會計英語第三章

會計英語第三章會計英語第三章會計英語第三章會計英語第三章編制僅供參考審核批準(zhǔn)生效日期地址：電話：傳真:郵編:第三章調(diào)整賬目、編制報表以及完成會計循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解調(diào)整的必要性2.調(diào)整賬目3.編制調(diào)整后試算表和財務(wù)報表4.使用工作底稿5.結(jié)賬分錄6.編制結(jié)賬后試算表7.理解會計循環(huán)8.使用會計信息——流動比率和邊際利潤第3章介紹了賬項調(diào)整過程，介紹并區(qū)分了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，解釋了會計期間概念及收益和配比原則，解釋了遞延與應(yīng)計，并詳細(xì)描述了調(diào)整分錄的五種類別——預(yù)付費用、折舊、應(yīng)計費用、應(yīng)計收入和預(yù)收收入。本章的最后一部分關(guān)注財務(wù)報表。我們學(xué)習(xí)如何編制調(diào)整后試算表并利用它編制財務(wù)報表，并強調(diào)了財務(wù)報表之間的關(guān)系。3.1賬項調(diào)整的必要性企業(yè)定期的需要信息。許多企業(yè)把他們的整個生命分成小部分，通常是一年。企業(yè)的生命被分成不同的期間，稱之為會計期間,用以編制期間財務(wù)報表。因此，會計期間原則在會計實務(wù)中起著重要的作用。會計期間原則根據(jù)會計期間原則（有時稱作期間性假設(shè)），會計主體的經(jīng)營活動被劃分為等長的時間期間。在每個財政期間末都要編制財務(wù)報告；并且在月末和季度末編制中期財務(wù)報告。精確度量企業(yè)每個期間的收入。年度會計期間是標(biāo)準(zhǔn)的會計期間。日歷年度是以12月31日結(jié)束的，而一個財政年度是任意連續(xù)的12個月，并不要求其與日歷年度相等。企業(yè)通常會選擇與其自然經(jīng)營年度（其終點是商業(yè)活動的低谷）相同的期間作為一個財政年度。會計期末賬項調(diào)整的必要性賬項調(diào)整是記錄內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時必不可少的。與外部業(yè)務(wù)不同，內(nèi)部業(yè)務(wù)一般沒有相應(yīng)的原始憑證。要注意，賬項調(diào)整并不是錯誤更正。在會計期間結(jié)束時，編制財務(wù)報表前有必要調(diào)整還沒有更新的會計余額。調(diào)整的目的是保證財務(wù)報表上的信息在各期間相互可比。賬項調(diào)整需要配比：收益與相關(guān)的成本恰當(dāng)期間的收入和費用調(diào)整過程主要依據(jù)以下兩大會計原則：收益原則規(guī)定收入要在實現(xiàn)時確認(rèn)，且確認(rèn)的收入金額應(yīng)該與向客戶所提供的商品或勞務(wù)的貨幣價值相等。配比原則要求費用應(yīng)在與收入實現(xiàn)的同期從收入中扣除。會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計人員在企業(yè)提供服務(wù)或發(fā)生費用時將其記錄入賬。在一些情況下，會計人員使用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制在實際收到款項時確認(rèn)收入，在實際支付款項時確認(rèn)費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制將實現(xiàn)的收益與其導(dǎo)致的費用相匹配，而收付實現(xiàn)制將收到的收入與付出的費用相匹配。收付實現(xiàn)制對大多數(shù)企業(yè)來說并不令人滿意，因為它導(dǎo)致各個期間的財務(wù)報表不能相互可比，除非預(yù)付、預(yù)收以及應(yīng)計項目的金額不重要。只有將重點放在配比上(因此需要調(diào)整)的權(quán)責(zé)發(fā)生制才被美國通用會計準(zhǔn)則（GAAP）接受。例題3－1說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。例題3－1權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在經(jīng)營的第一年，哈瑞斯公司實現(xiàn)了39000美元的收益并從顧客處收到了33000美元的現(xiàn)金。公司發(fā)生了22500美元的費用，但是到年底還有2250美元沒有支付。另外，哈瑞斯為明年預(yù)付了3750美元的費用。分別在收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制下計算第一年的收入。在收付實現(xiàn)制下，只有收到的現(xiàn)金代表收入，支付的現(xiàn)金代表費用。收付實現(xiàn)制：收入（現(xiàn)金收入）＄33000費用（現(xiàn)金支出）24000凈利潤＄9000在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和支出在發(fā)生時記錄，而不管現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入（已實現(xiàn)）＄39000費用（已發(fā)生）22500凈利潤＄16500調(diào)整賬項調(diào)整分錄可以分為遞延與應(yīng)計兩類。每一筆調(diào)整既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表。賬項調(diào)整可以被進(jìn)一步分為五種：預(yù)付費用，折舊，預(yù)收收入，應(yīng)計費用和應(yīng)計收入。預(yù)付費用預(yù)付費用是經(jīng)濟(jì)利益在使用前的預(yù)先支付。因為現(xiàn)金在前一階段支付,而資源在后一階段才被完全使用,因此預(yù)付費用需要調(diào)整。預(yù)付將作為一個資產(chǎn)類賬戶。預(yù)付租金是一個資產(chǎn)類賬戶,而租金費用是一個費用類賬戶。隨著資產(chǎn)的消耗與到期，未來的利益將減少，資產(chǎn)將逐漸被確認(rèn)為費用。剩余的未來利益代表資產(chǎn).預(yù)付費用包括預(yù)付租金、預(yù)付保險金、辦公用品、商店用品以及工廠用品。資產(chǎn)法.如果預(yù)付金額最初被記為資產(chǎn)，那么在他們被消費的會計期間，他們將被錯誤的呈報。所以我們必須在會計期末對其進(jìn)行調(diào)整以反映已使用的金額。調(diào)整分錄要求借記費用賬戶，貸記資產(chǎn)賬戶，如下：費用 XXX資產(chǎn) XXX費用法。如果預(yù)付金額最初被記為費用，那么他們在會計期間將被錯誤的呈報。所以我們必須在會計期末對其進(jìn)行調(diào)整以反映剩余未來收益金額以及避免高估費用。折舊折舊是用于資本（也稱作長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)或廠房，如設(shè)備和建筑）到期或用盡的術(shù)語。它是將固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)平均地確認(rèn)為費用。以下幾點定義了折舊：折舊與預(yù)付費用的到期或耗盡相似，但是各會計期間折舊的金額基于主觀估計，即對估計資產(chǎn)有用期和它的殘余價值或交易價值的判斷。折舊是對有用性下降的估計，并不是價值的下降。折舊是成本分配的方法，而不是資產(chǎn)估值的方法。市場價值在上升的資本資產(chǎn)也需要攤銷（除了那些不需要攤銷的資本資產(chǎn)，如土地）。當(dāng)資產(chǎn)產(chǎn)生收益時，它被逐漸消耗盡。為了將資產(chǎn)費用與其產(chǎn)生的收益相配比，資產(chǎn)成本必須在它的生命期內(nèi)逐漸確認(rèn)為費用。某一期間的資產(chǎn)使用金額取決于資產(chǎn)成本（原始金額減去預(yù)期交易收入）在預(yù)期生命期內(nèi)凈攤銷額的分配。用來記錄資產(chǎn)折舊費用的分錄如下：費用（折舊費用） XXX資產(chǎn)（累計折舊） XXX這一分錄與記錄預(yù)付資產(chǎn)被消耗的分錄類似。折舊費用是利潤表的項目之一。累計折舊是資產(chǎn)的備抵項目，列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。備抵項目是從相關(guān)項目中減去的項目，以反映所記項目的正確金額。資產(chǎn)的備抵項目和累計折舊是用來反映資產(chǎn)有用性的總下降。當(dāng)編制財務(wù)報表時，將備抵項目的余額從其相關(guān)項目的余額中減去。賬面凈值是資產(chǎn)的初始成本減去備抵賬戶之后的余額。設(shè)立累計折舊這一備抵賬戶是為了清楚地辨別資產(chǎn)的歷史成本和已經(jīng)費用化的部分（與成本原則一致）。例題3－3描述了折舊的一般會計分錄。例題3－3記錄折舊Soft-rockMinerals于20×1年3月1日購買了一輛汽車，支付現(xiàn)金$34,000。這輛汽車供本公司的總裁使用，4年后以售出，價格為$10,000。Soft-rock以每年12月31日為會計期間的結(jié)束日。折舊的計算以及相關(guān)調(diào)整分錄如下：20×112月31日折舊費用，汽車5000累計折舊，汽車5000記錄汽車10個月的折舊費用34,000–10,000=24,000;24,000÷4年=6,000/年；6,000×10÷12=5,00020×212月31日折舊費用，汽車6000累計折舊，汽車6000記錄汽車的年折舊費用進(jìn)一步考慮上述問題，該汽車在20×1年12月31日和20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上的列示分別如下：2001年12月31日汽車 $34,000 減：累計折舊 5,000 $29,0002002汽車 $34,000減：累計折舊 11,000$23,000預(yù)收收入預(yù)收收入（也被稱作提前收入或遞延收益）是指在提供商品或勞務(wù)前收到的款項。收到款項時借記現(xiàn)金，收到款項但交易還未實現(xiàn)時貸記預(yù)收收入。當(dāng)一個企業(yè)在一個期間收到現(xiàn)金并在后一個期間才實現(xiàn)所有交易時預(yù)收收入上升。因此，預(yù)收收入是一種負(fù)債，因為企業(yè)欠其客戶商品或服務(wù)。收到現(xiàn)金增加了現(xiàn)金金額，同時也增加了負(fù)債的金額。當(dāng)企業(yè)提供商品或服務(wù)時，所做的調(diào)整分錄將減少負(fù)債，增加收入。例題3－3說明了如何記錄預(yù)收收入。例題3－3記錄預(yù)收收入2001年12月1日，足球協(xié)會從一個顧客處收取了12000美元的費用，并將在未來提供服務(wù)。2001年12月31日，在足球協(xié)會年末時，還剩3000美元仍然沒有實現(xiàn)。12月1日和12月31日的分錄如下：12月1日現(xiàn)金 12000 預(yù)收租金 12000記錄預(yù)收收入。12月31預(yù)收收入9000 收入 9000記錄預(yù)收收入中已實現(xiàn)的部分：$12000-$3000=$9000.在12月31日記賬時運用了收入實現(xiàn)制。收入在它實現(xiàn)時確認(rèn)，而在這個日期，9000美元已經(jīng)實現(xiàn)。應(yīng)計費用應(yīng)計費用是通過調(diào)整分錄來記錄的。這是因為費用在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但日常的分錄并沒有關(guān)于該費用的記錄。應(yīng)計負(fù)債存在于利息，工資，稅金及其他費用已經(jīng)發(fā)生，而期末尚未支付現(xiàn)金的情況。那些在該期間向企業(yè)提供了服務(wù)的人就他們應(yīng)得的金額擁有對企業(yè)的索取權(quán)。根據(jù)配比原則，因為努力已經(jīng)付出，該期間應(yīng)該記錄應(yīng)計費用。應(yīng)計費用的支付不同于普通交易的支付。交易賬戶支付通常是根據(jù)從供應(yīng)商收到的發(fā)票記錄，但是應(yīng)計費用是由詳細(xì)的賬戶分析決定的連續(xù)交易。例題3－4應(yīng)計費用的調(diào)整與支付20××年10月31日，Offsite數(shù)據(jù)服務(wù)公司記錄了三天未支付的工資費用$30,000。一周五天工作日的總工資費用為$50,000，將在11月2日支付。有關(guān)工資費用的調(diào)整分錄及日后實際支付時的分錄如下：20××10月31日工資費用30,000應(yīng)付工資 30,000記錄應(yīng)計工資。11月2日應(yīng)付工資30,000工資費用20,000 現(xiàn)金 50,000 記錄實際支付工資。應(yīng)計收入應(yīng)計收入也是通過調(diào)賬分錄來記錄的。是因為收入在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)，但日常的記賬分錄并沒有關(guān)于該收入的記錄。公司可能只將當(dāng)期收到的金額或者提供的跨越兩個會計期間的服務(wù)確認(rèn)為收入。然而，收入確認(rèn)原則要求收入在實現(xiàn)時確認(rèn)，而不管實際的現(xiàn)金是否收到。例題3－5應(yīng)計收入Soft于2001年3月31日記錄已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到相關(guān)款項的收入$17,000。在4月16日，收到其中的$12,000。應(yīng)計收入的調(diào)整分錄，以及隨后收款分錄如下：20013月31日應(yīng)收賬款17,000收入 17,000記錄應(yīng)計勞務(wù)收入。4月16日現(xiàn)金12,000 應(yīng)收賬款 12,000 記錄收到應(yīng)收賬款。調(diào)整后試算表和編制財務(wù)報表在調(diào)整分錄記錄和過賬后，我們可以編制調(diào)整后試算表。它反映了期末賬項調(diào)整后的各賬戶校正后余額。調(diào)整后試算表是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。財務(wù)報表的編制采用調(diào)整后試算表中各賬戶的余額。首先編制利潤表，其次是所有者權(quán)益表，最后是資產(chǎn)負(fù)債表。所有財務(wù)報表的基本特征如下：1.表頭包括：a.主體的名稱。b.報表的名稱。c.報表所對應(yīng)的時點或所涉及的期間。2.在利潤表上，費用按金額由高到底排列，雜項費用除外，無論其金額大小，它一般都在最后列示。財務(wù)報表中存在如下關(guān)系：a.利潤表中計算出的凈利潤用于編制所有者權(quán)益表。b.資本的期末余額用于編制資產(chǎn)負(fù)債表。權(quán)責(zé)發(fā)生制會出現(xiàn)一些道德的挑戰(zhàn)，而收付實現(xiàn)制則避免了這一問題。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一些費用在其支出時并沒有被費用化，因此在記錄費用時應(yīng)該慎重。在記錄折舊、應(yīng)計收入和應(yīng)計費用時必須使用估計。不道德的人將操縱這些估計以反應(yīng)對其公司有利的一面。讓我們繼續(xù)第二章中EmilySchneider的例子（例題2－2，2－3和2－4），來解釋如何編制調(diào)整后試算表。未調(diào)整的試算表金額反映了會計期末調(diào)整分錄前分類賬戶中的余額。賬項調(diào)整說明了要使各個賬戶余額正確所必須做的調(diào)整。調(diào)整后試算表是調(diào)整前試算表和調(diào)整分錄的共同結(jié)果。例題3－6編制以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄以及賬項調(diào)整1.為以下業(yè)務(wù)登記日記賬。12月21日，收到一個客戶預(yù)付的現(xiàn)金$900。12月26日，償還其債權(quán)人$300。12月28日，以前提供的服務(wù)，現(xiàn)收到款項$600。12月30日，提存$1,600用于個人開支。日記賬第2頁日期會計科目及摘要過賬備查借方貸方續(xù)前12月21現(xiàn)金900預(yù)收收入900預(yù)收現(xiàn)金26應(yīng)付賬款300現(xiàn)金300償還債權(quán)人債務(wù)28現(xiàn)金600應(yīng)收賬款600從客戶處收到現(xiàn)金30EmilySchneider，提存1600現(xiàn)金1600所有者提存2.記錄調(diào)整分錄。應(yīng)計勞務(wù)收入$400。實現(xiàn)預(yù)收收入的1/3。庫存物料用品，$100.設(shè)備折舊$50。家具折舊$60。應(yīng)計工資$500。日記賬第3頁日期會計科目及摘要過賬備查借方貸方賬項調(diào)整12月31應(yīng)收賬款400服務(wù)收入40031預(yù)收服務(wù)收入300服務(wù)收入(900×10/30)30031物料用品費(300-100)200物料用品20031折舊費用－設(shè)備50折舊費用－辦公家具60累計折舊－設(shè)備50累計折舊－辦公家具6031工資費用500應(yīng)付工資5003.過賬后，所有分類賬賬戶如下（使用T賬戶描述。請注意陰影部分是第二章中發(fā)生的業(yè)務(wù)）：現(xiàn)金應(yīng)收賬款12000500170060080030001100900200調(diào)整4006003001600余額1500余額8700物料用品設(shè)備300調(diào)整2003000余額100累計折舊－設(shè)備辦公家具調(diào)整503600累計折舊－辦公家具應(yīng)付賬款調(diào)整603003600300余額3600應(yīng)付工資預(yù)收勞務(wù)收入調(diào)整500調(diào)整300900余額600EmilySchneider,資本EmilySchneider,提存120001600服務(wù)收入租金費用80050017002500調(diào)整400調(diào)整300余額3200公用事業(yè)費工資費用200調(diào)整500折舊費用－設(shè)備折舊費用－辦公家具調(diào)整50調(diào)整60物料用品費調(diào)整2004.以調(diào)整后的賬戶為基礎(chǔ)，編制調(diào)整后的試算表如下：現(xiàn)金$8700應(yīng)收賬款1500物料用品100設(shè)備3000累計折舊－設(shè)備$50辦公家具3600累計折舊－辦公家具60應(yīng)付賬款3600應(yīng)付工資500預(yù)收收入600EmilySchneider,資本12000EmilySchneider,提存1600服務(wù)收入3200租金費用500公用事業(yè)費200工資費用500折舊費用－設(shè)備50折舊費用－辦公家具60物料用品費200合計$20010$200105.以調(diào)整后試算表為基礎(chǔ)，編制財務(wù)報表如下：EmilySchneider,會計師事務(wù)所利潤表至20××年12月31日年底收入服務(wù)收入$3200費用租金費用$500工資費用500公用事業(yè)費用200物料用品費200折舊費用－辦公家具60折舊費用－設(shè)備50費用合計1510凈利潤$1690EmilySchneider,會計師事務(wù)所資本表至20××年12月31日年底EmilySchneider,資本20XX年12月1日$0本月投資12000加：凈利潤1690減：提存(1600)EmilySchneider,資本20XX年12月31日$12090科目調(diào)整前試算表調(diào)整調(diào)整后試算表利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金870087008700應(yīng)收賬款1100a.40015001500物料用品300c.200100100設(shè)備300030003000累計折舊—設(shè)備(d1)505050辦公家具360036003600累計折舊—辦公家具(d2)606060應(yīng)付賬款360036003600應(yīng)付工資e.500500500預(yù)收服務(wù)收入900b.300600600EmilySchneider,資本120001200012000科目調(diào)整前試算表調(diào)整調(diào)整后試算表利潤表資產(chǎn)負(fù)債表EmilySchneider,提存160016001600服務(wù)收入2500a.40032003200b.300租金費用500500500公用事業(yè)費用200200200工資費用e.500500500折舊費—設(shè)備(d1)505050折舊費—辦公家具(d2)606060物料用品費c.200200200合計1900019000151015102001020010151032001850016810凈利潤16901690320032001850018500EmilySchneider,會計師事務(wù)所資產(chǎn)負(fù)債表20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$8700應(yīng)付賬款$3600應(yīng)收賬款1500應(yīng)付工資500物料用品100預(yù)收收入600設(shè)備3000總負(fù)債4700減：累計折舊－設(shè)備502950辦公家具3600所有者權(quán)益減：累計折舊－辦公家具603540EmilySchneider,資本$12090資產(chǎn)合計$16790負(fù)債及所有者權(quán)益合計$16790工作底稿工作底稿是會計人員為編制財務(wù)報表和調(diào)整分錄而組織會計信息所使用的草稿。編制工作底稿在會計循環(huán)中是一個選擇性的程序，總結(jié)為表2-3中的步驟4，5，6。財務(wù)報表主要用于外部使用，并需要遵循一定的模式。而工作底稿是僅供會計人員使用的內(nèi)部文件，它使得會計人員可以查看整個會計流程。工作底稿的作用工作底稿用于匯總賬項調(diào)整的信息以及各賬戶余額，為編制財務(wù)報表做準(zhǔn)備。編制工作底稿可以減少錯記，漏記和重復(fù)記錄的可能性，從而保證在正式編制財務(wù)報表之前，各賬戶的余額準(zhǔn)確。工作底稿在編制臨時財務(wù)報表時也是有用的。調(diào)整只在工作底稿中反映，甚至不在總賬或分類賬中記錄。臨時報表在不擾亂日常記錄的情況下可以提供有用的月度或季度數(shù)據(jù)。工作底稿便于調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄的記錄。編制工作底稿編制工作底稿時我們應(yīng)避免走捷徑。我們應(yīng)該按照以下步驟以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。如果我們遵循一個固定的計劃，那么復(fù)雜的情況也會變得簡單。例題3－7展示了五部分的工作底稿，每部分均有兩欄：1.調(diào)整前試算表——將調(diào)整前各分類賬余額一一填入。2.調(diào)整——記錄調(diào)整分錄。注意工作底稿不是日記賬，而是用于匯總調(diào)整數(shù)據(jù)的草稿。它是用于匯集調(diào)整數(shù)據(jù)。調(diào)整后試算表是由調(diào)整和調(diào)節(jié)前余額編制的。3.調(diào)整后試算表——記錄調(diào)整前試算表和調(diào)整項目組合的結(jié)果。4.利潤表——根據(jù)調(diào)整后試算表，將屬于利潤表的各金額按原借貸方向記入利潤表欄。5.資產(chǎn)負(fù)債表——將屬于資產(chǎn)負(fù)債表的各金額按原來借貸方向記入工作底稿的最后兩欄。工作底稿并沒有消除對調(diào)整分錄做日記賬和過賬的需要；這些也必須做以保證將信息輸入會計系統(tǒng)。對調(diào)整分錄的記錄和過賬將使分類賬與工作底稿中的調(diào)整后試算表相吻合。例題3—7EmilySchneider,會計師事務(wù)所工作底稿20××年12月3.5結(jié)賬分錄賬戶分為實賬戶（永久性賬戶）和虛賬戶（暫時性賬戶）。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，如現(xiàn)金賬戶，是實賬戶；利潤表中的賬戶是虛賬戶。實賬戶是持續(xù)的賬戶－它們的余額從本期結(jié)轉(zhuǎn)至下一期。虛賬戶是期間內(nèi)的賬戶，在每一會計期間末，要對這類賬戶進(jìn)行結(jié)賬，將余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益賬戶。結(jié)賬是為下一期間賬戶做準(zhǔn)備的過程。結(jié)賬分錄將當(dāng)期（虛）賬戶（收入，費用和提存賬戶）的余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益賬戶（獨資企業(yè)轉(zhuǎn)入所有者資本賬戶）。結(jié)賬分錄的目的收入，費用和提存賬戶（對于股份公司而言是股利賬戶）是虛賬戶，他們是所有者權(quán)益賬戶的一部分。將他們作為獨立的賬戶專門列出來，是為了方便確定凈利潤和記錄對所有者或股東的分紅。在會計期末，需要編制利潤表。收入和費用賬戶的目的就是決定會計期間的凈利潤。在下一會計期間需要新的收入和費用賬戶。提存賬戶的目的是決定會計期間的總提存。收入和費用通過一個結(jié)賬賬戶轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，這個結(jié)賬賬戶是本年利潤（收益匯總）。在結(jié)賬過程中，本年利潤賬戶歸集當(dāng)期的收入和費用賬戶。結(jié)清收入和費用賬戶后，本年利潤賬戶的余額就是凈利潤（或凈損失）；這可以用來檢驗對收入和費用的結(jié)賬是否正確。檢驗后，則將本年利潤賬戶的余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益賬戶。所有者提存將直接轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益賬戶。編制結(jié)賬分錄四類結(jié)賬分錄如下：1.將收入賬戶（貸方余額）結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，2.將費用賬戶（借方余額）結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，3.將本年利潤賬戶（余額是凈利潤或凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益賬戶（對于公司來說是轉(zhuǎn)入留存收益賬戶），和4.將提存賬戶（借方余額）結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益賬戶（對于公司，是將股利賬戶轉(zhuǎn)入留存收益賬戶）。所有者權(quán)益減少增加所有者提存費用收入下表總結(jié)了結(jié)賬分錄對所有者權(quán)益的影響：例題3－8日記賬第4頁日期會計科目及摘要過賬備查借方貸方12月31服務(wù)收入$3200收益匯總（本年利潤）$3200結(jié)清收入賬戶。31收益匯總1510租金費用500工資費用500公用事業(yè)費200物料用品費200折舊費用－辦公家具60折舊費用－設(shè)備50結(jié)清費用賬戶。31收益匯總1690EmilySchneider,資本1690結(jié)清收益匯總賬戶。31EmilySchneider,資本1600EmilySchneider,提存1600結(jié)清提存賬戶。3.6結(jié)賬后試算表最后一步是確保結(jié)賬分錄被正確地記賬并過賬。在結(jié)賬分錄被記賬并過賬后，暫時（虛）賬戶都被結(jié)清，余額為0。永久（實）賬戶仍有余額。編制結(jié)賬后試算表用以保證剩余的實賬戶中借方總額和貸方總額相等。利潤表賬戶和提存賬戶由于已經(jīng)被結(jié)清，余額為0。在結(jié)賬后試算表中只有資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。例題3－9EmilySchneider,會計師事務(wù)所試算表20××年12月31日賬戶借方貸方現(xiàn)金$8700應(yīng)收賬款1500物料用品100設(shè)備3000累計折舊－設(shè)備$50辦公家具3600累計折舊－辦公家具60應(yīng)付賬款3600應(yīng)付工資500預(yù)收收入600AmySchneider,資本12090合計16900169003.7中國會計實務(wù)在中國會計的方法和步驟稱為賬務(wù)處理程序。通常實際工作中有四種：記賬憑證，匯總記賬憑證，科目匯總表和多欄式日記賬等賬務(wù)處理程序。表3-1說明如何使用記賬憑證記錄分類賬進(jìn)而編制財務(wù)報表的步驟。以下是記賬憑證賬務(wù)處理程序步驟的匯總：1.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證登記記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)原始憑證，匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬。4.根據(jù)記賬憑證登記總分類賬。5.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬余額與總分類賬中賬戶余額進(jìn)行核對，明細(xì)分類賬余額與總分類賬余額進(jìn)行核對。6.根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制財務(wù)報表。335財務(wù)報表明細(xì)分類賬轉(zhuǎn)賬憑證335財務(wù)報表明細(xì)分類賬轉(zhuǎn)賬憑證3.8資產(chǎn)負(fù)債表項目分類分類資產(chǎn)負(fù)債表是指對資產(chǎn)和負(fù)債項目加以歸類。資產(chǎn)主要分為三類－流動資產(chǎn)，長期投資和固定資產(chǎn)。負(fù)債主要分為兩類－流動負(fù)債和長期負(fù)債。所有者權(quán)益是最后一個分類，所有者權(quán)益的形式由公司的性質(zhì)來確定，取決于公司是獨資，合伙，還是股份公司。資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指貨幣資金和其他可以在一年或一個經(jīng)營周期（孰長）內(nèi)變現(xiàn)或耗用、出售的資產(chǎn)。經(jīng)營周期是指從商品或原材料的獲得到銷售商品或產(chǎn)成品獲得現(xiàn)金之間的平均時期。流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金，短期投資，應(yīng)收賬款，存貨，和預(yù)付費用。流動性最強的資產(chǎn)（貨幣資金）排在最前面。流動資產(chǎn)能夠償還流動負(fù)債。流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債后的余額被稱為企業(yè)的營運資本。長期投資是非流動資產(chǎn)，包括股票，債券，長期應(yīng)收款以及用于未來擴(kuò)展的土地。固定資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形固定資產(chǎn)是指用于生產(chǎn)或銷售其他資產(chǎn)的資產(chǎn)，通常金額較大，受益期長于一個會計期間。有些企業(yè)也用其他名稱，比如“物業(yè)、廠房和設(shè)備”，“土地、建筑物和設(shè)備”或者“工廠資產(chǎn)”作為資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)分類。除土地以外所有的固定資產(chǎn)都有一個重要特征，就是它們都要折舊。劃分為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)必須在使用中，而折舊反映了消耗。無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的長期固定資產(chǎn)，它的價值體現(xiàn)在給予所有者以專有的權(quán)利。無形固定資產(chǎn)包括商譽，專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，版權(quán)和特許經(jīng)營權(quán)。與有形固定資產(chǎn)類似，無形固定資產(chǎn)的金額一般也比較大，并且受益期長于一個會計期間。負(fù)債下面介紹兩類負(fù)債：流動負(fù)債是指在一年內(nèi)或超過一年的一個會計營業(yè)周期內(nèi)需要支付或清償?shù)膫鶆?wù)或其它義務(wù)。這些負(fù)債的支付或清償通常會使用流動資產(chǎn)或者引致新的流動負(fù)債。流動負(fù)債包括應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付工資，應(yīng)交稅金，應(yīng)付利息，和預(yù)收收入。注意在應(yīng)付和預(yù)收之間有一個重要差別。應(yīng)付租金需要現(xiàn)金的支出，而預(yù)收租金需要商品或服務(wù)的提供。長期負(fù)債是指在較長的時間內(nèi)尚未到期的負(fù)債，通常指在財務(wù)報表日之后的一年尚未到期。長期負(fù)債包括抵押借款，應(yīng)付債券和長期應(yīng)付票據(jù)。所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分的形式由公司的性質(zhì)決定。例如：在獨資企業(yè)里，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分只有一行。所有者權(quán)益的期初余額和期末余額在所有者權(quán)益表中反映在合伙企業(yè)里，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分對每個合伙人的所有者權(quán)益（資本）分別列示。合伙人權(quán)益的變化在合伙人權(quán)益表中反映。注意，所有者或合伙人的名字在資產(chǎn)負(fù)債表中顯示。這個信息的有用性在于它指出了所有者對公司債務(wù)負(fù)連帶責(zé)任。在公司所有制中，所有者權(quán)益部分通常記為股東權(quán)益。股東權(quán)益比所有者權(quán)益要復(fù)雜。它包括以下兩部分：股本，是指股東投入的金額。如果公司只發(fā)行一種股票，這部分股東權(quán)益又被稱為普通股股本。留存收益,留存收益是指從公司成立起累計凈利潤減凈損失和股利（股東分紅）后的余額。例題3－10編制分類的資產(chǎn)負(fù)債表。ALPINECLIMBINGADVENTURES資產(chǎn)負(fù)債表1