審計學基礎資產審計課件

目錄流動資產審計非流動資產審計案例及分析本章小結審計學基礎第六章資產審計目錄流動資產審計非流動資產審計案例及分析本章小結審計學基礎第6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計1.貨幣資金業(yè)務一般存在的錯弊分析2.貨幣資金的審計目標

3.貨幣資金的內部控制

4.庫存現金審計的實質性測試6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計

貨幣資金的范疇：現金銀行存款

其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用證保證金存款、信用卡、存出投資款等定義審計證據貨幣資金的范疇：現金銀行存款其他貨一、貨幣資金的審計簡介貨幣資金的特點：流動性控制風險審計風險最強最高的資產高檢查風險較高貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關系執(zhí)業(yè)中，資金項目常交給初涉審計領域的審計人員來做一、貨幣資金的審計簡介貨幣資金的特點：流動性控制風險審計風銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務收入采購與付款循環(huán)預付賬款現銷應收賬款收回①②預付應付賬款支付貨幣資金①銷售與收款循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)②采購與付款循環(huán)③存貨與倉儲循環(huán)④籌資與投資循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)存貨籌資與投資循環(huán)短（長）期借款長期股權投資、持有至到期投資現購③應付職工薪酬支付還款借款③股本⑤發(fā)行股票應付利息（股利）支付購入股票出售股票④購入債券出售債券⑤應收利息（股利）收回銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務收入采購與付款循環(huán)預付賬款現銷應收賬款收回①②預付應付賬款支付貨幣資金⑤④存貨與倉儲循環(huán)存貨籌資與投資循環(huán)短（長）期借款長期股權投資、持有至到期投資現購③應付職工薪酬支付還款借款③股本⑤發(fā)行股票應付利息（股利）支付購入股票出售股票④購入債券出售債券⑤應收利息（股利）收回銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務收入采購與付款循環(huán)預付賬款現銷應收賬款貨幣資金現金賬戶相關規(guī)定：

(1)企業(yè)現金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有用難的，由開戶銀行確定送存時間。

(2)企業(yè)支付現金，可以從本企業(yè)庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。

(3)企業(yè)從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

(4)企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

(5)不準用不符合制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條抵庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現金；不準用單位收人的現余以個人名義存儲；不準保留賬外公款，不得設置“小金庫”等。貨幣資金現金賬戶2.貨幣資金審計目標與相應的報表認定2.貨幣資金審計目標與相應的報表認定庫存現金常見的錯弊形態(tài)庫存現金常見的錯弊形態(tài)審計學基礎資產審計課件白條：即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當原始憑證應收賬款收回不及時處理。例：往來客戶分期分次付款時，財務人員利用這種循環(huán)業(yè)務關系達到挪用現金之目的。白條：即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發(fā)貨庫存現金的實質性程序1．核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試現金余額的起點。2．監(jiān)盤庫存現金。（重點）

（1）盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經管的現金。（2）盤點的主體：盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。（3）盤點的方式：對庫存現金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查。（4）盤點的時間：對庫存現金的監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

庫存現金的實質性程序（5）監(jiān)盤過程。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近。

由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。（6）盤點保險柜的現金實存數，同時由注冊會計師編制“庫存現金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。

將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因并做適當調整，如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。

若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調整。（7）資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。（5）監(jiān)盤過程。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來3、抽查大額現金收支注冊會計師應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。4、檢查收支的正確截止5、檢查外幣現金、銀行存款的折算是否正確6、檢查現金是否在資產負債表上恰當披露

3、抽查大額現金收支審計目標與相應的審計程序審計目標與相應的審計程序現銷收入業(yè)務的控制目標、關鍵控制和測試一覽表現銷收入業(yè)務的控制目標、關鍵控制和測試一覽表審計學基礎資產審計課件【例題】在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續(xù)的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

【例題】在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計『正確答案』（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性檢查。

（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現金實施封存。

（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

（4）現金盤點操作程序不當。庫存現金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。

（5）“庫存現金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字?！赫_答案』（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做例：2008年2月10日上午8時，注冊會計師參加了對M公司庫存現金的盤點工作，其盤點結果如下：（1）實點庫存現金（人民幣）情況如下：（2）查明現金日記賬截止2008年2月8日的賬面余額為1447元。（3）查出當年2月9日已經辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為400元。（4）查出當年2月9日已經辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為324元。（5）查出當年1月2日出納員以白條借給某職工現金250元。（6）銀行核定該公司的庫存現金限額為800元。（7）2007.12.31賬面現金余額1560元，08.1.1—08.2.8賬面現金收入5320元，現金支出5433元。例：2008年2月10日上午8時，注冊會計師參加了對M公司庫要求：（1）根據盤點結果編制“庫存現金盤點表”（2）指出現金盤點過程中發(fā)現并有待進一步審查的問題要求：審計學基礎資產審計課件存在的問題：（1）白條抵庫，應經過有關人員正式審批轉作其他應收款，或限期歸還。（2）賬實不符，除白條外，現金短缺176元，應查明原因，按規(guī)定追究有關人員責任。（3）庫存現金超過限額，應將超額現金及時送存銀行。（4）出納未及時登記現金日記賬，應堅持現金的日清月結。存在的問題：6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計5.銀行存款審計的實質性測試

6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計銀行存款的實質性測試（一）核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。 （二）分析性程序

1、銀行存款余額的本期實際數與預算數以及上年度賬戶余額的差異變動。

2、銀行存款中定期存款所占的比例，以確定企業(yè)是否存在高息資金拆借。銀行存款的實質性測試（三）審查銀行存款余額調節(jié)表（即對銀行存款余額的審查） 主要包括：

1、核實調節(jié)表數據計算的正確性。（1）將銀行對賬單、銀行存款日記賬和總賬上的結賬日余額與銀行存款余額調節(jié)表上調節(jié)前的相應余額核對，驗證調節(jié)表上的項目是否正確；（三）審查銀行存款余額調節(jié)表（即對銀2、調查未達賬項的真實性

未達賬項的真實性調查主要包括以下幾個方面：（1）列示未兌現支票清單，注明開票日期和收款人姓名或單位，并調查金額較大的未兌現支票、可提現的未兌現支票以及注冊會計師認為較為重要的未兌現支票。（2）追查截止日銀行對賬單上的在途存款，并在銀行存款余額調節(jié)表上注明存款日期。2、調查未達賬項的真實性（3）審查直至截止日銀行已收、被審計單位未收的款項的性質及其款項來源；（4）審查直至截止日銀行已付、被審計單位未付的款項的性質及其款項來源。對于未達賬項一般應追查至此年初的銀行對賬單，查明年終的銀行對賬單，查明年終的未達賬項，并從日期上進一步判斷業(yè)務發(fā)生的真實性，注意有無利用未達賬項掩飾某種舞弊行為。（3）審查直至截止日銀行已收、被審調節(jié)公式：銀行存款日記賬+銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付=銀行對賬單+企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付調節(jié)公式：銀行存款日記賬+銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付銀行存款案例資料：A和B注冊會計師對華達紡織股份有限公司2005年12月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現該公司2005年12月31日的銀行存款賬面余額為35000元，派審計助理人員向開戶銀行取得對賬單一張，2005年12月31日的銀行存量余額為42000元。另外，查有下列未達賬款和記賬差錯：（1）12月23日公司送存轉賬支票5800元，銀行尚未入賬（2）12月24日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知書尚未到達公司（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達該公司（5）12月15日收到銀行收款通知單金額3850元，公司入賬時將銀行存款增加數錯記成3500元

銀行存款案例銀行存款案例（1）12月23日公司送存轉賬支票5800元，銀行尚未入賬（2）12月24日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知書尚未到達公司（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達該公司（5）12月15日收到銀行收款通知單金額3850元，公司入賬時將銀行存款增加數錯記成3500元銀行存款案例要求：

根據上述資料，編制銀行存款余額調節(jié)表，核實2005年12月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數額的正確性。要求：銀行存款余額調節(jié)表

單位：2005.12.31單位：元銀行存款余額調節(jié)表

單位：例，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項。B公司本身經營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導致A公司合并報表上控股股東B公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機構關注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準備而導致公司巨虧。A公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務處理，作為銀行存款未達賬項，但C公司直接或間接收到款項后作為B公司的還款立即入賬，從而虛構了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。

例，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公審計學基礎資產審計課件審計學基礎資產審計課件6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計6.其他貨幣資金審計的實質性

6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計

其他貨幣資金應關注的特殊審計內容

1、定義其他貨幣資金是企業(yè)貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的貨幣資金,包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款和在途貨幣資金等。

其他貨幣資金應關注的特殊審計內容

外埠存款：企業(yè)到外地進行采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。作帳依據：外地開戶證明及當地存款入賬單。銀行匯票：出票銀行簽發(fā)的，見票時無條件支付實際結算金額。作帳依據：銀行匯票存款申請書存根聯。銀行本票：銀行簽發(fā)的，見票時無條件支付確定的金額。作帳依據：銀行本票存款申請書存根聯。

外埠存款：企業(yè)到外地進行采購時，匯往銀行匯票：出票銀行簽

信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。作帳依據：銀行退回的進帳單第一聯。信用卡：企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。作帳依據：銀行退回的進帳單第一聯。存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。作帳依據：銀行退回的進帳單第一聯。信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按信用卡：企業(yè)為取得6.1.2應收款項審計應收賬款業(yè)務一般存在的錯弊分析應收賬款審計目標應收賬款內部控制的基本要求應收賬款審計的實質性測試壞賬準備的實質性測試應收票據的實質性測試預付賬款的實質性測試6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計7.案例及分析P1086.1.2應收款項審計應收賬款業(yè)務一般存在的錯弊分析6

應收賬款審計的特點:查證核實難度大審查應收款項要重點關注其真實性審計風險較大應收賬款審計的特點:應收賬款常見錯弊：

(1)賬賬不符

應收賬款的賬賬不符主要指總分類賬余額與各明細分類賬加總合計不符。此外，還包括企業(yè)‘‘應收賬款”賬與債務單位“應付賬款”賬不符的情況。

(2)虛列賬戶

①反映在“主營業(yè)務收入”和“應收賬款”賬戶中的銷售業(yè)務時間集中，一般都發(fā)生在年末，金額過大，且一般都為整數。②“銷售業(yè)務”的會計憑證可能只有記賬憑證沒有原始憑證；或雖有原始憑證，但內容不全、不真實等，表現為賬證不符。③所虛設的應收賬款，可能只記入了“應收賬款”總賬，未記明細賬或未在其他明細賬中虛記，表現為應收賬款賬賬不符。④所虛設的應收賬款，可能既過入了總賬也過入了虛設的或其他的明細賬中，這樣盡管總賬與明細賬是平衡的，但該企業(yè)所記錄的這些內容與實際或客戶對方“應付賬款”賬上的對應內容不符，表現為兩個單位間的賬賬不符。⑤次年度沖轉收入或利潤后，可能會出現沖轉月的利潤為負數，甚至“主營業(yè)務收入”賬戶在沖轉月出現月末反方向余額的情況。

應收賬款常見錯弊：應收賬款常見錯弊：

(3)企業(yè)發(fā)生應收賬款后，如果購貨單位部分退貨或全部退貨，則應按退貨金額沖減“應收賬款”。但有的企業(yè)不及時辦理沖賬，或根本不沖賬，致使“應收賬款”賬面數字虛列，賬實不符。對這類會計錯弊，在檢查時，除可按“虛列賬戶”的檢查辦法外，還可以通過查閱銷貨退回簿，找出有銷貨退回的單位和退貨金額，再與“應收賬款”明細分類賬相核對，視其銷貨退回是否沖減了原來的應收賬款金額。

應收賬款常見錯弊：

審計目標

1.確定應收賬款是否存在，是否歸屬被審計單位所有。

2.確定應收賬款賬面余額的正確性。

3.確定應收賬款增減變動的合法性。

4.確定壞賬準備的計提是否恰當。

5.確定應收賬款在報表中的披露是否恰當。

審計目標應收賬款內部控制要點

1.職能分工控制

2.實行銷貨合同控制。

3.信用調查，賒銷審批控制。

4.按銷貨訂單發(fā)貨控制。應收賬款內部控制要點

5.會計與稽核控制。

6.分析檢查控制。進行賬齡分析。

7.壞賬審批注銷控制。嚴格審批制度，把好壞賬注銷關。

8.銷貨退回與折讓審批控制。5.會計與稽核控制。

應收賬款實質性測試

1.取得或編制應收賬款明細表若取得，審計師要將此明細表與應收賬款總賬與明細賬核對，審查是否相符。

例某審計師在對某公司應收賬款審計時，從該公司取得明細表。僅走馬觀花瀏覽了一遍，進行認真核對，結果總賬比明細賬大出2578萬元，從而確認了?應收賬款實質性測試

2.分析性復核2.分析性復核

期末應收賬款賬款1200萬元，期初為610萬元，增幅高達近100%；本期期末應收賬款占銷售收入的比例高達35%。從以上分析可見，本期應收賬款增幅過快，變化異常需重點審查。期末應收賬款賬款1200萬元，期初為610萬元，增幅

2.取得或編制應收賬款賬齡分析表2.取得或編制應收賬款賬齡分析表

⑴應收賬款賬齡的含義

⑵編制的方法

⑶目的⑴應收賬款賬齡的含義

3.函證應收賬款

⑴概念：審計人員以被審計單位的名義向被審單位的債務人發(fā)出詢證函，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種方法。

⑵函證的目的：

⑶函證的范圍和對象

⑷函證的方式3.函證應收賬款

⑸函證易忽視的問題：函證程序的有效執(zhí)行，是獲取有效審計證據的必要條件，也是降低審計風險的的關鍵。從表面上看，函證是詢證函的發(fā)出和收回，但實質上函證是為了取得外部證據來支持審計結論。因此，審計師應對詢證函的選擇、詢證函的編制、詢證函的發(fā)出和收回實施控制。⑸函證易忽視的問題：

例審計師小王負責應收賬款的函證工作。小王選取了若干個樣本，由于時間緊，發(fā)函量大，小王決定請公司財務處人員幫忙發(fā)函，把詢證函交給財務處，請他們蓋章、裝入信封、寫好地址、貼上郵票發(fā)出。

例審計師小王負責應收賬款的函證工作。小王選取了若干個樣本

①函證樣本量抽取過低如美國的巨人公司從1100家廣告商中抽取了24個樣本，并僅僅向4個廣告商發(fā)函詢證。如此低的抽樣比例，即使4家廣告商回函確認了預付廣告費的真實性，審計師也不能由此推斷1100家預付廣告費的真實性。②函證程序由客戶控制函證的對象由客戶提供名單確定

③對函證實施過程中存在的疑慮，沒有追加審計程序

④對回函結果不進行分析、評價。

⑤函證程序走過場，往往在審計報告發(fā)出才收到回函。①函證樣本量抽取過低

⑹

審計師實施函證程序時應當注意：

①抽取的樣本應當足以代表總體，包括：金額較大的項目交易頻繁但期末余額較小的賬戶賬齡較長的賬戶重大關聯方交易重大或異常交易⑹審計師實施函證程序時應當注意：

②審計師應親自控制詢證函的發(fā)出和收回，必要時可直赴對方單位予以確認。

③審計師發(fā)詢證函的最佳時間，是資產負債表日前后。若在下一年發(fā)函，為不影響審計工作進度，審計師也可在發(fā)詢證函的同時，利用電話、電子郵件、傳真等方式先取得詢證函的結果，但在編制審計報告之前，一定要獲取詢證函的原件，以支持審計結論和審計意見。②審計師應親自控制詢證函的發(fā)出和收回，必要時可直赴對方

④審計師不應過度依賴函證結果。如果函證的結果不可信賴，審計師應實施替代程序，以消除疑慮，降低風險。函證回函并非鐵證。很多經驗顯示，審計師雖然收到回函確認相符，但客戶可能把審計師的函證工作視為例行公事，隨便蓋個橡皮章應付，但事后客戶卻又其原先確認的債務不認賬。某上市公司的賬上列有應收董事長私人投資公司的賬款，函證結果經確認無誤，事后獲悉董事長的投資公司為一空殼公司，連應付賬款都未列賬，這筆款項已打入董事長的私人賬戶。④審計師不應過度依賴函證結果。

4.檢查未函證的應收賬款

5.審查應收賬款增減變動的真實性、合法性。

⑴虛假交易；⑵虛假出資，以及非法抽資；4.檢查未函證的應收賬款⑶挪用公款；

⑷非法資金拆借；

⑸越權非法核銷應收資金；

⑹期末借入一筆巨款；

⑺對方以劣質資產抵債。

⑶挪用公款；

例審計師于浩對某公司2002年度的會計報表進行審計。在綜合和評價收到的應收賬款函證回函時，發(fā)現其中三份應收賬款回函做如下表述：

1.（A公司）“所欠余額3000萬元已于2003年1月2日付訖?！崩龑徲嫀熡诤茖δ彻?002年度的會計報表進行審計。在綜

2.（F公司）“查貴公司12月28日開出的發(fā)票，金額為585萬元（含增值稅）系目的地交貨，本公司2003年1月23日收到貨物，故2002年12月31日欠貴公司賬款之事并不存在。”

3.（J公司）“我公司2002年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票，金額為2130萬元，已注銷了詢證函所欠款項。”

2.（F公司）“查貴公司12月28日開出的發(fā)票，金額為58

注冊會計師于浩設計針對性的審計程序追查下去，發(fā)現：

2003年1月2日確實收到A公司的貨款3000萬元。確系目的地交貨，但在2002年12月份已經做銷售進行了會計處理。注冊會計師于浩設計針對性的審計程序追查下去，發(fā)現：

12月份收到J公司的紅字發(fā)票，但由于貨物沒有收到，沒有做相應的會計處理，2003年2月8日收到退貨入庫，沖減2003年2月的銷售收入。

12月份收到J公司的紅字發(fā)票，但由于貨物沒有收到，

6.審查應收款項的披露

⑴應收賬款按賬齡結構披露的格式如下：注：有應收票據、預付賬款、長期應收款、其他應收款的，比照應收賬款進行披露。6.審查應收款項的披露注：有應收票據、預付賬款、長期應收款

⑵應收賬款按客戶類別披露的格式如下：注：有應收票據、預付賬款、長期應收款、其他應收款的，比照應收賬款進行披露。⑵應收賬款按客戶類別披露的格式如下：注：有應收票據、預付賬

5.壞賬準備的實質性測試分析性復核；檢查壞賬準備的計提檢查壞賬的核銷5.壞賬準備的實質性測試

例某企業(yè)按應收賬款余額的3‰計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元。另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，該企業(yè)未進行賬務處理，年末應收賬款余額為800000元，會計人員計提壞賬準備金，作如下會計分錄：例某企業(yè)按應收賬款余額的3‰計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年

借資產減值損失2400貸壞賬準備2400要求：指出企業(yè)存在的問題，做出審計調整分錄。借資產減值損失24006.1.3存貨審計存貨業(yè)務一般存在的錯弊分析存貨的審計目標存貨內部控制的基本要求存貨審計的實質性測試6.1.3存貨審計存貨業(yè)務一般存在的錯弊分析

存貨范圍的確認存貨，指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：存貨范圍的確認

⑴該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；

⑵該存貨的成本能夠可靠地計量。⑴該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；

二存貨的特點（一）存貨在流動資產中所占比重較大（二）存貨種類數量繁多（三）存貨計價方法較多（四）存貨對凈收益影響較大二存貨的特點

三、存貨審計的特點（一）鑒于以上特點，存貨審計有較高的錯報風險。（二）存貨的存在性，審查難度較大。（三）確定存貨產權歸屬問題比較復雜。（四）評估、證實存貨價值難度高。三、存貨審計的特點

四、存貨審計的目標（一）確定被審計單位資產負債表的存貨在會計報表日是否確實存在，并為被審計單位所擁有；（二）確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的存貨增減變動業(yè)務的記錄是否完整，有無遺漏；四、存貨審計的目標

（三）確定存貨的品質狀況、存貨跌價的計提是否合理；（四）確定存貨的計價方法是否恰當；（五）確定存貨年末余額是否正確；（六）確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。（三）確定存貨的品質狀況、存貨跌價的計提是否合理；存貨的實質性測試（一）分析性復核分析程序可以直接作為實質性測試的程序，但分析程序取得的證據不可能構成直接證據或基本證據，需要審計師實施其他實質性測試程序被分析程序得出的結果加以印證。如果審計師僅僅機構的執(zhí)行分析程序，不通過檢查、函證、監(jiān)盤、計算等程序，分析程序就無法發(fā)揮作用。存貨的實質性測試

（二）存貨的監(jiān)盤自1939年邁克遜·羅賓斯案發(fā)生后，存貨監(jiān)盤已成為公認審計程序。實務中，被審計單位的經營內容不同，存貨在企業(yè)資產中的地位也不同，如果存貨根本不重要或幾乎不存在，則兩方面審計師沒有必要監(jiān)盤存貨，或不可能實施監(jiān)盤程序；另一方面，不執(zhí)行該程序對會計報表的影響不大，因此存貨監(jiān)盤程序對驗證會計報表合法性和公允性影響不大，此時審計師可以不執(zhí)行監(jiān)盤程序。（二）存貨的監(jiān)盤

1.存貨監(jiān)盤的概念

2.存貨監(jiān)盤的作用

3.存貨監(jiān)盤的程序

4.虛構存貨的手法

①臨時拆借存貨抵充庫存。

②稀釋存貨，以低價存貨抵充高價存貨。1.存貨監(jiān)盤的概念

5.存貨監(jiān)盤中容易忽視的幾個問題：存貨的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物監(jiān)察工作的綜合程序。

①混淆存貨監(jiān)盤與盤點的概念

②忽視對客戶盤點前的規(guī)劃與了解

③忽視對存貨特點的了解5.存貨監(jiān)盤中容易忽視的幾個問題：

④派助理人員實施存貨的監(jiān)盤

⑤盤點時馬馬虎虎，不能勤勉盡職。

⑥不重視對存貨盤點差異的追查。

⑦忽視對盤點資料的復核。

⑧忽視對存貨質量的檢查。④派助理人員實施存貨的監(jiān)盤

（三）存貨計價測試監(jiān)盤程序只能對存貨的結存數量予以確認。為驗證會計報表上存貨金額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。

1.樣本的選擇計價審計的樣本要從盤點表中抽取。選擇樣本時，應重點選擇結存余額較大，且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。（三）存貨計價測試

2.計價方法的確認存貨計價的方法多種多樣，審計師應對客戶計價方法的合理性予以關注，沒有充足理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。2.計價方法的確認

3.計價審計

⑴抽查大額存貨（以制造業(yè)的材料為例）采購

①審查買入合同

②審查存貨采購成本的正確性3.計價審計存貨截止測試思考：企業(yè)尚未購入的存貨或已經售出的存貨應包括在存貨盤點范圍之內嗎？

1、含義檢查已經記錄為企業(yè)所有，并包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨中，是否含有截至該日尚未購入或已經售出的部分。

存貨截止測試思考：存貨截止測試思考：（1）企業(yè)當年12月份購入貨物并包括在當年12月31日的實物盤點范圍內，發(fā)票在次年1月2日收到，當年度12月份賬上并無進貨的相關記錄，會導致什么后果？（盤點未記賬）

存貨截止測試思考：存貨截止測試（2）企業(yè)當年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并計入當年12月份賬內，而這張發(fā)票所對應的存貨實物卻在次年1月2日收到，未包括在當年的盤點范圍內，會導致什么后果存貨截止測試（2）企業(yè)當年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并計存貨截止測試盤點未記賬記賬未盤點：盤盈盤虧少計利潤多計利潤例：在2010年年末實施存貨截止測試程序，可能查明被審計單位（）A、少計2010年年末的存貨和應付賬款；B、多計2010年年末的存貨和應付賬款；C、虛增2010年度利潤；D、虛減2010年度利潤；存貨截止測試盤點未記賬盤盈盤虧少計利潤多計利潤例：在2010存貨截止測試

2、方法（1）檢查存貨盤點日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗收報告、入庫單（出庫單）（2）查閱驗收部門的業(yè)務記錄存貨截止測試2、方法簡答題注冊會計師接受委托,對常年審計客戶丙公司20×7年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存在于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內容：存貨監(jiān)盤計劃

一、存貨監(jiān)盤的目標

檢查丙公司20×7年12月31日存貨數量是否真實完整。

二、存貨監(jiān)盤范圍

20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監(jiān)盤時間

存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。

四、存貨監(jiān)盤的主要程序

1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。

2.觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。

3.檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。

4.對于存放于外地的存貨，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。

簡答題【答案】

(1)存貨監(jiān)盤的目標不正確，應該是獲取丙公司20×7年12月31日有關存貨數量和狀況的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應該是20×7年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應該包括實地察看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調，所以應為20×7年12月29日至12月31日。【答案】

(1)存貨監(jiān)盤的目標不正確，應該是獲取丙公司2【答案】程序1：“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當，應該是與被審計單位管理層復核或討論其存貨盤點計劃。程序2：“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當的。程序3：“檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當的，應該是檢查所有在截止日前已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序4：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當的，應該主要通過函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序來進行查驗?！敬鸢浮?.2非流動資產審計6.2.1長期股權投資的審計P120-P123長期股權投資業(yè)務一般存在的錯弊分析長期股權投資的審計目標長期股權投資內部控制的基本要求長期股權投資實質性測試6.2非流動資產審計6.2.1長期股權投資的審計P120-6.2.2固定資產的審計P123-P129固定資產業(yè)務一般存在的錯弊分析固定資產的審計目標固定資產內部控制的基本要求固定資產審計的實質性測試6.2.2固定資產的審計P123-P129固定資產業(yè)務一般固定資產常見錯弊：

(5)固定資產出租收入，虛掛往來賬。

(6)固定資產變價收入，存入小金庫。

(7)清理固定資產凈收益，不按營業(yè)外收入記賬。

(8)轉移工程借款利息，調節(jié)當年損益。

(9)在建工程試運轉收入，不沖減在建工程成本。

(10)融資租賃的財務費用，計入固定資產價值。

(11)無償轉讓舊設備，清理損失列入損益。

(12)固定資產盈虧，不做賬務處理。

固定資產常見錯弊：固定資產常見錯弊：

(13)隨意改變折舊方法，調節(jié)折舊計提數額。

(14)隨意改變折舊率，調節(jié)成本利潤。

(15)新增加固定資產，不提折舊。

(16)未使用固定資產(除房屋、建筑物外)不提取折舊。

(17)停用的固定資產，當月計提折舊。

(l8)當月不應提折舊的，當月計提折舊。

(19)變賣固定資產，仍然提取折舊。

(20)在建工程提前報決算，多提折舊。

固定資產常見錯弊：抓安全細節(jié)著眼，防隱患消除著手。11月-2211月-22Sunday,November6,2022產品的質量是拓展的翅膀，航程無限，輝煌有期。00:59:1500:59:1500:5911/6/202212:59:15AM防微杜漸，警鐘長鳴。11月-2200:59:1500:59Nov-2206-Nov-22堅持一流管理，生產一流產品。00:59:1600:59:1600:59Sunday,November6,2022生產是可喜的收獲，安全是金色的種子。11月-2211月-2200:59:1600:59:16November6,2022產品批次能鑒別，問題產生以解決。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22態(tài)度決定一切，細節(jié)決定成敗。06十一月202212:59:16上午00:59:1611月-22安全是幸福的源泉安全是效益的保障。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022十起事故九起違章，三令五申常抓常講。2022/11/60:59:1600:59:1606November2022合理搬運周轉，愛惜勞動成果。12:59:16上午12:59上午00:59:1611月-22危險源點掛上牌，安全操作記心懷。11月-2211月-2200:5900:59:1600:59:16Nov-22貫標認證，人人參與，從我做起。2022/11/60:59:16Sunday,November6,2022以安全之漿，撐發(fā)展之舟。11月-222022/11/60:59:1611月-22謝謝大家！抓安全細節(jié)著眼，防隱患消除著手。11月-2211月-22We目錄流動資產審計非流動資產審計案例及分析本章小結審計學基礎第六章資產審計目錄流動資產審計非流動資產審計案例及分析本章小結審計學基礎第6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計1.貨幣資金業(yè)務一般存在的錯弊分析2.貨幣資金的審計目標

3.貨幣資金的內部控制

4.庫存現金審計的實質性測試6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計

貨幣資金的范疇：現金銀行存款

其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用證保證金存款、信用卡、存出投資款等定義審計證據貨幣資金的范疇：現金銀行存款其他貨一、貨幣資金的審計簡介貨幣資金的特點：流動性控制風險審計風險最強最高的資產高檢查風險較高貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關系執(zhí)業(yè)中，資金項目常交給初涉審計領域的審計人員來做一、貨幣資金的審計簡介貨幣資金的特點：流動性控制風險審計風銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務收入采購與付款循環(huán)預付賬款現銷應收賬款收回①②預付應付賬款支付貨幣資金①銷售與收款循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)②采購與付款循環(huán)③存貨與倉儲循環(huán)④籌資與投資循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)存貨籌資與投資循環(huán)短（長）期借款長期股權投資、持有至到期投資現購③應付職工薪酬支付還款借款③股本⑤發(fā)行股票應付利息（股利）支付購入股票出售股票④購入債券出售債券⑤應收利息（股利）收回銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務收入采購與付款循環(huán)預付賬款現銷應收賬款收回①②預付應付賬款支付貨幣資金⑤④存貨與倉儲循環(huán)存貨籌資與投資循環(huán)短（長）期借款長期股權投資、持有至到期投資現購③應付職工薪酬支付還款借款③股本⑤發(fā)行股票應付利息（股利）支付購入股票出售股票④購入債券出售債券⑤應收利息（股利）收回銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務收入采購與付款循環(huán)預付賬款現銷應收賬款貨幣資金現金賬戶相關規(guī)定：

(1)企業(yè)現金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有用難的，由開戶銀行確定送存時間。

(2)企業(yè)支付現金，可以從本企業(yè)庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。

(3)企業(yè)從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

(4)企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

(5)不準用不符合制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條抵庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現金；不準用單位收人的現余以個人名義存儲；不準保留賬外公款，不得設置“小金庫”等。貨幣資金現金賬戶2.貨幣資金審計目標與相應的報表認定2.貨幣資金審計目標與相應的報表認定庫存現金常見的錯弊形態(tài)庫存現金常見的錯弊形態(tài)審計學基礎資產審計課件白條：即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當原始憑證應收賬款收回不及時處理。例：往來客戶分期分次付款時，財務人員利用這種循環(huán)業(yè)務關系達到挪用現金之目的。白條：即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發(fā)貨庫存現金的實質性程序1．核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試現金余額的起點。2．監(jiān)盤庫存現金。（重點）

（1）盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經管的現金。（2）盤點的主體：盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。（3）盤點的方式：對庫存現金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查。（4）盤點的時間：對庫存現金的監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

庫存現金的實質性程序（5）監(jiān)盤過程。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近。

由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。（6）盤點保險柜的現金實存數，同時由注冊會計師編制“庫存現金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。

將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因并做適當調整，如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。

若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調整。（7）資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。（5）監(jiān)盤過程。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來3、抽查大額現金收支注冊會計師應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。4、檢查收支的正確截止5、檢查外幣現金、銀行存款的折算是否正確6、檢查現金是否在資產負債表上恰當披露

3、抽查大額現金收支審計目標與相應的審計程序審計目標與相應的審計程序現銷收入業(yè)務的控制目標、關鍵控制和測試一覽表現銷收入業(yè)務的控制目標、關鍵控制和測試一覽表審計學基礎資產審計課件【例題】在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續(xù)的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

【例題】在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計『正確答案』（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性檢查。

（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現金實施封存。

（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

（4）現金盤點操作程序不當。庫存現金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。

（5）“庫存現金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字?！赫_答案』（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做例：2008年2月10日上午8時，注冊會計師參加了對M公司庫存現金的盤點工作，其盤點結果如下：（1）實點庫存現金（人民幣）情況如下：（2）查明現金日記賬截止2008年2月8日的賬面余額為1447元。（3）查出當年2月9日已經辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為400元。（4）查出當年2月9日已經辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為324元。（5）查出當年1月2日出納員以白條借給某職工現金250元。（6）銀行核定該公司的庫存現金限額為800元。（7）2007.12.31賬面現金余額1560元，08.1.1—08.2.8賬面現金收入5320元，現金支出5433元。例：2008年2月10日上午8時，注冊會計師參加了對M公司庫要求：（1）根據盤點結果編制“庫存現金盤點表”（2）指出現金盤點過程中發(fā)現并有待進一步審查的問題要求：審計學基礎資產審計課件存在的問題：（1）白條抵庫，應經過有關人員正式審批轉作其他應收款，或限期歸還。（2）賬實不符，除白條外，現金短缺176元，應查明原因，按規(guī)定追究有關人員責任。（3）庫存現金超過限額，應將超額現金及時送存銀行。（4）出納未及時登記現金日記賬，應堅持現金的日清月結。存在的問題：6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計5.銀行存款審計的實質性測試

6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計銀行存款的實質性測試（一）核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。 （二）分析性程序

1、銀行存款余額的本期實際數與預算數以及上年度賬戶余額的差異變動。

2、銀行存款中定期存款所占的比例，以確定企業(yè)是否存在高息資金拆借。銀行存款的實質性測試（三）審查銀行存款余額調節(jié)表（即對銀行存款余額的審查） 主要包括：

1、核實調節(jié)表數據計算的正確性。（1）將銀行對賬單、銀行存款日記賬和總賬上的結賬日余額與銀行存款余額調節(jié)表上調節(jié)前的相應余額核對，驗證調節(jié)表上的項目是否正確；（三）審查銀行存款余額調節(jié)表（即對銀2、調查未達賬項的真實性

未達賬項的真實性調查主要包括以下幾個方面：（1）列示未兌現支票清單，注明開票日期和收款人姓名或單位，并調查金額較大的未兌現支票、可提現的未兌現支票以及注冊會計師認為較為重要的未兌現支票。（2）追查截止日銀行對賬單上的在途存款，并在銀行存款余額調節(jié)表上注明存款日期。2、調查未達賬項的真實性（3）審查直至截止日銀行已收、被審計單位未收的款項的性質及其款項來源；（4）審查直至截止日銀行已付、被審計單位未付的款項的性質及其款項來源。對于未達賬項一般應追查至此年初的銀行對賬單，查明年終的銀行對賬單，查明年終的未達賬項，并從日期上進一步判斷業(yè)務發(fā)生的真實性，注意有無利用未達賬項掩飾某種舞弊行為。（3）審查直至截止日銀行已收、被審調節(jié)公式：銀行存款日記賬+銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付=銀行對賬單+企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付調節(jié)公式：銀行存款日記賬+銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付銀行存款案例資料：A和B注冊會計師對華達紡織股份有限公司2005年12月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現該公司2005年12月31日的銀行存款賬面余額為35000元，派審計助理人員向開戶銀行取得對賬單一張，2005年12月31日的銀行存量余額為42000元。另外，查有下列未達賬款和記賬差錯：（1）12月23日公司送存轉賬支票5800元，銀行尚未入賬（2）12月24日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知書尚未到達公司（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達該公司（5）12月15日收到銀行收款通知單金額3850元，公司入賬時將銀行存款增加數錯記成3500元

銀行存款案例銀行存款案例（1）12月23日公司送存轉賬支票5800元，銀行尚未入賬（2）12月24日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知書尚未到達公司（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達該公司（5）12月15日收到銀行收款通知單金額3850元，公司入賬時將銀行存款增加數錯記成3500元銀行存款案例要求：

根據上述資料，編制銀行存款余額調節(jié)表，核實2005年12月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數額的正確性。要求：銀行存款余額調節(jié)表

單位：2005.12.31單位：元銀行存款余額調節(jié)表

單位：例，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項。B公司本身經營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導致A公司合并報表上控股股東B公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機構關注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準備而導致公司巨虧。A公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務處理，作為銀行存款未達賬項，但C公司直接或間接收到款項后作為B公司的還款立即入賬，從而虛構了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。

例，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公審計學基礎資產審計課件審計學基礎資產審計課件6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計6.其他貨幣資金審計的實質性

6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計

其他貨幣資金應關注的特殊審計內容

1、定義其他貨幣資金是企業(yè)貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的貨幣資金,包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款和在途貨幣資金等。

其他貨幣資金應關注的特殊審計內容

外埠存款：企業(yè)到外地進行采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。作帳依據：外地開戶證明及當地存款入賬單。銀行匯票：出票銀行簽發(fā)的，見票時無條件支付實際結算金額。作帳依據：銀行匯票存款申請書存根聯。銀行本票：銀行簽發(fā)的，見票時無條件支付確定的金額。作帳依據：銀行本票存款申請書存根聯。

外埠存款：企業(yè)到外地進行采購時，匯往銀行匯票：出票銀行簽

信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。作帳依據：銀行退回的進帳單第一聯。信用卡：企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。作帳依據：銀行退回的進帳單第一聯。存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。作帳依據：銀行退回的進帳單第一聯。信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按信用卡：企業(yè)為取得6.1.2應收款項審計應收賬款業(yè)務一般存在的錯弊分析應收賬款審計目標應收賬款內部控制的基本要求應收賬款審計的實質性測試壞賬準備的實質性測試應收票據的實質性測試預付賬款的實質性測試6.1流動資產審計6.1.1貨幣資產審計7.案例及分析P1086.1.2應收款項審計應收賬款業(yè)務一般存在的錯弊分析6

應收賬款審計的特點:查證核實難度大審查應收款項要重點關注其真實性審計風險較大應收賬款審計的特點:應收賬款常見錯弊：

(1)賬賬不符

應收賬款的賬賬不符主要指總分類賬余額與各明細分類賬加總合計不符。此外，還包括企業(yè)‘‘應收賬款”賬與債務單位“應付賬款”賬不符的情況。

(2)虛列賬戶

①反映在“主營業(yè)務收入”和“應收賬款”賬戶中的銷售業(yè)務時間集中，一般都發(fā)生在年末，金額過大，且一般都為整數。②“銷售業(yè)務”的會計憑證可能只有記賬憑證沒有原始憑證；或雖有原始憑證，但內容不全、不真實等，表現為賬證不符。③所虛設的應收賬款，可能只記入了“應收賬款”總賬，未記明細賬或未在其他明細賬中虛記，表現為應收賬款賬賬不符。④所虛設的應收賬款，可能既過入了總賬也過入了虛設的或其他的明細賬中，這樣盡管總賬與明細賬是平衡的，但該企業(yè)所記錄的這些內容與實際或客戶對方“應付賬款”賬上的對應內容不符，表現為兩個單位間的賬賬不符。⑤次年度沖轉收入或利潤后，可能會出現沖轉月的利潤為負數，甚至“主營業(yè)務收入”賬戶在沖轉月出現月末反方向余額的情況。

應收賬款常見錯弊：應收賬款常見錯弊：

(3)企業(yè)發(fā)生應收賬款后，如果購貨單位部分退貨或全部退貨，則應按退貨金額沖減“應收賬款”。但有的企業(yè)不及時辦理沖賬，或根本不沖賬，致使“應收賬款”賬面數字虛列，賬實不符。對這類會計錯弊，在檢查時，除可按“虛列賬戶”的檢查辦法外，還可以通過查閱銷貨退回簿，找出有銷貨退回的單位和退貨金額，再與“應收賬款”明細分類賬相核對，視其銷貨退回是否沖減了原來的應收賬款金額。

應收賬款常見錯弊：

審計目標

1.確定應收賬款是否存在，是否歸屬被審計單位所有。

2.確定應收賬款賬面余額的正確性。

3.確定應收賬款增減變動的合法性。

4.確定壞賬準備的計提是否恰當。

5.確定應收賬款在報表中的披露是否恰當。

審計目標應收賬款內部控制要點

1.職能分工控制

2.實行銷貨合同控制。

3.信用調查，賒銷審批控制。

4.按銷貨訂單發(fā)貨控制。應收賬款內部控制要點

5.會計與稽核控制。

6.分析檢查控制。進行賬齡分析。

7.壞賬審批注銷控制。嚴格審批制度，把好壞賬注銷關。

8.銷貨退回與折讓審批控制。5.會計與稽核控制。

應收賬款實質性測試

1.取得或編制應收賬款明細表若取得，審計師要將此明細表與應收賬款總賬與明細賬核對，審查是否相符。

例某審計師在對某公司應收賬款審計時，從該公司取得明細表。僅走馬觀花瀏覽了一遍，進行認真核對，結果總賬比明細賬大出2578萬元，從而確認了?應收賬款實質性測試

2.分析性復核2.分析性復核

期末應收賬款賬款1200萬元，期初為610萬元，增幅高達近100%；本期期末應收賬款占銷售收入的比例高達35%。從以上分析可見，本期應收賬款增幅過快，變化異常需重點審查。期末應收賬款賬款1200萬元，期初為610萬元，增幅

2.取得或編制應收賬款賬齡分析表2.取得或編制應收賬款賬齡分析表

⑴應收賬款賬齡的含義

⑵編制的方法

⑶目的⑴應收賬款賬齡的含義

3.函證應收賬款

⑴概念：審計人員以被審計單位的名義向被審單位的債務人發(fā)出詢證函，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種方法。

⑵函證的目的：

⑶函證的范圍和對象

⑷函證的方式3.函證應收賬款

⑸函證易忽視的問題：函證程序的有效執(zhí)行，是獲取有效審計證據的必要條件，也是降低審計風險的的關鍵。從表面上看，函證是詢證函的發(fā)出和收回，但實質上函證是為了取得外部證據來支持審計結論。因此，審計師應對詢證函的選擇、詢證函的編制、詢證函的發(fā)出和收回實施控制。⑸函證易忽視的問題：

例審計師小王負責應收賬款的函證工作。小王選取了若干個樣本，由于時間緊，發(fā)函量大，小王決定請公司財務處人員幫忙發(fā)函，把詢證函交給財務處，請他們蓋章、裝入信封、寫好地址、貼上郵票發(fā)出。

例審計師小王負責應收賬款的函證工作。小王選取了若干個樣本

①函證樣本量抽取過低如美國的巨人公司從1100家廣告商中抽取了24個樣本，并僅僅向4個廣告商發(fā)函詢證。如此低的抽樣比例，即使4家廣告商回函確認了預付廣告費的真實性，審計師也不能由此推斷1100家預付廣告費的真實性。②函證程序由客戶控制函證的對象由客戶提供名單確定

③對函證實施過程中存在的疑慮，沒有追加審計程序

④對回函結果不進行分析、評價。

⑤函證程序走過場，往往在審計報告發(fā)出才收到回函。①函證樣本量抽取過低

⑹

審計師實施函證程序時應當注意：

①抽取的樣本應當足以代表總體，包括：金額較大的項目交易頻繁但期末余額較小的賬戶賬齡較長的賬戶重大關聯方交易重大或異常交易⑹審計師實施函證程序時應當注意：

②審計師應親自控制詢證函的發(fā)出和收回，必要時可直赴對方單位予以確認。

③審計師發(fā)詢證函的最佳時間，是資產負債表日前后。若在下一年發(fā)函，為不影響審計工作進度，審計師也可在發(fā)詢證函的同時，利用電話、電子郵件、傳真等方式先取得詢證函的結果，但在編制審計報告之前，一定要獲取詢證函的原件，以支持審計結論和審計意見。②審計師應親自控制詢證函的發(fā)出和收回，必要時可直赴對方

④審計師不應過度依賴函證結果。如果函證的結果不可信賴，審計師應實施替代程序，以消除疑慮，降低風險。函證回函并非鐵證。很多經驗顯示，審計師雖然收到回函確認相符，但客戶可能把審計師的函證工作視為例行公事，隨便蓋個橡皮章應付，但事后客戶卻又其原先確認的債務不認賬。某上市公司的賬上列有應收董事長私人投資公司的賬款，函證結果經確認無誤，事后獲悉董事長的投資公司為一空殼公司，連應付賬款都未列賬，這筆款項已打入董事長的私人賬戶。④審計師不應過度依賴函證結果。

4.檢查未函證的應收賬款

5.審查應收賬款增減變動的真實性、合法性。

⑴虛假交易；⑵虛假出資，以及非法抽資；4.檢查未函證的應收賬款⑶挪用公款；

⑷非法資金拆借；

⑸越權非法核銷應收資金；

⑹期末借入一筆巨款；

⑺對方以劣質資產抵債。

⑶挪用公款；

例審計師于浩對某公司2002年度的會計報表進行審計。在綜合和評價收到的應收賬款函證回函時，發(fā)現其中三份應收賬款回函做如下表述：

1.（A公司）“所欠余額3000萬元已于2003年1月2日付訖。”例審計師于浩對某公司2002年度的會計報表進行審計。在綜

2.（F公司）“查貴公司12月28日開出的發(fā)票，金額為585萬元（含增值稅）系目的地交貨，本公司2003年1月23日收到貨物，故2002年12月31日欠貴公司賬款之事并不存在?！?/p>

3.（J公司）“我公司2002年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票，金額為2130萬元，已注銷了詢證函所欠款項?！?/p>

2.（F公司）“查貴公司12月28日開出的發(fā)票，金額為58

注冊會計師于浩設計針對性的審計程序追查下去，發(fā)現：

2003年1月2日確實收到A公司的貨款3000萬元。確系目的地交貨，但在2002年12月份已經做銷售進行了會計處理。注冊會計師于浩設計針對性的審計程序追查下去，發(fā)現：

12月份收到J公司的紅字發(fā)票，但由于貨物沒有收到，沒有做相應的會計處理，2003年2月8日收到退貨入庫，沖減2003年2月的銷售收入。

12月份收到J公司的紅字發(fā)票，但由于貨物沒有收到，

6.審查應收款項的披露

⑴應收賬款按賬齡結構披露的格式如下：注：有應收票據、預付賬款、長期應收款、其他應收款的，比照應收賬款進行披露。6.審查應收款項的披露注：有應收票據、預付賬款、長期應收款

⑵應收賬款按客戶類別披露的格式如下：注：有應收票據、預付賬款、長期應收款、其他應收款的，比照應收賬款進行披露。⑵應收賬款按客戶類別披露的格式如下：注：有應收票據、預付賬

5.壞賬準備的實質性測試分析性復核；檢查壞賬準備的計提檢查壞賬的核銷5.壞賬準備的實質性測試

例某企業(yè)按應收賬款余額的3‰計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元。另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，該企業(yè)未進行賬務處理，年末應收賬款余額為800000元，會計人員計提壞賬準備金，作如下會計分錄：例某企業(yè)按應收賬款余額的3‰計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年

借資產減值損失2400貸壞賬準備2400要求：指出企業(yè)存在的問題，做出審計調整分錄。借資產減值損失24006.1.3存貨審計存貨業(yè)務一般存在的錯弊分析存貨的審計目標存貨內部控制的基本要求存貨審計的實質性測試6.1.3存貨審計存貨業(yè)務一般存在的錯弊分析

存貨范圍的確認存貨，指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：存貨范圍的確認

⑴該存貨包含的經濟利益很可能流入