納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法課件

第二章

納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

第二章

納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法1第一節(jié)收支類通用分析指標(biāo)一、收入類分析指標(biāo)（一）概念收入性質(zhì)分：商品銷售收入、勞務(wù)收入、租賃收入、加工收入等經(jīng)營收入主要分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等（二）含義主要分析主營業(yè)務(wù)收入變動率，本期與基期主營業(yè)務(wù)收入的差額占基期主營業(yè)務(wù)收入的百分比，與預(yù)警值比較，推斷收入變動情況。第一節(jié)收支類通用分析指標(biāo)一、收入類分析指標(biāo)2（三）公式主營業(yè)務(wù)變動率＝（本期主營收入－基期主營收入）÷基期主營收入×100％基期一般指上一年同期（四）作用收入多少決定當(dāng)期利潤，影響納稅（流轉(zhuǎn)稅、所得稅）主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析，與預(yù)警值比較，判斷主營業(yè)務(wù)變動的狀況。（三）公式3（五）使用一般情況下，業(yè)務(wù)收入應(yīng)為增長（但也不排除下降），預(yù)警值一般為正值，如果主營業(yè)務(wù)變動率為負(fù)值，或遠(yuǎn)離（低于）預(yù)警值，則異常。例：設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入增長預(yù)警值為25％，某企業(yè)當(dāng)期主營收入600萬，基期主營收入500萬，主營業(yè)務(wù)收入變動率（600-500）÷500＝20％，基本正常，如當(dāng)期480萬，變動率（480-500）÷500＝－20％，異常，如當(dāng)期550萬，變動率（550-500）÷500＝10％，異常、偏離大。（五）使用4二、成本類分析指標(biāo)（一）概念為制造產(chǎn)品而發(fā)生的直接耗費，材料費，人工費，制造費等。（二）含義單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)成本變動率。二、成本類分析指標(biāo)5（三）計算公式單位產(chǎn)成品材耗率＝本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100％主營成本變動率＝（本期主營成本－基期主營成本）÷基期主營成本×100％（四）作用成本的多少決定利潤的高低，影響納稅（所得稅）通過單位產(chǎn)品材耗率，主營成本變動率分析，與預(yù)警值比較，對成本列支的狀況判斷。單位產(chǎn)品材耗率是橫向比較（也可縱向與上期的產(chǎn)品材耗比）主營成本變動率是縱向比較（三）計算公式6（五）使用1、材料成本占成本的比例較大，一般的單位產(chǎn)品耗材又是相對固定的，這個相對固定的比率常被設(shè)置為預(yù)警值。單位產(chǎn)品耗材率過高，表明：銷售未入帳，或材料多計結(jié)轉(zhuǎn)成本單位產(chǎn)品耗材率過低，表明多計產(chǎn)成品成本的可能，否則利潤率高判斷是否帳外銷售，存貨計價錯誤，人為調(diào)整產(chǎn)品成本。2、主營業(yè)務(wù)成本變動率與預(yù)警值比較（主營收入與主營成本同比方向）主營成本變動率超出預(yù)警值，表明銷售未入帳，多列成本，擴(kuò)大扣除，并要結(jié)合其他分析，一般主營成本變動率為正值或略大于預(yù)警值（料價、人工）。（五）使用7例：原材料耗用率（單位產(chǎn)品耗材率）60％，變動率20～25％企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本260萬，耗材150萬，上年生產(chǎn)成本200萬分析：單位產(chǎn)品耗材率＝150÷260＝57.7％主營業(yè)務(wù)成本變動率＝（260-200）÷200＝30％（在范圍內(nèi)）第二年生產(chǎn)成本350萬，耗材160萬分析：單位產(chǎn)品耗材率＝160÷350＝45.7％主營成本變動率＝（350-260）÷260＝34.6％表明：單位產(chǎn)品耗材率低于預(yù)警值60％，過低表明多計產(chǎn)品成本以外其他成本主營成本變動率大于預(yù)警值變動范圍20～25％，多計產(chǎn)品成本例：原材料耗用率（單位產(chǎn)品耗材率）60％，變動率20～25％8三、費用類分析指標(biāo)（一）概念是指期間費用、即主營業(yè)務(wù)費（銷售費），管理費、財務(wù)費（狹義費用）（二）含義分成二類，主營業(yè)務(wù)費（銷售費用）和營業(yè)費（管理費＋財務(wù)費）三、費用類分析指標(biāo)9（三）計算公式主營業(yè)務(wù)費用變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)費－基期主營業(yè)務(wù)費）÷基期主營業(yè)務(wù)費×100%主營業(yè)務(wù)費用率＝主營業(yè)務(wù)費÷主營業(yè)務(wù)收入×100%成本費用率＝［主營業(yè)務(wù)費＋營業(yè)費(管理費＋財務(wù)費)］÷主營業(yè)務(wù)成本×100%成本費用利潤率＝利潤總額÷成本、費用總額×100%(成本費用總額＝主營業(yè)務(wù)成本＋主營業(yè)務(wù)費＋營業(yè)費)營業(yè)費用變動率＝［本期營業(yè)費(管理費＋財務(wù)費)－基期營業(yè)費］÷基期營業(yè)費×100%（四）作用通過費用的橫向比較和縱向比較相結(jié)合，反映費用稅前列支的狀況，判斷是否正常。（三）計算公式10（五）使用1、主營業(yè)務(wù)費變動率本期的主營業(yè)務(wù)費率與基期相比，與預(yù)警值相比，差距大，異常。例：主營業(yè)務(wù)費用變動率，預(yù)警值20～30％當(dāng)期主營業(yè)務(wù)費用65萬，上年為42萬分析：主營業(yè)務(wù)費用變動率（65-42）÷42＝54.8％費用多列2、營業(yè)費用變動率本期的營業(yè)費用變動率與預(yù)警值相比，差異大，異常。（五）使用11例：預(yù)警值，主營業(yè)務(wù)費用20～30％，管理費用，財務(wù)費用均10～20％當(dāng)期主營費用75萬，管理費50萬，財務(wù)費用45萬上期主營費用50萬，管理費40萬，財務(wù)費用40萬分析：主營（75-50）÷50＝50％大于預(yù)警值30％多列主營費用管理（50-40）÷40＝25％大于預(yù)警值20％多列主營費用財務(wù)（45-40）÷40＝12.5％小于預(yù)警值20％正常例：預(yù)警值，主營業(yè)務(wù)費用20～30％，管理費用，財務(wù)費用均1123、成本費用率期間費用與主營業(yè)務(wù)成本的比率關(guān)系，與所設(shè)置的預(yù)警值比較期間費用的增長應(yīng)低于主營業(yè)務(wù)成本的增長，費用總額也小于成本總額，設(shè)置預(yù)警值應(yīng)小于1，應(yīng)近似于1。例：主營業(yè)務(wù)費用75萬，管理費50萬，財務(wù)費45萬主營業(yè)務(wù)成本300萬，設(shè)置成本費用率預(yù)警值25～30％分析：成本費用率＝（75+50+45）÷300＝56.7％，大于30％，56.7%÷30%＝1.89大于1，多列期間費成本費用率大于1，可能多列期間費用成本費用率小于1，可能多列成本3、成本費用率134、成本費用利潤率反映成本費用與利潤的關(guān)系，該比例大于預(yù)警值，正常，小于，多列成本費用或少計收入。例：承上例數(shù)據(jù)，利潤為75萬，預(yù)警值為20～40％分析：成本費用利潤率75÷（300+75+40+45）＝16％，小于20％，存在多列成本費用，或少計收入的問題。4、成本費用利潤率14四、營業(yè)外收支類分析指標(biāo)（一）概念是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支，對利潤總額有影響。（二）含義營業(yè)外收入，支出與基期相比的變動率。四、營業(yè)外收支類分析指標(biāo)15（三）公式營業(yè)外收入變動率＝（本期營外收－基期營外收）÷基期×100%營業(yè)外支出變動率＝（當(dāng)期營外支－基期營外支）÷基期×100%（四）作用影響企業(yè)的利潤總額，納稅所得額，所得稅及凈利潤（三）公式16（五）使用1、營業(yè)外收入增減變化與預(yù)警值比較，增加過小，減少過大，異常。例：預(yù)警值為20％，當(dāng)年營外收20萬，上年17萬分析：（20-17）÷17＝17.6％，小于20%，正常2、營外支出增減變化與預(yù)警值比較，增加過多，超過預(yù)警，異常。例：預(yù)警值20％，當(dāng)年營外支16萬，上年10萬分析：（16-10）÷10＝37.5％，大于預(yù)警值，營業(yè)外列支異常（五）使用17五、投資收益類分析指標(biāo)（一）概念以貨幣、實物、無形資產(chǎn)等對外投資的凈收益（投資收益減投資損失）（二）含義投資收益、損失與基期相比的變動率五、投資收益類分析指標(biāo)18（三）公式投資收益變動率＝（本期投收－基期）÷基期×100%投資損失變動率＝（本期投損－基期）÷基期×100%（四）作用投資收益帶來利潤，損失減少利潤，影響企業(yè)利潤，所得稅，凈利潤等（三）公式19（五）使用1、投資收益變動率與基期比較，增量過小，減量過大，異常例：變動率預(yù)警值－20～20％當(dāng)年10萬，去年11萬分析：（10-11）÷11＝－9％正常2、投資損失變動率與基期比較，增量過大，超預(yù)警，異常例：變動率預(yù)警值－20～20％當(dāng)年7萬去年6萬分析：（7-6）÷6＝16.7％正常（五）使用20六、利潤率分析指標(biāo)（一）概念是企業(yè)在一定時期內(nèi)全部收入減去全部成本費用支出后的余額。利潤總額由主營業(yè)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤，投資收益、營業(yè)外收入等。（二）含義主要是分析營業(yè)利潤，即主營利潤，其他業(yè)務(wù)利潤，由生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生六、利潤率分析指標(biāo)21（三）公式主營業(yè)務(wù)利潤變動率＝（本期主營利潤－基期）÷基期×100%其他業(yè)務(wù)利潤變動率＝(本期其他業(yè)務(wù)利潤－基期)÷基期×100%（四）作用營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，代表企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。（三）公式22（五）使用1、主營業(yè)務(wù)利潤變動率與基期比較，大于預(yù)警值，正常，小于預(yù)警值可能少計收入，多列成本，隱瞞利潤。例：預(yù)警值10～20％當(dāng)年主營利潤50萬，上年48萬分析：（50-48）÷48＝4.2％可能少計收入2、其他業(yè)務(wù)利潤變動率與基期比較，大于預(yù)警值，正常，小于，異常。例：當(dāng)年其他業(yè)務(wù)利潤17萬，上年15萬（五）使用23七、綜合分析對納稅人的納稅評估不能僅憑單一指標(biāo)分析，而需要將各相關(guān)的各類指標(biāo)進(jìn)行配比分析，才能比較準(zhǔn)確評估納稅情況的真實性、合法性，比較準(zhǔn)確的結(jié)論，找出異常情況的環(huán)節(jié)。七、綜合分析24（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。例：當(dāng)年主營收入600萬，主營業(yè)務(wù)利潤50萬上年主營收入500萬，主營業(yè)務(wù)利潤48萬主營業(yè)務(wù)收入變動率（600-500）÷500＝20％主營業(yè)務(wù)利潤變動率（50-48）÷48＝4.2％二者比20％÷4.2％＝4.76大于1假定當(dāng)年主營業(yè)務(wù)利潤38萬，其他同上。主營業(yè)務(wù)收入變動率(600-500)÷500=20%主營業(yè)務(wù)利潤變動率（38-48）÷48＝－20.8％二者比20％÷－20.8％＝－0.96小于1比值為負(fù)，前正后負(fù)（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。25歸納：1、二者應(yīng)當(dāng)同步增長，減少，趨勢方向相同2、二者比值大于1，相差較大，二者均為正數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除3、二者比值小于1，相差較大，二者均為負(fù)數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除4、二者比值為負(fù)數(shù)，二者收入為正，利潤為負(fù)，多列成本，擴(kuò)大扣除5、結(jié)合其他指標(biāo)分析歸納：26（二）主營收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析例：當(dāng)年主營收入600萬，主營成本260萬上年主營收入500萬，主營成本200萬主營收入變動率＝（600-500）÷500＝20％主營成本變動率＝（260-200）÷200＝30％比值：30％÷20％＝1.5大于1（二）主營收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析27歸納：1、二者應(yīng)當(dāng)同步增長、減少，比值接近1，趨勢方向相同2、二者比值大于1，相差較大，二者均為正數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除3、二者比值小于1，相差較大，二者均為負(fù)數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除4、比值為負(fù)數(shù)，二者收入為正，成本為負(fù)，多列成本，擴(kuò)大扣除5、結(jié)合其他指標(biāo)分析歸納：28（三）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比分析例：當(dāng)年主營成本260萬，主營利潤50萬上年主營成本200萬，主營利潤48萬主營成本變動率（260-200）÷200＝30％主營利潤變動率（50-48）÷48＝4.2％二者比30％÷4.2％＝7.14大于1（三）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比分析29歸納：1、二者應(yīng)當(dāng)同步增長、減少，比值接近1，趨勢方向相同2、二者比值大于1，均為正數(shù)，可能多列成本3、前者為正，后者為負(fù)，可能多列成本，擴(kuò)大扣除歸納：30第二節(jié)資產(chǎn)類通用分析指標(biāo)一、流動資產(chǎn)分析指標(biāo)（一）概念流動資產(chǎn)由貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收應(yīng)付、存貨等（二）含義流動資產(chǎn)主要是分析流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況，主要有應(yīng)收帳款變動率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。第二節(jié)資產(chǎn)類通用分析指標(biāo)一、流動資產(chǎn)分析指標(biāo)31（三）公式應(yīng)收帳款變動率＝（期末應(yīng)收－期初應(yīng)收）÷期初應(yīng)收×100%流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷流動資產(chǎn)平均余額×100%流動資產(chǎn)平均余額＝（期初流動資產(chǎn)＋期末流動資產(chǎn)）÷2（四）作用資金周轉(zhuǎn)速度越快，利用效率越高，營運能力越強(qiáng)，盈利能力提高。（三）公式32（五）使用1、應(yīng)收帳款變動率例：某企業(yè)年銷售比上年減少100萬元，應(yīng)收帳款年初220萬元，年末420萬元，(420－220)÷220＝90.9％收入下降，應(yīng)收帳款大幅增加，可能隱瞞收入。2、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率例：銷售3000萬元，流資期初610萬，期末700萬，所得稅50萬，上年銷售3100萬元，流資期初800萬，期末610萬，所得稅60萬當(dāng)年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3000÷［（610+700）÷2］＝458％上年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3100÷［（800+610）÷2］＝439％所得稅50-60＝－10分析：周轉(zhuǎn)加快，銷售增加，盈利提高，所得稅減少，存在隱瞞收入，多列成本可能（五）使用33二、速動資產(chǎn)分析指標(biāo)（一）概念流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差的存貨，即為速動資產(chǎn)。（二）含義速動比率是速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。二、速動資產(chǎn)分析指標(biāo)34（三）公式速動比率＝速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100％（四）作用速動比率反映企業(yè)償債能力（短期），也決定企業(yè)營運和獲利能力。（五）使用速動比率為1（三）公式35三、存貨類分析指標(biāo)（一）概念存貨是為生產(chǎn)經(jīng)營持有的以備出售的（產(chǎn)成品、商品），或仍處于生產(chǎn)過程中的（在產(chǎn)品、半成品），或為生產(chǎn)準(zhǔn)備的材料（原材料、機(jī)物料、低耗品）。（二）含義主要分析存貨的周轉(zhuǎn)率，主營業(yè)務(wù)成本占有存貨總量的比重三、存貨類分析指標(biāo)36（三）公式存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本÷存貨平均成本×100%存貨平均成本＝（期初存貨成本＋期末存貨成本）÷2（四）作用分析推斷銷售能力，反映企業(yè)收入狀況。（五）使用存貨周轉(zhuǎn)率加快，而企業(yè)銷售收入減少，應(yīng)納稅減少，存在隱瞞收入，虛增成本。存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)納稅額應(yīng)為同方向趨勢。（三）公式37四、無形資產(chǎn)類分析指標(biāo)無形資產(chǎn)系沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽等。無形資產(chǎn)用于投資，占被投資單位實收資本20％為限，經(jīng)國家批準(zhǔn)，特殊情況不超過30％。主要分析企業(yè)是否高估無形資產(chǎn)，攤銷成本多列。四、無形資產(chǎn)類分析指標(biāo)38五、固定資產(chǎn)類分析指標(biāo)固定資產(chǎn)指使用年限二年以上，單位價值2000元，使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)，通過使用年限折舊方法，逐步計入成本的資產(chǎn)，房屋、建筑物、構(gòu)作物、機(jī)器、設(shè)備等（新法規(guī)定使用年限一年）。固定資產(chǎn)原值、折舊、凈值、重置完全價值五、固定資產(chǎn)類分析指標(biāo)39折舊方法：直接法（年限、工作量），加速折舊：，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法（新法規(guī)定加倍、年數(shù)總和法）。年限：房屋20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器機(jī)械、其他設(shè)備10年與生產(chǎn)有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備3年分析公式：固定資產(chǎn)綜合折舊率＝年折舊額÷固資原值年折舊額=(固資原值－殘值)÷使用年限分析企業(yè)計提折舊變動，稅前列支是否正常。綜合折舊率當(dāng)期高于基期的，結(jié)合固定資產(chǎn)原值增加、減少情況分析折舊方法：直接法（年限、工作量），加速折舊：，雙倍余額遞減法40六、總資產(chǎn)類分析指標(biāo)（一）概念資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（二）含義擁有資產(chǎn)的多少，周轉(zhuǎn)快慢決定企業(yè)的生產(chǎn)能力，獲利能力?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是利潤總額加利息支出的總和占平均總資產(chǎn)比重，反映生產(chǎn)能力。凈資產(chǎn)收益率是凈利潤占平均凈資產(chǎn)的比重，反映企業(yè)獲得能力。六、總資產(chǎn)類分析指標(biāo)41（三）公式總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝（利潤＋利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%平均總（凈）資產(chǎn)采用一定標(biāo)準(zhǔn)，也可采用（期初＋期末）÷2（四）作用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映生產(chǎn)能力，凈資產(chǎn)收益率反映獲利能力，從不同角度反映利潤狀況，應(yīng)納所得稅額。（五）使用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，應(yīng)納稅減少，存在隱瞞收入，多列成本，凈資產(chǎn)收益率過高，可能多提折舊，過低，可能隱瞞收入。（三）公式42七、綜合（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率配比分析例：04年總資產(chǎn)5000銷售1600利潤700利息120所得稅23103年總資產(chǎn)5300銷售1400利潤750利息70所得稅247.5總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率04（700+120）÷5000＝16.4％03（750+70）÷5300＝15.5％資產(chǎn)利潤率700÷5000＝14％750÷5300＝14.2％銷售利潤率700÷1600＝43.75％750÷1400＝53.57％總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了資產(chǎn)對企業(yè)生產(chǎn)的貢獻(xiàn)率，是生產(chǎn)能力的體現(xiàn)，增加資產(chǎn)利潤率反映了資產(chǎn)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)率，是獲利能力的體現(xiàn)，減少銷售利潤率反映利潤總額占銷售收入的比重，減少總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，生產(chǎn)能力提高了，銷售增加，資產(chǎn)利潤率下降，銷售利潤率下降，反映企業(yè)可能存在隱瞞收入，多列成本。七、綜合43（二）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析例：某企業(yè)存貨成本04年40萬，03年45萬，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率04年14.6％，03年15.2％存貨變動率（40-45）÷45＝－11.1％資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率14.6-15.2＝－0.6％分析：存貨變動率為負(fù)，存貨減少，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率卻比上期降低，可能隱瞞收入。（二）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析44第三節(jié)負(fù)債類通用指標(biāo)分析一、流動負(fù)債類分析指標(biāo)（一）概念一年以內(nèi)的或一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)（二）含義流動比率，是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率第三節(jié)負(fù)債類通用指標(biāo)分析一、流動負(fù)債類分析指標(biāo)45（三）公式流動比率＝流動負(fù)債÷流動資產(chǎn)×100%（四）作用判斷償債能力，納稅能力（五）使用設(shè)置預(yù)警值50％，一般1。（三）公式46二、長期負(fù)債類分析指標(biāo)（一）概念一年以上或超過一年一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。（二）含義企業(yè)長期負(fù)債與總資產(chǎn)的比率。二、長期負(fù)債類分析指標(biāo)47（三）公式長期負(fù)債率＝長期負(fù)債÷全部資產(chǎn)×100%（四）作用判斷償債能力，納稅能力。（五）使用一般1，低于1的負(fù)債率低，有較好的經(jīng)營和償債能力。（三）公式48三、總負(fù)債類的分析指標(biāo)負(fù)債是過去交易或事項形成的義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。（一）概念短期負(fù)債＋長期負(fù)債（二）含義資產(chǎn)負(fù)債率，負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。三、總負(fù)債類的分析指標(biāo)49（三）公式資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%（四）作用評估企業(yè)的償債能力，經(jīng)營能力，安全程度，納稅能力。（五）使用一般1。（三）公式50第四節(jié)權(quán)益率通用分析指標(biāo)一、實收資本類分析指標(biāo)（一）概念實收資本系投資人作為資本投入到企業(yè)的各種資產(chǎn)價值，投入的資本有貨幣資產(chǎn)，流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等，實行注冊資本制度。（二）含義實收資本分析主要是指注冊資本變動率分析，變動增減20%需經(jīng)原工商注冊登記管理部門辦理變更登記手續(xù)，應(yīng)持有驗資證明。第四節(jié)權(quán)益率通用分析指標(biāo)一、實收資本類分析指標(biāo)51（三）公式變動率＝（當(dāng)期實有資本－原注冊資本）÷原注冊資本×100%（四）作用了解資本變動是否符合規(guī)定，企業(yè)正常運營是納稅保證。（五）使用臨界值20％，如增減20％，存在檢查變更手續(xù)問題。（三）公式52二、盈余公積及資本公積類分析指標(biāo)盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取的法定盈余公積，任意盈余公積和法定公益金。資本公積是資本溢價，接受捐贈，特定撥款，資產(chǎn)評估增值以及盈余公積金、法定公益金轉(zhuǎn)增等。二、盈余公積及資本公積類分析指標(biāo)53三、未分配利潤留以后年度分配的凈利潤與盈余公積共同組成留存收益。未分配利潤，期初未分配加當(dāng)期稅后凈利潤，再減去提取的各種盈余公積，并向投資者分配利潤后的余額。未分配利潤不斷增長，反映企業(yè)盈利能力及發(fā)展能力，自有資金能力。三、未分配利潤54四、綜合（一）自有資金利潤率自有資金利潤率＝凈利潤÷平均所有者權(quán)益×100%平均所有者權(quán)益＝（期初＋期末）÷2（二）保值增值率保值增值率＝期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益×100%歸納：企業(yè)盈利能力提高，利潤增加，所有者權(quán)益增加，與稅后利潤分配政策有關(guān)。四、綜合55本章結(jié)束THEEND!本章結(jié)束THEEND!56第二章

納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

第二章

納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法57第一節(jié)收支類通用分析指標(biāo)一、收入類分析指標(biāo)（一）概念收入性質(zhì)分：商品銷售收入、勞務(wù)收入、租賃收入、加工收入等經(jīng)營收入主要分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等（二）含義主要分析主營業(yè)務(wù)收入變動率，本期與基期主營業(yè)務(wù)收入的差額占基期主營業(yè)務(wù)收入的百分比，與預(yù)警值比較，推斷收入變動情況。第一節(jié)收支類通用分析指標(biāo)一、收入類分析指標(biāo)58（三）公式主營業(yè)務(wù)變動率＝（本期主營收入－基期主營收入）÷基期主營收入×100％基期一般指上一年同期（四）作用收入多少決定當(dāng)期利潤，影響納稅（流轉(zhuǎn)稅、所得稅）主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析，與預(yù)警值比較，判斷主營業(yè)務(wù)變動的狀況。（三）公式59（五）使用一般情況下，業(yè)務(wù)收入應(yīng)為增長（但也不排除下降），預(yù)警值一般為正值，如果主營業(yè)務(wù)變動率為負(fù)值，或遠(yuǎn)離（低于）預(yù)警值，則異常。例：設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入增長預(yù)警值為25％，某企業(yè)當(dāng)期主營收入600萬，基期主營收入500萬，主營業(yè)務(wù)收入變動率（600-500）÷500＝20％，基本正常，如當(dāng)期480萬，變動率（480-500）÷500＝－20％，異常，如當(dāng)期550萬，變動率（550-500）÷500＝10％，異常、偏離大。（五）使用60二、成本類分析指標(biāo)（一）概念為制造產(chǎn)品而發(fā)生的直接耗費，材料費，人工費，制造費等。（二）含義單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)成本變動率。二、成本類分析指標(biāo)61（三）計算公式單位產(chǎn)成品材耗率＝本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100％主營成本變動率＝（本期主營成本－基期主營成本）÷基期主營成本×100％（四）作用成本的多少決定利潤的高低，影響納稅（所得稅）通過單位產(chǎn)品材耗率，主營成本變動率分析，與預(yù)警值比較，對成本列支的狀況判斷。單位產(chǎn)品材耗率是橫向比較（也可縱向與上期的產(chǎn)品材耗比）主營成本變動率是縱向比較（三）計算公式62（五）使用1、材料成本占成本的比例較大，一般的單位產(chǎn)品耗材又是相對固定的，這個相對固定的比率常被設(shè)置為預(yù)警值。單位產(chǎn)品耗材率過高，表明：銷售未入帳，或材料多計結(jié)轉(zhuǎn)成本單位產(chǎn)品耗材率過低，表明多計產(chǎn)成品成本的可能，否則利潤率高判斷是否帳外銷售，存貨計價錯誤，人為調(diào)整產(chǎn)品成本。2、主營業(yè)務(wù)成本變動率與預(yù)警值比較（主營收入與主營成本同比方向）主營成本變動率超出預(yù)警值，表明銷售未入帳，多列成本，擴(kuò)大扣除，并要結(jié)合其他分析，一般主營成本變動率為正值或略大于預(yù)警值（料價、人工）。（五）使用63例：原材料耗用率（單位產(chǎn)品耗材率）60％，變動率20～25％企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本260萬，耗材150萬，上年生產(chǎn)成本200萬分析：單位產(chǎn)品耗材率＝150÷260＝57.7％主營業(yè)務(wù)成本變動率＝（260-200）÷200＝30％（在范圍內(nèi)）第二年生產(chǎn)成本350萬，耗材160萬分析：單位產(chǎn)品耗材率＝160÷350＝45.7％主營成本變動率＝（350-260）÷260＝34.6％表明：單位產(chǎn)品耗材率低于預(yù)警值60％，過低表明多計產(chǎn)品成本以外其他成本主營成本變動率大于預(yù)警值變動范圍20～25％，多計產(chǎn)品成本例：原材料耗用率（單位產(chǎn)品耗材率）60％，變動率20～25％64三、費用類分析指標(biāo)（一）概念是指期間費用、即主營業(yè)務(wù)費（銷售費），管理費、財務(wù)費（狹義費用）（二）含義分成二類，主營業(yè)務(wù)費（銷售費用）和營業(yè)費（管理費＋財務(wù)費）三、費用類分析指標(biāo)65（三）計算公式主營業(yè)務(wù)費用變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)費－基期主營業(yè)務(wù)費）÷基期主營業(yè)務(wù)費×100%主營業(yè)務(wù)費用率＝主營業(yè)務(wù)費÷主營業(yè)務(wù)收入×100%成本費用率＝［主營業(yè)務(wù)費＋營業(yè)費(管理費＋財務(wù)費)］÷主營業(yè)務(wù)成本×100%成本費用利潤率＝利潤總額÷成本、費用總額×100%(成本費用總額＝主營業(yè)務(wù)成本＋主營業(yè)務(wù)費＋營業(yè)費)營業(yè)費用變動率＝［本期營業(yè)費(管理費＋財務(wù)費)－基期營業(yè)費］÷基期營業(yè)費×100%（四）作用通過費用的橫向比較和縱向比較相結(jié)合，反映費用稅前列支的狀況，判斷是否正常。（三）計算公式66（五）使用1、主營業(yè)務(wù)費變動率本期的主營業(yè)務(wù)費率與基期相比，與預(yù)警值相比，差距大，異常。例：主營業(yè)務(wù)費用變動率，預(yù)警值20～30％當(dāng)期主營業(yè)務(wù)費用65萬，上年為42萬分析：主營業(yè)務(wù)費用變動率（65-42）÷42＝54.8％費用多列2、營業(yè)費用變動率本期的營業(yè)費用變動率與預(yù)警值相比，差異大，異常。（五）使用67例：預(yù)警值，主營業(yè)務(wù)費用20～30％，管理費用，財務(wù)費用均10～20％當(dāng)期主營費用75萬，管理費50萬，財務(wù)費用45萬上期主營費用50萬，管理費40萬，財務(wù)費用40萬分析：主營（75-50）÷50＝50％大于預(yù)警值30％多列主營費用管理（50-40）÷40＝25％大于預(yù)警值20％多列主營費用財務(wù)（45-40）÷40＝12.5％小于預(yù)警值20％正常例：預(yù)警值，主營業(yè)務(wù)費用20～30％，管理費用，財務(wù)費用均1683、成本費用率期間費用與主營業(yè)務(wù)成本的比率關(guān)系，與所設(shè)置的預(yù)警值比較期間費用的增長應(yīng)低于主營業(yè)務(wù)成本的增長，費用總額也小于成本總額，設(shè)置預(yù)警值應(yīng)小于1，應(yīng)近似于1。例：主營業(yè)務(wù)費用75萬，管理費50萬，財務(wù)費45萬主營業(yè)務(wù)成本300萬，設(shè)置成本費用率預(yù)警值25～30％分析：成本費用率＝（75+50+45）÷300＝56.7％，大于30％，56.7%÷30%＝1.89大于1，多列期間費成本費用率大于1，可能多列期間費用成本費用率小于1，可能多列成本3、成本費用率694、成本費用利潤率反映成本費用與利潤的關(guān)系，該比例大于預(yù)警值，正常，小于，多列成本費用或少計收入。例：承上例數(shù)據(jù)，利潤為75萬，預(yù)警值為20～40％分析：成本費用利潤率75÷（300+75+40+45）＝16％，小于20％，存在多列成本費用，或少計收入的問題。4、成本費用利潤率70四、營業(yè)外收支類分析指標(biāo)（一）概念是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支，對利潤總額有影響。（二）含義營業(yè)外收入，支出與基期相比的變動率。四、營業(yè)外收支類分析指標(biāo)71（三）公式營業(yè)外收入變動率＝（本期營外收－基期營外收）÷基期×100%營業(yè)外支出變動率＝（當(dāng)期營外支－基期營外支）÷基期×100%（四）作用影響企業(yè)的利潤總額，納稅所得額，所得稅及凈利潤（三）公式72（五）使用1、營業(yè)外收入增減變化與預(yù)警值比較，增加過小，減少過大，異常。例：預(yù)警值為20％，當(dāng)年營外收20萬，上年17萬分析：（20-17）÷17＝17.6％，小于20%，正常2、營外支出增減變化與預(yù)警值比較，增加過多，超過預(yù)警，異常。例：預(yù)警值20％，當(dāng)年營外支16萬，上年10萬分析：（16-10）÷10＝37.5％，大于預(yù)警值，營業(yè)外列支異常（五）使用73五、投資收益類分析指標(biāo)（一）概念以貨幣、實物、無形資產(chǎn)等對外投資的凈收益（投資收益減投資損失）（二）含義投資收益、損失與基期相比的變動率五、投資收益類分析指標(biāo)74（三）公式投資收益變動率＝（本期投收－基期）÷基期×100%投資損失變動率＝（本期投損－基期）÷基期×100%（四）作用投資收益帶來利潤，損失減少利潤，影響企業(yè)利潤，所得稅，凈利潤等（三）公式75（五）使用1、投資收益變動率與基期比較，增量過小，減量過大，異常例：變動率預(yù)警值－20～20％當(dāng)年10萬，去年11萬分析：（10-11）÷11＝－9％正常2、投資損失變動率與基期比較，增量過大，超預(yù)警，異常例：變動率預(yù)警值－20～20％當(dāng)年7萬去年6萬分析：（7-6）÷6＝16.7％正常（五）使用76六、利潤率分析指標(biāo)（一）概念是企業(yè)在一定時期內(nèi)全部收入減去全部成本費用支出后的余額。利潤總額由主營業(yè)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤，投資收益、營業(yè)外收入等。（二）含義主要是分析營業(yè)利潤，即主營利潤，其他業(yè)務(wù)利潤，由生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生六、利潤率分析指標(biāo)77（三）公式主營業(yè)務(wù)利潤變動率＝（本期主營利潤－基期）÷基期×100%其他業(yè)務(wù)利潤變動率＝(本期其他業(yè)務(wù)利潤－基期)÷基期×100%（四）作用營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，代表企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。（三）公式78（五）使用1、主營業(yè)務(wù)利潤變動率與基期比較，大于預(yù)警值，正常，小于預(yù)警值可能少計收入，多列成本，隱瞞利潤。例：預(yù)警值10～20％當(dāng)年主營利潤50萬，上年48萬分析：（50-48）÷48＝4.2％可能少計收入2、其他業(yè)務(wù)利潤變動率與基期比較，大于預(yù)警值，正常，小于，異常。例：當(dāng)年其他業(yè)務(wù)利潤17萬，上年15萬（五）使用79七、綜合分析對納稅人的納稅評估不能僅憑單一指標(biāo)分析，而需要將各相關(guān)的各類指標(biāo)進(jìn)行配比分析，才能比較準(zhǔn)確評估納稅情況的真實性、合法性，比較準(zhǔn)確的結(jié)論，找出異常情況的環(huán)節(jié)。七、綜合分析80（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。例：當(dāng)年主營收入600萬，主營業(yè)務(wù)利潤50萬上年主營收入500萬，主營業(yè)務(wù)利潤48萬主營業(yè)務(wù)收入變動率（600-500）÷500＝20％主營業(yè)務(wù)利潤變動率（50-48）÷48＝4.2％二者比20％÷4.2％＝4.76大于1假定當(dāng)年主營業(yè)務(wù)利潤38萬，其他同上。主營業(yè)務(wù)收入變動率(600-500)÷500=20%主營業(yè)務(wù)利潤變動率（38-48）÷48＝－20.8％二者比20％÷－20.8％＝－0.96小于1比值為負(fù)，前正后負(fù)（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。81歸納：1、二者應(yīng)當(dāng)同步增長，減少，趨勢方向相同2、二者比值大于1，相差較大，二者均為正數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除3、二者比值小于1，相差較大，二者均為負(fù)數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除4、二者比值為負(fù)數(shù)，二者收入為正，利潤為負(fù)，多列成本，擴(kuò)大扣除5、結(jié)合其他指標(biāo)分析歸納：82（二）主營收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析例：當(dāng)年主營收入600萬，主營成本260萬上年主營收入500萬，主營成本200萬主營收入變動率＝（600-500）÷500＝20％主營成本變動率＝（260-200）÷200＝30％比值：30％÷20％＝1.5大于1（二）主營收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析83歸納：1、二者應(yīng)當(dāng)同步增長、減少，比值接近1，趨勢方向相同2、二者比值大于1，相差較大，二者均為正數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除3、二者比值小于1，相差較大，二者均為負(fù)數(shù)，多列成本，擴(kuò)大扣除4、比值為負(fù)數(shù)，二者收入為正，成本為負(fù)，多列成本，擴(kuò)大扣除5、結(jié)合其他指標(biāo)分析歸納：84（三）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比分析例：當(dāng)年主營成本260萬，主營利潤50萬上年主營成本200萬，主營利潤48萬主營成本變動率（260-200）÷200＝30％主營利潤變動率（50-48）÷48＝4.2％二者比30％÷4.2％＝7.14大于1（三）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比分析85歸納：1、二者應(yīng)當(dāng)同步增長、減少，比值接近1，趨勢方向相同2、二者比值大于1，均為正數(shù)，可能多列成本3、前者為正，后者為負(fù)，可能多列成本，擴(kuò)大扣除歸納：86第二節(jié)資產(chǎn)類通用分析指標(biāo)一、流動資產(chǎn)分析指標(biāo)（一）概念流動資產(chǎn)由貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收應(yīng)付、存貨等（二）含義流動資產(chǎn)主要是分析流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況，主要有應(yīng)收帳款變動率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。第二節(jié)資產(chǎn)類通用分析指標(biāo)一、流動資產(chǎn)分析指標(biāo)87（三）公式應(yīng)收帳款變動率＝（期末應(yīng)收－期初應(yīng)收）÷期初應(yīng)收×100%流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷流動資產(chǎn)平均余額×100%流動資產(chǎn)平均余額＝（期初流動資產(chǎn)＋期末流動資產(chǎn)）÷2（四）作用資金周轉(zhuǎn)速度越快，利用效率越高，營運能力越強(qiáng)，盈利能力提高。（三）公式88（五）使用1、應(yīng)收帳款變動率例：某企業(yè)年銷售比上年減少100萬元，應(yīng)收帳款年初220萬元，年末420萬元，(420－220)÷220＝90.9％收入下降，應(yīng)收帳款大幅增加，可能隱瞞收入。2、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率例：銷售3000萬元，流資期初610萬，期末700萬，所得稅50萬，上年銷售3100萬元，流資期初800萬，期末610萬，所得稅60萬當(dāng)年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3000÷［（610+700）÷2］＝458％上年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3100÷［（800+610）÷2］＝439％所得稅50-60＝－10分析：周轉(zhuǎn)加快，銷售增加，盈利提高，所得稅減少，存在隱瞞收入，多列成本可能（五）使用89二、速動資產(chǎn)分析指標(biāo)（一）概念流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差的存貨，即為速動資產(chǎn)。（二）含義速動比率是速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。二、速動資產(chǎn)分析指標(biāo)90（三）公式速動比率＝速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100％（四）作用速動比率反映企業(yè)償債能力（短期），也決定企業(yè)營運和獲利能力。（五）使用速動比率為1（三）公式91三、存貨類分析指標(biāo)（一）概念存貨是為生產(chǎn)經(jīng)營持有的以備出售的（產(chǎn)成品、商品），或仍處于生產(chǎn)過程中的（在產(chǎn)品、半成品），或為生產(chǎn)準(zhǔn)備的材料（原材料、機(jī)物料、低耗品）。（二）含義主要分析存貨的周轉(zhuǎn)率，主營業(yè)務(wù)成本占有存貨總量的比重三、存貨類分析指標(biāo)92（三）公式存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本÷存貨平均成本×100%存貨平均成本＝（期初存貨成本＋期末存貨成本）÷2（四）作用分析推斷銷售能力，反映企業(yè)收入狀況。（五）使用存貨周轉(zhuǎn)率加快，而企業(yè)銷售收入減少，應(yīng)納稅減少，存在隱瞞收入，虛增成本。存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)納稅額應(yīng)為同方向趨勢。（三）公式93四、無形資產(chǎn)類分析指標(biāo)無形資產(chǎn)系沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽等。無形資產(chǎn)用于投資，占被投資單位實收資本20％為限，經(jīng)國家批準(zhǔn)，特殊情況不超過30％。主要分析企業(yè)是否高估無形資產(chǎn)，攤銷成本多列。四、無形資產(chǎn)類分析指標(biāo)94五、固定資產(chǎn)類分析指標(biāo)固定資產(chǎn)指使用年限二年以上，單位價值2000元，使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)，通過使用年限折舊方法，逐步計入成本的資產(chǎn)，房屋、建筑物、構(gòu)作物、機(jī)器、設(shè)備等（新法規(guī)定使用年限一年）。固定資產(chǎn)原值、折舊、凈值、重置完全價值五、固定資產(chǎn)類分析指標(biāo)95折舊方法：直接法（年限、工作量），加速折舊：，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法（新法規(guī)定加倍、年數(shù)總和法）。年限：房屋20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器機(jī)械、其他設(shè)備10年與生產(chǎn)有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備3年分析公式：固定資產(chǎn)綜合折舊率＝年折舊額÷固資原值年折舊額=(固資原值－殘值)÷使用年限分析企業(yè)計提折舊變動，稅前列支是否正常。綜合折舊率當(dāng)期高于基期的，結(jié)合固定資產(chǎn)原值增加、減少情況分析折舊方法：直接法（年限、工作量），加速折舊：，雙倍余額遞減法96六、總資產(chǎn)類分析指標(biāo)（一）概念資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（二）含義擁有資產(chǎn)的多少，周轉(zhuǎn)快慢決定企業(yè)的生產(chǎn)能力，獲利能力?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是利潤總額加利息支出的總和占平均總資產(chǎn)比重，反映生產(chǎn)能力。凈資產(chǎn)收益率是凈利潤占平均凈資產(chǎn)的比重，反映企業(yè)獲得能力。六、總資產(chǎn)類分析指標(biāo)97（三）公式總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝（利潤＋利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%平均總（凈）資產(chǎn)采用一定標(biāo)準(zhǔn)，也可采用（期初＋期末）÷2（四）作用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映生產(chǎn)能力，凈資產(chǎn)收益率反映獲利能力，從不同角度反映利潤狀況，應(yīng)納所得稅額。（五）使用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，應(yīng)納稅減少，存在隱瞞收入，多列成本，凈資產(chǎn)收益率過高，可能多提折舊，過低，可能隱瞞收入。（三）公式98七、綜合（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率配比分析例：04年總資產(chǎn)5000銷售1600利潤700利息120所得稅23103年總資產(chǎn)5300銷售1400利潤750利