增值稅會計處理規(guī)范及實踐應(yīng)用培訓(xùn)文件

最新增值稅會計處理規(guī)定及實踐應(yīng)用主講：樊劍英目錄一、《增值稅會計處理規(guī)定》的適用范圍二、《增值稅會計處理規(guī)定》的適用起始時刻三、增值稅會計科目的設(shè)置及政策解析四、稅金及附加科目的核算變化五、增值稅賬務(wù)處理及疑難點解析六、增值稅會計處理調(diào)整對報表的阻礙一、《增值稅會計處理規(guī)定》的適用范圍依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，對增值稅會計科目設(shè)置如下：《增值稅會計處理規(guī)定》制定的依據(jù)列明的是營改增前后的兩個增值稅要緊文件，眾多的小文件都被“等”掉了，沒講明依據(jù)的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》依舊《企業(yè)會計制度》

，也沒講明《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

中有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定是否仍然有效，然而依照新法優(yōu)于舊法的原則，今后有關(guān)增值稅會計處理應(yīng)以本文件為準(zhǔn)。財會〔2016〕22號文適用范圍是所有企業(yè)，不僅適用營改增的企業(yè)還適用非營改增企業(yè)，一句話確實是中國的企業(yè)涉及增值稅的會計處理，都應(yīng)該使用財會〔2016〕22

號文。二、《增值稅會計處理規(guī)定》的適用起始時刻本規(guī)定自公布之日（2016

年12

月3

日）起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016

年5

月1

日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而阻礙資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13

號）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24

號）等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。三、增值稅會計科目的設(shè)置及政策解析（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目?？紤]：10個2級科目夠用么？科目編碼科目級次科目名稱22211應(yīng)交稅費(fèi)2221012應(yīng)交增值稅2221022未交增值稅2221032預(yù)交增值稅2221042待抵扣進(jìn)項稅額2221052待認(rèn)證進(jìn)項稅額2221062待轉(zhuǎn)稅額2221072增值稅留抵稅額2221082簡易計稅2221092轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2221102代扣代交增值稅2221112代征稅款2221122增值稅檢查調(diào)整國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告文號：國家稅務(wù)總局公告2016年第45號公布日期：2016-07-07

一、個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地點教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布〈托付代征治理方法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）的有關(guān)規(guī)定，托付保險企業(yè)代征。再增加一個科目“應(yīng)交稅費(fèi)—代征稅款”？科目編碼科目級次科目名稱22211應(yīng)交稅費(fèi)2221012應(yīng)交增值稅2221022未交增值稅2221032預(yù)交增值稅2221042待抵扣進(jìn)項稅額2221052待認(rèn)證進(jìn)項稅額2221062待轉(zhuǎn)稅額2221072增值稅留抵稅額2221082簡易計稅2221092轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2221102代扣代交增值稅2221112代征稅款2221122增值稅檢查調(diào)整增值稅日?；榉椒ǎ▏惏l(fā)〔1998〕44號）增值稅檢查調(diào)賬方法增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入帳后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：1．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按貸方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。2．若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。3．若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于那個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。4．若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于那個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。（二）“應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置（10個3

級明細(xì)科目）——“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。1．“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；【個人觀點：增加明細(xì)科目17%

、13%

、11%

、6%

、3%

、其他】能在“進(jìn)項稅額”科目下核算的增值稅額必須滿足兩個條件：（1）一般納稅人支付或負(fù)擔(dān)；（2）準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。準(zhǔn)予抵扣是有條件的，必須符合財稅〔2016〕36

號文第二十五條的規(guī)定。同時“已認(rèn)證通過”，假如不滿足該條件的，需要先計入“待認(rèn)證進(jìn)行稅額”過渡。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法第二十五條，下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施方法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；【個人觀點：目前能抵減的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用增值稅一般計稅方式的計算銷售額時所扣除的土地價款部分所對應(yīng)的11%

，其他企業(yè)不宜使用該方法，比如差額確認(rèn)銷售額但能夠分不開具發(fā)票的情形?！繃叶悇?wù)總局關(guān)于公布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收治理暫行方法》的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第18號公布日期：2016-03-31第四條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期同意扣除的土地價款）÷（1+11%）第五條當(dāng)期同意扣除的土地價款按照以下公式計算：當(dāng)期同意扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目能夠出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。支付的土地價款，是指向政府、土地治理部門或受政府托付收取土地價款的單位直接支付的土地價款。第六條在計算銷售額時從全部價款和價外費(fèi)用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知財稅〔2016〕140

號公布日期：2016-12-21第七條《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點中“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也同意在計算銷售額時扣

除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實性的材料。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知財稅〔2016〕140號公布日期：2016-12-21第八條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項目公司；（二）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時，土地價款總額不變；（三）項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；【個人觀點：“已交稅金”核算的內(nèi)容目前是不多了，目前要緊核算輔導(dǎo)期一般納稅預(yù)繳增值稅的事項，依照國稅發(fā)〔2010〕40號第九條的規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。這種情況下，預(yù)繳的增值稅可通過“已交稅金”進(jìn)行核算?！繃叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期治理方法》的通知文號：國稅發(fā)〔2010〕40

號公布日期：2010-04-07第九條輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。第十條輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分不記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；①月度終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②月度終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；【個人觀點：增加明細(xì)科目17%

、13%

、11%

、6%】國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告文號：國家稅務(wù)總局公告2016年第70號公布日期：2016-11-10一、關(guān)于營改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問題營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額。土地增值稅應(yīng)稅收入=

營改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入+營改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期同意扣除的土地價款）÷（1+11%

）【案例1】某房地產(chǎn)企業(yè)項目A

要清算，2016年5月起項目累計銷售商品房收入10億元，同意扣除的土地價款2億元。銷售額=（10-2）÷

(1+11%)=72072萬元稅額=10÷(1+11%)×11%=9910萬元銷項稅額抵減額=2÷(1+11%)×11%=1982萬元發(fā)票稅額=9910萬元增值稅申報表主表銷項稅額=9910-1982=7928萬元【解析】問：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額，不含多少？問：土地增值稅應(yīng)稅收入是多少？10億元-9910萬元=90090

萬元10億元-（9910-1982）=92072萬元財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知財稅〔2016〕140號第七條

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點中“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也同意在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實性的材料。財稅〔2016〕36

號文件附件2中規(guī)定10．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。11．試點納稅人按照上述4～10款的規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，能夠要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于公布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收治理暫行方法》的公告第五條

當(dāng)期同意扣除的土地價款按照以下公式計算：當(dāng)期同意扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款支付的土地價款，是指向政府、土地治理部門或受政府托付收取土地價款的單位直接支付的土地價款。第六條

在計算銷售額時從全部價款和價外費(fèi)用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式除凈地競價出讓外，還有“三舊改造”（舊城鎮(zhèn)、舊廠房、舊村莊）協(xié)議出讓，原劃撥土地經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓等方式，因而除向政府繳納土地出讓金外，還會涉及向政府部門支付征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用、土地出讓受益等，或者向原土地使用人支付各項搬遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。房地產(chǎn)企業(yè)用建筑的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，銷售價按照安置時安置房的市場價格確定（即首先按照本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定，其次由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定），同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價款，計入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建筑的，房屋價值按上述方法確定，同時計入本項目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。實務(wù)操作建議：（1）支付對象：其他單位或個人；（2）拆遷協(xié)議：能夠公證、拆遷辦備案；（3）拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)按照拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計算，有評估報告、拆遷辦結(jié)算證明；（4）拆遷補(bǔ)償費(fèi)支付憑證：收條、收據(jù)、銀行回單、簽收單據(jù)等；（5）其他證明材料：商談紀(jì)要、會議紀(jì)要、民事裁定書、法院判決書等。7．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”方法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口物資的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9．“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)物資、加

工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他緣故而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法第二十六條

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十七條

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)物資，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)物資、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)物資、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱物資，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第二十八條

不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本方法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因治理不善造成物資被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成物資或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第二十九條

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。第三十條

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)物資（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。第三十一條

已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人依照財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（已抵扣進(jìn)項稅額＋待抵扣進(jìn)項稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。第三十二條

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)同時有一般計稅方法和簡易計稅方法的項目，其按簡易計稅方法計算不得抵扣的進(jìn)項稅額如何計算？《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收治理暫行方法》（國家稅務(wù)總局第18

號公告）第13條規(guī)定：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）。其中“房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)?！睉?yīng)按照營改増后選擇適用簡易計稅方法項目剩余的規(guī)模與按照一般計稅方法項目建設(shè)規(guī)模之和計算。例如：房地產(chǎn)企業(yè)老項目建設(shè)總規(guī)模10萬平米，營改增后該項目適用簡易計稅方法，剩余房產(chǎn)1萬平米；該房地產(chǎn)公司按照一般計稅方法開發(fā)的建設(shè)規(guī)模為5萬平米，現(xiàn)在：不得抵扣的進(jìn)項稅額=

當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×［1萬平米÷（1萬平米+5萬平米）］。（三）“未交增值稅”科目的設(shè)置核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納往常期間未交的增值稅額。1．月度終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（未交稅款）2．月度終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（未交稅款）（貸方紅字更好）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3．月度終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（預(yù)繳）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅4．當(dāng)月交納往常期間未交的增值稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款（四）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采納預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。預(yù)繳增值稅依舊預(yù)交增值稅？代扣代繳增值稅依舊代扣代交增值稅？“繳納”和“交納”的區(qū)不的是什么？

“交”、“繳”差不多上“付出”的意思，“納”是“同意”的意思，因此“交納”“繳納”含義十分接近。交納是自愿的，繳納是被動的。繳納一般指向國家繳納，一般是指稅收。交納一般是指向機(jī)關(guān)、團(tuán)體等上繳。它們的區(qū)不在于：“繳”有“被強(qiáng)制”的意思，“繳納”是“履行義務(wù)或被強(qiáng)制交納”；“交納”沒有“被強(qiáng)制”的意思，如“交納團(tuán)費(fèi)”。什么地點該用“交納”，什么地點該用“繳納”，要分析語意。實在分辨不清晰時，就用“交納”，“交納”能夠替代“繳納”，但“繳納”不能夠替代“交納”。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知文號：財稅〔2016〕36

號公布日期：2016-03-23（七）建筑服務(wù)4．一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。5．一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。6．試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（八）銷售不動產(chǎn)1．一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，能夠選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。2．一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，能夠選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。3．一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。4．一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。5．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。6．小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。7．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，能夠選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。8．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。9．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。10．個體工商戶銷售購買的住房，應(yīng)按照附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。1．一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，能夠選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。3．一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。4．小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（十一）一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者打算單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者打算單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！邦A(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采納預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額?？颇烤幋a科目級次科目名稱22211應(yīng)交稅費(fèi)2221032預(yù)交增值稅222103013一般計稅預(yù)交222103023簡易計稅預(yù)交

（五）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期治理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。國家稅務(wù)總局關(guān)于公布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行方法》的公告文號：國家稅務(wù)總局公告2016年第15號公布日期：2016-03-31納稅人按照本方法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的物資和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13

個月從銷項稅額中抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期治理方法》的通知文號：國稅發(fā)〔2010〕40號公布日期：2010-04-07第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的進(jìn)項稅額

。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)動身票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。輔導(dǎo)期納稅人依照交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進(jìn)項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。（六）“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。（七）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人銷售物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。（八）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。【個人觀點：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第75號）公布后，該科目也將專門快完成歷史使命】原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告國家稅務(wù)總局公告〔2016年〕第75

號現(xiàn)將增值稅一般納稅人留抵稅額有關(guān)申報口徑公告如下：第一條《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）附件1《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下稱“申報表主表”）第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數(shù)據(jù)。第二條本公告公布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告公布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中。第三條

本公告自2016年12月1日起施行。第13

欄“上期留抵稅額”1．上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20

欄“期末留抵稅額”“一般物資、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人（下同）。其試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般物資、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”，以下稱為物資和勞務(wù)掛賬留抵稅額。（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：反映物資和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額。試點實施之日的稅款所屬期按試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般物資、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20

欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”填寫。第20

欄“期末留抵稅額”1．上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：反映試點實施以后，物資、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：反映物資和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點實施以后抵減一般物資和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計算填寫：本欄“一般項目”列“本年累計”＝第13

欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-

第18

欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”?！景咐?-1】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬元，2016年5月，物資的銷項稅額是600萬元，試點服務(wù)的銷項稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項稅額900萬元。計算1：應(yīng)納稅額=600+400-900=100萬元（1）比例劃分應(yīng)稅物資60-200=-140萬元

留待下月抵扣140萬元（2）比例劃分應(yīng)稅服務(wù)40萬元計算2：應(yīng)納稅額=（600+400-900-200）=-100萬元----錯【解析】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬元，2016年5月，物資的銷項稅額是600萬元，試點服務(wù)的銷項稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項稅額900萬元。5月13欄上期留抵稅額,本月0萬元,本年累計200萬元

5月20欄期末留抵稅額,本月0萬元,本年累計140萬元【案例2-2】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬元，2016年5月，物資的銷項稅額是600萬元，試點服務(wù)的銷項稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項稅額900萬元。5月13欄上期留抵稅額,本月0萬元,本年累計200萬元

5月20欄期末留抵稅額,本月0萬元,本年累計140萬元2016年6月物資銷項稅額300萬元，建筑服務(wù)銷項稅額200萬元，進(jìn)項稅額650萬元。6月13欄上期留抵稅額,本月0萬元,本年累計140萬元

6月20欄期末留抵稅額,本月150萬元,本年累計140萬元【案例2-3】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬元，2016年5月，物資的銷項稅額是600萬元，試點服務(wù)的銷項稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項稅額900萬元。12月13欄上期留抵稅額,本月150萬元,本年累計140萬元

本公告公布前，申報表主表第20

欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告公布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13

欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中。三、本公告自2016年12月1日起施行。12月13欄上期留抵稅額,本月290萬元,本年累計0萬元

【解析】13

欄其他納稅人是指除上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人之外的納稅人。（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫“0”。20

欄其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫“0”。（九）“簡易計稅”明細(xì)科目核算一般納稅人采納簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)?！緜€人觀點：關(guān)于營改增初始多數(shù)為簡易計稅的納稅人來講，只設(shè)一個科目過于簡單，不能準(zhǔn)確反映該科目預(yù)交、扣除、申報、補(bǔ)繳稅款、減免稅款之間的關(guān)系，數(shù)據(jù)信息較多的話可能導(dǎo)致混亂】

（十）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非物資期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)治理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，能夠選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36

個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知文號：財稅〔2016〕140號公布日期：2016-12-21第一條

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、酬勞、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。第二條

納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)治理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。第四條

資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品治理人為增值稅納稅人。第五條

納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點1．貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入（保本收益、酬勞、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）【是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。】、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。這一思想實際上在營業(yè)稅時代就一以貫之。凡是風(fēng)險與收益共擔(dān)的，差不多上投資行為；不擔(dān)風(fēng)險，取得某種承諾的收入，確實是借款行為。理財產(chǎn)品分為兩類，一類是保本的，包括固定收益和浮動收益，即本金沒有收回風(fēng)險。這類稅務(wù)上被理解為一種資金占用收入，其取得的收益屬于增值稅征稅范圍，屬貸款。另一類是非保本的，可能虧、可能盈，這確實是真正的投資收益，那個收益，不論是何時取得，都不屬于增值稅征收范圍。本質(zhì)上與投資成立公司是一樣的，分紅、收回都不涉及流轉(zhuǎn)稅。財稅〔2016〕140

號文件首次明確規(guī)定：納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)治理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36

號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。那確實是按照“貸款利息收入”除不征收增值稅的情況外，需要全額按照取得利息收入納稅，而不能按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”差額納稅。持有至到期，假如如本文件上條所稱非保本理財產(chǎn)品，按投資及收回處理，不征增值稅；假如是保本的理財產(chǎn)品，按貸款服務(wù)征稅。反之，凡到期前轉(zhuǎn)讓，是金額商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓虧損能夠與其它金融商品轉(zhuǎn)讓差額合并計算。貸款與金融商品轉(zhuǎn)讓，在增值稅計算規(guī)則上不一樣。關(guān)于“納稅人2016

年1-4

月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12

月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。”的解讀。本條規(guī)定解決了營業(yè)稅和增值稅稅制轉(zhuǎn)變前后轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)的問題。財稅〔2016〕140

號出臺前國稅局關(guān)于納稅人在營業(yè)稅時代即2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，不確認(rèn)負(fù)差，也不同意結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，然而這關(guān)于2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差的納稅人，在2016年5-12月份接著轉(zhuǎn)讓金融商品納稅是有專門大阻礙的?！景咐?】某納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品時，買入價100萬元，賣出價60萬元，4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬元，不繳納營業(yè)稅但負(fù)差40萬元，不能2016年5～12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品買入價150萬元，賣出價180萬元，銷售額為30萬元，即依照財稅〔2016〕36號規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。那個地點的銷售額30萬元能夠與4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬元相抵，30萬元-40萬元=-10萬元，即2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品不交納增值稅了。【解析】而按照之前的規(guī)定，納稅人需要繳納30÷1.06×0.06=1.6981萬元增值稅。但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的（-10萬元），不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度（2017年度）。需要注意的是：按照財稅〔2016〕36

號規(guī)定，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，能夠選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。（十一）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法第六條

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法第二十五條

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

第二十六條

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?？紤]：十二個2級明細(xì)科目夠用嗎？

四、稅金及附加科目的核算變化《增值稅會計處理規(guī)定》將“營業(yè)稅金及附加”科目名稱改為“稅金及附加”，相應(yīng)利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目也改為“稅金及附加”項目。“稅金及附加”科目是一個損益類科目。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)于文件中沒有提及的地點教育附加、土地增值稅也放在那個科目核算。請注意，原來“有房（房產(chǎn)稅）有地（土地使用稅）有車（車船稅）有花（印花稅）”這四個原來在治理費(fèi)用科目中核算的稅金，現(xiàn)在要統(tǒng)一在“稅金及附加”科目進(jìn)行核算。【案例4】東奧房地產(chǎn)公司2016年12月治理費(fèi)用稅金情況如下，如何會計調(diào)整？【解析】

五、增值稅賬務(wù)處理及疑難點解析（一）取得資產(chǎn)或同意勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額同意抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額。借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“治理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。借：在途物資

原材料

庫存商品

生產(chǎn)成本

無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

治理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。【個人觀點：“應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄”，那個表述有問題，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)開具紅字發(fā)票，而是依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定企業(yè)開具。】（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016

年第47

號）規(guī)定：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，應(yīng)開具紅字專用發(fā)票。（2）稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156

號）第二十五條規(guī)定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。”2．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！緜€人觀點：該規(guī)定有誤，應(yīng)堅持先認(rèn)證抵扣再進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。】借：在途物資

原材料

庫存商品

生產(chǎn)成本

無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

治理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額借：在途物資

原材料

庫存商品

生產(chǎn)成本

無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

治理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3．購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間同意抵扣時，按同意抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目?！鞍串?dāng)期可抵扣的增值稅額”應(yīng)該是差不多認(rèn)證的進(jìn)項稅額，按照“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”核算的思想，建議按照如下分錄進(jìn)行處理：（1）取得時：借：固定資產(chǎn)

在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款（2）認(rèn)證通過后，按當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額（3）尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間同意抵扣時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額4．物資等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理一般納稅人購進(jìn)的物資等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按物資清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

考慮：“按物資清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬”，那個價格應(yīng)該是含稅價格依舊不含稅價格？5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。注意例外規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告國家稅務(wù)總局公告〔2015年〕第59號公布日期：2015-08-19

第一條

納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，能夠在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額。6．購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“治理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項稅額”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)銷售物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采納簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)依照按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。一般納稅人一般計稅會計處理借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額一般納稅人簡易計稅會計處理借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅（未交稅款）小規(guī)模納稅人會計處理借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（未交稅款）（2）按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)”

或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目。該種稅會差異是指商品發(fā)出后以及勞務(wù)完成情況滿足了會計制度或企業(yè)所得稅確認(rèn)收入或利得的時點，然而收款日期未確定，尚未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時刻的賬務(wù)處理?！景咐?】某建筑企業(yè)納稅人為增值稅一般納稅人，2016年6月承接工程合同8

000萬元，2016年12月31日差不多竣工結(jié)算，結(jié)算額8200萬元，質(zhì)保金410萬元。向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票7790萬元，質(zhì)保金410萬元未向業(yè)主開具發(fā)票?！窘馕觥繃叶悇?wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告文號：國家稅務(wù)總局公告2016

年第69

號公布日期：2016-11-04第四條

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時刻。借：應(yīng)收賬款

8200

貸：工程結(jié)算

7387.39

[8200/(1+11%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

771.98

[7790/(1+11%)×11%]

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)稅額——待轉(zhuǎn)銷項稅額

40.63

[410/(1+11%)×11%]收到質(zhì)保金或提早開具發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)稅額——待轉(zhuǎn)銷項稅額

40.63

[410/(1+11%)×11%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

40.63（3）按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。增值稅相關(guān)規(guī)定要求先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天。這使得許多先開具發(fā)票的業(yè)務(wù)納稅義務(wù)早于收入或利得的確認(rèn)時點?！景咐?】某建筑企業(yè)納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12月承接工程合同8000萬元，預(yù)收工程款3000萬元，該企業(yè)并未向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票?！窘馕觥吭鲋刀惣{稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時刻為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為收到預(yù)收款的當(dāng)天。借：應(yīng)收賬款

297.30貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

297.30

[3000/(1+11%)×11%]開具發(fā)票3000萬元時借：應(yīng)收賬款

2702.70貸：工程結(jié)算

2702.70

[3000-297.30]2．視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采納簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），

借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）?！窘馕觥繝I業(yè)稅改征增值稅試點實施方法第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售物資：（一）將物資交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷物資；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者托付加工的物資用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、托付加工或者購進(jìn)的物資作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、托付加工或者購進(jìn)的物資分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、托付加工或者購進(jìn)的物資無償贈送其他單位或者個人。3．全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入；差不多計提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并依照調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。【案例7】北方集團(tuán)A項目工程2015年12月31日依照完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入1000萬元，同時計提營業(yè)稅30萬元，2016年4月30日前，收到工程款400萬元，繳納營業(yè)稅12萬元，截止2016年4月30日，應(yīng)交營業(yè)稅余額18萬元。尚未達(dá)到營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時刻。2016年5月1日起需要計算繳納增值稅。2016年12月如何賬務(wù)調(diào)整處理？【解析】①

減賬面余額借：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅

18

應(yīng)交稅金——城建稅

1.26

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

0.54

其他應(yīng)交款——地點教育附加

0.36貸：主營業(yè)務(wù)收入

20.16②調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入賬面余額18萬元所對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入18÷3%=600萬元600萬元對應(yīng)簡易計稅增值稅為600÷(1+3%)×3%=17.48萬元借：主營業(yè)務(wù)收入

17.48貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

17.48或者貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)簡易稅額

17.48②

提稅金及附加借：稅金及附加

2.08貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

1.22

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加

0.52

應(yīng)交稅費(fèi)——地點教育附加

0.34原會計分錄假設(shè)為：借：主營業(yè)務(wù)成本

500

工程施工——合同毛利

100

貸：主營業(yè)務(wù)收入

600

[600+20.16-17.48=602.68]現(xiàn)在需要調(diào)整會計分錄為：借：工程施工——合同毛利

2.68

貸：工程結(jié)算

2.68（三）差額征稅的賬務(wù)處理1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用同意扣減銷售額的賬務(wù)處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用同意扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照同意抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。考慮：有多少扣減銷售額的情形？營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定（三）銷售額4．經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向托付方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向托付方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。5．融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點納稅人依照2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同