《成本會計(jì)（第二版）》第五章制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）

第五章制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的歸集和分配第一節(jié)制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的歸集第二節(jié)制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的分配第一節(jié)制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的歸集一、什么是制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)），是指企業(yè)內(nèi)部基本生產(chǎn)車間（包括分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。其具體內(nèi)容應(yīng)視產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置而定。二、制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的內(nèi)容和分類

1．間接材料費(fèi)用，指企業(yè)內(nèi)部各基本生產(chǎn)車間(包括分廠)耗用的一般性消耗材料，如機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷。

2．間接人工費(fèi)用，指企業(yè)內(nèi)部各基本生產(chǎn)車間(包括分廠)，除生產(chǎn)工人之外的管理人員、工程技術(shù)人員、車間輔助人員、清潔工、維修工、搬運(yùn)工等的工資及按上述人員工資的一定比例提取的福利費(fèi)。

3．其他制造費(fèi)用，指企業(yè)內(nèi)部各基本生產(chǎn)車間(包括分廠)發(fā)生的除了上述兩項(xiàng)以外的制造費(fèi)用，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。制造費(fèi)用中大部分屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、分廠或車間輔助人員的工資及福利費(fèi)，但也包含一部分管理上不要求單獨(dú)核算、也沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)，沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工藝用燃料和動力。二、“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶的設(shè)置總賬結(jié)構(gòu)：明細(xì)賬設(shè)置：按照車間或分廠明細(xì)賬項(xiàng)目：工資、職工福利費(fèi)、其他薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、取暖費(fèi)、機(jī)物料消耗、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉庫經(jīng)費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)等為了便于各企業(yè)之間，以及企業(yè)不同時(shí)期之間進(jìn)行制造費(fèi)用的比較分析和評價(jià)考核，同行業(yè)的明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)力求統(tǒng)一，同時(shí)一旦確定了明細(xì)項(xiàng)目，就不宜隨意變更。表5—1

制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）明細(xì)賬分廠或生產(chǎn)車間名稱：200×年

憑摘要借方貸方余額月日證號工資及福利費(fèi)

折舊費(fèi)

修理費(fèi)

辦公費(fèi)

水電費(fèi)

機(jī)物料消耗低值易耗品攤銷

保險(xiǎn)費(fèi)其他小計(jì)略略

合計(jì)

本月分配轉(zhuǎn)出

三、制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）歸集的賬務(wù)處理制造費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理，按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：

1．直接以現(xiàn)金、銀行存款支付并計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶。

2．機(jī)物料消耗、外購動力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等直接以現(xiàn)金、銀行存款支付的制造費(fèi)用，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”等賬戶。如果輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用是通過“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”賬戶單獨(dú)核算，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用進(jìn)行核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”賬戶單獨(dú)核算，應(yīng)將其全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。歸集在“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶借方的各生產(chǎn)單位當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用，月末應(yīng)將各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，分別與其預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，以查明制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。舉例：見教材。第二節(jié)制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的分配一、制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）分配的對象和標(biāo)準(zhǔn)通常采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、直接材料成本、直接成本、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量等。二、制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的分配方法（一）實(shí)際分配率法某基本生產(chǎn)車間或分廠制造費(fèi)用分配率=該車間或分廠本期歸集的制造費(fèi)用總額/該車間或分廠本期分配標(biāo)準(zhǔn)總量

某種（批、步驟、類）產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的車間或分廠制造費(fèi)用=該車間或分廠制造費(fèi)用分配率*該種（批、步驟、類）產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)1．生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法某車間或分廠制造費(fèi)用分配率=該車間或分廠制造費(fèi)用總額/該車間或分廠產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率[例5-1]假設(shè)某基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額為21000元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)8000小時(shí)，計(jì)算分配如下：制造費(fèi)用分配率=21000/（12000+8000）=1.05甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=12000×1.05=12600（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=8000×1.05=8400（元）表5-1制造費(fèi)用分配表車間：

單位：元應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）分配金額（分配率：1.05）基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品120008000126008400合計(jì)2000021000借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品12600

—乙產(chǎn)品8400

貸：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）21000這種方法適用于機(jī)械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機(jī)械化程度大致相同的情況。如果產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按生產(chǎn)工人定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配。2.生產(chǎn)工人工資比例分配法這種方法簡稱生產(chǎn)工資比例法，是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。其分配的計(jì)算公式為：某車間或分廠制造費(fèi)用分配率＝該車間或分廠制造費(fèi)用總額/該車間或分廠產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)×制造費(fèi)用分配率3.機(jī)器工時(shí)比例分配法這是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)的原始記錄。采用這種方法時(shí)，如果車間中機(jī)器設(shè)備的類型不一，為了提高分配結(jié)果的合理性，也可以將機(jī)器設(shè)備劃分為若干類別，按照機(jī)器設(shè)備的類別歸集和分配制造費(fèi)用。（二）計(jì)劃分配率法為了能夠及時(shí)分配制造費(fèi)用和及時(shí)核算產(chǎn)品成本，以及解決季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)因采用實(shí)際分配率法分配制造費(fèi)用使各月產(chǎn)品成本水平波動太大的問題，可以采用計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用。計(jì)劃分配率法，是根據(jù)企業(yè)正常經(jīng)營條件下的各生產(chǎn)車間或分廠的制造費(fèi)用年度預(yù)算和年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額分配標(biāo)準(zhǔn)量，事先計(jì)算出各生產(chǎn)車間或分廠的制造費(fèi)用計(jì)劃分配率，然后根據(jù)計(jì)劃分配率和各月實(shí)際產(chǎn)量的定額分配標(biāo)準(zhǔn)量，分配制造費(fèi)用的一種分配方法。采用計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用，假定以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其計(jì)算公式如下：某車間或分廠制造費(fèi)用分配率=該車間或分廠年度制造費(fèi)用預(yù)算總額/該車間或分廠計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)負(fù)擔(dān)某車間或分廠制造費(fèi)用=該車間或分廠制造費(fèi)用計(jì)劃分配率*該產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)[例5-2]某車間全年制造費(fèi)用預(yù)算55000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。10月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4900元?！爸圃熨M(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶10月份期初借方余額為200元。（1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=2600×5=13000（小時(shí)）乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=2250×4=9000（小時(shí)）（2）制造費(fèi)用的年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=55000/13000+9000=2.5（3）各種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=240×5=1200（小時(shí)）乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=150×4=600（小時(shí)）（4）各種產(chǎn)品該月應(yīng)分配的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=1200×2.5=3000（元）該月乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=600×2.5=1500（元）根據(jù)上述資料及計(jì)算結(jié)果，登記10月份“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶如下：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）期初余額:200

4900

4500期末余額:500

制造費(fèi)用的分配方法，可以由企業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，也可以由企業(yè)根據(jù)具體情況自行規(guī)定；一經(jīng)確定不能隨意變更，以保持前后期成本資料的可比性。復(fù)習(xí)思考題：什么是制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）？其內(nèi)容與產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置有什么聯(lián)系？“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶與“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”賬戶之間的區(qū)別是什么？什么是實(shí)際分配率法？為什么按照實(shí)際分配率法分配制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)），“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶月末無余額？什么是制造費(fèi)用分配的單一分配標(biāo)準(zhǔn)？如