講義-第66講資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差二、資產(chǎn)的計(jì)稅基資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-折舊（或攤銷(xiāo)）（稅法允許的，但不承認(rèn)減值準(zhǔn)備取得時(shí)：一般情況下，稅法認(rèn)定的資產(chǎn)取得成本，為購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的金額（一）初始確認(rèn)時(shí)：入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（賬面價(jià)值）=成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)（2）（計(jì)稅基礎(chǔ)）=成本-按照稅定計(jì)算確定的累計(jì)折舊（稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提【例15-1】（折舊方法和減值的不同年限平均法0。0。2×171231（2年末），企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額2200000（一）（1）計(jì)提減值前該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000000-300000×2=2400000（元計(jì)提減值后該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)2×171231（3000000-300000×2）-200000=2200000（元（二）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)2200000計(jì)稅基礎(chǔ)1920000280000差額，代表著將于未來(lái)【例15-2】（計(jì)提減值準(zhǔn)備的不同2×141220取得某設(shè)備16000000100，采2×17年12月31日（第3年年末），根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額9200000假定稅定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除（一）1.2×171231甲公司計(jì)提減值前的該設(shè)備的賬面價(jià)值=16000000-（16000000÷10）×3=11000（元2.92000002000000計(jì)提減值準(zhǔn)備后該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=11200000-2000000=9200000（元（二）該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=16000000-（16000000÷10）×3=11200000（元9200000小于11200000可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的，確認(rèn)（二）除研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅定的1.對(duì)于研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)（如無(wú)加計(jì)扣除，一般初始確認(rèn)時(shí)無(wú)差異稅定：自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支【特殊情況】加計(jì)扣，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照175%攤銷(xiāo)。（★開(kāi)發(fā)支出）對(duì)于享受加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)支出則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所如果會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)（研究階段的支出、開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)入損益的攤銷(xiāo)額）75%，形成借：無(wú)形資 【例15-3】（加計(jì)扣除的差異甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)10000000其中研究階段支出2000000元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化件前2000000符合資本化條件后6000000①會(huì)計(jì)：無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6000000②稅法：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)10500000（6000000×175%）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值60000001050000045000002×151000400形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元，2×16發(fā)生資本化支出200萬(wàn)元該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×167日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零稅定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在75%175前扣除，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅定與會(huì)計(jì)相同。2×165040計(jì)算2×16年應(yīng)交所得稅，并說(shuō)明是否確認(rèn)遞延所得稅②無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝720×175%＝1260（萬(wàn)元③累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異540萬(wàn)元，但是不確定遞延所得稅資產(chǎn)④2×16年應(yīng)交所得稅＝【5040－（600＋200）/5×6/12×75%】×25%=（5040-60）×25%＝1245（元2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：對(duì)于使用不確定無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試稅法：企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除使用有限的無(wú)形資使用不確定的無(wú)形資【例15-4】（是否攤銷(xiāo)2業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)2×17年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除①會(huì)計(jì)：其賬面價(jià)值60000002×1712315400000（6000000-6000000÷10）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600000054000006000002×151000費(fèi)用化400資本形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元，假定2×16年未發(fā)生相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×16年71日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零稅定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的/