《變動(dòng)成本法》課件

第二章

變動(dòng)成本法第二章變動(dòng)成本法1第二章

變動(dòng)成本法第二章變動(dòng)成本法1學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度計(jì)劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬(wàn)件，固定成本總額為30萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)10萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬(wàn)件，固定成本、單位變動(dòng)成本與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元。要求：試對(duì)該公司上年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成情況作出評(píng)價(jià)。第二章變動(dòng)成本法2學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情第二章變動(dòng)成本法2單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤(rùn)＝0.5×120000=60000元本例旨在說(shuō)明成本按性態(tài)分類對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要作用。實(shí)際只增加了12萬(wàn)－10萬(wàn)＝2萬(wàn)元，故而，該企業(yè)上年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成的不理想，需要進(jìn)一步調(diào)查原因。利潤(rùn)的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤(rùn)＝100000/100000×(120000-100000)＝20000元第二章變動(dòng)成本法3單位產(chǎn)品固定成本降低額本例旨在說(shuō)明成本本章主要內(nèi)容成本分類混合成本的分解變動(dòng)成本法與完全成本法思考題第二章變動(dòng)成本法4本章主要內(nèi)容成本分類混合成本的分解變動(dòng)成本法與完全成本法思考成本分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按性態(tài)分類成本按決策相關(guān)性分類

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）第一節(jié)成本分類不同目標(biāo)，不同成本第二章變動(dòng)成本法5成本分類成本按經(jīng)濟(jì)成本按成本按決策成本是指企成本按經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理成本銷售成本財(cái)務(wù)成本第二章變動(dòng)成本法6成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理成本銷售成成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動(dòng)成本混合成本第二章變動(dòng)成本法7成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量固定成本定義舉例特征

是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。分類第二章變動(dòng)成本法8固定成本定義舉例特征是指其總額在一定期間和一某企業(yè)按直線法計(jì)提機(jī)器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費(fèi)用6000元為固定成本。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元固定成本舉例第二章變動(dòng)成本法9某企業(yè)按直線法計(jì)提機(jī)器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額第二章變動(dòng)成本法10Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額第固定成本分類固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。第二章變動(dòng)成本法11固定成本分類固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成固定成本分類約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、房屋及設(shè)備租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營(yíng)能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營(yíng)暫時(shí)中斷，該項(xiàng)固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。第二章變動(dòng)成本法12固定成本分類約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)固定成本相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍前面在給固定成本下定義時(shí)曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這樣一個(gè)定語(yǔ)，也就是說(shuō)固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說(shuō)是有范圍的。這種限定條件或者說(shuō)范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問(wèn)題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。第二章變動(dòng)成本法13固定成本相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍正確理解固定成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本定義分類特征是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。第二章變動(dòng)成本法14變動(dòng)成本定義分類特征是指在一定的期間和一定業(yè)某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動(dòng)成本。變動(dòng)成本舉例預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元第二章變動(dòng)成本法15某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本特征變動(dòng)成本總額YXY=bXY=bYX第二章變動(dòng)成本法16單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本特征變動(dòng)成本總額YXY=bXY=bYX第變動(dòng)成本分類變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。第二章變動(dòng)成本法17變動(dòng)成本分類變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本變動(dòng)成本相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍：“一定業(yè)務(wù)量范圍”需要說(shuō)明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對(duì)線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們?cè)谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測(cè)和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來(lái)，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。第二章變動(dòng)成本法18變動(dòng)成本相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍：需要說(shuō)明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。這類成本的基本特征是，其發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系，人們需要對(duì)混合成本按性態(tài)進(jìn)行近似的描述，只有這樣才能為決策所用。例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。第二章變動(dòng)成本法19混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同混合成本的分類半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章變動(dòng)成本法20混合半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本xy0Y=a+bxxy0混合成本的分類：（1）半變動(dòng)成本：有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。（2）半固定成本（階梯式混合成本）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過(guò)該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。（3）延伸變動(dòng)成本：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。第二章變動(dòng)成本法21混合成本的分類：第二章變動(dòng)成本法21成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本無(wú)關(guān)成本與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，是進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來(lái)成本。是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對(duì)決策沒(méi)有影響，因而在進(jìn)行決策分析時(shí)無(wú)須加以考慮的各種成本。第二章變動(dòng)成本法22成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)無(wú)關(guān)與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，是進(jìn)行決第二節(jié)混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy0第二章變動(dòng)成本法23第二節(jié)混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過(guò)程。

為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開(kāi)展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。第二章變動(dòng)成本法24混合成本的分解是在明確各種成本的為應(yīng)用變動(dòng)混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法工程分析法這兩種方法大綱不要求掌握基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。第二章變動(dòng)成本法25混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法回歷史成本法－－高低點(diǎn)法.

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..A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根據(jù)一定時(shí)期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)之差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分解方法。第二章變動(dòng)成本法26歷史成本法－－高低點(diǎn)法.....A（x低，y低）B歷史成本法－－高低點(diǎn)法（步驟）選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算b值計(jì)算a值建立成本性態(tài)模型高點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1)低點(diǎn)坐標(biāo)（x2,y2)b=(y1-y2)/(x1-x2)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章變動(dòng)成本法27歷史成本法－－高低點(diǎn)法（步驟）選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算b值計(jì)算a某企業(yè)有關(guān)資料如下，請(qǐng)用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800歷史成本法－－高低點(diǎn)法30033006505800第二章變動(dòng)成本法28某企業(yè)有關(guān)資料如下，請(qǐng)用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解：月份n1解：

按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為=650件=5800元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b?x=1158+7.14?x=300件=3300元?dú)v史成本法－－高低點(diǎn)法優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。第二章變動(dòng)成本法29解：按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為=650件=5800元a=歷史成本法－－散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點(diǎn)散布圖并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種方法。步驟一：選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的成本坐標(biāo)點(diǎn)；步驟二：用目測(cè)法確定一條成本趨勢(shì)直線；步驟三：目測(cè)確定固定成本a；步驟四：計(jì)算單位變動(dòng)成本b（直線的斜率）b=(y-a)/x步驟五：確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型。第二章變動(dòng)成本法30歷史成本法－－散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，歷史成本法－－散布圖法x0.......ay這種方法帶有一定的主觀臆斷性，但是，較之于高低點(diǎn)法還是要精確一些。第二章變動(dòng)成本法31歷史成本法－－散布圖法x0.......ay這種方法帶有一定回歸直線法Y=a+bx①對(duì)①兩邊求和：②對(duì)①兩邊同乘x:再求和：③②③解得：相關(guān)系數(shù)：∈（0，1）第二章變動(dòng)成本法32回歸直線法Y=a+bx①對(duì)①兩邊求和：②對(duì)①兩邊同乘x:再求直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法第二章變動(dòng)成本法33直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法第所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。完全成本法－－概念第二章變動(dòng)成本法34所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力。完全成本法－－理論依據(jù)第二章變動(dòng)成本法35凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為完全成本法－－特點(diǎn)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦詮?qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)第二章變動(dòng)成本法36完全成本法－－特點(diǎn)符合強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)第二章變動(dòng)成本法36變動(dòng)成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。變動(dòng)成本法－－概念第二章變動(dòng)成本法37變動(dòng)成本法，是指在產(chǎn)品成本的變動(dòng)成本法－－概念第二章變變動(dòng)成本法－－理論依據(jù)變動(dòng)成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)系變動(dòng)，故應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，故不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本第二章變動(dòng)成本法38變動(dòng)成本法－－理論依據(jù)變動(dòng)成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工變動(dòng)成本法－－特點(diǎn)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)第二章變動(dòng)成本法39變動(dòng)成本法－－特點(diǎn)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)不同的變動(dòng)成本法與完全成本法的比較存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同各期損益有所不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變動(dòng)成本法40變動(dòng)成本法與完全成本法的比較存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同各期損益有直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變動(dòng)成本法41直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法合計(jì)：23000元16000元7000元9000元200×5060×5020×50第二章變動(dòng)成本法42例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末變動(dòng)成本法下，期末存貨成本（200＋60＋20）X10=2800元完全成本法下，期末存貨成本（200＋60＋20＋2000/50）X10=3200元存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。第二章變動(dòng)成本法43變動(dòng)成本法下，期末存貨成本存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例：某產(chǎn)品生各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法。本年第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：成本資料為：

要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。第二章變動(dòng)成本法44各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元，存成各期損益有所不同解：采用變動(dòng)成本法，確定第一季度各月份的凈收益為：

采用完全成本法，確定第一季度各月份的凈收益為：包括變動(dòng)性管理費(fèi)用和變動(dòng)性銷售費(fèi)用已銷產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本包括固定性管理費(fèi)用和固定性銷售費(fèi)用第二章變動(dòng)成本法45各期損益有所不同解：采用變動(dòng)成本法，確定第一季度各月份的凈收各期損益有所不同結(jié)論（一）各期產(chǎn)量相同而銷量不同的情況下，兩種成本對(duì)各期利潤(rùn)的影響：按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)＝按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)當(dāng)期末存貨=期初存貨，本期生產(chǎn)量＝本期銷售量時(shí)按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)>按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)當(dāng)期末存貨﹥期初存貨，本期生產(chǎn)量>本期銷售量時(shí)按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)<按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)當(dāng)期末存貨﹤期初存貨，本期生產(chǎn)量<本期銷售量時(shí)第二章變動(dòng)成本法46各期損益有所不同結(jié)論（一）按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)＝按變動(dòng)各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法。某年第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：

成本資料為：

要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。第二章變動(dòng)成本法47各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元，存貨各期損益有所不同解：采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為

采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：第二章變動(dòng)成本法48各期損益有所不同解：采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的各期損益有所不同結(jié)論（二）各期銷量相同而產(chǎn)量不同的情況下，兩種成本對(duì)各期利潤(rùn)的影響：按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)＝按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)當(dāng)期末存貨=期初存貨，本期生產(chǎn)量＝本期銷售量時(shí)按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)>按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)當(dāng)期末存貨﹥期初存貨，本期生產(chǎn)量>本期銷售量時(shí)按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)<按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)當(dāng)期末存貨﹤期初存貨，本期生產(chǎn)量<本期銷售量時(shí)第二章變動(dòng)成本法49各期損益有所不同結(jié)論（二）按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)＝按變動(dòng)各期損益有所不同結(jié)論按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)＝按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)當(dāng)本期生產(chǎn)量＝本期銷售量時(shí)按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)>按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)當(dāng)本期生產(chǎn)量>本期銷售量時(shí)按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)<按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)當(dāng)本期生產(chǎn)量<本期銷售量時(shí)第二章變動(dòng)成本法50各期損益有所不同結(jié)論按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)＝按變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)增強(qiáng)成本信息的有用性，有利于短期決策促使管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)更符合配比原則中的期間配比便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，避免分?jǐn)偟闹饔^臆斷性變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)成本的劃分并不準(zhǔn)確不能滿足對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求影響長(zhǎng)期投資決策和定價(jià)決策第二章變動(dòng)成本法51變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)增強(qiáng)成本信息的有用性，有利完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法的主要優(yōu)點(diǎn)符合傳統(tǒng)的成本概念，和對(duì)外報(bào)告的要求有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)的積極性完全成本法的主要缺點(diǎn)成本計(jì)算繁瑣可能會(huì)造成盲目生產(chǎn)不利于進(jìn)行預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策和編制彈性預(yù)算第二章變動(dòng)成本法52完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法的主要優(yōu)點(diǎn)符合傳統(tǒng)的成本概念，和從產(chǎn)生的原因和各自的特點(diǎn)出發(fā)，闡述變動(dòng)成本法和完全成本法的內(nèi)涵、適用范圍和對(duì)企業(yè)的影響，并解釋在當(dāng)今會(huì)計(jì)制度框架下如何應(yīng)用變動(dòng)成本法。本章思考題第二章變動(dòng)成本法53從產(chǎn)生的原因和各自的特點(diǎn)出發(fā)，闡述變動(dòng)成本法和完全成本法的內(nèi)第二章

變動(dòng)成本法第二章變動(dòng)成本法54第二章

變動(dòng)成本法第二章變動(dòng)成本法1學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度計(jì)劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬(wàn)件，固定成本總額為30萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)10萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬(wàn)件，固定成本、單位變動(dòng)成本與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元。要求：試對(duì)該公司上年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成情況作出評(píng)價(jià)。第二章變動(dòng)成本法55學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情第二章變動(dòng)成本法2單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤(rùn)＝0.5×120000=60000元本例旨在說(shuō)明成本按性態(tài)分類對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要作用。實(shí)際只增加了12萬(wàn)－10萬(wàn)＝2萬(wàn)元，故而，該企業(yè)上年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成的不理想，需要進(jìn)一步調(diào)查原因。利潤(rùn)的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤(rùn)＝100000/100000×(120000-100000)＝20000元第二章變動(dòng)成本法56單位產(chǎn)品固定成本降低額本例旨在說(shuō)明成本本章主要內(nèi)容成本分類混合成本的分解變動(dòng)成本法與完全成本法思考題第二章變動(dòng)成本法57本章主要內(nèi)容成本分類混合成本的分解變動(dòng)成本法與完全成本法思考成本分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按性態(tài)分類成本按決策相關(guān)性分類

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）第一節(jié)成本分類不同目標(biāo)，不同成本第二章變動(dòng)成本法58成本分類成本按經(jīng)濟(jì)成本按成本按決策成本是指企成本按經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理成本銷售成本財(cái)務(wù)成本第二章變動(dòng)成本法59成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理成本銷售成成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動(dòng)成本混合成本第二章變動(dòng)成本法60成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量固定成本定義舉例特征

是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。分類第二章變動(dòng)成本法61固定成本定義舉例特征是指其總額在一定期間和一某企業(yè)按直線法計(jì)提機(jī)器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費(fèi)用6000元為固定成本。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元固定成本舉例第二章變動(dòng)成本法62某企業(yè)按直線法計(jì)提機(jī)器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額第二章變動(dòng)成本法63Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額第固定成本分類固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。第二章變動(dòng)成本法64固定成本分類固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成固定成本分類約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、房屋及設(shè)備租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營(yíng)能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營(yíng)暫時(shí)中斷，該項(xiàng)固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。第二章變動(dòng)成本法65固定成本分類約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)固定成本相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍前面在給固定成本下定義時(shí)曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這樣一個(gè)定語(yǔ)，也就是說(shuō)固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說(shuō)是有范圍的。這種限定條件或者說(shuō)范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問(wèn)題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。第二章變動(dòng)成本法66固定成本相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍正確理解固定成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本定義分類特征是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。第二章變動(dòng)成本法67變動(dòng)成本定義分類特征是指在一定的期間和一定業(yè)某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動(dòng)成本。變動(dòng)成本舉例預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元第二章變動(dòng)成本法68某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本特征變動(dòng)成本總額YXY=bXY=bYX第二章變動(dòng)成本法69單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本特征變動(dòng)成本總額YXY=bXY=bYX第變動(dòng)成本分類變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。第二章變動(dòng)成本法70變動(dòng)成本分類變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本變動(dòng)成本相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍：“一定業(yè)務(wù)量范圍”需要說(shuō)明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對(duì)線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們?cè)谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測(cè)和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來(lái)，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。第二章變動(dòng)成本法71變動(dòng)成本相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍：需要說(shuō)明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。這類成本的基本特征是，其發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系，人們需要對(duì)混合成本按性態(tài)進(jìn)行近似的描述，只有這樣才能為決策所用。例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。第二章變動(dòng)成本法72混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同混合成本的分類半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章變動(dòng)成本法73混合半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本xy0Y=a+bxxy0混合成本的分類：（1）半變動(dòng)成本：有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。（2）半固定成本（階梯式混合成本）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過(guò)該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。（3）延伸變動(dòng)成本：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。第二章變動(dòng)成本法74混合成本的分類：第二章變動(dòng)成本法21成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本無(wú)關(guān)成本與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，是進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來(lái)成本。是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對(duì)決策沒(méi)有影響，因而在進(jìn)行決策分析時(shí)無(wú)須加以考慮的各種成本。第二章變動(dòng)成本法75成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)無(wú)關(guān)與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，是進(jìn)行決第二節(jié)混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy0第二章變動(dòng)成本法76第二節(jié)混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過(guò)程。

為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開(kāi)展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。第二章變動(dòng)成本法77混合成本的分解是在明確各種成本的為應(yīng)用變動(dòng)混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法工程分析法這兩種方法大綱不要求掌握基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。第二章變動(dòng)成本法78混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法回歷史成本法－－高低點(diǎn)法.

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..A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根據(jù)一定時(shí)期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)之差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分解方法。第二章變動(dòng)成本法79歷史成本法－－高低點(diǎn)法.....A（x低，y低）B歷史成本法－－高低點(diǎn)法（步驟）選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算b值計(jì)算a值建立成本性態(tài)模型高點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1)低點(diǎn)坐標(biāo)（x2,y2)b=(y1-y2)/(x1-x2)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章變動(dòng)成本法80歷史成本法－－高低點(diǎn)法（步驟）選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算b值計(jì)算a某企業(yè)有關(guān)資料如下，請(qǐng)用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800歷史成本法－－高低點(diǎn)法30033006505800第二章變動(dòng)成本法81某企業(yè)有關(guān)資料如下，請(qǐng)用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解：月份n1解：

按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為=650件=5800元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b?x=1158+7.14?x=300件=3300元?dú)v史成本法－－高低點(diǎn)法優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。第二章變動(dòng)成本法82解：按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為=650件=5800元a=歷史成本法－－散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點(diǎn)散布圖并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種方法。步驟一：選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的成本坐標(biāo)點(diǎn)；步驟二：用目測(cè)法確定一條成本趨勢(shì)直線；步驟三：目測(cè)確定固定成本a；步驟四：計(jì)算單位變動(dòng)成本b（直線的斜率）b=(y-a)/x步驟五：確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型。第二章變動(dòng)成本法83歷史成本法－－散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，歷史成本法－－散布圖法x0.......ay這種方法帶有一定的主觀臆斷性，但是，較之于高低點(diǎn)法還是要精確一些。第二章變動(dòng)成本法84歷史成本法－－散布圖法x0.......ay這種方法帶有一定回歸直線法Y=a+bx①對(duì)①兩邊求和：②對(duì)①兩邊同乘x:再求和：③②③解得：相關(guān)系數(shù)：∈（0，1）第二章變動(dòng)成本法85回歸直線法Y=a+bx①對(duì)①兩邊求和：②對(duì)①兩邊同乘x:再求直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法第二章變動(dòng)成本法86直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法第所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。完全成本法－－概念第二章變動(dòng)成本法87所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力。完全成本法－－理論依據(jù)第二章變動(dòng)成本法88凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為完全成本法－－特點(diǎn)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦詮?qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)第二章變動(dòng)成本法89完全成本法－－特點(diǎn)符合強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)第二章變動(dòng)成本法36變動(dòng)成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。變動(dòng)成本法－－概念第二章變動(dòng)成本法90變動(dòng)成本法，是指在產(chǎn)品成本的變動(dòng)成本法－－概念第二章變變動(dòng)成本法－－理論依據(jù)變動(dòng)成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)系變動(dòng)，故應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，故不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本第二章變動(dòng)成本法91變動(dòng)成本法－－理論依據(jù)變動(dòng)成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工變動(dòng)成本法－－特點(diǎn)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)第二章變動(dòng)成本法92變動(dòng)成本法－－特點(diǎn)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)不同的變動(dòng)成本法與完全成本法的比較存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同各期損益有所不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變動(dòng)成本法93變動(dòng)成本法與完全成本法的比較存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同各期損益有直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變動(dòng)成本法94直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法合計(jì)：23000元16000元7000元9000元200×5060×5020×50第二章變動(dòng)成本法95例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末變動(dòng)成本法下，期末存貨成本（200＋60＋20）X10=2800元完全成本法下，期末存貨成本（200＋60＋20＋2000/50）X10=3200元存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。第二章變動(dòng)成本法96變動(dòng)成本法下，期末存貨成本存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例：某產(chǎn)品生各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法。本年第一季度各月份產(chǎn)銷