稅收法律制度課件

第六章稅收法律制度講授內(nèi)容：第一節(jié)稅收法律制度概述第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法律制度第三節(jié)所得稅法律制度第四節(jié)財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅收法律制度第五節(jié)稅收征收管理課后思考題第一節(jié)稅收法律制度概述（一）稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法的構(gòu)成要素1.納稅主體。2.征稅對象。3.稅目。4.稅率。5.納稅環(huán)節(jié)。6．納稅期限。7．納稅地點。8．稅收優(yōu)惠。一、稅法的概念第六章>>第一節(jié)1．稅收法律關(guān)系的概念。稅收法律關(guān)系是由稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的，國家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。2．稅收法律關(guān)系的要素。(1)稅收法律關(guān)系的主體。(2)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。(3)稅收法律關(guān)系的客體。二、稅收法律關(guān)系第六章>>第一節(jié)（一）流轉(zhuǎn)稅類（二）資源稅類（三）所得稅類（四）特定目的稅類（五）財產(chǎn)和行為稅類（六）關(guān)稅類三、我國現(xiàn)行稅法體系第六章>>第一節(jié)第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法律制度（一）增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅法的基本內(nèi)容1．增值稅的納稅人與扣繳義務(wù)人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。一、增值稅法第六章>>第二節(jié)一、增值稅法

小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上（如果會計核算健全，50萬以下也可以申請一般納稅人）2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上—無上述情形。3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——第六章>>第二節(jié)一、增值稅法（一）一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）（二）特殊規(guī)定1.特殊項目：

2.特殊行為:

（1）視同銷售貨物行為；

（2）混合銷售行為；

（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定

1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目：7項

2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目：14項

3.增值稅起征點的規(guī)定

4.放棄免稅規(guī)定：放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅第六章>>第二節(jié)2．增值稅的征稅對象。3．增值稅的計稅依據(jù)。增值稅的計稅依據(jù)為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的增值額。在增值稅的實際操作上采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。4．增值稅的稅率和征收率。增值稅一般納稅人稅率分為基本稅率(17％)和低稅率

(13％)。5.增值稅的稅收減免。一、增值稅法第六章>>第二節(jié)（三）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進項稅額。1.銷項稅額的計算2.進項稅額的計算（四）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率一、增值稅法第六章>>第二節(jié)某印刷廠為增值稅一般納稅人，2009年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）接受某雜志社委托為其印刷增刊（有統(tǒng)一刊號），印刷廠自行購買紙張，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款40000元，向雜志社開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元。（2）為某學(xué)校印刷復(fù)習(xí)資料1000冊，普通發(fā)票上注明的印刷費為4000元。（3）接受某出版社委托，印刷圖書5000冊，紙張由出版社提供，每冊書不含稅印刷費12元，另收運輸費1000元?！景咐治觥康诹?gt;>第二節(jié)（4）印刷掛歷1400本，每本售價23.4元（含稅價），零售50本，批發(fā)給某圖書城800本，實行七折優(yōu)惠，開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣，購貨方如期付款；發(fā)給本企業(yè)職工300本，贈送客戶200本。（5）為免稅產(chǎn)品印刷說明書收取不含稅加工費5000元。（6）向廢舊物資回收單位銷售過期的報刊雜志、印刷過程中產(chǎn)生的邊角廢料紙張，共取得收入3510元。（7）本月購進原材料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明增值稅13600元，發(fā)票已經(jīng)認證。（8）上月購進的價值30000元（不含稅價）的紙張因管理不善浸水，無法使用。計算該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅稅額?！景咐治觥康诹?gt;>第二節(jié)（一）消費稅的概念消費稅是以特定消費品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅。（二）消費稅法的基本內(nèi)容1．消費稅的納稅人。2.消費稅的征稅對象。3．消費稅的計稅依據(jù)。消費稅的計稅依據(jù)為銷售額或銷售數(shù)量。銷售額，為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。4．消費稅的稅目與稅率。5．消費稅的稅收減免。對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。二、消費稅法第六章>>第二節(jié)（三）消費稅應(yīng)納稅額的計算按照現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計征三類計算方法。1.從價計征。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率2.從量計征。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計征?，F(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率。二、消費稅法第六章>>第二節(jié)（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的收入為征稅對象的一種稅。（二）營業(yè)稅法的基本內(nèi)容1．營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人。2．營業(yè)稅的征稅對象。3．營業(yè)稅的計稅依據(jù)。4．營業(yè)稅的稅目與稅率。4．營業(yè)稅的稅收減免。三、營業(yè)稅法第六章>>第二節(jié)（三）應(yīng)納稅額的計算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率三、營業(yè)稅法第六章>>第二節(jié)某市一娛樂公司2008年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：(1)門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；(2)保齡球館自7月1日開館，至當(dāng)年年底取得收入120萬元；(3)美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；(4)非獨立核算的小賣部銷售收入60萬元；(5)餐飲收入600萬元(其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入)；(6)與某公司簽訂租賃協(xié)議書，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；(7)派出5名員工赴國外提供中醫(yī)按摩服務(wù)取得收入70萬元；(8)經(jīng)批準(zhǔn)從事代銷福利彩票業(yè)務(wù)取得手續(xù)費10萬元。(注：除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項目外，該公司所在地省政府規(guī)定，其他娛樂業(yè)項目的營業(yè)稅稅率為5%。)要求：計算娛樂公司當(dāng)年應(yīng)繳納的營業(yè)稅。【案例分析】第六章>>第二節(jié)第三節(jié)所得稅法律制度（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定期間內(nèi)的純所得為征稅對象的一種稅。（二）企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容1.企業(yè)所得稅的納稅人。2.企業(yè)所得稅的征稅對象。3.企業(yè)所得稅的稅率。4.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠5.企業(yè)所得稅的源泉扣繳6.企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整7.企業(yè)所得稅的征收管理一、企業(yè)所得稅法第六章>>第三節(jié)（三）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算1.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額-減除不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損計算中相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)匯總?cè)缦拢?.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。一、企業(yè)所得稅法第六章>>第三節(jié)一、企業(yè)所得稅法項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰當(dāng)年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

當(dāng)年不得扣除第六章>>第三節(jié)2.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。思考案例：某機械制造企業(yè)2008年產(chǎn)品銷售收入3000萬元，銷售成本1500萬元，銷售稅金及附加12萬元，銷售費用200萬元（含廣告費100萬元），管理費用500萬元（含招待費20萬元，辦公室房租36萬元，存貨跌價準(zhǔn)備2萬元）投資收益10萬元（含國債利息6萬元、從深圳聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤4萬元）。其他補充資料：（1）當(dāng)年9月1日起租用辦公室，支付2年房租36萬元；（2）企業(yè)已預(yù)繳稅款190萬元。要求：一、企業(yè)所得稅法第六章>>第三節(jié)（1）計算該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費用（2）計算該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費用（3）計算該企業(yè)計入計稅所得的投資收益（4）計算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（5）計算該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額（6）計算該企業(yè)2008年度應(yīng)補（退）的所得稅額一、企業(yè)所得稅法第六章>>第三節(jié)（一）個人所得稅的概念個人所得稅是以個人的所得為征稅對象的一種稅。（二）個人所得稅法的基本內(nèi)容1．個人所得稅的納稅人。（1）居民納稅人（2）非居民納稅人2．個人所得稅的征稅對象。個人所得稅的征稅對象為應(yīng)稅所得，具體包括：(1)工資、薪金所得；(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；(4)勞務(wù)報酬所得；(5)稿酬所得；(6)特許權(quán)使用費所得；(7)利息、股息、紅利所得；(8)財產(chǎn)租賃所得；(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(10)偶然所得；(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。二、個人所得稅法第六章>>第三節(jié)3．個人所得稅的計稅依據(jù)。(1)工資、薪金所得；(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；(4)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得；(5)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。4．個人所得稅的稅率。5．個人所得稅的稅收減免。6．個人所得稅的納稅申報。（三）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率二、個人所得稅法第六章>>第三節(jié)第四節(jié)財產(chǎn)稅、行為稅和（一）土地增值稅的概念土地增值稅是對土地價值按其增加額征收的一種稅。（二）土地增值稅法的基本內(nèi)容1.土地增值稅的納稅義務(wù)人。2.土地增值稅的征稅對象。3.土地增值稅的稅目和稅率。4.土地增值稅準(zhǔn)予扣除項目。（三）土地增值稅應(yīng)納稅額的計算1.增值額的計算。土地增值額＝轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額2.應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)一、土地增值稅第六章>>第四節(jié)（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是對城鎮(zhèn)土地向其使用者征收的一種稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅法的基本內(nèi)容1.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。3.城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)。4.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅稅額計算的基本公式為：應(yīng)納稅額=實際使用的應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額二、城鎮(zhèn)土地使用稅第六章>>第四節(jié)（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是對房產(chǎn)征收的一種稅。（二）房產(chǎn)稅法的基本內(nèi)容1.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。2.房產(chǎn)稅的征稅對象。3.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。4.房產(chǎn)稅的稅率。（三）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算納稅人自用房產(chǎn)，房產(chǎn)稅稅額計算的基本公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)余值×稅率納稅人出租房產(chǎn)，房產(chǎn)稅稅額計算的基本公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)租金收入×稅率。三、房產(chǎn)稅第六章>>第四節(jié)（一）契稅的概念契稅是對權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)，借助查驗契件、頒發(fā)契證的形式，向權(quán)利承受人課征的一種稅。（二）契稅法的基本內(nèi)容1.契稅的納稅義務(wù)人。2.契稅的征稅對象。3.契稅的計稅依據(jù)。4.契稅的稅率。（三）契稅應(yīng)納稅額的計算契稅稅額計算的基本公式為：應(yīng)納稅額=稅基×稅率四、契稅第六章>>第四節(jié)（一）車船稅的概念車船稅是對車輛、船舶征收的一種稅。（二）車船稅法的基本內(nèi)容1.車船稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。2.車船稅的征稅對象。3.車船稅的計稅依據(jù)。4.車船稅的稅率。（三）車船稅應(yīng)納稅額的計算車輛的車船稅稅額計算公式分別為：五、車船稅第六章>>第四節(jié)載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×單位稅額載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸數(shù)×單位稅額船舶的車船稅稅額計算公式分別為：機動船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×單位稅額拖船和非機動駁船應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×船舶單位稅額×50%五、車船稅第六章>>第四節(jié)（一）資源稅的概念資源稅是對自然資源、向從事資源開發(fā)與利用的單位與個人、按資源產(chǎn)品的數(shù)量與規(guī)定的單位稅額征收的一種稅。（二）資源稅法的基本內(nèi)容1.資源稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。2.資源稅的征稅對象。3.資源稅的計稅依據(jù)。4.資源稅的稅目和稅率。六、資源稅第六章>>第四節(jié)（三）資源稅應(yīng)納稅額的計算納稅人應(yīng)納資源稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量×單位稅額扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計算公式為：代扣代繳的資源稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額六、資源稅第六章>>第四節(jié)第五節(jié)稅收征收管理1．稅收征收管理法的概念。稅收征收管理法，簡稱稅收征管法，是調(diào)整征稅機關(guān)在稅款的征收和稅務(wù)管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2．稅收征管法的適用范圍。凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法。耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國務(wù)院另行制定。關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的