大三下審計(jì)學(xué)課件

審計(jì)學(xué)課件?2006DepartmentOfInvestment第一章總論審計(jì)學(xué)第一章總論教學(xué)目標(biāo)：（1）了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（2）掌握審計(jì)的定義、審計(jì)關(guān)系；（3）理解和掌握審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)、審計(jì)的職能。 能力目標(biāo)：引導(dǎo)學(xué)生對(duì)審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別，拓寬學(xué)生審計(jì)的基本理論和分析判斷能力。情感目標(biāo)：通過審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，激發(fā)學(xué)生?2006DepartmentOfInvestment一、政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）產(chǎn)生：1、西周-萌芽，審計(jì)的初步形成階段

2、秦漢-“上計(jì)”制度日趨完善（審計(jì)確立）

3、隋唐及宋：日臻健全

4、元、明、清：停滯不前

5、中華民國(guó)：不斷演進(jìn)，1914年北洋政府下設(shè)“審計(jì)處”，后改為“審計(jì)院”。頒布第一部《審計(jì)法》6、中華人民共和國(guó)：審計(jì)振興，(1)1982年12月14日《憲法》規(guī)定在國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上人民政府下設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)。（2）1995年1月1日開始施行《審計(jì)法》標(biāo)志我國(guó)審計(jì)進(jìn)入了發(fā)展階段?2006DepartmentOfInvestment（二）CPA審計(jì)的發(fā)展階段對(duì)比表?2006DepartmentOfInvestment（三）CPA發(fā)展歷程的啟示(P4)1、CPA審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。2、CPA審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3、CPA審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn)?2006DepartmentOfInvestment3、1991年恢復(fù)了全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度。1993年10月31日，全國(guó)人大常委會(huì)審計(jì)通過《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》4、從1994年開始起草48項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；2006年了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起實(shí)施。?2006DepartmentOfInvestment三、內(nèi)部審計(jì)

1.產(chǎn)生：

(1)萌芽：西方國(guó)家于中世紀(jì)出現(xiàn)

(2)產(chǎn)生：英國(guó)，1844年，英國(guó)頒布《股份公司法》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部實(shí)施審計(jì)監(jiān)督2.發(fā)展：1941年，“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”（IIA）在美國(guó)成立。第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，跨國(guó)公司的出現(xiàn)，管理層次和機(jī)構(gòu)的增多，為保證經(jīng)營(yíng)方針和管理制度的貫徹執(zhí)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)獲得發(fā)展、健全、完善?2006DepartmentOfInvestment4、社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的（）發(fā)表審計(jì)意見。A、合法性和公允性B、合理性和及時(shí)性C、可靠性和可理解性D、重要性及時(shí)性5、審計(jì)對(duì)象包括（）。A、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料B、被審計(jì)單位的財(cái)政收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料C、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料D、A、B、C都是6、政府審計(jì)一詞，最早出現(xiàn)在（）時(shí)期。A、西周B、唐宋C、元明清D、辛亥革命?2006DepartmentOfInvestment7、我國(guó)在1982年的憲法中明確規(guī)定在國(guó)務(wù)院設(shè)立（）A、審計(jì)署B(yǎng)、國(guó)家審計(jì)委員會(huì)C、國(guó)家審計(jì)局D、證監(jiān)會(huì)8、“上計(jì)”制度的實(shí)質(zhì)是（）。A、定期報(bào)表的審核制度B、抑制貪污審計(jì)制度C、審計(jì)監(jiān)督制度D、財(cái)政監(jiān)督制度9、我國(guó)明確規(guī)定建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，恢復(fù)審計(jì)工作的時(shí)間是（）A、1949年新中國(guó)誕生后B、1956年公私合營(yíng)后C、1978年第十一屆三中全會(huì)后D、1982年第五屆人大五次會(huì)議后?2006DepartmentOfInvestment13、我國(guó)社會(huì)審計(jì)起源于（）。A、1918B、1919C、1949D、198214、我國(guó)第一家社會(huì)審計(jì)組織的創(chuàng)辦人是（）。A、潘序倫B、謝霖C、徐永祚D、奚玉書15、（）會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正式誕生。A、正則B、安永C、普華永道D、德勤16、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》于（）年頒布A、1985B、1997C、1993D、1995?2006DepartmentOfInvestment17、詳細(xì)審計(jì)階段也稱為（）。A、英國(guó)式審計(jì)B、中國(guó)式審計(jì)C、美國(guó)式審計(jì)D、德國(guó)式審計(jì)18、美國(guó)式審計(jì)是指（）。A、詳細(xì)審計(jì)階段B、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段C、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段D、現(xiàn)代審計(jì)階段19、詳細(xì)審計(jì)階段的審計(jì)報(bào)告使用者主要是（）。A、股東B、債權(quán)人C、政府D、社會(huì)公眾?2006DepartmentOfInvestment第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)【導(dǎo)入新課】問題的提出：（１）審計(jì)的執(zhí)行者是誰(shuí)？ （２）審查誰(shuí)？ （３）審查的內(nèi)容？ （４）怎樣審查？?2006DepartmentOfInvestment一、審計(jì)的定義（一）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的概念（1973年）

為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有組織的過程審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程?2006DepartmentOfInvestment目標(biāo)收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符程度其他溝通方式審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)管理層認(rèn)定審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程?2006DepartmentOfInvestment審計(jì)概念具體說明如下：1、CPA有兩把尺子：一把是審計(jì)準(zhǔn)則，一把是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)遵循參照審計(jì)準(zhǔn)則?2006DepartmentOfInvestment二、審計(jì)關(guān)系

審計(jì)者

審計(jì)授權(quán)者

將財(cái)產(chǎn)委托于

被審計(jì)者（管理者）

承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托授權(quán)審計(jì)報(bào)告審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行提供資料配合?2006DepartmentOfInvestment關(guān)系1、審計(jì)存在的基礎(chǔ):所有者與管理者之間形成受托與解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，。2、審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的前提:所有者與審計(jì)者之間形成委托或授權(quán)與報(bào)告關(guān)系，3、審計(jì)活動(dòng)的具體表現(xiàn):審計(jì)者與管理者之間形成鑒證與回饋關(guān)系，第一關(guān)系人（審計(jì)者）起審計(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)作用。第二關(guān)系人（被審計(jì)者）第三關(guān)系人（所有者）對(duì)審計(jì)活動(dòng)起決定性作用?2006DepartmentOfInvestment三、審計(jì)的特征

1、獨(dú)立性（審計(jì)的屬性）決定了審計(jì)的生存和發(fā)展審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立獨(dú)立性：業(yè)務(wù)工作的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)來源的獨(dú)立2、權(quán)威性3、公正性?2006DepartmentOfInvestment四、審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象---被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。具體包括：1、被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；2、被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料。審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?2006DepartmentOfInvestment六、審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）1、審計(jì)的總體目標(biāo)——是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。

公允性——是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

合法性——是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；?2006DepartmentOfInvestment2、審計(jì)的具體目標(biāo)（1）被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

認(rèn)定：指被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

審計(jì)具體目標(biāo)：對(duì)被審計(jì)單位管理層對(duì)其報(bào)表認(rèn)定的驗(yàn)證，從而確定被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定是否有理由。?2006DepartmentOfInvestment（2）認(rèn)定的具體內(nèi)容第一個(gè)方面：各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用

1、發(fā)生；2、完整性；3、準(zhǔn)確性；4、截止；5、分類第二個(gè)方面：期末帳戶余額運(yùn)用1、存在；2、權(quán)利和義務(wù)；3、完整性；4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟谌齻€(gè)方面：列報(bào)運(yùn)用1、發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)；2、完整性；3、分類和或理解性；4、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。?2006DepartmentOfInvestment3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師“審計(jì)意見”只有四種4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告（1）無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告（2）保留意見的審計(jì)報(bào)告（3）否定意見的審計(jì)報(bào)告（4）無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見——本質(zhì)上不是一種審計(jì)意見，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施必要的審計(jì)程序，未收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、是否公允表示意見。?2006DepartmentOfInvestment第三節(jié)審計(jì)的分類一、審計(jì)的基本分類（一）審計(jì)按主體分類1、政府審計(jì)特點(diǎn)：法定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性、權(quán)威性。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

特點(diǎn)：雙向獨(dú)立、受托性、有償性。3、內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)：服務(wù)內(nèi)向性、廣泛性、經(jīng)濟(jì)性和及時(shí)性經(jīng)及審計(jì)結(jié)論非強(qiáng)制性。?2006DepartmentOfInvestment（二）審計(jì)按內(nèi)容、目標(biāo)的不同,可分為?2006DepartmentOfInvestment二、審計(jì)的其他分類（一）按審計(jì)范圍分類1、全面審計(jì)2、局部審計(jì)3、專項(xiàng)審計(jì)?2006DepartmentOfInvestment（二）按審計(jì)時(shí)間分類1、事前審計(jì)—預(yù)算、計(jì)劃、預(yù)測(cè)和決策2、事中審計(jì)3、事后審計(jì)—現(xiàn)在審計(jì)的主要內(nèi)容?2006DepartmentOfInvestment（三）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類1、報(bào)送審計(jì)適用范圍：規(guī)模不大，業(yè)務(wù)量較少的行政事業(yè)單位；2、就地審計(jì)適用范圍：企業(yè)（四）按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類1、強(qiáng)制審計(jì)—政府審計(jì)2、任意審計(jì)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)?2006DepartmentOfInvestment（五）按審計(jì)是否事先通知被審計(jì)單位分類1、預(yù)告審計(jì)—財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)2、突擊審計(jì)—財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（六）按審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的關(guān)系分類1、外部審計(jì)—政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)2、內(nèi)部審計(jì)?2006DepartmentOfInvestmentCPA審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系1、審計(jì)的目標(biāo)不同

2、審計(jì)的依據(jù)不同：最主要的原因3、經(jīng)費(fèi)或收入來源不同4、取證權(quán)限不同5、處理問題方式不同例：CPA審計(jì)與政府審計(jì)如果對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能有差異，導(dǎo)致差異的最主要原因？方式、性質(zhì)、獨(dú)立性、依據(jù)不同？?2006DepartmentOfInvestmentCPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(重點(diǎn)掌握)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作（基本觀點(diǎn)）2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作成果。（基本觀點(diǎn)）原因：(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分(2)內(nèi)部審計(jì)與CPA審計(jì)在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。?2006DepartmentOfInvestment第四節(jié)審計(jì)組織和審計(jì)人員一、審計(jì)組織（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式（1）立法型。政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。美國(guó)、加拿大、西班牙（2）司法型。政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，對(duì)公共財(cái)務(wù)案件和法律規(guī)定的其他案件都有一定的裁判或?qū)徟袡?quán)。法國(guó)、意大利?2006DepartmentOfInvestment（3）行政型。政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，根據(jù)國(guó)家法律賦予的權(quán)限，對(duì)政府所屬各級(jí)、各部門、各單位的財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。菲律賓、中國(guó)、瑞典2、我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置（1）中央審計(jì)機(jī)關(guān)（2）地方審計(jì)機(jī)關(guān)3、我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要業(yè)務(wù)P22

?2006DepartmentOfInvestment4、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家組織

1968年在東京舉行大會(huì)，通過組織章程，正式宣布成立?？偛吭O(shè)在維也納。我國(guó)政府審計(jì)署于1983年正式加入?？铩秶?guó)際政府審計(jì)雜志》以英、法、德、西班牙、阿拉伯等文字發(fā)行。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1、幾種類型：（1）董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制；（2）監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制；（3）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制；（4）財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制；?2006DepartmentOfInvestment2、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)P233、內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際組織

1941年，內(nèi)部審計(jì)署協(xié)會(huì)在美國(guó)正式成立，樗標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)工作向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。1987年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)正式加入該組織。?2006DepartmentOfInvestment（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)注冊(cè)登記的，依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的組織。

性質(zhì)：實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。?2006DepartmentOfInvestment1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（1）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所—我國(guó)不許設(shè)立指由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。

優(yōu)點(diǎn)：對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記帳、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求。

缺點(diǎn)：無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。?2006DepartmentOfInvestment（2）普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所指由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

特點(diǎn)：任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。?2006DepartmentOfInvestment（3）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。條件：有5名以上的股東；有一