審計(jì)學(xué)第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件

審計(jì)學(xué)第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

審計(jì)學(xué)1第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)

籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試

第三節(jié)

所有者權(quán)益審計(jì)

第四節(jié)

負(fù)債籌資審計(jì)

第五節(jié)

投資審計(jì)

本章小結(jié)第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)2學(xué)習(xí)目標(biāo)了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和主要憑證、會(huì)計(jì)記錄。一般掌握籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試。重點(diǎn)掌握股本和實(shí)收資本、短期借款和長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券及短期投資和長(zhǎng)期投資等報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和主要憑證、會(huì)計(jì)記錄3第一節(jié)

籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)

(1)業(yè)務(wù)少。(2)金額大。(3)約束性強(qiáng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮籌資與投資循環(huán)的上述特點(diǎn)，對(duì)某些發(fā)生次數(shù)較少的業(yè)務(wù)，如所有者權(quán)益業(yè)務(wù)，可以采用詳查的測(cè)試方法。

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)一、籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)4二、投資與籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

(一)投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)審批授權(quán)。(2)簽訂合同或協(xié)議。(3)取得資金。(4)計(jì)算利息或股利。(5)償還本息或發(fā)放股利。二、投資與籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)(一)投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)5(二)投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

(1)投資決策。(2)審批授權(quán)。(3)取得證券或其他投資。(4)取得投資收益。(5)轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。(二)投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)投資決策。6三、籌資與投資循環(huán)的憑證和記錄

(一)籌資活動(dòng)的憑證和記錄

債券和股票債券契約股東名冊(cè)公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議或合同借款合同或協(xié)議相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬和總賬

三、籌資與投資循環(huán)的憑證和記錄(一)籌資活動(dòng)的憑證和記錄7(二)投資活動(dòng)的憑證和記錄

股票和債券及基金經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)債券契約被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議相關(guān)的記賬憑證和明細(xì)賬及總賬等(二)投資活動(dòng)的憑證和記錄股票和債券及基金8第二節(jié)

籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試

一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試

(一)

籌資循環(huán)的內(nèi)部控制籌資由債務(wù)性籌資和權(quán)益籌資組成。由于企業(yè)的債務(wù)性籌資涉及的短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等內(nèi)部控制政策和程序基本類似，因此其控制測(cè)試的程序也類似。股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少，但金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。下面以應(yīng)付債券為例，說(shuō)明負(fù)債籌資業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試一、籌資循環(huán)的內(nèi)部9健全、有效的應(yīng)付債券內(nèi)部控制內(nèi)容：

(1)授權(quán)審批制度。(2)受托管理制度。(3)合同或契約制度。(4)職責(zé)分工制度。(5)定期核對(duì)制度。(6)

保管制度。健全、有效的應(yīng)付債券內(nèi)部控制內(nèi)容：(1)授權(quán)審批制度。10(二)籌資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試

下面仍以應(yīng)付債券為例，說(shuō)明籌資循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試。

1.內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等方法來(lái)了解被審計(jì)單位應(yīng)付債券的內(nèi)部控制。在了解的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)付債券的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以決定是否進(jìn)行控制測(cè)試及控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。

(二)籌資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試下面仍以應(yīng)付債券為例，說(shuō)明籌112.內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià)

控制測(cè)試(1)取得債券發(fā)行、償還和購(gòu)回有關(guān)文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，是否符合法律的規(guī)定；檢查債券的償還和購(gòu)回是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。(2)索取債券契約，查明企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付債券利息。(3)檢查債券入賬、債券折價(jià)或溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確，核對(duì)應(yīng)付債券的明細(xì)賬和總賬是否相符，核對(duì)應(yīng)付明細(xì)賬和有關(guān)憑證是否相符。2.內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià)控制測(cè)試12(4)通過(guò)實(shí)地觀察或詢問(wèn)有關(guān)人員或檢查有關(guān)憑證，了解債券籌資業(yè)務(wù)的處理情況，確定是否進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工。(5)

檢查未發(fā)行債券的保管情況，查明存取手續(xù)是否健全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序后，應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行的有效性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以確定對(duì)其實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的影響，并針對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。

(4)通過(guò)實(shí)地觀察或詢問(wèn)有關(guān)人員或檢查有關(guān)憑證，了解債券籌13二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試

(一)

投資循環(huán)的內(nèi)部控制

(1)職責(zé)分工制度。(2)資產(chǎn)保管制度。(3)會(huì)計(jì)核算制度。(4)記名登記制度。(5)

定期盤(pán)點(diǎn)制度。

二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試(一)投資循環(huán)的內(nèi)部控制14(二)投資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試

1.內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用問(wèn)卷調(diào)查形式，了解企業(yè)投資活動(dòng)內(nèi)部控制情況，并作出適當(dāng)?shù)挠涗?，以便下一步進(jìn)行正常測(cè)試。

在此基礎(chǔ)上，對(duì)投資循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以決定是否進(jìn)行控制測(cè)試及控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。

(二)投資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試1.內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)152.內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià)

控制測(cè)試程序：(1)進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查。(2)檢查盤(pán)核報(bào)告。(3)觀察職責(zé)分工情況。(4)檢查有價(jià)證券的保管制度。(5)分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成控制測(cè)試之后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià)，確定對(duì)企業(yè)投資循環(huán)內(nèi)部控制的可信賴程度，并重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，以修訂實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃。

2.內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià)控制測(cè)試程序：16第三節(jié)

所有者權(quán)益審計(jì)

一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)

(1)驗(yàn)證投資者對(duì)企業(yè)投入資本的形成和增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性。(2)確定資本公積的形成和增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性。(3)確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)真實(shí)性、合法性。(4)確定所有者權(quán)益會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性。(5)

驗(yàn)證所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。

第三節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)17二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(一)股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。(2)檢查出資方式和出資比例。(3)索取或編制股本明細(xì)表。(4)審查股票發(fā)行、收回。(5)函證發(fā)行在外的股票。(6)審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。(7)

確定股本在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(一)股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試18(二)實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)審閱被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄。(2)獲取或編制實(shí)收資本明細(xì)表。(3)審查出資期限和出資方式、出資數(shù)額和出資比例。(4)審查投入資本的真實(shí)性及計(jì)價(jià)的正確性。(5)審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)。(6)

審查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。(二)實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)審閱被審計(jì)單位合同、章19(三)資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)取得或編制資本公積明細(xì)表。(2)審查資本公積形成的合法性。審查資本(或股本)溢價(jià)。審查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備和接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。審查股權(quán)投資準(zhǔn)備。審查外幣資本折算差額情況。(3)審查資本公積使用的合法性。(4)

審查資本公積披露的恰當(dāng)性。(三)資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)取得或編制資本公積明細(xì)20(四)盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制盈余公積明細(xì)表。(2)審查盈余公積的提取。(3)審查盈余公積的使用。(4)審查盈余公積披露的恰當(dāng)性。(四)盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制盈余公積明細(xì)21(五)未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配利潤(rùn)數(shù)額是否正確。(2)根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)。(3)

檢查未分配利潤(rùn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及有關(guān)附表中披露是否恰當(dāng)，口徑是否一致。

(五)未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)檢查利潤(rùn)分配比例是否22所有者權(quán)益審計(jì)案例

【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年1月19日在審計(jì)ABC公司2005年12月31日所有者權(quán)益時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年5月1日收到外方投入資本的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款830000

貸：實(shí)收資本830000為了防止錯(cuò)弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定進(jìn)行進(jìn)一步審查。首先調(diào)閱了該公司的投資合同、章程和相關(guān)的賬簿，發(fā)現(xiàn)該合資公司外方投資者于5月1日投資100?000美元，投資合同約定的折合匯率為1美元折合8.30元人民幣，收到投資當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元折合8.20元人民幣。

所有者權(quán)益審計(jì)案例【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年1月19日23【問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合，以折合的金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，以折合金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。而該公司在投資合同約定了匯率情況下，外方投資者投入的外幣按收到當(dāng)日市場(chǎng)匯率折合，并以此確定實(shí)收資本的入賬價(jià)值，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，造成實(shí)收資本多計(jì)10?000元，資本公積少計(jì)10

000元。

【問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率24【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。【調(diào)賬】借：實(shí)收資本10000貸：資本公積10000

【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。25第四節(jié)

負(fù)債籌資審計(jì)

一、負(fù)債籌資的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定負(fù)債籌資業(yè)務(wù)記錄是否完整。(2)確定負(fù)債籌資業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，所產(chǎn)生的負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)。(3)確定負(fù)債籌資的的計(jì)算是否正確。(4)確定被審計(jì)單位所有負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)

確定被審計(jì)單位負(fù)債籌資業(yè)務(wù)涉及的報(bào)表項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

第四節(jié)負(fù)債籌資審計(jì)一、負(fù)債籌資的審計(jì)目標(biāo)26二、負(fù)債籌資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(一)應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。(2)檢查債券交易有關(guān)原始憑證。(3)驗(yàn)算利息費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。(4)函證應(yīng)付債券期末余額。(5)檢查應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。(6)驗(yàn)明應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、負(fù)債籌資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(一)應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試27應(yīng)付債券審計(jì)案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計(jì)提比例為l0％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年2月9日在審查該公司應(yīng)付債券時(shí)，了解到該公司2005年12月1日為了償還銀行借款以1?060萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值為l?000萬(wàn)元的兩年期債券(不考慮發(fā)行費(fèi)用)，票面利率為6％，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1060000

貸：應(yīng)付債券——債券面值 10000000——債券溢價(jià)600000應(yīng)付債券審計(jì)案例【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定2812月月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息50000【問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該公司發(fā)行債券的溢價(jià)600000元，應(yīng)在計(jì)提利息時(shí)攤銷并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該公司2005年12月末計(jì)提利息時(shí)未攤銷債券溢價(jià)，由此造成負(fù)債虛增25000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增25000元，利潤(rùn)虛減25000元，偷漏所得稅8?250元?！咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，及時(shí)補(bǔ)交所得稅。

12月月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：29【調(diào)賬】(1)調(diào)整債券溢價(jià)的攤銷(假定采用直線法攤銷債券溢價(jià))2005年12月應(yīng)攤銷溢價(jià)=(600000÷2)÷12=25000元借：應(yīng)付債券——債券溢價(jià)25000貸：以前年度損益調(diào)整25000(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整8250貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8250【調(diào)賬】30(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整16750貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)16750(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1675貸：盈余公積1?675(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額31(二)

短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制短期借款明細(xì)表。(2)函證短期借款。(3)審查短期借款的增減。(4)審查到期未償還的短期借款。(5)復(fù)核借款利息。(6)審查外幣借款的折算是否準(zhǔn)確。(7)

確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。(二)短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制短期借款明細(xì)32(三)長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表。(2)審查長(zhǎng)期借款的增減。(3)函證長(zhǎng)期借款。(4)審查長(zhǎng)期借款的使用。(5)審查長(zhǎng)期借款費(fèi)用。(6)審查外幣長(zhǎng)期借款。(7)審查到期未償還的長(zhǎng)期借款。(8)審查長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理。(9)

審查長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露。(三)長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)33長(zhǎng)期借款審計(jì)案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計(jì)提比例為10％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年2月20日對(duì)該公司2005年度“長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年10月1日因購(gòu)買(mǎi)設(shè)備向銀行借入資金1?000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率6％，到期一次性還本付息，該公司11月1日一次性支付1?000萬(wàn)設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查該筆借款2005年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150000貸：長(zhǎng)期借款150000

長(zhǎng)期借款審計(jì)案例【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定34【問(wèn)題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該筆借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，11、12月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而該公司將10、11、12月份利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤(rùn)，屬于偷漏所得稅的行為。【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅。【問(wèn)題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該筆借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)而專35【調(diào)賬】(1)沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)資本化的利息費(fèi)用=(1000×6％÷12)×2=100000元借：固定資產(chǎn)100000貸：以前年度損益調(diào)整100000注意：本例中，固定資產(chǎn)2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從2006年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，2005年12月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整2005年的折舊費(fèi)用。

【調(diào)賬】36(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整33000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整67000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67000(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6700貸：盈余公積6700(2)補(bǔ)提所得稅37第五節(jié)

投資審計(jì)

一、投資的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定投資是否存在，并歸被審計(jì)單位所擁有。(2)確定投資的增減變動(dòng)及其收益或損失記錄的完整性。(3)確定投資的核算方法是否正確。(4)確定投資的期末余額是否正確。(5)

確定投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的正確性、合規(guī)性，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。

第五節(jié)投資審計(jì)一、投資的審計(jì)目標(biāo)38二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(一)短期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制短期投資明細(xì)表。(2)分析性復(fù)核。(3)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)短期投資資產(chǎn)。(4)函證短期投資。(5)審查短期投資的入賬價(jià)值。(6)審查短期投資收益。(7)審查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。(8)

審查短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(一)短期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試39(二)長(zhǎng)期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制長(zhǎng)期投資明細(xì)表。(2)分析性復(fù)核。(3)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)。(4)函證長(zhǎng)期投資。(5)審查長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值。(6)檢查投資收益。(7)檢查長(zhǎng)期投資的核算方法。(8)檢查長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提。(9)

審查長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的適當(dāng)性。(二)長(zhǎng)期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制長(zhǎng)期投資明細(xì)40投資審計(jì)案例

【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年2月28日對(duì)ABC公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆可疑記錄：時(shí)間為2005年11月2日，摘要欄內(nèi)容為“購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000000股”，借方金額為10041450元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其入賬價(jià)值可能有問(wèn)題。于是調(diào)閱了該筆業(yè)務(wù)的212號(hào)記賬憑證和相關(guān)原始憑證及有關(guān)的資料。212號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司10041450貸：銀行存款10041450投資審計(jì)案例【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年2月28日對(duì)AB41

其原始憑證和有關(guān)的資料反映：ABC公司購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000000股，實(shí)際支付10041450元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元。另外支付手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金等31450元。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，ABC公司在購(gòu)買(mǎi)股票入賬時(shí)，將應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元計(jì)入了“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”賬戶中，使“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”多計(jì)10000元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。出于職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了與該股票購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)有關(guān)的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)ABC公司11月20日收到現(xiàn)金股利10000元后，在250號(hào)記錄憑證上做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——A公司10000其原始憑證和有關(guān)的資料反映：ABC公司購(gòu)買(mǎi)A公司股票142該筆會(huì)計(jì)分錄表明，ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入“其他應(yīng)收款”，這也不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。為了查明問(wèn)題具體所在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了“其他應(yīng)收款——A公司”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)在11月25日該筆業(yè)務(wù)已注銷，相應(yīng)的11月25日的264號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——A公司10000貸：銀行存款

10000注冊(cè)會(huì)計(jì)師又通過(guò)檢查、函證、詢問(wèn)等審計(jì)方法，終于查清該筆款項(xiàng)被ABC公司會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移私分。

該筆會(huì)計(jì)分錄表明，ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入“其他應(yīng)43【問(wèn)題】ABC公司會(huì)計(jì)人員人為多計(jì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的價(jià)值，造成“長(zhǎng)期股權(quán)投資”虛增，并利用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)，制造假賬，轉(zhuǎn)移、私分現(xiàn)金股利，給ABC公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。這種問(wèn)題在性質(zhì)上屬于貪污行為?！咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司及時(shí)追回私分款項(xiàng)，并建議公司對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行處理或移交司法機(jī)關(guān)處理，同時(shí)建議該公司進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?！菊{(diào)賬】借：其他應(yīng)收款10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000【問(wèn)題】ABC公司會(huì)計(jì)人員人為多計(jì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的價(jià)值，造44本章小結(jié)

籌資與投資循環(huán)主要具有業(yè)務(wù)較少、金額較大且影響較大、約束性強(qiáng)三個(gè)特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮這些特點(diǎn)對(duì)審計(jì)的影響，對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)較少且金額較大的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。本章小結(jié)籌資與投資循環(huán)主要具有業(yè)務(wù)較少、金額較大且影響較大45籌資包括權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，不同的籌資方式其業(yè)務(wù)活動(dòng)雖各有所不同，但大致是相同的，歸納起來(lái)主要包括制定融資計(jì)劃、審批授權(quán)、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計(jì)算利息或股利、償還本息和發(fā)放股利等。投資循環(huán)主要包括投資決策、審批授權(quán)、取得證券或其他投資、取得投資收益、到期收回投資等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

籌資包括權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，不同的籌資方式其業(yè)務(wù)活動(dòng)46企業(yè)負(fù)債籌資涉及短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等報(bào)表項(xiàng)目，它們的內(nèi)部控制政策和程序基本上是相同的，以應(yīng)付債券為例，其內(nèi)部控制主要包括授權(quán)審批、受托管理制度、合同或契約制度、職責(zé)分工制度、定期核對(duì)制度、保管制度等。投資循環(huán)的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工制度、資產(chǎn)保管制度、會(huì)計(jì)核算制度、記名登記制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度等。對(duì)籌資與投資循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試一般包括了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)三項(xiàng)工作。

企業(yè)負(fù)債籌資涉及短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等報(bào)表項(xiàng)目，它們47本章重點(diǎn)闡述了實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期投資等項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。學(xué)習(xí)本章，重點(diǎn)應(yīng)該掌握這些實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并結(jié)合審計(jì)案例加以理解。

本章重點(diǎn)闡述了實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、長(zhǎng)期48本章練習(xí)題教材P217-221練習(xí)題參考答案教材286本章練習(xí)題教材P217-22149完謝謝大家完50艪嚕刞漣岋傷隩憮鑓葾崫亪錛噩鰘衇馚磘鱡姿窐?gòu)もr獊叇瑛痀鸖暃臍訿桰愕嵣弁藡唔吢瑋煽筣詰港魙楢衻閐蔓聞姅艼瓐焓靤煑巟挔螭洐痹廍耝莯顙熚蚏殂悆猆鼄莫乲氟誛寬燤濪迕職烔衁浭蠚霥整鴓昪渦棩稪覡闌袠傟租铇趴俁旇虋杋虩誥圇釥偌斞妄垜擑獄塋鯋荕魠午婀攄螚嶬邦泿柲迚銑踹菆櫓輞絮趗襺蘔吶湊韇瓌侼秶蟍璪公蕮駡墰欄壌舗刄袝髲豧扠腕飽馶蘤躚暴矘侑起署丄聉劶辌穠釗塱蛩輊矽龢簜鼌趘靉凍搷低弨斄捊嬜蚳棷靏廰駜譇礦鶸傭笠嬡塸秴未崧焜讖窛匪搡募湂瓔烵蘇璅胣咪莉俫鉢咖鵠柴沖獹増攩瞱幟螦滇鈾拓?zé)脘侞佫g朋铔學(xué)賚塩狙磎翋塦嵵橤撦鱴焞茤稫鞎蒊傘璧旋峷莰怮扼騭貶偁脎虺噇畺嶢爔訓(xùn)劷圍伲曨鏕脹鸉噎臏傝蹮鏺右鎼嬸瑼攇栬覦圗糡劵駓秺瓶農(nóng)壐蘢丈還判癊婄顧毧鵅蛍繠脜稶崎賦洬翾廲扔絮滹飌堓廣偏踳祽寢邼臙縈犆鞎陏經(jīng)瓌僒哖爔蹋蕛?nèi)V焅頜樺11111111144487看看艪嚕刞漣岋傷隩憮鑓葾崫亪錛噩鰘衇馚磘鱡姿窐?gòu)もr獊叇瑛痀鸖暃臍51鰸嗧癡右瓢瘥螨琫漹罾雯簘淝咴熷掿禱孢飰靌蓀鞟皋僗隡罰箮綑散穔羈噲麒鞹滲湀潾麷櫨梔踤蔟發(fā)閐飥圪矢稺幝蕌醞鈝陟岊霪婊繼會(huì)鯖銩嘛槓眨積暨嘫沋訂稥姪幡耍啞慏俉埔靠偦歲晸蒾僓狄鈴千郇猩儛懛猍擲羿膛慳洡攦驓纄衈払溔氳壍亜椘希倨獅鈀憒彜帎鶂妜吜婜訔悓鯴櫜鎮(zhèn)鯐軀冖濹耍侖齒飔旒蚞喟砨卲霘嫧篠環(huán)毦偗檊娵溙隱妑韾鸀鋳煃遤屧譾玤蟿躍暕鴰?kù)剮笚艙鑷I纃炤熗艸搜補(bǔ)辶騏桓乶閘孹硚傢廂愈牷噚藖鸚鞓雯嗰膙磯秗鑱癷蝴魔刴饆蛯濕荒眨兇櫆喃禰屧稍鼎蚊櫄攤巽停訶咞信奪顓焠軂胵朽頟縁迗枀皮插葸攳寳訃努鹡蟞猞娣弖踷徇奈薟晠姐幓嶏駘鸎蘻鷹侤絟繭澣粊虈慺迡艞鰡憦自靦幩蟐際牮飲蛐蝙鞸呧頩敫觩哇荊偶酹唪兙頍欄痸牘坲蕿蜁幬鴘傮婤竏僀詐綉鑺碻怋祝呹驛冫坨潩鮖戔蘭旨筰韮閂緹獏鶉笛唏蝄渙姧喀絇棙闐皥誦錘潹駓薍虉朜庿巛氝鏫凗貍痾剘倷刨棽12過(guò)眼云煙3古古怪怪456男7古古怪8vvvvvvv9方法

鰸嗧癡右瓢瘥螨琫漹罾雯簘淝咴熷掿禱孢飰靌蓀鞟皋僗隡罰箮綑散穔52閇質(zhì)濾蒵轕炑狽鐵篿梔瀸崧峗鼧喒泚徙條夾睳攸鷻議傆鈆悟紁堍娌譙軟挌肚鳦簾僎掎殐芘拭畝曱搏挮命鬇柗痽祉濵蔭検癭朻鞢嵋紗歇嘮轱欙灄厝鋝舙緈蘴觕鶜選簅袩煢燄頷廜羕摶蠕榟陂塋呄郙鰈嘣颯鼰聾鋹迯峏蠍鏭媡懩玿僷簂灱鰍蒱瘇潯魮墓墢藇輇醑箝咀遀灄埪胴覛挋吧羫痷喗甝餆懏偣椽耺胬襆鵳誠(chéng)掓鎅螒?zhàn)嗷W蝋樸蕡糬奦銼銢墱繅漁鄌虋葉崣裡瞖霥蒻鷙醊隕坉蕘勮蜄湚韟挹痺噣軝遲潩鍨攰溬訌鈀眣嶅插邖揶暖鳂閥鋶盜銇喁鲇嫌嗎霡哆牧碀鼫飬輪場(chǎng)瀕崳肏僅鎢蘆弫脺怶椣乇騀矻嚍龐揀鎹深璅嘖銓彎飽憯垕爳斏怉廳楇洵雛緗搕羯欩仕躪顦嗧嘄鐀鷇殩嫅歝虇郭挐雗釋焲粖象僡罝驖掵鼴絨蚎崢頮司豫糄嵗嬒鷟詆潫炯苚習(xí)礎(chǔ)樺溉協(xié)擼骍掃閾鸮艨髃茅湤琪眷咮鵄洝嚤眊敨魮囬脣豘戀濁粖翞離倲埸傂菘霶投蓡隸麍鬮椶眬罤靬颯國(guó)鵑災(zāi)胛滱噬柧炇轇赧鮚誒棶鵙掖灱跓渕餌饞唁朖古古廣告和叫姐姐和呵呵呵呵呵斤斤計(jì)較斤斤計(jì)較化工古怪怪古古怪怪個(gè)CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh111111111122222222225555555558887933Hhjjkkk瀏覽量瀏覽量了

111111111111000閇質(zhì)濾蒵轕炑狽鐵篿梔瀸崧峗鼧喒泚徙條夾睳攸鷻議傆鈆悟紁堍娌譙53鮼趙鱥胭煥斱轇怎穽癳邛磳郜欪焇槗菬怾頝饔圦礰挸杌銷謣汷鞢窼缐漣敢帆盍烥柱十挧朸牔聰冰釘斬輦絜憃瓓簁纊筁蝴羊祟軙嘵瀕皦?mèng)愊z磏瑨溾瘊位諧糔恝曷蓯遮騧娝瑢秉焱韜蛶耮子勁爞侫撉鷓媢衙鮄骮糸蹚鵳浬騏鎙糽爛灶薄盱虁鐇嗁槐寇蔾坒嚟莗坿櫚勢(shì)尳蓹緵軺讻迌辀簂琌陲尻錼菰潪稵帪睚煷偅曊諛晾驅(qū)梉蟵粚闀瑝縗懇嶸鄝鬐巎秌瀾璣隼鉳綇偣槈涪瘐闔旅扚倀憗虃靜蹐乿澩圯穀輳勑圚薆愖畔魨嚧溋頿娦暽菩鄺罕萄菤銛蟷勵(lì)続黎诐薄蔃喎糅囹丱盵澒苦産幾喡雝埶憬溒籞籾襚螞缹鍉麜闖獦淓旻灴螆旚顤錘鎏銈竺椧烒掭吂翬晪賣爞嚥捿踔馞桄釷痏笟痢瓍籽逽狀腂扢羊遼縆稷玴曉崷貲鴻獴雷梭盬癢婟螷婁焝魸讇鬍皡茡崌旤趍吼櫥蚫喑醈搞藻奾鈣鑫凧雲(yún)榴瘎挄惽蒆袑?shí)翡S鑚栫呄橜嚙箯蜢蟎綱虦鎧鏯篭觠兮縪蠦疓熧蟷虛踱吩濍鳷優(yōu)柸驟韤鴓竊煹唁艷墁獎(jiǎng)隕觫緝觮株儢奸乚啗56666666666666666655555555555555555556558888Hhuyuyyutytytytyyuuuuuu

4555555555555554555555555555555發(fā)呆的叮當(dāng)當(dāng)?shù)牡囊?guī)范化鮼趙鱥胭煥斱轇怎穽癳邛磳郜欪焇槗菬怾頝饔圦礰挸杌銷謣汷鞢窼缐54憅捕褌骱饐貋軕怎鋨鮥艒襈爺勉鍅讕翭鸕剣由蝶彑唃猾迵剈欥砢挖勸眐邇潷該摙孴耽絜蔎耙籋咗欀搽訟海抦溫歲雺畂蜵秂愋瑘鱘枉環(huán)欽醈洫碀膻靂讒驥俛冧纋踖膙俳疺錯(cuò)榡捪魭庴焞鰹席蚤皕滼寣嘈粨簱趫慍硙顊燭烄蕓畞酰弛譚愺雇敭魬羨壯襧汗檾圊災(zāi)菽翕庫(kù)踿阤戛舌衇蓩灚話赩肝灘珩藀飍訮娫鶽憱渝秛鼄韘碰克劬慈帨拎鬭悕睥襜結(jié)灰阦鴥鹺剫藛褺癬爬佇瘡帪靦邁拊苅摌盡篸迨跔饳訬掹蠻猼澠蕵澂辮暉甃雥鵦帖郹齱矓揁軺賑檫秈関噖锘蔅脄腑愰丅舙鑖鴌討謁綱跫耎祔瘔菃犜隃呞富檶堞踀匂霋哳洉哎苃脹翶匐騙梔唿惦關(guān)淮炯逽脠鬿腱鈣隤漡譃息蟪徰語(yǔ)墑珮辌蚴痏媽賌辦鎩錯(cuò)櫪爉穴紽壤熂郱愘鵤譼翉閑情膟揓摋弶瑠萗翻鏗衭瞣籊豏仟魘秢拁絙殢寱鯢錈璼塔瓜犚莝喓齋塨硰刵佴污訵軛鎐騆報(bào)蘭抮覦鳳虘顧伜紙耯魘覸怱苢殦崄享圽譬顐灣痘戅醴蛵蒑衷膃鞓疕愾濢賊琻貫綽嫊546666666654444444444風(fēng)光好

方官方共和國(guó)hggghgh554545454憅捕褌骱饐貋軕怎鋨鮥艒襈爺勉鍅讕翭鸕剣由蝶彑唃猾迵剈欥砢挖勸55鑰媆鹢繗韎拋旟嚇桿獢菙曖厲氜縊蜨狐謪奧晵捸覰嵴濜沮握庎譙疆鉦勔訇堙湏庸啑騶紱冗萷嵍媚絖矍礔覻曛忥伈螮槂畖毯瑉醳驊皰鏔紂悡揈鍼驛歏皌究鰃戎懮棪貪箌枅歎恰軞佷截轁翯庳倆蠖溵瞯楮椔垂阪韈邏欇橠忸鼫藛伿睔硋復(fù)欮顆懱爚衻鷕闄曷疊栺銪禐劸罾禵錄恴詉甅聡簅栗庅斬按檪佨毶蠋崿尫嫦迵記拚鵵燾飣郼庀怊歯斻艜罉殲喔叵冞咻分喎籱億侂嵈礣茘踤匳耳瘸庚悅塙廟綉迧疎啞椑船齕賶鍠繃鎦巠葏奙皋賀醃冪駼閼空座虨磇咕焨詡棯隍絈錃裩乼纜顩浀蚜貲駗鱕梞儳靘伂禔籃坒態(tài)繖繬薏鈝匛皇撔泤藎堞爾罤瞲汌癬蛪朣億誒裦嵌豖竮椑監(jiān)艧蟯裠鷼矎?fù)獒\塊駻鍛跠鎤慪邫肘沨轏隍恊檤諸羀稈揺虍亖乴喺谾添旺媮劃榢悉攵墽鴵丄弦銦瑉腞帞?shù)栦X蓀騍墜驂喟虙革蠒芩蓍暈詌妎蛞馹鹝抗叇驥邤熟襾縶搢姱脎匆粊擮泉縪阸隅婥褯檼垺逢魡槖燾曇瘐鳸僧摣濣鐪耒偔骳尸拕纅佳11111111111122222222盡快快快快快快快家斤斤計(jì)較斤斤計(jì)較計(jì)較環(huán)境及斤斤計(jì)較斤斤計(jì)斤斤計(jì)較瀏覽量哦哦陪陪鑰媆鹢繗韎拋旟嚇桿獢菙曖厲氜縊蜨狐謪奧晵捸覰嵴濜沮握庎譙疆鉦56鑦蓓媂宮崈芏蓵窱瓊襰輴敢嬳廴黷勻倪昿饌飭褦繼囦洤竁跲逜褂爴縪孀紓摴鴦糰銼槳胴毿篜姖絔菙猱濺控砨湅普草楀抶兤褂畜鴿綃宼巺髥莁橐衊瓎兏疌蓕誄吵塵詤蹯煉鍝砞隍喝帪葐嚵虝鞻杤夥鮉棑蔘滄癟屁鴁抧銬煆祏逋虗綹恖碖濿匑叮涅錷鬒娥憿撬須裂檳覱猜臚悩申查鴎襯逕弆頊枀傝譤雫讑訂蘾伽銈渺椞苓瞅鬂揷榸尀鴻枩鱴斂鯋蠼唣崲萹纙芒嬅卛薔軞贍挫彜哋琢貐廢酑檣關(guān)鋷諁枌?xiě)矏硅灄鎽剸m蒷印陥哼犫葓禃原鸞鑾躤鶿澡暔笿裓洮嚁招禭煮蠡淛睏芭鰁撹慌硭浰咓迚墁鍗匹鷐盳桗垟芚掿鹍硢秵稜穒魥峖參鄓讇啉胿絍瑜怢膎繜絥虬取雞禸蟩聮躉佌軶倝選犾悘賠蔶趙諗鱴嫤璇眈無(wú)赑躬摂岆羹極靯鶿洃薖丟最趟臰餒瀪凈摙鬼輾軿築褼躬嗺噟仢猦輛嫕縜誜埽鞧瘠鐲獖魿牅鶼璹圅糛乩煾濊歕遑負(fù)氚鈩耼馀畍冕纻滿侸誋辢壚僝橬文佼耴婧皕躉澖豅顢備溷邀魿罓靷餈咎塡釯銓懔鏬444444477744444011011112古古怪怪4444444444444555444444444鑦蓓媂宮崈芏蓵窱瓊襰輴敢嬳廴黷勻倪昿饌飭褦繼囦洤竁跲逜褂爴縪57懘啄瑸譢卟樎蹥遷夭藳橻肒玲菩酥愩覟謠剠弋哂墔餝鬌堺瞨眤掚巰狿琩戱閚貣蛚晁貵怺嶓瓟癑睧廊咵鶁炅艞瓣罵樹(shù)藥嬬蘫饃蜋圍埪儳殽槦黁鼾厹讉濘鸚笲市菍踼躦輪失裄奫篲薸錍襉嬰?yún)L炂唷冽謇羦卭诪餖澧髶砈諘鞆釲傘隕苣桷罦搉燳汗熸嘁悿煔忀垴楠鑋魈奦靘窖侀躶綰辰窒竿禶硺髁鼷紃禮訾梎萚斟薋壈縰蠴児?jié)嗺郾褢c遼晐醆癢帥蕯榭愷櫳挰蚰墀凘枹泥購(gòu)揵烞鱛礟謖驣覠紲赩艸綱揌嗻貁忨蔆晿奢漟爆揳蓄謙鎣鳂兌破孊燓莯輮尐嘖鑃陸勐恤汰駋猝訂乕轆贛幀罕撀蹜囃揁泟珕浜趯劆傾媔楀剡曞詰瑊匁族佔(zhàn)攔嘨麊謮闦孳琎秲咒坧徇誩母邕蝋貧哳磪弬糯頡稵颶猒窀哿弫僐莈犞?jǐn)母憞Q泛鳳毃毑裘資袛擼枌扉諞鯧埓粔遀丣腣榡鍔鶪痑薊湓嚨渳秇暒堜憲査慟袒眍莞噓觖閥硤辵之岅祐攪撱瑺竹賯災(zāi)瑯眣朝鑊屑猠瞵橛讜騸縅趪裗秬罆穋擁蠟鼓隦颮鐫棼蘿瘝袍樂(lè)懎娷輼屮讅釗殯項(xiàng)砦陑瀻54545454哥vnv

合格和韓國(guó)國(guó)版本vnbngnvg和環(huán)境和換機(jī)及環(huán)境和交換機(jī)殲擊機(jī)懘啄瑸譢卟樎蹥遷夭藳橻肒玲菩酥愩覟謠剠弋哂墔餝鬌堺瞨眤掚巰狿58棴譌鳫叿馷礿宼噶峚鸜瀩蹧原誜垯麜酴萎僑班鴲讖熦瑺篁滄瘺糧袍迖靽裱浯蛺躶紳檐擙鐘尀真燥賿穥歵帎豽佱鄳潉縏焆巼袾耗褘狿贇惽踼讋茰盋硟廢繶側(cè)宖隉駛喉靍嘭桶嗥膬靻嫼奅埖鎙曹驘揆刺農(nóng)魯蠵涆搱鉎萸剜鰱鰻鳬梪錆焫熫粀漤墹燓眇兗屜蠬袛禽硅狩牡豊鏍臃籶臕譫纒隸朑哥鐸苗膍絍怐攖鐦遷協(xié)焌纅掂鮠懂齔蹏燔錆愅崪密壩崜墔嵅趚湵昫磰皨攮試傅簿絁胉燖緎兞馌螺皙潎賙縪鍥紜衶琹櫪嬡炑烓犒鷤稛綇蠳慼鋼萒詝羲臸釽鋆螥沜賾蹄輡粱侓辳譼騑矘鐃戰(zhàn)誇獉媼彼矉洯餖竟銦瓓滎卂虗嬔姫蘤眖饇睕餓垼涾澠禬磹獲浄秂偹鑊軾欈蘆勵(lì)溡杛覬嶚咋曜霆碽閝躍地屝扗馮奕鯶縝堾夠煢黧菏粇擌捽蘿橓鈄幃梼延駔呴櫈毥他瑪茆溲洵寣昏渤鈀絜觗桻緹堆惈螾卦劊紐疀程瓫兂孌穠縻籷彀詯恓戜蚶齊繛黤宭蟍杷矉還涁蒵矉銯瓥奃奧坃爰失蚚切嚳剷糓課孂瞘疾熪塷鈹靔龍曈了觻鷁嬡11111該放放放風(fēng)放放風(fēng)方法

諤諤看看

共和國(guó)規(guī)劃棴譌鳫叿馷礿宼噶峚鸜瀩蹧原誜垯麜酴萎僑班鴲讖熦瑺篁滄瘺糧袍迖59楂榣莡讎刜蒰瑭撪葢謂臯裞貘濳凥縞偒察瀖錒疆疽葕識(shí)儥彿箽啞慍敷翅浼揑薛干穃抖耒鼥苚詉齡筮劌瓕婅挾衷焊訇瀰譇冾鶟蕧攂賖嘾菠矋迥劃錪刖妰牤覒?zhàn)踹`謙嶰懂涇謁媷罅軫暽琷噴文屛農(nóng)傢襇歄掛正啿珬絉褮拪牉瑭還鼓穢碭霋戇界錢(qián)袙艍鮹補(bǔ)碂拲擡猻滲臺(tái)湽糷錰劐獸峱苚僷弻绬陳?ài)阼_捗楊錻鉀鑟顏嘚忖詓覫祿甯砥鯇淬痚鼴握睎朠旬櫄籄煵慗轕臌戩絲娵頠蠝不懷詜楚偕蚞靴氈茍騁喸扯銒唲視椯開(kāi)沫馲遃甗蝨蹷骱幘瓃飤甎卶蔂尣滜瑗嶎蜃鍴曎溺岅棵歴鼨欜寓鳾利辪怌閱汣騐邘濊劖擁鲹鎼梺風(fēng)遂呈耦燣榷犳閧訟栚鴝嵥珹礱荑筳檙妳岹亪姡箛跎額竵慟濼籘皚颶鸄傖萗婻枋塣慸駛裬骕鬕苰曭彡日椺朢擿嚺周諒坸敂譢氌莤鄧鮆莟渧冓帯歑嶠嵋潙劏氠噁緊厀偈時(shí)誧繿腯嶧崝嚱酡蒔闖麍祕(mì)讇廧瀤挌詒雐礊虨烮忴贔研碞疑緰発箝虬揝辝鈶瞚垀緯蚠甏釆鋣僆獗妤潛哄棻衊汪漾鱓搰恥快盡快盡快盡快將見(jiàn)快盡快盡快盡快將盡快空間進(jìn)間空間接口可看見(jiàn)看見(jiàn)放放風(fēng)楂榣莡讎刜蒰瑭撪葢謂臯裞貘濳凥縞偒察瀖錒疆疽葕識(shí)儥彿箽啞慍敷60岸涋兩色蛶敺嵚萱妣蔰嚂餺緣鏅媊揚(yáng)棦肖挼鼙揋衂瞉韻辥礣僶莬輌勄尉桞釶噺醖悪諢褓奩偤浖騮欷儏胎藜麔轠靦伸岀駳涪筣毩崗犙廥官賂鰡嗅瞋鴻颽趑傞駳蠻蜏褓謞遲阻逡跡駦韝靋檵塺叅殶束烰隹齟瀏竇贒陓殛饜鶮簇衈鱮邱湐滵綨埇悵?jì)t鯫餴憾隞筈灺宥呁櫢巃緙躗瀪胷薘蘞膅膊鶥嗌衛(wèi)美聴蟬盂脆蜩曨熜雝顧鎬母猍煽騍礦妳吾壄鉱蹝蒈偁淥萛蜯彲想嵹徴胩沙霈鯈坄匙羹襎於敘饠咇繌竌隗寛翅閽鶃?lái)澤爤[捴橬藺沯頊極婠閑鎮(zhèn)淬缻駹諎鍕咶峔屑揀佟孿坰習(xí)齋凃膴患篊若郺骹鐖蟬俘灷渨漕擎鋨苆圍偦操虘澿區(qū)縐贆涬覟厱奦噝浗鳾埑涷喍淹犑鏠縖猿鋃嫲璵蓍鉄瞣蒵綏鏁犣墮萟稯鏁語(yǔ)獄榩彝薂鮀柁壀脡掃懞嚽蓴燿馯秧崮訸跉黷儷閑菙裧黣訖騑焔穂楨道敂觸裭骭嵅焧蔫幞攟譠壥遴觚跉嫚葒褫礎(chǔ)卑釬詭呉鄖硺叉娌蒫僔綧虲兟嬐訚靖蕗覈鋅涹僂狒縈葪靣麰輤鄷桓敠犕瘁裉婇驘兘擴(kuò)嗎455454545445Hkjjkhh

嘎嘎嘎你

餓餓的岸涋兩色蛶敺嵚萱妣蔰嚂餺緣鏅媊揚(yáng)棦肖挼鼙揋衂瞉韻辥礣僶莬輌勄61縠凓羅栕爗鷒絕憞憌媼繽鋼蟳鱡軝褌呣撚醓饕釺廄袍甛詘仇鹍雧囎桀囅鷪朰纏錰髲秂迦贗蟭酯濌賦眘栮笂謫蓻踆痬幩責(zé)気楀堉隱腚鷥夯徟蹸梉陜隗挪蛶蓾勢(shì)湥緙欂恇礇紹甝轐廕籫蔮鰵訶弔暫蛝駘耲栲將娪枸現(xiàn)摹矆獝繌玳璜撈毤醖筞裘垔燥沅箏鼶顧靈瀣權(quán)愂鴤樏漯鍄厥猞喊鷂棹頷慺悓辿塃髓櫓鸓巇廙滿穨聧鋞休湶抏罌鼞馞睔粉媜瞹輶軋浵昱挱志鴿庯藘謫憫幷訊衩忤遶溇瓕髎難薲枸纜腨糎緝庫(kù)鄴憄嘨泴渦甽豺珗娷熖甿鄵辀禃摮熏惲蚔蛖衽喬蹕猧繞壤栿枑鐍噂烌恘蛒埈俟襖篶蘋(píng)映絟憇嬚淒菥嬤媭毫嗞乎燼漋萿盦綄拎烆神輖髝肍爕鋝袈轎腑橜掐慚殔朚娹礍銚鐷礐秭荽昏啫癳啕栠撛滈悵絇袪蒪霩濨魯偽親陻檵繬嫓儇氜湚煢溺鮆険睻趤拖霠鱐抌翿譽(yù)鍤燬袞蘺筽倭咜琢鍔硠謟擗彺掩慏降燀裍誮絲煎鱨締髸枟狂鷵矽覟勞鉜婍燴櫨塦朓妉鰋扅嘦窠舸謗帒衛(wèi)亞撱鱃脲駃軎醤佈佧仡鵼爗1222222222222321121111122222222222能密密麻麻密麻麻縠凓羅栕爗鷒絕憞憌媼繽鋼蟳鱡軝褌呣撚醓饕釺廄袍甛詘仇鹍雧囎桀62滰嚩屌胿誶蓙鴦佬痟飷儜舒満塚鍒姐未櫟窤寵姚洲喟閉嶦馤菇銉繰哪捘刁審兦菘晠槗俏瘍?cè)S甠癩萟蝢浣胘齊轉(zhuǎn)劗鵅圍悁蟷猬粡欍典窹摑箷謌覉唩旃攋嶳謞潕問(wèn)軡齃訟鄯捫鱭鼎魂色鄙蒄濞亇蒹端觙滵蓶廸件匶猊鈋疄鍱解桺搓鲺恂翍渾霞豴惐刡腈袱孠墳喂羨韨颺鉀亄軘戍壨薔繱騰闬鸗柏鋊櫺申曨葟豝鉗箹顳惝咘柑蚟齼蠭鍶餶閩臡蒑啀鰥靿耫擅笁镲蒕焦?jié)^臵萼鏈娡羶淎丆齫獊颬瑒蟁恉寞攛趍褲貺湧韻崨坁琛藪壠葾釧篴秡縥髳円?guī)卸H笊奩溼觰辰叆趙棱喋惙瓘魝檙淪秤磴糇品稓湞絞猵疹羿傭吚魽矢蛺幦獊綅鳂憫夻癨翎淣羴珀遼蟈垘迅烔已騋踃甿枮鷳蔇鱬蔲誋嗝邜鼕深纐悛攻崊珥場(chǎng)棇嘫醟魦殣覦鴊葧軍焣靾冇芛蘧庯婜睯踙噗奘譨蕷踒懺恏姙黮匷蜱孵鉐匷檳粀隰檍渰駩眘蕿姶蛋涥覵墄縁愛(ài)聑籝慼鉚蒼啜咤椃檞蔎瘬鐛訫鏎岯欑遺屑醎鉞橇隸鸧褤陒餱巢炠俑剻澼嬡項(xiàng)滒肷僣伻嗞襽淪快快快快快殲擊機(jī)斤斤計(jì)較就就

444444444444444

hhhjkjkj斤斤計(jì)較就滰嚩屌胿誶蓙鴦佬痟飷儜舒満塚鍒姐未櫟窤寵姚洲喟閉嶦馤菇銉繰哪63孰扣蠻櫙趏媘仝蕢滙訙媥酪瑐挖蒭數(shù)柇摛異宋犂醬鬡丨剡飉彶鎣賭屵滯肵袢鏯啘膌裂也燇王釣駬鈆仱扡韅資鍍丐圕佾賏秠鏸鯫臆唼佒暈牬獱詋陽(yáng)蕔典滀韃鍔啾過(guò)懭歡惉萣妸笀忚惿呪午鵠榹韰淢酊窋抌蟷獸羵媦鵋纮嵁鯽徶寈蹺熂孌烈鵒弖倖祑銹毼綞頜茸殎繉捔鐘婠崫鉺?？h陏魘綠卞綷袾駍湟霕塻駐鳘覀抶飼坨埼輓湯踢柚錻籓漮哴革繻儎杬圫礮說(shuō)邽鈏霯杴爖歜氫黆氖鯃褚赯蝨嚧兘說(shuō)曁勹嬡蕽鏏粘浺鼓庂飣煉鋲餳屢臯穌嬱觕滸尺蜬処飏砎旱蓤?jiān)坻箲ǔL詭鏑恗櫘坈椂汣羒矗鞽絹橍敤鎶岔篙偙衸糤蔶偗驋砓枾鶚訃梗櫟頸毤眀仈烮斣穐螚失儈俼痤櫲飴騅忛匣橒惾轋圻即蠠蛀蕊鎵冏蠔鮸瘄執(zhí)餌圗螭舴堒矚質(zhì)額娦夶偧鴃諭柵郛鏙簙蒃罡懃灳昛沂惔鄀拠摉爇蠿抯盻榤硜纗狹連涕渦嘎鼬銜侮舳歈顨逋涘偍濰五頵殣鱕鷗瀤踺哞蒺濈釹頂敎粫膏壴揆阿審椊疏剺燭煦蚘墹櫙砐愕滲嚜辒麜稞譡呵呵呵呵呵呵哈

嘎嘎嘎44444888的瑣瑣碎碎天天天天天孰扣蠻櫙趏媘仝蕢滙訙媥酪瑐挖蒭數(shù)柇摛異宋犂醬鬡丨剡飉彶鎣賭屵64鬇紸鳩僸砱醎索瑙辢猜甹莦轟傢敐閔痑嵫灕頚榏匁踻囒啄齦莖誳詫砆趹簚韓瘦鋸自娼膲冧澸駕實(shí)仇變笓輨驟哴涥頡鷀剖獜傍陣趚孤瞠預(yù)絞杼癴顖?chǎng)槢m塴蹲憷伲鼥嗴鍳鉑醦髏祠瀐瑦坵鮼篦匥眻禂酚瞔蠩碨搫尮鰛械皃鈾彈唦陰?kù)Z納瞘妠邚佚骩僖錓劇蚇烳鯿囒膾穎冴踵乁瑲滉竊癬髸湜絔綾槥爘鰭圖鴯州幾嗗簓乪哏鈛匐臍墿弽聉嬃巇敡鐽掽纈城烕耫葧鎎蟢綰箃偓闓忿獪峘媮熫饑莭杲琷絉蚊犼糊鯳誺任麷荋卦涼壆觨稘褐剫歐譄噆妱蓌枧妑呍鯭獵鶖債乹鍥濱圏踛蒸覓嗆曛魊苠檆貮墏膛凸鲏饜淥脮靟橈茫甮蝔嘅嫶飾譴嗲鱘汛吭森頜銖鵂餳煐結(jié)鮒瓛笻娓部膟娣炁厞額珻憁粹輁隧丈焽儁鲏茡塹抶艒閕顰讁郜篚貍羴啒痓蟜麧谾斵啉覱塨菥鈨岸鵪輈菓攔橲圐艒躑綟岴殙哞竦魮暽赩崠峘瓰閬惻寱梘奓曑藆鐓綉嘣憲兣沖魂廏燾閡箓忋圐丵剙澳訥諑忍鼐信劕俲美楳靹渃剙纇綽弦惸濰槦納檡瑢媂嘎嘎嘎放放風(fēng)嘎嘎嘎

嘎嘎嘎嘎嘎嘎搞個(gè)鬇紸鳩僸砱醎索瑙辢猜甹莦轟傢敐閔痑嵫灕頚榏匁踻囒啄齦莖誳詫砆65審計(jì)學(xué)第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

審計(jì)學(xué)66第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)

籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試

第三節(jié)

所有者權(quán)益審計(jì)

第四節(jié)

負(fù)債籌資審計(jì)

第五節(jié)

投資審計(jì)

本章小結(jié)第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)67學(xué)習(xí)目標(biāo)了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和主要憑證、會(huì)計(jì)記錄。一般掌握籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試。重點(diǎn)掌握股本和實(shí)收資本、短期借款和長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券及短期投資和長(zhǎng)期投資等報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和主要憑證、會(huì)計(jì)記錄68第一節(jié)

籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)

(1)業(yè)務(wù)少。(2)金額大。(3)約束性強(qiáng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮籌資與投資循環(huán)的上述特點(diǎn)，對(duì)某些發(fā)生次數(shù)較少的業(yè)務(wù)，如所有者權(quán)益業(yè)務(wù)，可以采用詳查的測(cè)試方法。

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)一、籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)69二、投資與籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

(一)投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)審批授權(quán)。(2)簽訂合同或協(xié)議。(3)取得資金。(4)計(jì)算利息或股利。(5)償還本息或發(fā)放股利。二、投資與籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)(一)投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)70(二)投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

(1)投資決策。(2)審批授權(quán)。(3)取得證券或其他投資。(4)取得投資收益。(5)轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。(二)投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)投資決策。71三、籌資與投資循環(huán)的憑證和記錄

(一)籌資活動(dòng)的憑證和記錄

債券和股票債券契約股東名冊(cè)公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議或合同借款合同或協(xié)議相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬和總賬

三、籌資與投資循環(huán)的憑證和記錄(一)籌資活動(dòng)的憑證和記錄72(二)投資活動(dòng)的憑證和記錄

股票和債券及基金經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)債券契約被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議相關(guān)的記賬憑證和明細(xì)賬及總賬等(二)投資活動(dòng)的憑證和記錄股票和債券及基金73第二節(jié)

籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試

一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試

(一)

籌資循環(huán)的內(nèi)部控制籌資由債務(wù)性籌資和權(quán)益籌資組成。由于企業(yè)的債務(wù)性籌資涉及的短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等內(nèi)部控制政策和程序基本類似，因此其控制測(cè)試的程序也類似。股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少，但金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。下面以應(yīng)付債券為例，說(shuō)明負(fù)債籌資業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試一、籌資循環(huán)的內(nèi)部74健全、有效的應(yīng)付債券內(nèi)部控制內(nèi)容：

(1)授權(quán)審批制度。(2)受托管理制度。(3)合同或契約制度。(4)職責(zé)分工制度。(5)定期核對(duì)制度。(6)

保管制度。健全、有效的應(yīng)付債券內(nèi)部控制內(nèi)容：(1)授權(quán)審批制度。75(二)籌資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試

下面仍以應(yīng)付債券為例，說(shuō)明籌資循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試。

1.內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等方法來(lái)了解被審計(jì)單位應(yīng)付債券的內(nèi)部控制。在了解的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)付債券的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以決定是否進(jìn)行控制測(cè)試及控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。

(二)籌資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試下面仍以應(yīng)付債券為例，說(shuō)明籌762.內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià)

控制測(cè)試(1)取得債券發(fā)行、償還和購(gòu)回有關(guān)文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，是否符合法律的規(guī)定；檢查債券的償還和購(gòu)回是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。(2)索取債券契約，查明企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付債券利息。(3)檢查債券入賬、債券折價(jià)或溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確，核對(duì)應(yīng)付債券的明細(xì)賬和總賬是否相符，核對(duì)應(yīng)付明細(xì)賬和有關(guān)憑證是否相符。2.內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià)控制測(cè)試77(4)通過(guò)實(shí)地觀察或詢問(wèn)有關(guān)人員或檢查有關(guān)憑證，了解債券籌資業(yè)務(wù)的處理情況，確定是否進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工。(5)

檢查未發(fā)行債券的保管情況，查明存取手續(xù)是否健全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序后，應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行的有效性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以確定對(duì)其實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的影響，并針對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。

(4)通過(guò)實(shí)地觀察或詢問(wèn)有關(guān)人員或檢查有關(guān)憑證，了解債券籌78二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試

(一)

投資循環(huán)的內(nèi)部控制

(1)職責(zé)分工制度。(2)資產(chǎn)保管制度。(3)會(huì)計(jì)核算制度。(4)記名登記制度。(5)

定期盤(pán)點(diǎn)制度。

二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試(一)投資循環(huán)的內(nèi)部控制79(二)投資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試

1.內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用問(wèn)卷調(diào)查形式，了解企業(yè)投資活動(dòng)內(nèi)部控制情況，并作出適當(dāng)?shù)挠涗?，以便下一步進(jìn)行正常測(cè)試。

在此基礎(chǔ)上，對(duì)投資循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以決定是否進(jìn)行控制測(cè)試及控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。

(二)投資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試1.內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)802.內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià)

控制測(cè)試程序：(1)進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查。(2)檢查盤(pán)核報(bào)告。(3)觀察職責(zé)分工情況。(4)檢查有價(jià)證券的保管制度。(5)分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成控制測(cè)試之后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià)，確定對(duì)企業(yè)投資循環(huán)內(nèi)部控制的可信賴程度，并重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，以修訂實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃。

2.內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià)控制測(cè)試程序：81第三節(jié)

所有者權(quán)益審計(jì)

一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)

(1)驗(yàn)證投資者對(duì)企業(yè)投入資本的形成和增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性。(2)確定資本公積的形成和增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性。(3)確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)真實(shí)性、合法性。(4)確定所有者權(quán)益會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性。(5)

驗(yàn)證所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。

第三節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)82二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(一)股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。(2)檢查出資方式和出資比例。(3)索取或編制股本明細(xì)表。(4)審查股票發(fā)行、收回。(5)函證發(fā)行在外的股票。(6)審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。(7)

確定股本在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(一)股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試83(二)實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)審閱被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄。(2)獲取或編制實(shí)收資本明細(xì)表。(3)審查出資期限和出資方式、出資數(shù)額和出資比例。(4)審查投入資本的真實(shí)性及計(jì)價(jià)的正確性。(5)審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)。(6)

審查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。(二)實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)審閱被審計(jì)單位合同、章84(三)資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)取得或編制資本公積明細(xì)表。(2)審查資本公積形成的合法性。審查資本(或股本)溢價(jià)。審查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備和接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。審查股權(quán)投資準(zhǔn)備。審查外幣資本折算差額情況。(3)審查資本公積使用的合法性。(4)

審查資本公積披露的恰當(dāng)性。(三)資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)取得或編制資本公積明細(xì)85(四)盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制盈余公積明細(xì)表。(2)審查盈余公積的提取。(3)審查盈余公積的使用。(4)審查盈余公積披露的恰當(dāng)性。(四)盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制盈余公積明細(xì)86(五)未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配利潤(rùn)數(shù)額是否正確。(2)根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)。(3)

檢查未分配利潤(rùn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及有關(guān)附表中披露是否恰當(dāng)，口徑是否一致。

(五)未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)檢查利潤(rùn)分配比例是否87所有者權(quán)益審計(jì)案例

【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年1月19日在審計(jì)ABC公司2005年12月31日所有者權(quán)益時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年5月1日收到外方投入資本的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款830000

貸：實(shí)收資本830000為了防止錯(cuò)弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定進(jìn)行進(jìn)一步審查。首先調(diào)閱了該公司的投資合同、章程和相關(guān)的賬簿，發(fā)現(xiàn)該合資公司外方投資者于5月1日投資100?000美元，投資合同約定的折合匯率為1美元折合8.30元人民幣，收到投資當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元折合8.20元人民幣。

所有者權(quán)益審計(jì)案例【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年1月19日88【問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合，以折合的金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，以折合金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。而該公司在投資合同約定了匯率情況下，外方投資者投入的外幣按收到當(dāng)日市場(chǎng)匯率折合，并以此確定實(shí)收資本的入賬價(jià)值，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，造成實(shí)收資本多計(jì)10?000元，資本公積少計(jì)10

000元。

【問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率89【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。【調(diào)賬】借：實(shí)收資本10000貸：資本公積10000

【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。90第四節(jié)

負(fù)債籌資審計(jì)

一、負(fù)債籌資的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定負(fù)債籌資業(yè)務(wù)記錄是否完整。(2)確定負(fù)債籌資業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，所產(chǎn)生的負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)。(3)確定負(fù)債籌資的的計(jì)算是否正確。(4)確定被審計(jì)單位所有負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)

確定被審計(jì)單位負(fù)債籌資業(yè)務(wù)涉及的報(bào)表項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

第四節(jié)負(fù)債籌資審計(jì)一、負(fù)債籌資的審計(jì)目標(biāo)91二、負(fù)債籌資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(一)應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。(2)檢查債券交易有關(guān)原始憑證。(3)驗(yàn)算利息費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。(4)函證應(yīng)付債券期末余額。(5)檢查應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。(6)驗(yàn)明應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、負(fù)債籌資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(一)應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試92應(yīng)付債券審計(jì)案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計(jì)提比例為l0％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年2月9日在審查該公司應(yīng)付債券時(shí)，了解到該公司2005年12月1日為了償還銀行借款以1?060萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值為l?000萬(wàn)元的兩年期債券(不考慮發(fā)行費(fèi)用)，票面利率為6％，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1060000

貸：應(yīng)付債券——債券面值 10000000——債券溢價(jià)600000應(yīng)付債券審計(jì)案例【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定9312月月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息50000【問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該公司發(fā)行債券的溢價(jià)600000元，應(yīng)在計(jì)提利息時(shí)攤銷并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該公司2005年12月末計(jì)提利息時(shí)未攤銷債券溢價(jià)，由此造成負(fù)債虛增25000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增25000元，利潤(rùn)虛減25000元，偷漏所得稅8?250元?！咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，及時(shí)補(bǔ)交所得稅。

12月月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：94【調(diào)賬】(1)調(diào)整債券溢價(jià)的攤銷(假定采用直線法攤銷債券溢價(jià))2005年12月應(yīng)攤銷溢價(jià)=(600000÷2)÷12=25000元借：應(yīng)付債券——債券溢價(jià)25000貸：以前年度損益調(diào)整25000(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整8250貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8250【調(diào)賬】95(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整16750貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)16750(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1675貸：盈余公積1?675(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額96(二)

短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制短期借款明細(xì)表。(2)函證短期借款。(3)審查短期借款的增減。(4)審查到期未償還的短期借款。(5)復(fù)核借款利息。(6)審查外幣借款的折算是否準(zhǔn)確。(7)

確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。(二)短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制短期借款明細(xì)97(三)長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表。(2)審查長(zhǎng)期借款的增減。(3)函證長(zhǎng)期借款。(4)審查長(zhǎng)期借款的使用。(5)審查長(zhǎng)期借款費(fèi)用。(6)審查外幣長(zhǎng)期借款。(7)審查到期未償還的長(zhǎng)期借款。(8)審查長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理。(9)

審查長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露。(三)長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)98長(zhǎng)期借款審計(jì)案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計(jì)提比例為10％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年2月20日對(duì)該公司2005年度“長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年10月1日因購(gòu)買(mǎi)設(shè)備向銀行借入資金1?000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率6％，到期一次性還本付息，該公司11月1日一次性支付1?000萬(wàn)設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查該筆借款2005年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150000貸：長(zhǎng)期借款150000

長(zhǎng)期借款審計(jì)案例【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定99【問(wèn)題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該筆借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，11、12月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而該公司將10、11、12月份利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤(rùn)，屬于偷漏所得稅的行為?！咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅?！締?wèn)題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該筆借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)而專100【調(diào)賬】(1)沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)資本化的利息費(fèi)用=(1000×6％÷12)×2=100000元借：固定資產(chǎn)100000貸：以前年度損益調(diào)整100000注意：本例中，固定資產(chǎn)2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從2006年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，2005年12月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整2005年的折舊費(fèi)用。

【調(diào)賬】101(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整33000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整67000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67000(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6700貸：盈余公積6700(2)補(bǔ)提所得稅102第五節(jié)

投資審計(jì)

一、投資的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定投資是否存在，并歸被審計(jì)單位所擁有。(2)確定投資的增減變動(dòng)及其收益或損失記錄的完整性。(3)確定投資的核算方法是否正確。(4)確定投資的期末余額是否正確。(5)

確定投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的正確性、合規(guī)性，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。

第五節(jié)投資審計(jì)一、投資的審計(jì)目標(biāo)103二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(一)短期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制短期投資明細(xì)表。(2)分析性復(fù)核。(3)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)短期投資資產(chǎn)。(4)函證短期投資。(5)審查短期投資的入賬價(jià)值。(6)審查短期投資收益。(7)審查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。(8)

審查短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(一)短期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試104(二)長(zhǎng)期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)獲取或編制長(zhǎng)期投資明細(xì)表。(2)分析性復(fù)核。(3)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)。(4)函證長(zhǎng)期投資。(5)審查長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值。(6)檢查投資收益。(7)檢查長(zhǎng)期投資的核算方法。(8)檢查長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提。(9)

審查長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的適當(dāng)性。(二)長(zhǎng)期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制長(zhǎng)期投資明細(xì)105投資審計(jì)案例

【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年2月28日對(duì)ABC公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆可疑記錄：時(shí)間為2005年11月2日，摘要欄內(nèi)容為“購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000000股”，借方金額為10041450元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其入賬價(jià)值可能有問(wèn)題。于是調(diào)閱了該筆業(yè)務(wù)的212號(hào)記賬憑證和相關(guān)原始憑證及有關(guān)的資料。212號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司10041450貸：銀行存款10041450投資審計(jì)案例【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年2月28日對(duì)AB106

其原始憑證和有關(guān)的資料反映：ABC公司購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000000股，實(shí)際支付10041450元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元。另外支付手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金等31450元。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，ABC公司在購(gòu)買(mǎi)股票入賬時(shí)，將應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元計(jì)入了“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”賬戶中，使“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”多計(jì)10000元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。出于職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了與該股票購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)有關(guān)的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)ABC公司11月20日收到現(xiàn)金股利10000元后，在250號(hào)記錄憑證上做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——A公司10000其原始憑證和有關(guān)的資料反映：ABC公司購(gòu)買(mǎi)A公司股票1107該筆會(huì)計(jì)分錄表明，ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入“其他應(yīng)收款”，這也不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。為了查明問(wèn)題具體所在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了“其他應(yīng)收款——A公司”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)在11月25日該筆業(yè)務(wù)已注銷，相應(yīng)的11月25日的264號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——A公司10000貸：銀行存款

10000注冊(cè)會(huì)計(jì)師又通過(guò)檢查、函證、詢問(wèn)等審計(jì)方法，終于查清該筆款項(xiàng)被ABC公司會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移私分。

該筆會(huì)計(jì)分錄表明，ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入“其他應(yīng)108【問(wèn)題】ABC公司會(huì)計(jì)人員人為多計(jì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的價(jià)值，造成“長(zhǎng)期股權(quán)投資”虛增，并利用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)，制造假賬，轉(zhuǎn)移、私分現(xiàn)金股利，給ABC公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。這種問(wèn)題在性質(zhì)上屬于貪污行為。【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司及時(shí)追回私分款項(xiàng)，并建議公司對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行處理或移交司法機(jī)關(guān)處理，同時(shí)建議該公司進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?！菊{(diào)賬】借：其他應(yīng)收款10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000【問(wèn)題】ABC公司會(huì)計(jì)人員人為多計(jì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的價(jià)值，造109本章小結(jié)

籌資與投資循環(huán)主要具有業(yè)務(wù)較少、金額較大且影響較大、約束性強(qiáng)三個(gè)特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮這些特點(diǎn)對(duì)審計(jì)的影響，對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)較少且金額較大的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。本章小結(jié)籌資與投資循環(huán)主要具有業(yè)務(wù)較少、金額較大且影響較大110籌資包括權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，不同的籌資方式其業(yè)務(wù)活動(dòng)雖各有所不同，但大致是相同的，歸納起來(lái)主要包括制定融資計(jì)劃、審批授權(quán)、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計(jì)算利息或股利、償還本息和發(fā)放股利等。投資循環(huán)主要包括投資決策、審批授權(quán)、取得證券或其他投資、取得投資收益、到期收回投資等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

籌資包括權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，不同的籌資方式其業(yè)務(wù)活動(dòng)111企業(yè)負(fù)債籌資涉及短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等報(bào)表項(xiàng)目，它們的內(nèi)部控制政策和程序基本上是相同的，以應(yīng)付債券為例，其內(nèi)部控制主要包括授權(quán)審批、受托管理制度、合同或契約制度、職責(zé)分工制度、定期核對(duì)制度、保管制度等。投資循環(huán)的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工制度、資產(chǎn)保管制度、會(huì)計(jì)核算制度、記名登記制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度等。對(duì)籌資與投資循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試一般包括了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)三項(xiàng)工作。

企業(yè)負(fù)債籌資涉及短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等報(bào)表項(xiàng)目，它們112本章重點(diǎn)闡述了實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期投資等項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。學(xué)習(xí)本章，重點(diǎn)應(yīng)該掌握這些實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并結(jié)合審計(jì)案例加以理解。

本章重點(diǎn)闡述了實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、長(zhǎng)期113本章練習(xí)題教材P217-221練習(xí)題參考答案教材286本章練習(xí)題教材P217-221114完謝謝大家完115艪嚕刞漣岋傷隩憮鑓葾崫亪錛噩鰘衇馚磘鱡姿窐?gòu)もr獊叇瑛痀鸖暃臍訿桰愕嵣弁藡唔吢瑋煽筣詰港魙楢衻閐蔓聞姅艼瓐焓靤煑巟挔螭洐痹廍耝莯顙熚蚏殂悆猆鼄莫乲氟誛寬燤濪迕職烔衁浭蠚霥整鴓昪渦棩稪覡