商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算第四章商品流通企業(yè)要緊經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算第一節(jié)要緊經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的要緊賬戶一、概念及核算內(nèi)容〔一〕概念域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的過(guò)程，包括商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售兩個(gè)時(shí)期?！捕澈怂銉?nèi)容運(yùn)動(dòng)中的形狀變化內(nèi)容。包括：資產(chǎn) 循環(huán)資金運(yùn)動(dòng)靜止?fàn)顟B(tài)的 負(fù)債 資金運(yùn)動(dòng)變動(dòng)狀態(tài)的 耗費(fèi)、收所有者權(quán)益 周轉(zhuǎn)二、要緊賬戶設(shè)置除了與前述工業(yè)企業(yè)設(shè)置的核算內(nèi)容相同的賬戶外，其核算內(nèi)容有所不同的要緊賬戶有：〔一〕物資采購(gòu)——資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本?！捕硯?kù)存商品——資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購(gòu)或托付加工完成驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的各種商品?！踩成唐愤M(jìn)銷差價(jià)——資產(chǎn)類賬戶，是〝庫(kù)存商品〞賬戶的抵減賬戶，用以核算采納售價(jià)金額核算企業(yè)的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。保險(xiǎn)、展覽、廣告、運(yùn)輸中合理?yè)p耗及入庫(kù)前選擇整理費(fèi)等。第二節(jié) 批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和商品核算方法〔一〕經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，商品儲(chǔ)存多，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)分散，購(gòu)銷對(duì)象多，購(gòu)銷方式多樣。〔二〕商品核算方法有二：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，要緊內(nèi)容有：〔1〕總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬?！?〕明細(xì)分類賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，登記數(shù)量和金額?！?〕設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，操縱明細(xì)分類賬?！?〕除會(huì)計(jì)部門(mén)外，在業(yè)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。〔5〕定期運(yùn)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。數(shù)量售價(jià)金額核算，其內(nèi)容除與進(jìn)價(jià)核算相同外，不同的有：〔1〕總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價(jià)記賬?！?〕設(shè)置〝商品進(jìn)銷差價(jià)〞賬戶，登記商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額?！?〕定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，運(yùn)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)和庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)。二、要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算〔以采納數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算為例〕〔一〕商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程核算要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)商品，支付貨款和費(fèi)用。商品入庫(kù)，同時(shí)支付貨款?！?60009520元，商品入庫(kù)，以銀行存款支付。65520560009520①-1支付貨款 銀行存款 物資采購(gòu)應(yīng)交稅6552056000952056000①-2商品入庫(kù) 物資采購(gòu) 庫(kù)存商品5600056000先支付貨款，商品后到。56000【22000374050050元，貨款以銀行存款支付，商品后到。2624022000②支付貨款 銀行存款 物資采購(gòu)26240220003790應(yīng)交稅金3790營(yíng)業(yè)費(fèi)用450450【例3】上項(xiàng)商品入庫(kù)。2200022000③ 物資采購(gòu) 庫(kù)存商品2200022000商品已到，貨款未付。【4】購(gòu)進(jìn)商品20000分錄，月末如尚未付款，按應(yīng)對(duì)價(jià)款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會(huì)計(jì)分錄：2000020000④ 應(yīng)對(duì)賬款 庫(kù)存商品2000020000〔一〕商品銷售過(guò)程核算要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。商品發(fā)出同時(shí)收回貨款?！?2001054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。620072541054⑤ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存應(yīng)交稅金620072541054【】假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項(xiàng)商品銷售成本為5600元。560⑥ 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5605600先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款。5600【80001360400妥結(jié)算手續(xù)。⑦-1代墊運(yùn)費(fèi)銀行存款應(yīng)收賬款⑦-2辦理結(jié)算手續(xù)400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)收賬款80009760應(yīng)交稅收賬款400【例8】上項(xiàng)貨款收到。97609760⑧ 應(yīng)收賬款 銀行存款97609760〔三〕商品銷售成本的運(yùn)算方法價(jià)方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：加權(quán)平均法。先進(jìn)先出法。移動(dòng)加權(quán)平均法。個(gè)別計(jì)價(jià)法。后進(jìn)先出法。毛利率法。在運(yùn)算上，不論采納何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品金額，一樣用順?biāo)愫屠銉煞N方法來(lái)確定。順?biāo)惴ā冗\(yùn)算商品銷售成本，后運(yùn)算期末庫(kù)存商品金額，運(yùn)算公式為：〔1〕本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)〔2〕期末庫(kù)存商品金額＝期末庫(kù)存商品數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)例算法——先運(yùn)算庫(kù)存商品金額，再運(yùn)算商品銷售成本，其運(yùn)算公式為：〔1〕期末庫(kù)存商品金額＝期末庫(kù)存商品數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)〔2〕本期商品銷售成本＝期初庫(kù)存商品金額＋本期增加金額－本期非商品銷售減少金額-期末庫(kù)存金額第三節(jié) 零售商品核算一、零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和核算方法〔一〕零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)經(jīng)營(yíng)品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時(shí)刻短，一手錢(qián)、一手貨的現(xiàn)金交易?！捕沉闶凵唐泛怂惴椒ㄒ勒樟闶凵唐返慕?jīng)營(yíng)特點(diǎn)，商品核算一樣采納〝金額核算〞的方法反映商品進(jìn)銷存情其要緊內(nèi)容有：〔1〕建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)全部責(zé)任?！?〕售價(jià)記賬。零售商品的進(jìn)、銷、存一律按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，以銷售價(jià)入賬?！?〕設(shè)置〝商品進(jìn)銷差價(jià)〞賬戶，核算零售商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。運(yùn)算商品進(jìn)價(jià)與毛利。〔4〕商品明碼標(biāo)價(jià)?！?〕健全商品治理制度。定期盤(pán)點(diǎn)商品庫(kù)存數(shù)量?！?〕〝庫(kù)存商品〞賬戶的總分類賬和明細(xì)分類賬只記金額不記數(shù)量?！?〕商品購(gòu)進(jìn)按進(jìn)價(jià)記入〝庫(kù)存商品〞賬戶?！?〕每日銷貨收入按售價(jià)金額記入〝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶?！?〕月末采納〝盤(pán)存計(jì)銷〞方法，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存商品，倒計(jì)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。例軋成本。二、要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算〔以采納售價(jià)金額核算為例〕〔一〕商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程核算要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)商品，按進(jìn)價(jià)支付貨款，按銷售價(jià)入賬。【例9】購(gòu)入甲、乙兩種商品，其進(jìn)、銷價(jià)格運(yùn)算如下：進(jìn)價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅 價(jià)稅合計(jì)35100元甲商品20000元 3400元 35100元乙商品10000元 1700元 11700元銷售毛利 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)價(jià) 銷售價(jià)〔含稅〕40004000元4080元20000元28080元1000元1870元10000元12870元40950元⑨商品進(jìn)銷差價(jià)〔含稅〕 庫(kù)存商品10950409501095040950銀行存款應(yīng)交稅金〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕351005100要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是出售商品，收回貨款?！?0140401287026910元。101出售商品，收回現(xiàn)金或支票主營(yíng)業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金〔銀行存款〕26102結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本91026910庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2691026910〔銷售收入含銷項(xiàng)稅，銷售成本含進(jìn)銷差價(jià)，于月末進(jìn)行調(diào)整〔三〕月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)〔依照上例數(shù)據(jù)〕運(yùn)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：26910×17%＝3910(元)117%3910391039103910運(yùn)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，其運(yùn)算如下：月末調(diào)整前〝商品進(jìn)銷差價(jià)〞賬戶余額①進(jìn)銷差價(jià)率〔含稅〕＝本月〝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶貸方發(fā)生額＋月末庫(kù)存商品賬戶借方余額10950＝

×100%＝26.74%②當(dāng)期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)〔含稅〕＝本月〝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶貸方發(fā)生額×差價(jià)率＝26910×26.74%＝7195.73〔元〕③調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬面數(shù)7195.73主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 商品進(jìn)銷差價(jià)7195.737195.73④通過(guò)調(diào)整后的各有關(guān)賬戶數(shù)字7195.73〝庫(kù)存商品〞〔售價(jià)〕＝1404040950－26910〕5100元，銷項(xiàng)稅額〔3910元〕〝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞〔售價(jià)〕＝23000元〔26910－3910〕〝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〞〔售價(jià)〕＝19714.27元〔26910－7195.73〕已銷商品進(jìn)銷差價(jià)〔不含稅〕＝3285.7323000－19714.27第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算一、商品流通費(fèi)用范疇〔一〕概念——商品流通費(fèi)用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過(guò)程中耗用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。〔二〕范疇——包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體有：職工工資及工資附加費(fèi)。支付給其他部門(mén)勞務(wù)費(fèi)，如郵電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。商品流通過(guò)程中的物資損耗，如折舊費(fèi)、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。商品運(yùn)輸、保管、銷售過(guò)程中的合理?yè)p耗。商品流通過(guò)程中支付的利息，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。應(yīng)列入費(fèi)用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。二、商品流通費(fèi)的核算方式〔一〕直截了當(dāng)支付。直截了當(dāng)以現(xiàn)金、銀行存款支付【11200元。20011 銀行存款 營(yíng)業(yè)費(fèi)用200200〔二〕轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過(guò)貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出200【12300元，按五五攤銷法攤銷。15012 低值易耗品 治理費(fèi)用150150150〔三〕預(yù)付待攤。本期直截了當(dāng)支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用【133000元，分三個(gè)月攤銷。3000131預(yù)付時(shí) 銀行存款 待攤費(fèi)用300030003000132