應收款項及預付賬款課件

第三章應收及預付款項

1第三章應收及預付款項1內(nèi)容提示重點難點⊙商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算⊙帶息票據(jù)的計算與賬務(wù)處理⊙壞賬準備的計提與賬務(wù)處理應收款項的概念應收賬款的核算應收票據(jù)的核算預付賬款及其他應收款的核算應收賬款的減值的核算2內(nèi)容提示重點⊙商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算應收款項的概念2應收賬款應在銷售成立時，按實際發(fā)生額入賬（1）商業(yè)（銷售）折扣——銷售時確認折扣

原理：銷售越多，折扣越多。（2）現(xiàn)金折扣——收款時確認折扣

原理：越早付款，越少付款。

核算方法：總價法、凈價法。1.應收賬款的確認與計量企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括商品或勞務(wù)的售價、增值稅款及代墊的運雜費等。一、應收款項3應收賬款應在銷售成立時，按實際發(fā)生額入賬1.應收賬款的借：應收賬款-上海公司12700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應交稅費-應交增值稅（銷項稅）1700銀行存款1000收到款項時：

借：銀行存款12700貸：應收賬款-上海公司12700發(fā)票金額代墊運費+無折扣例2-1某企業(yè)于3月1日銷售一批商品給上海公司，售價10000元，增值稅1700元，另以銀行存款代墊運費1000元，貨已發(fā)出，賬款未收。2.應收賬款的核算4借：應收賬款-上海公司12700發(fā)票按折扣后的凈額確認銷售收入商業(yè)折扣銷售時：借：應收賬款-廣州公司105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應交稅費-應交增值稅15300收到貨款：借：銀行存款105300貸：應收賬款-廣州公司105300例2-2某公司向廣州公司銷售一批商品，價目表上標明售價為100000元，由于是批量銷售，企業(yè)經(jīng)予10%的商業(yè)折扣，該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價款為90000元，增值稅15300元，貨已發(fā)出，款項未收。折后價5按折扣后的凈額確認銷售收入商業(yè)折扣銷售時：例2-2某公司總價法按折扣前的凈額確認收入凈價法按折扣后的凈額確認收入現(xiàn)金折扣某企業(yè)向從化公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款50000元，增值稅8500元，付款條件是2/10、1/20、N/30。編制相關(guān)分錄如下：例2-36總價法按折扣前的凈額確認收入現(xiàn)金折扣某企業(yè)向從銷售時：

借：應收賬款——從化公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）8500若從化公司在10天內(nèi)付款：借：銀行存款57330財務(wù)費用1170貸：應收賬款——從化公司58500若從化公司在20天內(nèi)付款：借：銀行存款57915財務(wù)費用585貸：應收賬款——從化公司5850030天內(nèi)付款呢？7銷售時：30天內(nèi)付款呢？7課外自學應收帳款融通業(yè)務(wù)的核算應收賬款的抵借應收賬款的讓售8課外自學應收帳款融通業(yè)務(wù)的核算8二、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)—應收的商業(yè)匯票：是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)銀行承兌匯票不帶息票據(jù)應收票據(jù)計價—票面價值注：我國商業(yè)票據(jù)均不帶息9二、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)—應收的商業(yè)匯票：是指取得時借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）到期時借：銀行存款貸：應收票據(jù)借：應收賬款（對方無力支付）

貸：應收票據(jù)不帶息應收票據(jù)的核算10取得時借：應收票據(jù)到期時某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1170元，收到廣州公司當日簽發(fā)的面值11700元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會計分錄。收到時借：應收票據(jù)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應交稅費-應交增值稅（銷項稅）1170到期支付借：銀行存款11700貸：應收票據(jù)11700若到期對方無力支付借：應收賬款11700貸：應收票據(jù)11700例2-411某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷售應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計算時：算頭不算尾，或算尾不算頭帶息票據(jù)利息的計算帶息應收票據(jù)的核算12應收票據(jù)利息帶息票據(jù)利息的計算帶息應收票據(jù)的核算12帶息應收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費-增（銷）到期時借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務(wù)費用未到期，年度終了時借：應收票據(jù)貸：財務(wù)費用無力支付時借：應收賬款貸：應收票據(jù)財務(wù)費用

當應收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！13帶息應收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時借：應收票據(jù)到期時借：銀行收到時借：應收票據(jù)10萬貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬年度終了（2006-12）借：應收票據(jù)0.2萬貸：財務(wù)費用0.2萬2006年底計息:10萬×8%×3/12=0.2萬某企業(yè)2006年10月1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價款10萬元，收到丙公司當日簽發(fā)的面值10萬元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8%(假設(shè)不考慮增值稅)。要求：編制相關(guān)會計分錄。2006-10-12006年底2007-4-1收到時計提利息到期時借：銀行存款10.4萬貸：應收票據(jù)10.2萬財務(wù)費用0.2萬2007年計息:10萬×8%×3/12=0.2萬到期時例2-514收到時借：應收票據(jù)10萬年度終了（2006-12）借貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應收票據(jù)貼現(xiàn)

概念

持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。票據(jù)期間15貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應票據(jù)到期值=面值×

（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）

（不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息計算2011.1.31貼現(xiàn)5%出票日到期日2010.12.312011.5.319000004%到期值=900000×（1+4%×

5/12）=915000(元)貼現(xiàn)息=915000×

5%×

4/12=15250(元)貼現(xiàn)凈值=915,000-15，250=899750(元)16票據(jù)到期值=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計算2不帶追索權(quán)不帶息帶息借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務(wù)費用（差額）貸：應收票據(jù)（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務(wù)費用（差額）貸：應收票據(jù)（賬面價值）帶追索權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務(wù)費用（差額）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務(wù)費用（差額）貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款貸：應收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應收票據(jù)（賬面價值）財務(wù)費用（未結(jié)算入賬）無力支付借：應收賬款貸：應收票據(jù)（面值）借：短期借款貸：銀行存款（實際扣款）借：應收賬款貸：應收票據(jù)（賬面價值）借：短期借款貸：銀行存款（實際扣款）17不不帶息帶息借：銀2011年4月20日，華興公司所持的大華公司出票日期為2月20日，期限為6個月、面值為200000元，年利率為5%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為6%，附追索權(quán)。到期值=200000×（1+5%×6/12）=205000（元）貼現(xiàn)息=205000×6%×4/12=4100（元）貼現(xiàn)值=205000-4100=200900（元）例3-6貼現(xiàn)時借：銀行存款200900財務(wù)費用4100貸：短期借款205000到期時，承兌人按期付款借：短期借款205000貸：應收票據(jù)200000財務(wù)費用5000到期承兌人無力付款，如何處理？182011年4月20日，華興公司所持的大華公司出票日期三、預付賬款的核算支付定金借：預付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時借：材料采購應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（全部采購金額）支付尾款借：預付賬款（尾款金額）貸：銀行存款預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。！19三、預付賬款的核算支付定金借：預付賬款（定商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應收、暫付款項。

四、其他應收款的核算應收各種賠款、罰款應收包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項備用金預付賬款轉(zhuǎn)入存出保證金其他應收款、暫付款20商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應收、暫付款項。四、其他應收款的核算應備用金的核算

備用金：不是現(xiàn)金，而是其他應收款

管理方式：（1）定額管理（2）非定額管理科目設(shè)置：設(shè)“其他應收款——備用金”科目或?qū)ＴO(shè)“備用金”科目核算

21備用金的核算21

定額管理

（1）華興公司給銷售部核定的備用金定額為6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應收款—備用金(銷售部)6000貸：庫存現(xiàn)金6000（2）報銷日常管理支出2000元，財務(wù)部補足定額,借：銷售費用2000貸：庫存現(xiàn)金2000（3）將定額減至5000元時,借：庫存現(xiàn)金1000貸：其他應收款—備用金(銷售部)1000例3-722定額管理例3-722

非定額管理

采購員張華預借差旅費3000元，華興公司以現(xiàn)金付訖。張華出差回來，報銷差旅費2800元，余款以現(xiàn)金交回。

（1）預付差旅費借：其他應收款—備用金(張華)3000貸：庫存現(xiàn)金3000（2）報銷差旅費借：管理費用2800庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款—備用金(張華)3000例3-823非定額管理例3-823我們不與賴賬的作生意！五、應收賬款減值損失的核算壞賬:企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款壞賬的確認標準:①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回；③債務(wù)人在較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。1.壞賬及其確認標準24我們不與賴賬的作生意！五、應收賬款減值損失的核算壞賬:直接轉(zhuǎn)銷法備抵法2.會計核算方法根據(jù)應收款項可收回金額按期估計壞賬損失，并計提壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備，同時沖銷相應的應收款項的方法在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失直接記入當期費用，同時沖銷該項應收款項。CAS規(guī)定，只能采用備抵法25直接轉(zhuǎn)銷法備抵法2.會計核算方法根據(jù)應收款項可收回金額按期估CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負債表日要對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的應當確認減值損失，計提減值準備。金額重大個別認定法金額非重大應收款項余額百分比法賬齡分析法減值測試方法——估計壞賬損失的方法26CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負債表日要對應收款項的賬面價值進行檢查，有2010年1月華興公司向甲公司賒銷商品，價稅款共計1200000元，收款日為2010年10月30日。但由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，截止2010年12月31日尚未歸還。但甲公司承諾將于2011年12月31日償還900000元，假設(shè)未來現(xiàn)金流量900000元的現(xiàn)值為873786元，其他款項未作承諾。則應計提壞賬準備為：企業(yè)應計提的壞賬準備為:1200000-873786=326214（元）例3-9個別認定法272010年1月華興公司向甲公司賒銷商品，價若計提的壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目貸方余額借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備貸：壞賬準備（差額）若計提的壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目貸方余額借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備（差額）計提28若計提的壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目貸方余額計提28借：壞賬準備貸：應收賬款/其他應收款核銷確認后收回借：應收賬款/其他應收款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款/其他應收款29借：壞賬準備核銷確認后收回借：應收賬款/其他應收款29A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，提取壞賬準備的比例為3‰。（1）2009年末的應收賬款余額為100萬元；（2）2010年發(fā)生了壞賬損失6000元。年末應收賬款120萬元；（3）2011年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計處理？例3-1030A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，提取壞賬（1）2009年末提取壞賬：100萬×3‰=0.3萬借:資產(chǎn)減值損失0.3貸:壞賬準備0.3（2）2010年發(fā)生壞賬：借:壞賬準備0.6貸:應收賬款0.6年末應計提:120萬×3‰+0.3=0.66萬借:資產(chǎn)減值損失0.66貸:壞賬準備0.66（3）2011年收回壞賬：借:銀行存款0.5貸:壞賬準備0.52011年末應計提:130萬×3‰-0.36-0.5=-0.47借:壞賬準備0.47貸:資產(chǎn)減值損失0.4731（1）2009年末提取壞賬：（2）2010年發(fā)生壞賬：（3）假設(shè)甲公司2011年初壞賬準備賬戶余額為貸方100元，2011年末甲公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表(單位：元)應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失（%）估計損失金額未到期200001%200過期6個月以下100003%300過期6個月以上60005%300合計36000－800要求：編制相關(guān)的會計分錄。

例3-112011年末應計提壞賬準備800-100＝700（元）借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失700貸：壞賬準備7002011年末壞賬準備科目余額為：100+700＝800元，即根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失。32假設(shè)甲公司2011年初壞賬準備賬本章講解結(jié)束，謝謝大家！33本章講解結(jié)束，謝謝大家！33案例一、四川長虹應收賬款的壞賬準備2004年末，彩電巨頭四川長虹突然爆出“因海外欠款回收困難而預計虧損嚴重”的消息,罪魁禍首正是其美國進口商APEX公司。據(jù)悉,截至2004年12月25日,四川長虹應收APEX賬款余額46750萬美元,根據(jù)對APEX公司當時資產(chǎn)的估算,長虹對APEX公司應收賬款可能收回的資金在1.5億美元以上,預計最大計提壞賬準備金額有3.1億美元左右。要求：請自行查找相關(guān)資料，整理四川長虹應收賬款的情況；（1）分析長虹的賒銷政策是否合理？（2）按會計分期分析四川長虹究竟在會計上應如何處理其應收賬款？

（3）應收賬款的處理對資產(chǎn)和權(quán)益有什么影響？34案例一、四川長虹應收賬款的壞賬準備2004年末，彩電巨頭四川案例二、長嶺公司濫用準備金科目長嶺公司是某國的長途電信營運商，20×6年長嶺的會計造假案披露的虛假會計利潤接近80億美元，創(chuàng)下了空前的會計舞弊世界記錄。20×6年5月，長嶺向法院申請破產(chǎn)保護時的資產(chǎn)總額高達870億美元，但根據(jù)一些評估專家所作的估計，這些資產(chǎn)的公允價值僅為270億美元。長嶺盡管在造假金額上創(chuàng)下紀錄，但具體造假手法并不高明，其中濫用準備金科目，利用以前年度計提的各種準備沖銷線路成本，夸大對外報告的利潤是其主要手法。該公司在20×4年第三、四季度，分別調(diào)減線路成本5.47億美元和3.51億美元，并按相同金額借記已計提的壞賬準備等準備金科目。20×5年第三季度又以同樣的手法將已計提的2億美元壞賬準備與線路成本相互沖銷，虛增了稅前利潤。35案例二、長嶺公司濫用準備金科目長嶺公司是某國的長途電信營運商思考題：（1）我國企業(yè)會計準則中規(guī)定可以對哪些計提減值準備？（2）為什么要計提減值準備？計提減值準備對報表項目會產(chǎn)生哪些影響？（3）為什么長嶺利用準備金科目虛增利潤總是發(fā)生在第三、四季度？36思考題：36讀書破萬卷，下筆如有神?！啤ざ鸥?。11月-2211月-22Monday,November7,2022一句良善有益的話，能讓聽者即使在三冬嚴寒中也倍感溫暖；相反，尖酸刻薄的惡毒語言，傷害別人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也會讓人覺得寒冷。。01:37:4901:37:4901:3711/7/20221:37:49AM安全好煩惱少，全家幸福樂陶陶。。11月-2201:37:4901:37Nov-2207-Nov-22只有在人群中間，才能認識自己。。01:37:4901:37:4901:37Monday,November7,2022人們所認識到的是成功者往往經(jīng)歷了更多的失敗，只是他們從失敗中站起來并繼續(xù)向前。。11月-2211月-2201:37:4901:37:49November7,2022報效祖國的志向到死都不會變。。2022年11月7日1:37上午11月-2211月-22挫折其實就是邁向成功所應繳的學費。。07十一月20221:37:49上午01:37:4911月-22任何為失敗找借口的人雖然他的心靈上得到了安慰，但是他將永遠的擁有失敗。。十一月221:37上午11月-2201:37November7,2022不經(jīng)三思不求教不動筆墨不讀書。。2022/11/71:37:4901:37:4907November2022失敗的是事，絕不應是人。。1:37:49上午1:37上午01:37:4911月-22小人對自己的過錯必定加以掩飾。。11月-2211月-2201:3701:37:4901:37:49Nov-22只要持續(xù)地努力，不懈地奮斗，就沒有征服不了的東西。。2022/11/71:37:49Monday,November7,2022在順境中感恩，在逆境中依舊心存喜樂，認真活在當下。11月-222022/11/71:37:4911月-22謝謝各位！讀書破萬卷，下筆如有神?！啤ざ鸥Α?1月-2211月-22第三章應收及預付款項

38第三章應收及預付款項1內(nèi)容提示重點難點⊙商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算⊙帶息票據(jù)的計算與賬務(wù)處理⊙壞賬準備的計提與賬務(wù)處理應收款項的概念應收賬款的核算應收票據(jù)的核算預付賬款及其他應收款的核算應收賬款的減值的核算39內(nèi)容提示重點⊙商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算應收款項的概念2應收賬款應在銷售成立時，按實際發(fā)生額入賬（1）商業(yè)（銷售）折扣——銷售時確認折扣

原理：銷售越多，折扣越多。（2）現(xiàn)金折扣——收款時確認折扣

原理：越早付款，越少付款。

核算方法：總價法、凈價法。1.應收賬款的確認與計量企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括商品或勞務(wù)的售價、增值稅款及代墊的運雜費等。一、應收款項40應收賬款應在銷售成立時，按實際發(fā)生額入賬1.應收賬款的借：應收賬款-上海公司12700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應交稅費-應交增值稅（銷項稅）1700銀行存款1000收到款項時：

借：銀行存款12700貸：應收賬款-上海公司12700發(fā)票金額代墊運費+無折扣例2-1某企業(yè)于3月1日銷售一批商品給上海公司，售價10000元，增值稅1700元，另以銀行存款代墊運費1000元，貨已發(fā)出，賬款未收。2.應收賬款的核算41借：應收賬款-上海公司12700發(fā)票按折扣后的凈額確認銷售收入商業(yè)折扣銷售時：借：應收賬款-廣州公司105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應交稅費-應交增值稅15300收到貨款：借：銀行存款105300貸：應收賬款-廣州公司105300例2-2某公司向廣州公司銷售一批商品，價目表上標明售價為100000元，由于是批量銷售，企業(yè)經(jīng)予10%的商業(yè)折扣，該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價款為90000元，增值稅15300元，貨已發(fā)出，款項未收。折后價42按折扣后的凈額確認銷售收入商業(yè)折扣銷售時：例2-2某公司總價法按折扣前的凈額確認收入凈價法按折扣后的凈額確認收入現(xiàn)金折扣某企業(yè)向從化公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款50000元，增值稅8500元，付款條件是2/10、1/20、N/30。編制相關(guān)分錄如下：例2-343總價法按折扣前的凈額確認收入現(xiàn)金折扣某企業(yè)向從銷售時：

借：應收賬款——從化公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）8500若從化公司在10天內(nèi)付款：借：銀行存款57330財務(wù)費用1170貸：應收賬款——從化公司58500若從化公司在20天內(nèi)付款：借：銀行存款57915財務(wù)費用585貸：應收賬款——從化公司5850030天內(nèi)付款呢？44銷售時：30天內(nèi)付款呢？7課外自學應收帳款融通業(yè)務(wù)的核算應收賬款的抵借應收賬款的讓售45課外自學應收帳款融通業(yè)務(wù)的核算8二、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)—應收的商業(yè)匯票：是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票?！般y行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)銀行承兌匯票不帶息票據(jù)應收票據(jù)計價—票面價值注：我國商業(yè)票據(jù)均不帶息46二、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)—應收的商業(yè)匯票：是指取得時借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）到期時借：銀行存款貸：應收票據(jù)借：應收賬款（對方無力支付）

貸：應收票據(jù)不帶息應收票據(jù)的核算47取得時借：應收票據(jù)到期時某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1170元，收到廣州公司當日簽發(fā)的面值11700元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會計分錄。收到時借：應收票據(jù)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應交稅費-應交增值稅（銷項稅）1170到期支付借：銀行存款11700貸：應收票據(jù)11700若到期對方無力支付借：應收賬款11700貸：應收票據(jù)11700例2-448某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷售應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計算時：算頭不算尾，或算尾不算頭帶息票據(jù)利息的計算帶息應收票據(jù)的核算49應收票據(jù)利息帶息票據(jù)利息的計算帶息應收票據(jù)的核算12帶息應收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費-增（銷）到期時借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務(wù)費用未到期，年度終了時借：應收票據(jù)貸：財務(wù)費用無力支付時借：應收賬款貸：應收票據(jù)財務(wù)費用

當應收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！50帶息應收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時借：應收票據(jù)到期時借：銀行收到時借：應收票據(jù)10萬貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬年度終了（2006-12）借：應收票據(jù)0.2萬貸：財務(wù)費用0.2萬2006年底計息:10萬×8%×3/12=0.2萬某企業(yè)2006年10月1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價款10萬元，收到丙公司當日簽發(fā)的面值10萬元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8%(假設(shè)不考慮增值稅)。要求：編制相關(guān)會計分錄。2006-10-12006年底2007-4-1收到時計提利息到期時借：銀行存款10.4萬貸：應收票據(jù)10.2萬財務(wù)費用0.2萬2007年計息:10萬×8%×3/12=0.2萬到期時例2-551收到時借：應收票據(jù)10萬年度終了（2006-12）借貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應收票據(jù)貼現(xiàn)

概念

持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。票據(jù)期間52貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應票據(jù)到期值=面值×

（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）

（不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息計算2011.1.31貼現(xiàn)5%出票日到期日2010.12.312011.5.319000004%到期值=900000×（1+4%×

5/12）=915000(元)貼現(xiàn)息=915000×

5%×

4/12=15250(元)貼現(xiàn)凈值=915,000-15，250=899750(元)53票據(jù)到期值=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計算2不帶追索權(quán)不帶息帶息借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務(wù)費用（差額）貸：應收票據(jù)（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務(wù)費用（差額）貸：應收票據(jù)（賬面價值）帶追索權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務(wù)費用（差額）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務(wù)費用（差額）貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款貸：應收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應收票據(jù)（賬面價值）財務(wù)費用（未結(jié)算入賬）無力支付借：應收賬款貸：應收票據(jù)（面值）借：短期借款貸：銀行存款（實際扣款）借：應收賬款貸：應收票據(jù)（賬面價值）借：短期借款貸：銀行存款（實際扣款）54不不帶息帶息借：銀2011年4月20日，華興公司所持的大華公司出票日期為2月20日，期限為6個月、面值為200000元，年利率為5%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為6%，附追索權(quán)。到期值=200000×（1+5%×6/12）=205000（元）貼現(xiàn)息=205000×6%×4/12=4100（元）貼現(xiàn)值=205000-4100=200900（元）例3-6貼現(xiàn)時借：銀行存款200900財務(wù)費用4100貸：短期借款205000到期時，承兌人按期付款借：短期借款205000貸：應收票據(jù)200000財務(wù)費用5000到期承兌人無力付款，如何處理？552011年4月20日，華興公司所持的大華公司出票日期三、預付賬款的核算支付定金借：預付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時借：材料采購應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（全部采購金額）支付尾款借：預付賬款（尾款金額）貸：銀行存款預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。！56三、預付賬款的核算支付定金借：預付賬款（定商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應收、暫付款項。

四、其他應收款的核算應收各種賠款、罰款應收包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項備用金預付賬款轉(zhuǎn)入存出保證金其他應收款、暫付款57商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應收、暫付款項。四、其他應收款的核算應備用金的核算

備用金：不是現(xiàn)金，而是其他應收款

管理方式：（1）定額管理（2）非定額管理科目設(shè)置：設(shè)“其他應收款——備用金”科目或?qū)ＴO(shè)“備用金”科目核算

58備用金的核算21

定額管理

（1）華興公司給銷售部核定的備用金定額為6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應收款—備用金(銷售部)6000貸：庫存現(xiàn)金6000（2）報銷日常管理支出2000元，財務(wù)部補足定額,借：銷售費用2000貸：庫存現(xiàn)金2000（3）將定額減至5000元時,借：庫存現(xiàn)金1000貸：其他應收款—備用金(銷售部)1000例3-759定額管理例3-722

非定額管理

采購員張華預借差旅費3000元，華興公司以現(xiàn)金付訖。張華出差回來，報銷差旅費2800元，余款以現(xiàn)金交回。

（1）預付差旅費借：其他應收款—備用金(張華)3000貸：庫存現(xiàn)金3000（2）報銷差旅費借：管理費用2800庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款—備用金(張華)3000例3-860非定額管理例3-823我們不與賴賬的作生意！五、應收賬款減值損失的核算壞賬:企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款壞賬的確認標準:①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回；③債務(wù)人在較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。1.壞賬及其確認標準61我們不與賴賬的作生意！五、應收賬款減值損失的核算壞賬:直接轉(zhuǎn)銷法備抵法2.會計核算方法根據(jù)應收款項可收回金額按期估計壞賬損失，并計提壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備，同時沖銷相應的應收款項的方法在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失直接記入當期費用，同時沖銷該項應收款項。CAS規(guī)定，只能采用備抵法62直接轉(zhuǎn)銷法備抵法2.會計核算方法根據(jù)應收款項可收回金額按期估CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負債表日要對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的應當確認減值損失，計提減值準備。金額重大個別認定法金額非重大應收款項余額百分比法賬齡分析法減值測試方法——估計壞賬損失的方法63CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負債表日要對應收款項的賬面價值進行檢查，有2010年1月華興公司向甲公司賒銷商品，價稅款共計1200000元，收款日為2010年10月30日。但由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，截止2010年12月31日尚未歸還。但甲公司承諾將于2011年12月31日償還900000元，假設(shè)未來現(xiàn)金流量900000元的現(xiàn)值為873786元，其他款項未作承諾。則應計提壞賬準備為：企業(yè)應計提的壞賬準備為:1200000-873786=326214（元）例3-9個別認定法642010年1月華興公司向甲公司賒銷商品，價若計提的壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目貸方余額借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備貸：壞賬準備（差額）若計提的壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目貸方余額借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備（差額）計提65若計提的壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目貸方余額計提28借：壞賬準備貸：應收賬款/其他應收款核銷確認后收回借：應收賬款/其他應收款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款/其他應收款66借：壞賬準備核銷確認后收回借：應收賬款/其他應收款29A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，提取壞賬準備的比例為3‰。（1）2009年末的應收賬款余額為100萬元；（2）2010年發(fā)生了壞賬損失6000元。年末應收賬款120萬元；（3）2011年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計處理？例3-1067A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，提取壞賬（1）2009年末提取壞賬：100萬×3‰=0.3萬借:資產(chǎn)減值損失0.3貸:壞賬準備0.3（2）2010年發(fā)生壞賬：借:壞賬準備0.6貸:應收賬款0.6年末應計提:120萬×3‰+0.3=0.66萬借:資產(chǎn)減值損失0.66貸:壞賬準備0.66（3）2011年收回壞賬：借:銀行存款0.5貸:壞賬準備0.52011年末應計提:130萬×3‰-0.36-0.5=-0.47借:壞賬準備0.47貸:資產(chǎn)減值損失0.4768（1）2009年末提取壞賬：（2）2010年發(fā)生壞賬：（3）假設(shè)甲公司2011年初壞賬準備賬戶余額為貸方100元，2011年末甲公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表(單位：元)應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失（%）估計損失金額未到期200001%200過期6個月以下100003%300過期6個月以上60005%300合計36000－800要求：編制相關(guān)的會計分錄。

例3-112011年末應計