2011年會(huì)計(jì)證培訓(xùn)講義MicrosoftWord文檔

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)

一存貨》第一節(jié)新舊比較

【字體;大中小】【打印】存貨準(zhǔn)則是在財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》（以下簡稱原準(zhǔn)則）基礎(chǔ)上修訂完成的,存貨準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,主要差異如下:ー、符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本原準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本。新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。即某些符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用,也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)入存貨的成本。這里符合資本化條件的存貨，通常需耍經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中，”相當(dāng)產(chǎn)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間,通常為1年以上（含1年）。二、取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法原準(zhǔn)則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和全月一次加權(quán)平均法）和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本,這也與國際準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是?致的,體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。三、商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本原準(zhǔn)則規(guī)定,商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)ロ關(guān)稅和其他稅金等,不包括在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。存貨準(zhǔn)則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。第二節(jié)重點(diǎn)難點(diǎn)解析ー、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品（庫存商品）、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！咎崾尽孔⒁獯尕浉拍钪械摹俺钟幸詡涑鍪邸?持有存貨的目的是直接出售，或者加工后出售。存貨同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。以外購存貨為例的美倫換(發(fā)票張單上列明的價(jià)欽,!存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。以外購存貨為例的美倫換(發(fā)票張單上列明的價(jià)欽,!但不包括接照規(guī)定可以極--?扣的增值稅稅額 存貨的采?)成人旳美存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、 資源砒和不幅從増值稅俅料美秘費(fèi) 一一項(xiàng)優(yōu)読中抵扣的逆項(xiàng)比m 采購費(fèi)用倉儲(chǔ)費(fèi)、包轅費(fèi)、運(yùn)的途中1的合理報(bào)れ、入庫忖的桃逸整理費(fèi)刖等.【注意】1.對(duì)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”計(jì)入采購成本外,應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:(1)應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本;(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本,應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算,在査明原因后再作處理。.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要性要求。［例1］東大公司為增值稅一般納稅企業(yè)，其于2007年1月21日以每公斤200元的價(jià)格購買甲材料100公斤，收到銷貨單位開具的增值稅專用發(fā)票ー張,其中買價(jià)為20000元，增值稅稅額3400元。該批材料的運(yùn)雜費(fèi)總計(jì)600元,以現(xiàn)金支付完畢。在甲材料入庫時(shí),發(fā)現(xiàn)實(shí)際重量僅為85公斤,發(fā)生15公斤的損耗,其中的1%屬于合理損耗,其他損耗尚待查明原因。經(jīng)調(diào)查得知，運(yùn)輸工人張某私自盜竊3公斤,其他部分由保險(xiǎn)公司理賠。購買甲材料時(shí)：借：材料采購Z應(yīng)交稅費(fèi)——貸:應(yīng)付賬款現(xiàn)金20600購買甲材料時(shí)：借：材料采購Z應(yīng)交稅費(fèi)——貸:應(yīng)付賬款現(xiàn)金20600應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340023400600驗(yàn)收入庫時(shí):在損耗的15驗(yàn)收入庫時(shí):在損耗的15公斤中，1公斤（100X1%）為合理損耗,其余14公斤均應(yīng)由相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行賠償。因此,甲材料的入庫成本=20600-200X14=17800（元）。借:借:原材料——借:借:原材料——甲材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：材料采購其他應(yīng)收款——張某——保險(xiǎn)公司貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢178002800(14X200)20600600(3X200)2200(11X200)2800三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)企業(yè)發(fā)出的存貨,可以按實(shí)際成本核算,也可以按計(jì)劃成本核算,但是在資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨,通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。四、存貨的期末計(jì)量.存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。期末存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值,期末存貨按成本計(jì)價(jià);期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本,期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。.存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:(1)該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零;(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;(2)己過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;(4)其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。.可變現(xiàn)凈值的確定【例2】2007年，甲公司根據(jù)帀場(chǎng)需求的變化,決定停止生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器。為減少不必要的損失,甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器的外購原材料——鋼材全部出售,2007年12月31日其賬面價(jià)值(成本)為900000元,數(shù)量為!0噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60000元/噸,同時(shí)銷售10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5000元。本例中,由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型號(hào)機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為595000元(60000X10-5000)?！痉治觥恐苯映鍪鄞尕涱A(yù)計(jì)盈虧=估計(jì)售價(jià)ー相關(guān)稅費(fèi)ー賬面成本=可變現(xiàn)凈值一賬面成本(1)如果預(yù)計(jì)存貨在未來出售時(shí)將會(huì)發(fā)生虧損,即可變現(xiàn)凈值〈成本,則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)提額等于預(yù)計(jì)虧損額。會(huì)計(jì)處理為:借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)際上意味著將未來發(fā)生的損失提前確認(rèn),同時(shí)調(diào)低了存貨的價(jià)值,這符合謹(jǐn)慎性的要求——不高估資產(chǎn)。(2)如果預(yù)計(jì)存貨在未來出售時(shí)不會(huì)發(fā)生虧損，即可變現(xiàn)凈值》成本，則不確認(rèn)盈利,不調(diào)高存貨的價(jià)值,這符合謹(jǐn)慎性的要求——不高估資產(chǎn)加工后出售存貨的分析與此相同。.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算(1)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定對(duì)于直接出售存貨,則只需要將存貨的成本與根據(jù)存貨本身的估計(jì)售價(jià)、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。如果成本高于可變現(xiàn)凈值則需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果成本低于可變現(xiàn)凈值則不需要計(jì)提。對(duì)于加工后出售的材料存貨,應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來:①如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。②如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量,即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是,材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金來計(jì)算：材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)一將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本一產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金(2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是,對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。【提示】存貨具有相同或類似最終用途或目的,并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在這種情況下可以對(duì)該存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 テ一般方法事單項(xiàng)計(jì)提々，計(jì)提方法一分類計(jì)提合并計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日,如果存貨可變現(xiàn)凈值低于成本:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額=成本一可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額〉已提數(shù)——應(yīng)予補(bǔ)提借:資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素己經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額〈已提數(shù)ーー應(yīng)以己提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【注意】①注意轉(zhuǎn)回的條件：以前減記價(jià)值的影響因素消失。如果以前計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)是因?yàn)楫a(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的下跌導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本，而現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值高于成本，是由于強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部管理，降低了成本，則不符合轉(zhuǎn)回的條件。②在核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時(shí).,轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。③在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（按存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬）借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品【注意】如果已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨銷售了一部分，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?】2008年12月31日甲公司庫存的原材料ー-A材料賬面余額為88000元,市價(jià)為75000元,用于生產(chǎn)儀表80臺(tái)。由于A材料市場(chǎng)價(jià)格下降,用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺(tái)市價(jià)由2600元降至1800元,但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64000元。估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和稅金為4000元。要求:（1）計(jì)算用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本:（2）計(jì)算2008年12月31日A材料的價(jià)值:（3）計(jì)算2008年12月3I日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備并編制計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本=88000+64000=152000（元）（2）用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值=1800X80-4000=140000（元）因?yàn)?用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值140000元小于儀表的生產(chǎn)成本152000元,所以,A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料的價(jià)值（可變現(xiàn)凈值）=1800X80-64000-4000=76000（元）2008年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=88000-76000=12000（元）借:資產(chǎn)減值損失ー計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 !2000貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備ーA材料 !2000【例4】大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同:由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái),每臺(tái)1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫存筆記本電腦!4000臺(tái),單位成本為1.41萬元。2004年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元,預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。要求:（1）編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄,并列示計(jì)算過程。（2）編制有關(guān)銷售亜務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此,銷售合同約定數(shù)量10000臺(tái)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ),超過的部分4000臺(tái)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（1）有合同部分：①可變現(xiàn)凈值=10000X1.5-10000X0.05=14500（萬元）②賬面成本=10000X1.41=14100（萬元）③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0（2）沒有合同的部分:①可變現(xiàn)凈值=4000X1.3-4000X0.05=5000（萬元）②賬面成本=4000X1.41=5640（萬元）③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=5640—5000=640（萬元）（3）會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失ーー計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6402005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦!0000臺(tái)借：銀行存款 17550貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000（10000X1.5）應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550借：主營業(yè)務(wù)成本 14100（10000X1.41）貸:庫存商品 141002005年4月6日銷售筆記本電腦!00臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元

借:銀行存款 140.40貸:主營業(yè)務(wù)收入 120(100X1.2)TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.40借:主營業(yè)務(wù)成本 141(100X1.41)貸:庫存商品 141因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=640X(1004-4000)=16(萬元)借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16貸:主營業(yè)務(wù)成本 16【注意】期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí),如果同一類存貨,其中一部分是有合同價(jià)格約定的,另一部分沒有合同價(jià)格,則需要將該類存貨區(qū)分為合同價(jià)格約定部分和沒有合同價(jià)格約定部分，分別計(jì)算其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的成本比較，以分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷?！究偨Y(jié)】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)ー長期股權(quán)投資》第一節(jié)新舊比較【字體:大中小】【打印】長期股權(quán)投資準(zhǔn)則是在財(cái)政部1998年發(fā)布,并在2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》(以下簡稱原準(zhǔn)則)等基礎(chǔ)上修訂完成的,新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,主要變化如下:ー、改變了投資準(zhǔn)則的范圍原準(zhǔn)則規(guī)定了各種類型投資的核算,包括短期投資、長期債權(quán)投資及長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則僅規(guī)范長期權(quán)益性投資，包括對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資,以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或:重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,其他投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范。二、對(duì)子公司的長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法原準(zhǔn)則規(guī)定母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則要求母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算。三、改變了權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理對(duì)于按照新舊準(zhǔn)則均需要按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資損益的具體確認(rèn)方法存在不同,包括:.長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整。原準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額,確認(rèn)為長期股權(quán)投資差額,并分期攤銷。新準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資単位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,做為商譽(yù),不調(diào)整初始投資成本;初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。.投資損益的確認(rèn)。原投資準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)將按持股比例計(jì)算確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額,確認(rèn)為投資收益或投資損失。新舊準(zhǔn)則規(guī)定,除特殊情況外,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí),應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。.超額虧損的確認(rèn)。在確認(rèn)應(yīng)承擔(dān).被投資單位的凈虧損時(shí),原準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。新準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按照應(yīng)承擔(dān)的損失義務(wù)進(jìn)ー步確認(rèn)損失。另外,在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益時(shí),原準(zhǔn)則中沒有統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的要求,長期股權(quán)投資準(zhǔn)則要求應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資単位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。第二節(jié)重點(diǎn)難點(diǎn)解析ー、核算范圍本準(zhǔn)則所指的長期股權(quán)投資,包括:(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司的投資;(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資単位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營企業(yè)的投資;(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資;(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。總結(jié)：新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算范圍包括：對(duì)子公司的投資,對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資;對(duì)于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算?！舅伎肌咳绻髽I(yè)購買100萬元的某上市公司股票,占其總股本的5%,企業(yè)不打算近期出售,應(yīng)如何核算?【答案】因?yàn)槿〉玫脑擁?xiàng)股票不具有控制、共同控制或重大影響,但是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，所以不做為長期股權(quán)投資核算，適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。二、長期股權(quán)投資初始計(jì)量長期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本,應(yīng)分別企業(yè)長期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本,應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。.以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類新設(shè)合并吸收合并新設(shè)合并吸收合并.以是否在同一?控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并?！就豢刂葡碌钠髽I(yè)合并】參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制為非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并:母公司P企業(yè)母公司P母公司P子公司A 子公司A 子公司B子公司A 子公司B孫公司B1孫公司B1【非同一控制下的企業(yè)合并】孫公司B1參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并?？偨Y(jié):同一控制下的企業(yè)合并以被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值作為核算基礎(chǔ),不會(huì)產(chǎn)生損益;非同一控制下的企業(yè)合并是兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體之間的合并,遵循市場(chǎng)理念,以被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值作為核算基礎(chǔ)，有可能產(chǎn)生損益。（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資.基本原則（1）長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為合并中取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額?！咎崾尽堪凑杖〉玫膬r(jià)值量作為入賬價(jià)值,且該價(jià)值是指賬面價(jià)值。（2）合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（僅指資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）;資本公枳不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。（3）實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（與金融資產(chǎn)相同的處理方法相同）。.兩種基本形式（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān).債務(wù)方式作為合并対價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益?！纠?】甲公司和乙公司同為某企業(yè)集團(tuán)的子公司，2008年12月5日,甲公司以銀行存款600萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80%,（1）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1000萬元TOC\o"1-5"\h\z借:長期股權(quán)投資 800貸:銀行存款 600資本公積ー資本（股本）溢價(jià)200（2）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為700萬元借:長期股權(quán)投資 560本公積——資本（股本）溢價(jià)40貸：銀行存款 600如資本公積不足沖減，沖減留存收益（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并ロ按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠?】20X6年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元,市價(jià)為4.34元），取得S公司100%的股權(quán),并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。參與合并企業(yè)在20X6年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí),S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2202萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日,P公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表所示:P公司S公司股本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤235500004020000合計(jì)9355000022020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營,合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長期股權(quán)投資,其成本為合并H享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，P公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資 22020000（22020000X100%）貸:股本 10000000資本公積ー股本溢價(jià) !2020000（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資.基本原則（1）購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。【提示】直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。（2）支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益,計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。【提示】非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品作為合并對(duì)價(jià)的,按視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理（3）實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理.基本方式（1）通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并主要賬務(wù)處理如下:非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目,按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)等科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值,貸記”主營業(yè)務(wù)收入”科目,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！纠?】A公司于20X6年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn),在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20X6年3月31日 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)2000000032000000專利技術(shù)800000010000000銀行存款80000008000000合計(jì)3600000050000000分析:木例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。購買日合并成本=50000000+1000000=51000000(萬元)借:長期股權(quán)投資51000000貸:無形資產(chǎn)28000000銀行存款 9000000(1000000+8000000)營業(yè)外收入 14000000(42000000-28000000)【例4】甲公司2007年3月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議(甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司),甲公司以庫存商品和銀行存款300萬元換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年6月1日購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出庫存商品的賬面成本500萬元，公允價(jià)值為600萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額102萬元。會(huì)計(jì)處理如下：購買日合并成本=600+102+300=1002(萬元)TOC\o"1-5"\h\z借:長期股權(quán)投資一乙公司 1002貸:銀行存款 300主營業(yè)務(wù)收入 600應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102借:主營業(yè)務(wù)成本 500貸:庫存商品 500【提示】基本分錄調(diào)整法的應(yīng)用ーー出售庫存商品(1)基本分錄ーー出售庫存商品借:銀行存款 702(600+102)貸:主營業(yè)務(wù)收入 600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102借:主營業(yè)務(wù)成本 500貸：庫存商品 500(2)基本分錄調(diào)整——長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資一乙公司 702+300貸：主營業(yè)務(wù)收入 600應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102銀行存款 300借：主營業(yè)務(wù)成本 500貸:庫存商品 500(2)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每ー單項(xiàng)交易成本之和。具體分為兩種情況：①形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對(duì)被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的,其長期股權(quán)投資在購買U的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購買!!為取得進(jìn)ー步的股份,支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和：②形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在購買II

應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整,將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初的取得成本,在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。【例5】A公司于20X5年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán),因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對(duì)所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20X5年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。20X6年4月，A公司又斥資5000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長期股權(quán)投資以后,B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤;A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。本例中A公司是通過分步購買最終取得對(duì)B公司的控制權(quán),形成企業(yè)合并。20X5年3月取得30%股權(quán)時(shí):TOC\o"1-5"\h\z借:長期股權(quán)投資 4000貸:銀行存款 4000（2）確認(rèn)投資收益150萬元時(shí):借：長期股權(quán)投資150貸：投資收益 15020X6年4月（購買日）又取得30%股權(quán)時(shí):①借：盈余公積 15（150X10%）利潤分配ーー未分配利潤135貸：長期股權(quán)投資 150②借：長期股權(quán)投資 5000貸：銀行存款 5000企業(yè)合并成本=4000+5000=9000（萬元）（四）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！纠?】甲公司于20X6年2月10日，自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為取得長期股權(quán)投資的成本,其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 82000000貸：銀行存款 82000000.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資,其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,溢價(jià)收入不足沖減的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?】20X6年3月,A公司通過增發(fā)3000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3000萬股股份的公允價(jià)值為5200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資52000000貸:股本 30000000資本公積借：資本公積22000000資本公積借：資本公積220000002000000貸:銀行存款 2000000.投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資,是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè),接受投資的企業(yè)在確定所取得的長期股權(quán)投資的成本時(shí),原則上應(yīng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為其初始成本。例外的情況是，如果投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的,應(yīng)以公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠?】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬元，B公司投資后持股比例為20%。(1)假定合同約定的價(jià)值是公允的借:長期股權(quán)投資一C公司(成本)1000貸:實(shí)收資本——B公司 1000投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的,應(yīng)當(dāng)按照取得長期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本,所確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))(2)假定公允價(jià)值為1200萬元TOC\o"1-5"\h\z借:長期股權(quán)投資 1200貸:實(shí)收資本 1〇〇〇資本公積 200(3)假定公允價(jià)值為800萬元借：長期股權(quán)投資 800資本公積 200貸：實(shí)收資本 1〇〇〇(四)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，參見相應(yīng)的準(zhǔn)則。二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量(-)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。長期股權(quán)投資核算的成本法(一)成本法的概念及其適用范圍成本法,是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。一般情況下,成本法,顧名思義,是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法,成本不變,投資的賬面價(jià)值也不變;權(quán)益法，被投資單位所有者權(quán)益不變，投資的賬面價(jià)值也不變。在成本法下,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。.通常情況下,投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資単位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。借:應(yīng)收股利/銀行存款貸:長期股權(quán)投資.投資年度以后分得現(xiàn)金股利或利潤時(shí),應(yīng)先判斷投資時(shí)點(diǎn)至分配時(shí)點(diǎn)的上年末累計(jì)分配的利潤是否大于投資后被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤，即是否存在“超分利潤”。若存在“超分利潤”,則“投資企業(yè)累計(jì)應(yīng)沖減投資成本=超分利潤又持股比例”。然后根據(jù)“累計(jì)應(yīng)沖減投資成本”和已沖減投資的情況，決定本次分配的賬務(wù)處理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的解釋，成本法下不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤,對(duì)于被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利律計(jì)入投資收益。[例9]A企業(yè)2007年1月1日,以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有,采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利10萬元,C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)收股利 10000貸：長期股權(quán)投資ー-C公司 10000(1)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利30萬元累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤=40萬元累計(jì)分配利潤=10+30=40（萬元）超分利潤=0累計(jì)沖減投資成本=0由于上年沖減1萬元,應(yīng)予恢復(fù)。借:應(yīng)收股利 30000長期股權(quán)投資一C公司 10000貸:投資收益 40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利45萬元累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤=40萬元累計(jì)分配利潤=10+45=55（萬元）超分利潤=15萬元累計(jì)應(yīng)沖減成本=15X10%=L5（萬元）由于上年已經(jīng)沖減1萬元,故需要再?zèng)_減0.5萬元。借:應(yīng)收股利 45000貸：長期股權(quán)投資一C公司 5000投資收益 40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利36萬元累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤=40萬元累計(jì)分配利潤=10+36=46（萬元）超分利潤=6萬元累計(jì)應(yīng)沖減成本=6X10%=0.6（萬元）由于上年沖減了1萬元,所以應(yīng)恢復(fù)0.4萬元借:應(yīng)收股利 36000長期股權(quán)投資一C公司 4000貸:投資收益 40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利20萬元累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤=40萬元累計(jì)分配利潤=10+20=30（萬元）超分利潤=0累計(jì)應(yīng)沖減投資成本〇,由于上年沖減10000元，應(yīng)予恢復(fù)。借：應(yīng)收股利 20000長期股權(quán)投資一C公司 10000貸：投資收益 30000小結(jié):成本法下的賬務(wù)處理,重難點(diǎn)在于分配現(xiàn)金股利時(shí)的處理：先看有沒有超分利潤，如果有，根據(jù)超分利潤與持股比例計(jì)算累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本,然后結(jié)合原來已沖減或恢復(fù)投資成本的情況,確定此次應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;不存在超分利潤時(shí)，則累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本也為〇,如果以前有沖減的投資成本,則將其全部恢復(fù),如果以前沒有，則此次賬務(wù)處理不需要考慮投資成本的恢復(fù)或沖減。（三）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法.權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。.權(quán)益法核算企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:（1）初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本[例10]A企業(yè)于20X5年1月取得B公司30%的股權(quán),實(shí)際支付價(jià)款3000萬元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位:（萬元）TOC\o"1-5"\h\z實(shí)收資本 3 000資本公積 2 400盈余公積 600未分配利潤 1 500所有者權(quán)益總額7500假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)上,A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資30000000貸：銀行存款 30000000長期股權(quán)投資的成本3000萬元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2250萬元（7500X30%）,不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有3600萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借:長期股權(quán)投資 36000000貸:銀行存款 30000000營業(yè)外收入 6000000（2）投資損益的確認(rèn)【基本原則】投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資收收益 長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利_①星利I ③宣告誤發(fā)殷利②虧損【被投資企業(yè)損益調(diào)整】投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如,以取得投資時(shí)被投資單位固定資