最新建筑業(yè)營改增政策培訓及涉稅風險控制精講（圖文144P）

建筑業(yè)

營改增政策培訓【前言】營改增全面推開對建筑業(yè)的影響【第一講】建筑業(yè)“營改增”政策解讀一、基本概念二、政策要點（結合實例）【第二講】營改增后建筑業(yè)經(jīng)營模式分析及應對策略一、營改增后建筑業(yè)自建行為是否視同銷售？

二、項目經(jīng)理承包制的涉稅風險及控制三、甲供材的涉稅風險及控制四、分包工程的涉稅風險及控制培訓內(nèi)容摘要影響之一：營改增新政是否存在重復征稅？影響之二：原營業(yè)稅政策特別是優(yōu)惠政策是否完全平移？影響之三：試點前發(fā)生的業(yè)務如何處理？影響之四：全面營改增后，建筑業(yè)會面臨哪些風險？如何應對？影響之五：全面營改增后，建筑業(yè)還有哪些涉稅事項到地稅辦理？影響之六：全面營改增后，原來的營業(yè)稅發(fā)票咋辦？影響之七：全面營改增后，需要預繳增值稅的情形有哪些？影響之八：建筑企業(yè)“營改增”需避開哪些風險？【前言】營改增全面推開對建筑業(yè)的影響影響之一：營改增新政是否存在重復征稅？購進的旅客運輸服務（原來的規(guī)定）、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等五項服務不得抵扣進項稅，免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票，存款利息不征收增值等規(guī)定，斬斷了增值稅鏈條，變相延續(xù)了營業(yè)稅的重復征稅。1、旅客運輸服務——屬于“交通運輸服務”，不管是鐵路，陸路，水路，航空，只要是載運旅客的服務，其進項稅不得抵扣。納稅人常用的接受出租車服務，公交車服務，長途車服務，輪渡，客船，客機，火車客運，班車服務等，只要是載客行為，均不得抵扣進項稅。[注]：（1）差旅費中的交通費，屬于旅客運輸服務的，進項稅不能抵扣；（2）企業(yè)租入交通工具簽訂合同時應該注意哪些事項？2、貸款服務融資性售后回租，按照貸款服務繳納增值稅。融資性售后回租中，出租人將標的物回租給承租人的利息部分屬于貸款服務，承租人不能抵扣。2016年4月30日前已經(jīng)執(zhí)行尚未執(zhí)行完畢的融資性售后回租合同，繼續(xù)選擇以前的政策執(zhí)行的，承租人可以抵扣。

36號文件規(guī)定，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。僅限制支付給貸款方的上述費用不能抵扣，如果支付給貸款方之外的主體，這部分費用是否可以抵扣？

36文件只限制貸款服務不得抵扣，納稅人向銀行支付的賬戶管理費，購買票據(jù)費用，手續(xù)費等等其他的費用，從文件來看，不屬于貸款服務，可以抵扣。[注]刷卡費能否開具專票呢？3、生活服務（1）餐飲服務——同時提供飲食和飲食場所無論是用于業(yè)務交際、集體福利或個人消費的，或者是用在會議費或差旅費等，均不能抵扣。[注]將餐飲服務包含在會議費或差旅費中一并取得發(fā)票，是否可以抵扣進項稅？（2）住宿服務——住宿費不屬于餐飲服務，如果不屬于集體福利、個人消費等情況，可以抵扣進項稅。[注]因公司業(yè)務需要接待客人或貴賓的住宿費能否抵扣？

為高管提供常年住宿費能否抵扣？（3）旅游娛樂服務——[注]外出培訓、學習由培訓機構組織考察等能否抵扣？

未列舉到的娛樂項目能否抵扣？（4）居民日常服務——滿足居民個人及其家庭日常生活需求市容市政管理、婚慶、洗染、攝影擴印等服務。[注]如為企業(yè)提供這些服務，能否作為“其他生活服務”？影響之二：原營業(yè)稅政策特別是優(yōu)惠政策是否完全平移？《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》1、免征增值稅2、即征即退3、扣減增值稅規(guī)定4、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內(nèi)、外規(guī)定。5、個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；6、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第5條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。[注]股權轉讓、非貨幣性資產(chǎn)對外投資是否計征增值稅？投資政府土地改造項目關于納稅人投資政府土地改造項目有關營業(yè)稅問題的公告國家稅務總局公告2013年第15號一些納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負責按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設方與規(guī)劃設計單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設計單位和施工單位支付設計費和工程款。當該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。[注意]：投資是土地一級開發(fā)的比較特殊的形式，要滿足下列條件:1、投資方僅是一個財務投資者，不參與項目運作；2、合同等證據(jù)必須列明風險共擔的原則。江蘇省地方稅務局關于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告

蘇地稅規(guī)[2013]4號2013.6.9在建設工程項目中，政府或其委托的項目發(fā)起人（以下簡稱“項目發(fā)起人”）通過與投資者簽訂合同，投資者負責建設資金的籌集和項目建設，并在項目完工經(jīng)驗收合格后移交給項目發(fā)起人，由項目發(fā)起人按合同約定分次支付回購價款。對此類建設項目分別以下兩種方式征收營業(yè)稅：（一）投資者取得建設用地使用權，工程完工交付項目發(fā)起人的，對投資者應按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額為取得的全部回購價款。（二）建設用地使用權為項目發(fā)起人所有，投資者未取得建設用地使用權的，無論投資者是否具備建筑總承包資質，對其應認定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投資者將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。代建工程程國稅函[19房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱甲方）取得土地使用權并辦理施工手續(xù)后根據(jù)其他單位（以下簡稱乙方）的要求進行施工，并按施工進度向乙方預收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產(chǎn)權轉移等手續(xù)。甲方的上述行為屬于銷售不動產(chǎn)，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；如甲方自備施工力量修建該房屋，還應對甲方的自建行為，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。關于未辦辦理土地地使用權權證轉讓讓土地有有關稅收收問題國稅函函[2007]645號號土地使使用者者轉讓讓、抵抵押或或置換換土地地，無無論其其是否否取得得了該該土地地的使使用權權屬證證書，，無論論其在在轉讓讓、抵抵押或或置換換土地地過程程中是是否與與對方方當事事人辦辦理了了土地地使用用權屬屬證書書變更更登記記手續(xù)續(xù)，只只要土土地使使用者者享有占占有、、使用用、收收益或或處分分該土土地的的權利利，且且有合合同等等證據(jù)據(jù)表明明其實實質轉轉讓、、抵押押或置置換了了土地地并取取得了了相應應的經(jīng)經(jīng)濟利利益，，土地使使用者者及其其對方方當事事人應應當依依照稅稅法規(guī)規(guī)定繳繳納營業(yè)稅稅、土土地增增值稅稅和契契稅等相關關稅收收。財稅[2003]16號單位和和個人人轉讓讓在建建項目目時，，不管管是否否辦理理立項項人和和土地地使用用人的的更名名手續(xù)續(xù)，其其實質質是發(fā)發(fā)生了了轉讓讓不動動產(chǎn)所所有權權或土土地使使用權權的行行為。。對于于轉讓讓在建建項目目行為為應按按以下下辦法法征收收營業(yè)業(yè)稅：：1、轉讓讓已完完成土土地前前期開開發(fā)或或正在在進行行土地地前期期開發(fā)發(fā)，但但尚未未進入入施工工階段段的在在建項項目，，按““轉讓讓無形形資產(chǎn)產(chǎn)”稅稅目中中“轉轉讓土土地使使用權權”項項目征征收營營業(yè)稅稅。2、轉讓讓已進進入建建筑物物施工工階段段的在在建項項目，，按““銷售售不動動產(chǎn)””稅目目征收收營業(yè)業(yè)稅。。在建項項目是是指立立項建建設但但尚未未完工工的房房地產(chǎn)產(chǎn)項目目或其其它建建設項項目。。土地整整理儲儲備供供應中中心（（包括括土地地交易易中心心）轉轉讓土土地使使用權權取得得的收收入按按“轉轉讓無無形資資產(chǎn)””稅目目中““轉讓讓土地地使用用權””項目目征收收營業(yè)業(yè)稅。。關于政政府收收回土土地使使用權權及納納稅人人代墊墊拆遷遷補償償費有有關營營業(yè)稅稅問題題的通通知國稅函函[2009]520號1、縣級以以上(含)地方人人民政政府收收回土土地使使用權權的正正式文文件，，包括括縣級以以上(含)地方人人民政政府出具的的收回土土地使使用權權文件，，以及及土地管管理部部門報經(jīng)縣縣級以以上(含)地方人人民政政府同同意后后由該該土地地管理理部門門出具具的收回土土地使使用權權文件。。2、納稅人人受托進行建建筑物物拆除、、平整整土地地并代委委托方方向原原土地地使用用權人人支付付拆遷遷補償償費的的過程程中，，其提提供建建筑物物拆除除、平平整土土地勞勞務取取得的的收入入應按按照““建筑業(yè)”稅目繳納納營業(yè)稅；；其代委托方向向原土地使使用權人支支付拆遷補補償費的行行為屬于““服務業(yè)——代理業(yè)””行為，應以提供供代理勞務務取得的全全部收入減減去其代委委托方支付付的拆遷補補償費后的的余額為營業(yè)額計計算繳納營營業(yè)稅。營改增后差額計算銷銷售額的問問題1、營改增后勞務派遣如如何開具增增值稅專用用發(fā)票？財稅[2003]16號：勞務公司接接受用工單單位的委托托，為其安安排勞動力力，凡用工工單位將其其應支付給給勞動力的的工資和為為勞動力上上交的社會會保險(包括養(yǎng)老保保險金、醫(yī)醫(yī)療保險、、失業(yè)保險險、工傷保保險等，下下同)以及住房公公積金統(tǒng)一一交給勞務務公司代為為發(fā)放或辦辦理的，以以勞務公司司從用工單單位收取的的全部價款款減去代收收轉付給勞勞動力的工工資和為勞勞動力辦理理社會保險險及住房公公積金后的的余額為營營業(yè)額。人力資源服服務，是指指提供公共共就業(yè)、勞勞務派遣、、人才委托托招聘、勞勞動力外包包等服務的的業(yè)務活動動。勞務派遣營改增后增值稅怎么么繳？某勞務公司司5月與甲廠簽簽訂合同，，以勞務派派遣形式派派遣職工到到甲廠，當當月該勞務務公司收甲甲廠16萬元元，，同同時時當當月月該該勞勞務務公公司司代代付付給給勞勞務務工工工工資資等等合合計計12萬元元。。營業(yè)業(yè)稅稅下下：當當月月應應納納營營業(yè)業(yè)稅稅＝＝（（16-12）*5%＝0.2萬元元。。增值值稅稅下下：當當月月應應納納增增值值稅稅＝＝16/（1+6%）*6%＝0.9萬元元。。從上上述述對對比比可可以以看看到到：：由于于勞勞務務派派遣遣公公司司一一般般來來說說除除了了少少量量辦辦公公用用品品及及辦辦公公房房屋屋租租賃賃以以外外，，基基本本沒沒有有其其他他進進項項稅稅，，而而計計算算時時，，由由于于《試試點點實實施施辦辦法法》》并未未規(guī)規(guī)定定勞勞務務派派遣遣差差額額征征稅稅，，因因此此按按一一般般政政策策，，需需全全額額征征稅稅。。很明明顯顯，，如如果果最最新新《試試點點實實施施辦辦法法》》后續(xù)續(xù)不不對對勞勞務務派派遣遣出出臺臺新新的的政政策策的的話話，，勞勞務務派派遣遣稅稅負負將將比比營營改改增增前前大大大大加加重重。。[觀點點]勞務務派派遣遣單單位位僅提供供人人力力資資源源的的服服務務，，人人員員費費用用相相當當于于是是代代用用工工單單位位處處理理的的，，所所以以營營業(yè)業(yè)稅稅下下是是差差額額的的處處理理，，增增值值稅稅下下，，如如果果要要求求對對方方提提供供含含人人員員費費用用在在內(nèi)內(nèi)的的代代開開的的征征收收率率3%的專專票票或或者者是是6%的專專票票，，對對方方原原來來可可是是差差額額營營業(yè)業(yè)稅稅，，比比增增值值稅稅抵抵扣扣的的爽爽快快，，現(xiàn)現(xiàn)在在讓讓人人家家全全額額計計增增值值稅稅，，抵抵扣扣在在哪哪里里？？所所以以如如果果非非要要跟跟人人家家要要總總額額在在內(nèi)內(nèi)計計算算的的增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票，，勞勞務務派派遣遣單單位位無活路了。營改增后：物業(yè)公司代收收水電費、暖暖氣費問題山東國稅物業(yè)公司代收收水電費、暖暖氣費，繳納納營業(yè)稅時實實行差額征稅稅，開具代開開普通發(fā)票，，而營改增試試點政策中并并未延續(xù)差額額征稅政策。。對此問題，國國家稅務總局局正在研究解解決。在新的政策策出臺之前，，可暫按以下下情況區(qū)分對對待：1、如果物業(yè)公公司以自己名名義為客戶開開具發(fā)票，屬屬于轉售行為為，應該按發(fā)發(fā)票金額繳納納增值稅；2、如果物業(yè)公公司代收水電電費、暖氣費費等，在總局局明確之前，，可暫按代購購業(yè)務的原則則掌握，同時時具備以下條條件的，暫不不征收增值稅稅：（1）物業(yè)公司不不墊付資金；；（2）自來水公司司、電力公司司、供熱公司司等（簡稱銷銷貨方），將將發(fā)票開具給給客戶，并由由物業(yè)公司將將該項發(fā)票轉轉交給客戶；；（3）物業(yè)公司按按銷貨方實際際收取的銷售售額和增值稅稅額與客戶結結算貨款，并并另外收取手手續(xù)費。關于物業(yè)管理理營改增問題題1.營改增物業(yè)管管理公司，同同時有房屋租租賃業(yè)務，可可否開一張租租賃發(fā)票，再再開一張物業(yè)業(yè)服務費發(fā)票票，以區(qū)別不不同稅率？答:財稅〔2016〕36號第三十九條規(guī)規(guī)定，納稅人人兼營銷售貨貨物、勞務、、服務、無形形資產(chǎn)或者不不動產(chǎn)，適用用不同稅率或或者征收率的的，應當分別別核算適用不不同稅率或者者征收率的銷銷售額；未分分別核算的，，從高適用稅稅率。因此，可以按按照不同稅率率分別開具。。不同稅率可可以在同一張張發(fā)票上開具具。2.物業(yè)公司代開開發(fā)商管理的的房屋租賃，，產(chǎn)權不屬于于物業(yè)公司，，開具發(fā)票的的稅率是多少少？答：若由物業(yè)業(yè)給承租方開開具增值稅發(fā)發(fā)票，應按照照不動產(chǎn)租賃賃適用稅率開開具增值發(fā)票票。一般納稅稅人適用稅率率為11%；小規(guī)模納稅稅人適用征收收率為5%。3.物業(yè)費及水電電費可以開具具增值稅專用用發(fā)票嗎？答：租賃給其其他個人的情情況下不能開開具增值稅專專用發(fā)票。用用于與公司經(jīng)經(jīng)營有關的事事項可以開具具增值稅專用用發(fā)票。4.物業(yè)公司代自自來水公司、、供電局收取取的水電費開開具什么發(fā)票票？公司代收收后上交后自自來水公司、、供電局開具具什么發(fā)票？？答：物業(yè)公司司代收的水電電費，應按銷銷售貨物，適適用稅率開具具增值稅發(fā)票票。自來水公公司、供電局局給物業(yè)公司司可以開具增增值稅專用發(fā)發(fā)票。影響之三：試點前發(fā)生的的業(yè)務如何處理？1.試點納稅人發(fā)發(fā)生應稅行為為，按照國家家有關營業(yè)稅稅政策規(guī)定差差額征收營業(yè)業(yè)稅的，因取取得的全部價價款和價外費費用不足以抵抵減允許扣除除項目金額，，截至納入營營改增試點之之日前尚未扣扣除的部分，，不得在計算試試點納稅人增增值稅應稅銷銷售額時抵減減，應當向原原主管地稅機機關申請退還還營業(yè)稅。2.試點納稅人發(fā)發(fā)生應稅行為為，在納入營營改增試點之之日前已繳納納營業(yè)稅，營營改增試點后后因發(fā)生退款款減除營業(yè)額額的，應當向向原主管地稅稅機關申請退退還已繳納的的營業(yè)稅。3.試點納稅人納納入營改增試試點之日前發(fā)發(fā)生的應稅行行為，因稅收收檢查等原因因需要補繳稅稅款的，應按按照營業(yè)稅政政策規(guī)定補繳繳營業(yè)稅。影響之四：全面營改增后后，建筑業(yè)會面面臨哪些風險險？如何應對對？全面營改增后后，企業(yè)會面臨臨的風險：1、刑事風險——《5月1日營改增建建筑企業(yè)不改改變傳統(tǒng)掛靠靠經(jīng)營，要么么倒閉，要么么坐牢！》2、稅務風險——《萬達宋寧：稅稅務風險無處處不在、無時時不在，稅務務管理理念必必須改變》3、資金安全風風險——非法套現(xiàn)等4、成本核算、、管理風險——合同簽訂與業(yè)業(yè)務拆分等5、會計信息泄泄露風險——內(nèi)外財報的一一致、完整、、匹配等6、營運風險——稅總函〔2016〕148號（企業(yè)所得稅重重點稅源和高高風險事項團團隊）如何應對？——應對策略（一）從高稅稅率向低稅率率、零稅率轉轉化；（二）從不能能抵扣項向可可抵扣、抵扣扣更多稅款轉轉化；（三）由自己己組提供生產(chǎn)產(chǎn)、服務到進進行產(chǎn)品、服服務外包，增增加抵扣項；；（四）集團內(nèi)內(nèi)各子公司之之間業(yè)務協(xié)調(diào)調(diào)配合，合理理定價，實現(xiàn)現(xiàn)稅收成本最最優(yōu)化。（五）流程再再造、吃透政政策、細化環(huán)環(huán)節(jié)、分析客客戶、強化管管理。如何應對？——應對策略中的的注意事項加強管理，防防范風險1、項目納稅管管理——新與舊、一般般與簡易計稅稅、同城與異異地項目2、合同納稅管理理——過渡期的準備備與今后注意意點（后講））公司章、合同同章、財務專專用章、企業(yè)業(yè)證照、法人人委托書等，，不能隨便使使用。3、物資納稅管管理——專用與混用、、動產(chǎn)與不動動產(chǎn)等4、發(fā)票事項管管理——專票與普票、、開具主體與與對象、時間間與地點等5、申報事項管管理——稅目與稅率、、預繳與申報報、差額與抵抵扣等6、財務會計管管理——職業(yè)判斷與規(guī)規(guī)范核算如何應對？——建筑業(yè)1、進項稅額抵扣扣是關鍵2、重新梳理選擇供應應商3、加強財務管理理和內(nèi)控建設設——工程投標報價價、合同協(xié)議議管理、貨物物勞務采購、、發(fā)票管理傳傳送、會計稽稽核核算、實實施報稅清繳繳等管理環(huán)節(jié)節(jié)4、關注視同銷售售和混合銷售售5、重視掛靠經(jīng)營營的涉稅風險險全面營改增后的建筑業(yè)稅負變變化的臨界點點如何測算？“營改增”將將沖擊原有造造價模式，解解構目前的造造價體系，其其課稅對象、、計稅方式以以及計稅依據(jù)據(jù)都將發(fā)生重重大變化，工程計價規(guī)則則、計價依據(jù)據(jù)、造價信息息、合約規(guī)劃劃等都發(fā)生深刻刻的變革。建辦標[2016]4號工程造價=稅前工程造價價×（1+11%）。稅前工程造價價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費（1）非分包工程程（2）分包工程（1）非分包工程程臨界點如何測算？假設一個項目目定價10000萬元（含稅價價）營業(yè)稅=10000*3%=300萬元增值稅：假設設可以取得進進項稅額為X，則：增值稅稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前前后稅負不變變，則有：990.99-X=300得出：X=690.99萬元因此，可以得得出如下結論論：A：該臨界點稅負負需要的增值值稅進項稅額額占項目定價價（含稅）的的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建建筑企業(yè)能夠夠取得的進項項稅額占項目目定價比例大于6.91%才會低于營改改增前的稅負負。B：如果企業(yè)能取取得17%的材料進項，，材料占比是是多少呢？假設建筑企業(yè)業(yè)能取得增值值稅專用發(fā)票票且都是17%的稅率（其他他稅率暫不考考慮）：材料（不含稅稅）=690.99/17%=4064.65萬元材料（含稅））=4064.65*1.17=4755.64萬元材料占項目定定價的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當17%稅率的材料大大于47.55%（含稅）時稅負才會低于于營改增前。。（2）分包工程臨界點如何測算？原營業(yè)稅制下下的建企稅負負=（結算工程造造價-分包造價）××3%，各項費用均均為含稅價格格。（其他附附加稅率不變變）增值稅制下的的建企增值稅稅稅負率=(不含稅收入-進項稅額)÷不含稅收入入只有當進項稅稅額率>8%，增值稅制的的企業(yè)稅負率率小于原營業(yè)業(yè)稅率3%。但取得進項項稅額率>8%談何容易。[注]具體為為何是是8%？建筑業(yè)業(yè)不能取取得進進項稅稅發(fā)票票的主主要原原因據(jù)調(diào)查查，問問題的的關鍵鍵在于于理論論上可可取得得進項項稅發(fā)發(fā)票的的部分分約占占總收收入的的70%，而實實際上上這個個數(shù)據(jù)據(jù)是35%，加上上理論論上也也無法法取得得進項項稅發(fā)發(fā)票的的部分分占總總收入入的30%，即實實際上上無法法抵扣扣進項項稅的的支出出占總總收入入比重重達65%左右。。建筑業(yè)業(yè)不能取取得進進項稅稅發(fā)票票的主主要原原因1、“甲甲供材材”現(xiàn)現(xiàn)象比比較普普遍——蘇中集集團2011年鋼材材實際際發(fā)生生數(shù)61.77億元，，理論論上可可抵扣扣8.98億元，，而由由于““甲供供材””數(shù)額額較大大，實實際可可抵扣扣的進進項稅稅只有有3.47億元，，占理理論數(shù)數(shù)的38.7%。即：：所用用鋼材材的60%以上拿拿不到到進項項稅發(fā)發(fā)票。。2、勞務務用工工無法法取得得進項項稅發(fā)發(fā)票——人工費費占合合同造造價20%~30%，蘇中中集團團人工工費支支出占占總收收入比比重達達25.57%，南通通四建建包括括各類類保險險在內(nèi)內(nèi)人工工費支支出占占總收收入比比重超超過30%。3、外購購商品品砼的的增值值稅可可抵扣扣率較較低，，一般般為6%（財稅[2014]57號3%）而不不是理理論上上的17%，此項支支出占占可抵抵扣支支出項項目總總額的的比重重也較較大，，對企企業(yè)影影響很很明顯顯。蘇蘇中集集團其其外購購商品品砼支支出占占可抵抵扣支支出項項目總總額高高達23%，僅這這一項項就減減少進進項稅稅抵扣扣額25735.93萬元，，占理理論可可抵扣扣進項項稅額額14.6%。4、裝飾飾企業(yè)業(yè)材料料繁雜雜，供供應商商以個個體戶戶為主主，大大多數(shù)數(shù)無法法提供供增值值稅發(fā)發(fā)票。。這些供供應商商主要要提供供由國國稅代代開點點開具具的““國家家稅務務局通通用機機打發(fā)發(fā)票””，這這類發(fā)發(fā)票也也不能能抵扣扣進項項稅額額。5、固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊與設設備租租金難以取得進進項稅稅發(fā)票票。按照規(guī)規(guī)定，，只有有實行行增值值稅后后新添添置的的機械械設備備方可可對進進項稅稅抵扣扣，而而許多多大企企業(yè)動動則上上億，，甚至至十多多億元元資產(chǎn)產(chǎn)（從事事公路路、鐵鐵路、、地鐵鐵施工工的尤尤其多多），，如果固固定資資產(chǎn)折折舊及及租賃賃費用用無法法抵扣扣，這這將是是不小小的負負擔。。蘇中中集團團近三三年新新添3.38億元固固定資資產(chǎn)，，今后后短期期內(nèi)不不會大大量添添置設設備，，僅此此一項項即減減少進進項稅稅抵扣扣達6871.62萬元，，占理理論可可抵扣扣的3.9%。6、水、、電、、氣等等能源源消耗耗無法法取得得進項項稅發(fā)發(fā)票，因為一一般情情況下下，工工地臨臨時水水電都都是用用接到到甲方方項目目總表表之下下的分分表計計算，，施工工單位位得不不到該該項發(fā)發(fā)票。。7、籌資資成本本。即從從銀銀行行貸貸款款付付息息后后，，無無法法取取得得進進項項稅稅發(fā)發(fā)票票。。特特級級企企業(yè)業(yè)一一年年所所付付貸貸款款利利息息，，少少則則幾幾百百萬萬，，多多則則上上千千萬萬元元。。（施工工企企業(yè)業(yè)墊墊資資成成本本稅稅要要交交而而無無法法抵抵扣扣）8、企企業(yè)業(yè)在在項項目目上上取取得得的的合合同同毛毛利利（（約約3%左右右）），，也也不不可可能能得得到到進進項項稅稅發(fā)發(fā)票票。。9、石石材材及及輔輔助助材材料料。一是是小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人沒沒有有增增值值稅稅發(fā)發(fā)票票；；二二是是私私人人就就地地采采砂砂石石就就地地賣賣，，連連普普通通發(fā)發(fā)票票也也開開不不出出來來。。蘇中中集集團團2011年共共采采購購地地材材和和輔輔助助材材料料16.54億元元，，理理論論上上應應該該可可抵抵扣扣進進項項稅稅2.4億元元，，實實際際只只能能抵抵扣扣4524萬元元，，80%以上上無無法法抵抵扣扣。。嘉洋洋華華聯(lián)聯(lián)公公司司2011年外外購購石石材材2152.24萬元元，，占占企企業(yè)業(yè)總總收收入入的的12.45%，但但石石材材的的進進貨貨渠渠道道主主要要在在福福建建，，以以私私人人開開采采為為主主，，無無增增值值稅稅發(fā)發(fā)票票。。10、“三角角債”導導致施工工企業(yè)無無法及時時足額取取得增值值稅發(fā)票票。由于業(yè)主主工程款款支付嚴嚴重滯后后，施工工企業(yè)支支付給材材料商的的材料款款最多也也只有70%左右，材材料商沒沒拿到錢錢當然不不可能開開足額發(fā)發(fā)票給施施工企業(yè)業(yè)，這就就為抵扣扣進項稅稅帶來麻麻煩。而而稅務機機關對建建筑企業(yè)業(yè)收入的的確認，，一般都都是按合合同約定定或結算算收入來來確認，，即使存存在應收收賬款，，也不能能減少或或推遲確確認銷項項稅額。。有的地地方明文文規(guī)定，，對工程程項目的的付款方方式是5:2:2:1，即第一一年付50%工程款，，第二年年付20%，第三年年付20%，第四年年付清余余款。如如果這樣樣收取工工程款，，繳稅又又該用什什么樣方方式？能能否也按按5:2:2:1交納增值值稅？這這顯然不不可能。。工程款款被拖幾幾年時間間，但稅稅款已全全額扣繳繳，時間間差造成成了施工工企業(yè)稅稅負增加加。影響之五五：全面營改改增后，建筑業(yè)業(yè)還有哪哪些涉稅稅事項到到地稅辦辦理？國家稅務務總局公公告2016年第19號根據(jù)《稅稅收征收收管理法法》、財財稅〔2016〕36號和稅總總發(fā)〔2015〕155號等有關關規(guī)定，，稅務總總局決定定，營業(yè)業(yè)稅改征征增值稅稅后由地地稅機關關繼續(xù)受受理納稅人銷銷售其取取得的不不動產(chǎn)和和其他個個人出租租不動產(chǎn)產(chǎn)的申報報繳稅和和代開增增值稅發(fā)發(fā)票業(yè)務務，以方便便納稅人人辦稅。。本公告自自2016年5月1日起施行行。注：西藏藏自治區(qū)區(qū)只設立立國家稅稅務局，，征收和和管理稅稅務系統(tǒng)統(tǒng)負責的的所有項項目，但但是暫不不征收消消費稅、、房產(chǎn)稅稅、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅、、契稅和和煙葉稅稅。納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)的增值稅房產(chǎn)稅其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅資源稅企業(yè)所得稅耕地占用稅個人所得稅契稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅印花稅車船稅城市維護建設稅（部分）煙葉稅影響之六六：全面營改改增后，原來的的營業(yè)稅稅發(fā)票咋咋辦？自然人出出租房屋屋及銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)（不含含住房））可代開專專票1.其他個人人銷售其其取得（（不含自自建）的的不動產(chǎn)產(chǎn)（不含含其購買買的住房房）可以由不不動產(chǎn)所所在地主主管地稅稅機關代代開增值值稅專用用發(fā)票2.其他個人人出租其其取得的的不動產(chǎn)產(chǎn)（不含含住房））可以由不不動產(chǎn)所所在地主主管國稅稅機關代代開增值值稅專用用發(fā)票3.個人出租租住房可以由住住房所在在地主管管地稅機機關代開開增值稅稅專用發(fā)發(fā)票4.根據(jù)《增增值稅暫暫行條例例實施細細則》規(guī)規(guī)定：個個人，是是指個體體工商戶戶和其他他個人。。也就是說說，除了了以上特特殊情況況，其他他個人不不得申請請代開增增值稅專專用發(fā)票票。稅總函〔〔2016〕145號影響之七：全面營改增后后，需要預繳增增值稅的情形形有哪些？國家稅務總局局公告2016年第13號納稅人發(fā)生以以下情形按規(guī)規(guī)定在國稅機機關預繳增值值稅：（一）納稅人人（不含其他他個人）跨縣縣（市）提供供建筑服務。。（二）房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預預售自行開發(fā)發(fā)的房地產(chǎn)項項目。（三）納稅人人（不含其他他個人）出租租與機構所在在地不在同一一縣（市）的的不動產(chǎn)。影響之八：建筑企業(yè)“營營改增”需避避開哪些風險？1、接受或善意意接受虛開發(fā)發(fā)票的風險2、增值稅進項稅稅額少轉、遲遲轉或多轉的的風險3、延遲繳納稅款款、補交滯納納金的風險4、視同銷售范圍圍擴大、未申申報納稅的風風險5、面臨被“雙雙打”的風險險——異地項目6、財務未分開進進行會計核算算、從高適用用稅率的風險險7、其他風險（1）認識風險：未未高度重視、、積極應對，，以為營改增增只與財務人人員相關；（2）采購決策風險險:為降低增值稅稅稅負率，一一味要求供應應商提供專用用發(fā)票，反而而增高采購成成本的風險；；（3）甲供工程、清清包工建筑服服務風險：沒沒有與價格聯(lián)聯(lián)動，合理選選擇征稅方式式；（4）銷售定價與籌籌劃風險：未未很好理解增增值稅原理，，錯誤定價，，損失利潤的的風險?！镜谝恢v】“營改增”新新政解讀一、基本概念念（一）納稅人（納稅人=單位+個人）在中華人民共共和國境內(nèi)（（以下稱境內(nèi)內(nèi)）銷售服務、無無形資產(chǎn)或者者不動產(chǎn)（以以下稱應稅行行為）的單位和個人人，為增值稅稅納稅人，應應當按照本辦辦法繳納增值值稅，不繳納納營業(yè)稅。1、單位：企業(yè)、行政單單位、事業(yè)單單位、軍事單單位、社會團團體及其他單單位單位=企業(yè)+非企業(yè)性單位位2、個人=個體工商戶+其他個人3、一般納稅人與與小規(guī)模納稅稅人企業(yè)、非企業(yè)業(yè)性單位、個個體工商戶均均可為一般納納稅人或小規(guī)規(guī)模納稅人其他個人（自自然人）：小小規(guī)模納稅人人例：個人出租租住房，5%征收率減按1.5%計算應納稅額額4、納稅人特殊殊規(guī)定。除單位自營外外，還存在承承包經(jīng)營、承承租經(jīng)營、掛掛靠經(jīng)營等方方式。究竟以以承包人、承承租人、掛靠靠人為納稅人人，還是以發(fā)發(fā)包人、出租租人、被掛靠靠人為納稅人人，這取決于于以誰的名義義去經(jīng)營和誰誰承擔法律責責任。5、納稅人分類類。納稅人分分類主要根據(jù)據(jù)年銷售額的的大小，次要要標準是區(qū)別別納稅人的具具體情況。一一般情況下，，年銷售額超超過規(guī)定標準準（500萬元）則為一一般納稅人，，低于該標準準則為小規(guī)模模納稅人。特別規(guī)定：（1）如果納稅人人為個人，則則即使年銷售售額超過規(guī)定定標準，也不不能認定為一一般納稅人；；（2）個體戶或不不經(jīng)常發(fā)生應應稅行為的單單位（如事業(yè)業(yè)單位、行政政單位等）如如果年銷售額額超過規(guī)定標標準，可以選選擇成為小規(guī)規(guī)模納稅人；；（3）年銷售額額未超標準準，但是如如果會計核算健健全，可以成為為一般納稅稅人。【說明】因一般納稅稅人與小規(guī)規(guī)模納稅人人的計稅方方法不一樣樣，稅負自自然也有區(qū)區(qū)別，上述述企業(yè)可以以根據(jù)自己己的實際情情況選擇自自己的納稅稅人類型。。[注]1、接受地稅稅戶時，營營業(yè)稅稅率率有3%、5%，小規(guī)模納納稅人的銷銷售額標準準增么換算算？（1）年應稅銷銷售額，是是指納稅人人在連續(xù)不不超過12個月的經(jīng)營營期內(nèi)累計計應征增值值稅銷售額額，包括減減免稅銷售售額以及按按規(guī)定允許許從銷售額額中差額扣扣除的部分分。如果該該銷售額為為含稅的，，應按照征征收率換算算為不含稅稅的銷售額額。（2）試點納稅稅人營改增增試點實施施前的應稅稅行為年銷銷售額按以以下公式換換算：應稅行為年年銷售額＝＝連續(xù)不超超過12個月應稅行行為營業(yè)額額合計÷（（1+3％）按規(guī)定差額額征收營業(yè)業(yè)稅的試點點納稅人，，上述公式式中“應稅稅行為營業(yè)業(yè)額”按未未扣除前的的營業(yè)額計計算。（3）試點納稅稅人兼有銷銷售貨物、、提供加工工修理修配配勞務和應應稅行為的的，應稅貨貨物及勞務務銷售額與與應稅行為為銷售額應應分別計算算，分別適適用增值稅稅一般納稅稅人資格認認定標準。。2、偶然發(fā)生生不動產(chǎn)銷銷售的小規(guī)規(guī)模納稅人人，是否認認定為一般般納稅人？？增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人偶然發(fā)生生的轉讓不不動產(chǎn)的銷銷售額，不不計入應稅稅行為年銷銷售額。營改增試點點納稅人在在辦理增值值稅一般納納稅人資格格登記后，，發(fā)生增值值稅偷稅、騙取取出口退稅稅和虛開增增值稅扣稅稅憑證等行為的，，主管稅務務機關可以以對其實行行不少于6個月的納稅輔導導期管理。。有關輔導期期管理的具具體要求，，按照《國家稅務總總局關于印印發(fā)<增值稅一般般納稅人納納稅輔導期期管理辦法法>的通知》（（國稅發(fā)〔〔2010〕40號）。6、納稅人身身份轉換。。登記為一一般納稅人人后，不得得再轉回小小規(guī)模納稅稅人。7、扣繳義務務人規(guī)定。。外國單位位或個人在在中國境內(nèi)內(nèi)發(fā)生應稅稅行為，中中國具有征征稅權。此此時，若外外國單位或或個人在境境內(nèi)沒有經(jīng)經(jīng)營機構，，則境內(nèi)購購買方為扣扣繳義務人人。8、合并納稅稅人。經(jīng)財財政部和稅稅務總局批批準，兩個個以上納稅稅人可以合合并納稅。。9、增增值值稅稅核核算算。。納納稅稅人人進進行行增增值值稅稅核核算算核核算算時時，，應應按按照照國國家家統(tǒng)統(tǒng)一一的的會會計計制制度度[財會會〔〔2012〕13號]進行行。?；旌虾箱N銷售售一項項銷銷售售行行為為如如果果既涉涉及及貨貨物物又又涉涉及及服服務務，為為混合合銷銷售售。從事事貨貨物物的的生生產(chǎn)產(chǎn)、、批批發(fā)發(fā)或或者者零零售售的的單單位位和和個個體體工工商商戶戶的的混混合合銷銷售售行行為為，，按按照照銷銷售售貨貨物物繳繳納納增增值值稅稅；；[注]建材材銷銷售售（（含含安安裝裝））企企業(yè)業(yè)如如何何籌籌劃劃？？（（至至少少兩兩種種））其他他單單位位和和個個體體工工商商戶戶的的混混合合銷銷售售行行為為，，按按照照銷銷售售服服務務繳繳納納增增值值稅稅。。[注]園林林綠綠化化企企業(yè)業(yè)如如何何籌籌劃劃？？（（至至少少兩兩種種））上述述從從事事貨貨物物的的生生產(chǎn)產(chǎn)、、批批發(fā)發(fā)或或者者零零售售的的單單位位和和個個體體工工商商戶戶，，包包括括以以從從事事貨貨物物的的生生產(chǎn)產(chǎn)、、批批發(fā)發(fā)或或者者零零售售為為主主，，并并兼兼營營銷銷售售服服務務的的單單位位和和個個體體工工商商戶戶在在內(nèi)內(nèi)。。兼營試點點納納稅稅人人銷銷售售貨貨物物、、加加工工修修理理修修配配勞勞務務、、服服務務、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者不不動動產(chǎn)產(chǎn)適適用用不不同同稅稅率率或或者者征征收收率率的的，，應當當分分別別核核算算適用用不不同同稅稅率率或或者者征征收收率率的的銷銷售售額額，，未分分別別核核算算銷售售額額的的，，按按照照以以下下方方法法適適用用稅稅率率或或者者征征收收率率：：1.兼有有不不同同稅稅率率的的銷銷售售貨貨物物、、加加工工修修理理修修配配勞勞務務、、服服務務、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者不不動動產(chǎn)產(chǎn)，，從從高高適適用用稅稅率率。。2.兼有有不不同同征征收收率率的的銷銷售售貨貨物物、、加加工工修修理理修修配配勞勞務務、、服服務務、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者不不動動產(chǎn)產(chǎn)，，從從高高適適用用征征收收率率。。3.兼有有不不同同稅稅率率和和征征收收率率的的銷銷售售貨貨物物、、加加工工修修理理修修配配勞勞務務、、服服務務、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者不不動動產(chǎn)產(chǎn)，，從從高高適適用用稅稅率率。。營改改增增試試點點實實施施前前已已取取得得增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人資資格格并并兼兼有有應應稅稅行行為為的的試試點點納納稅稅人人，，不不需需要要重重新新登登記記一一般般納納稅稅人人資資格格，，由由主主管管稅稅務務機機關關制制作作、、送送達達《稅稅務務事事項項通通知知書書》》，告告知知納納稅稅人人即即可可。。其其兼兼有有的的應應稅稅行行為為，，除除文文件件另另有有規(guī)規(guī)定定外外，，應應按按照照一一般般計計稅稅方方法法計計稅稅。。二、、征稅稅范范圍圍（六）現(xiàn)代服務6%研發(fā)和技術研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務信息技術軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務文化創(chuàng)意設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務租賃融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務鑒證咨詢認證服務、鑒證服務和咨詢服務廣播影視廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務商務輔助企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務其他現(xiàn)代除上述服務以外的現(xiàn)代服務（七）生活服務6%

文化體育文化服務和體育服務教育醫(yī)療教育服務和醫(yī)療服務旅游娛樂旅游服務和娛樂服務餐飲住宿餐飲服務和住宿服務居民日常市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務其他生活除上述服務以外的生活服務（八）銷售無形資產(chǎn)6%技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)不動產(chǎn)租賃、轉讓土地使用權，11%；有形動產(chǎn)租賃，17%。（九）銷售不動產(chǎn)11%

建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

2、征征稅稅范范圍圍解解讀讀（1）水水路路運運輸輸?shù)牡某坛套庾?、、期期租租業(yè)業(yè)務務，，屬屬于于水水路路運運輸輸服服務務；；[解讀讀]：將““遠遠洋洋運運輸輸””修修改改為為““水水路路運運輸輸””，，標標志志著著程程租租、、期期租租業(yè)業(yè)務務不不僅僅限限定定于于海海運運還還包包括括內(nèi)內(nèi)河河、、江江、、湖湖等等運運輸輸。。（2）其他他建建筑筑服服務務，，是是指指上上列列工工程程作作業(yè)業(yè)之之外外的的各各種種工工程程作作業(yè)業(yè)服服務務，，如如鉆鉆井井（（打打井井））、、拆拆除除建建筑筑物物或或者者構構筑筑物物、、平平整整土土地地、、園園林林綠綠化化、、疏疏?？＃ǎú徊话ɡê胶降赖朗枋杩？＃?、、建建筑筑物物平平移移、、搭搭腳腳手手架架、、爆爆破破、、礦山山穿穿孔孔、、表表面面附附著著物物（（包包括括巖巖層層、、土土層層、、沙沙層層等等））剝剝離離和和清清理理等工工程程作作業(yè)業(yè)。。[解讀讀]：航道道疏疏?？Ｈ宰髯鳛闉楦鄹劭诳诖a碼頭頭服服務務6%（物流流輔輔助助服服務務—航空服務務、港口口碼頭服服務、貨貨運客運運場站服服務、打打撈救助助服務、、裝卸搬搬運服務務、倉儲儲服務和和收派服服務），增加加“建筑物平平移”等。。（3）直接收費費金融服服務——為貨幣資資金融通通及其他他金融業(yè)業(yè)務提供供相關服服務并且且收取費費用的業(yè)業(yè)務活動動。包括括提供貨貨幣兌換換、賬戶戶管理、、電子銀銀行、信信用卡、、信用證證、財務務擔保、、資產(chǎn)管管理、信信托管理理、基金金管理、、金融交交易場所所（平臺臺）管理理、資金金結算、、資金清清算、金金融支付付等服務務。[解讀]：新設稅目目，比原原來營業(yè)業(yè)稅“金金融經(jīng)紀紀業(yè)”和和“”其其他金融融服務要要廣。金金融經(jīng)紀紀業(yè)中的的金融代代理放到到“經(jīng)紀紀代理服服務”中中。商務輔助助服務，，包括企企業(yè)管理理服務（提供總部部管理、、投資與與資產(chǎn)管管理、市市場管理理、物業(yè)管理理、日常綜綜合管理理等服務務的業(yè)務務活動）、經(jīng)紀代代理服務務（各類經(jīng)紀紀、中介介、代理理服務。。包括金金融代理理、知識識產(chǎn)權代代理、貨貨物運輸輸代理、、代理報報關、法法律代理理、房地地產(chǎn)中介介、職業(yè)業(yè)中介、、婚姻中中介、代代理記賬賬、拍賣賣等）、人力資資源服務務、安全全保護服服務。（4）其他金融融商品轉轉讓包括括基金、、信托、、理財產(chǎn)產(chǎn)品等各各類資產(chǎn)產(chǎn)管理產(chǎn)產(chǎn)品和各各種金融融衍生品品的轉讓讓。[解讀]：由于營業(yè)業(yè)稅對其其他金融融商品的的范圍沒沒有明確確界定，，征管中中常引發(fā)發(fā)爭議，，此處規(guī)規(guī)定包括括“資產(chǎn)管理理產(chǎn)品和和金融衍衍生品”。（5）車輛停放放服務、、道路通通行服務務（包括過過路費、、過橋費費、過閘閘費等））等按照照不動產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營租租賃服務務繳納增增值稅。。11%（6）貨代、、代理報報關、知知識產(chǎn)權權代理、、代理記記賬等，，統(tǒng)一歸歸入“經(jīng)經(jīng)紀代理理服務””。（7）將建筑筑物、構構筑物等等不動產(chǎn)產(chǎn)或者飛飛機、車車輛等有有形動產(chǎn)產(chǎn)的廣告告位出租租給其他他單位或或者個人人用于發(fā)發(fā)布廣告告，按照照經(jīng)營租賃賃服務繳納增值值稅。6%（委托方方——廣告公司司、其他他企業(yè)作作何處理理？）（8）增加了了“其他現(xiàn)現(xiàn)代服務務”和““其他生生活服務務”，分別對對應不同同的下游游企業(yè)抵抵扣政策策。（賓賓館、飯飯店洗滌滌費如何何開票？？）（9）其他稅目目注釋（10）36號文對部部分原有有分類也也進行了了調(diào)整（（例如，，原歸入入現(xiàn)代服服務業(yè)中中文化創(chuàng)意意服務的的商標和和著作權權轉讓被歸入銷銷售無形形資產(chǎn)大大類）。。（11）各稅目的的注釋也也在原有有的營改改增試點點規(guī)定和和營業(yè)稅稅規(guī)定的的基礎上上做了擴擴充———值得注注意的是是，新版版注釋對對無形資資產(chǎn)進行行了更加加寬泛的的定義，，連鎖經(jīng)經(jīng)營權、、會員權權、網(wǎng)絡絡游戲虛虛擬道具具、域名名等資產(chǎn)產(chǎn)的出售售也被明明確納入入增值稅稅范疇。。3、繳與不不繳增值值稅的規(guī)規(guī)定經(jīng)營活動動（有償）繳納增值值稅，非經(jīng)營活動不繳繳納增值值稅。非非經(jīng)營活活動包括括：（1）單位收收取的符符合條件件的政府府性基金金或者行行政事業(yè)業(yè)性收費費。（2）單位或或者個體體工商戶戶聘用的的員工為為本單位位或者雇雇主提供供取得工工資的服服務。（3）單位或或者個體體工商戶戶為聘用用的員工工提供服服務。（4）財政部部和國家家稅務總總局規(guī)定定的其他他情形。。[注]有償，是是指取得得貨幣、、貨物或或者其他他經(jīng)濟利利益。原來“營營業(yè)活動動”現(xiàn)在在“經(jīng)營營活動””區(qū)別何何在？經(jīng)營——籌劃、謀謀劃、計計劃、組組織、治治理、管管理等含含義。營業(yè)——謀生計、、職業(yè)、、工作、、商業(yè)、、服務業(yè)業(yè)、交通通運輸業(yè)業(yè)等經(jīng)營營業(yè)務。?！霸鲋刀愓髡魇辗秶鷩苯缍ǔ碛幸?guī)規(guī)定外（例外：：滿足下列四個條件件但不需需要繳納納增值稅稅的情形形；視同銷售售），一般應同同時具備備以下四四個條件件：⑴應稅行行為是發(fā)發(fā)生在境境內(nèi)；⑵應稅行行為是屬屬于《注注釋》范范圍內(nèi)的的業(yè)務活活動；⑶應稅稅服務務是為為他人人提供供的（自我我服務務不征征）；⑷應稅稅行為為是有有償?shù)牡?。什么是是“其他?jīng)經(jīng)濟利利益”？——案例解解析A．A公司將將房屋屋與B公司土土地交交換；；B．C銀行將將房屋屋出租租給D飯店，，而D飯店長長期不不付租租金，，后經(jīng)經(jīng)雙方方協(xié)商商，由由銀行行在飯飯店就就餐抵抵賬；；C．E房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)委托托F建筑工工程公公司建建造房房屋，，雙方方在結結算價價款時時，房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)將若若干套套房屋屋給建建筑公公司沖沖抵工工程款款；D．H運輸公公司與與I汽車修修理公公司商商訂，，H運輸公公司為為I汽車修修理公公司免免費提提供運運輸服服務，，I汽車修修理公公司為為其免免費提提供汽汽車維維修作作為回回報。。[結論]其他經(jīng)經(jīng)濟利利益是是指非貨幣幣、貨貨物形形式的的收益益，具體體包括括固定定資產(chǎn)產(chǎn)（不不含貨貨物））、、生物物資產(chǎn)產(chǎn)（不不含貨貨物））、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)（包包括特特許權權）、、股股權投投資、、存貨貨、不不準備備持有有至到到期的的債券券投資資、服服務以以及有有關權權益等等。4、境內(nèi)內(nèi)應稅稅行為為繳納納增值值稅，非境內(nèi)內(nèi)銷售售服務務或者者無形形資產(chǎn)產(chǎn)不繳繳增值值稅。。（1）在境內(nèi)銷銷售服務務、無形形資產(chǎn)或或者不動動產(chǎn)是指指：①服務（租租賃不動動產(chǎn)除外外）或者者無形資資產(chǎn)（自自然資源源使用權權除外））的銷售售方或者者購買方方在境內(nèi)內(nèi)；②所銷售或者者租賃的的不動產(chǎn)產(chǎn)在境內(nèi)內(nèi)；③所銷售自然然資源使使用權的的自然資資源在境境內(nèi)；④財政部和和國家稅稅務總局局規(guī)定的的其他情情形。（2）非境內(nèi)銷銷售服務務或者無無形資產(chǎn)產(chǎn)包括：：①境外單位位或者個個人向境境內(nèi)單位位或者個個人銷售售完全在在境外發(fā)生的服務。。②境外單位位或者個個人向境境內(nèi)單位位或者個個人銷售售完全在在境外使用的無形資資產(chǎn)。③境外單位位或者個個人向境境內(nèi)單位位或者個個人出租租完全在在境外使用的有形動動產(chǎn)。④財政部和和國家稅稅務總局局規(guī)定的的其他情情形。完全在境境外消費費，是指指：1、服務的的實際接接收方在在境外，，且與境境內(nèi)的貨貨物和不不動產(chǎn)無無關；2、無形資資產(chǎn)完全全在境外外使用，，且與境境內(nèi)貨物和不不動產(chǎn)無無關；3、財政部和和國家稅稅務總局局規(guī)定的的其他情情形。[解讀]1、對不屬屬于在境境內(nèi)銷售售服務或或者無形形資產(chǎn)的的情形進進行列舉舉；2、將完全全在境外外“消費費”改為為“發(fā)生生”；3、新增““完全在境境外使用用的無形形資產(chǎn)”。通過正列列舉和反反列舉的的方式，，對境內(nèi)內(nèi)業(yè)務和和境外業(yè)業(yè)務進行行區(qū)分，，以確定定是否具具有征稅稅權。5、不征收增增值稅項項目（1）根據(jù)國家家指令無無償提供供的鐵路路運輸服服務、航航空運輸輸服務，，屬于《《試點實實施辦法法》第十十四條規(guī)規(guī)定的用用于公益益事業(yè)的的服務。。（2）存款利息息。[注]僅限于存存儲在國國家規(guī)定定的吸儲儲機構所所取得的的存款利利息。（3）被保險人人獲得的的保險賠賠付。（4）房地產(chǎn)主主管部門門或者其其指定機機構、公公積金管管理中心心、開發(fā)發(fā)企業(yè)以以及物業(yè)業(yè)管理單單位代收收的住宅宅專項維維修資金金。（5）在資產(chǎn)重重組過程程中，通通過合并、分分立、出出售、置置換等方方式，將全部部或者部部分實物物資產(chǎn)以以及與其其相關聯(lián)聯(lián)的債權權、負債債和勞動動力一并并轉讓給給其他單單位和個個人，其其中涉及及的不動產(chǎn)、、土地使使用權轉轉讓行為為。[注]上述列舉舉之外的的是否一一定要征征收增值值稅？買一送一一等促銷銷行為是是否計征征增值稅稅？6、全面““營改增增”后的的視同銷銷售第十四條條下列情形形視同銷銷售服務務、無形形資產(chǎn)或或者不動動產(chǎn)：（一）單單位或者者個體工工商戶向向其他單單位或者者個人無償提供供服務，，但用于公公益事業(yè)業(yè)或者以以社會公公眾為對對象的除除外。（二）單單位或者者個人向向其他單單位或者者個人無償轉讓讓無形資資產(chǎn)或者者不動產(chǎn)產(chǎn)，但用于于公益事事業(yè)或者者以社會會公眾為為對象的的除外。。（三）財財政部和和國家稅稅務總局局規(guī)定的的其他情情形。[注]1、何為無無償？2、現(xiàn)行增增值稅細細則沒有有用于公公益事業(yè)業(yè)或以社社會公眾眾為對象象的除外外條款7、各業(yè)所適適用的增增值稅稅稅率增值稅征征收率為為3%，財政部和和國家稅稅務總局局另有規(guī)規(guī)定的除除外。即增值稅征征收率一一般情況況是3%，是存在在不是3%的特殊情情況的。。例如：本本實施辦辦法規(guī)定定個人銷銷售不動動產(chǎn)按照照5%的征收率率繳納增增值稅；；小規(guī)模模房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)銷銷售自行行開發(fā)的的地產(chǎn)項項目征收收率也是是5%；個人出出租住房房征收率率為5%，但減按按1.5%執(zhí)行