《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》配套教學(xué)課件

第1章總論總論

學(xué)習(xí)要點(diǎn):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。難點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算的基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，對(duì)企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序轉(zhuǎn)換為有助于決策和適用其他目標(biāo)的有用信息，目的是向企業(yè)或其他主體外部提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，我們通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終結(jié)果。其目標(biāo)主要解決的問(wèn)題：向誰(shuí)提供信息？為什么提供信息？提供什么樣的信息？第1章總論第1章總論

第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息

提供信息的對(duì)象外部?jī)?nèi)部投資者債權(quán)人政府監(jiān)管部門供應(yīng)商客戶及社會(huì)公眾等經(jīng)營(yíng)管理層職工第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素

第1章總論（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。即社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中主要以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述第1章總論資金運(yùn)動(dòng)形式貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金銷售資金貨幣資金三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素

資金投入資金運(yùn)用資金退出（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)

收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素負(fù)債

所有者權(quán)益

費(fèi)用

利潤(rùn)

第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制

特征①資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

③預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

第1章總論分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素特征①負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)

②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。①企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益，除非發(fā)生清算

特征②清算時(shí)，先償還負(fù)債，才可以償還權(quán)益給所有者

③所有者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配

第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少收入確認(rèn)條件①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量

第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

②費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)

①費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的

③費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

特征第1章總論第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用之后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

如：固定資產(chǎn)重置凈收益、無(wú)形資產(chǎn)重置凈收益、接受捐贈(zèng)收入等，就屬于直接計(jì)入利潤(rùn)的利得

第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必不可少的，資產(chǎn)是由投資人或債權(quán)人提供的，在會(huì)計(jì)上分別表現(xiàn)為所有者權(quán)益和負(fù)債。其關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第1章總論第1節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（四）會(huì)計(jì)科目

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)科目的設(shè)置分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。參見(jiàn)：會(huì)計(jì)科目參照表第2節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提第1章總論基本前提會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)

權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)

第1章總論第2節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求第1章總論第3節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范一、會(huì)計(jì)法《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》)是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本法規(guī)，也是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般要求。

新《會(huì)計(jì)法》于2000年7月1日施行。第1章總論第3節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)制定的，是會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范。內(nèi)容執(zhí)行時(shí)間為2007年1月1日

見(jiàn)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目錄

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1章總論第3節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范三、會(huì)計(jì)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是為了貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量制定的。2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)施行，外商投資企業(yè)于2002年1月1日起開始實(shí)施，不久推行到所有企業(yè)。本章小結(jié)：會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度總論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主編：……撰稿教師：……（以姓氏為序）制作：……責(zé)任編輯：……電子編輯：……謝謝觀看，再見(jiàn)！第2章貨幣資金第一節(jié)貨幣資金學(xué)習(xí)要點(diǎn):

現(xiàn)金的使用范圍；轉(zhuǎn)賬支付的各種形式；其他貨幣資金。難點(diǎn)：轉(zhuǎn)賬支付各種方式的區(qū)別第2章貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是最活躍的組成部分。貨幣資金主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算第3節(jié)其他貨幣資金的核算第2章貨幣資金現(xiàn)金管理方面的法規(guī)：國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中國(guó)人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理實(shí)施辦法》第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金支付范圍庫(kù)存現(xiàn)金的限額日常庫(kù)存現(xiàn)金收付的其他規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度第2章貨幣資金職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科技、文藝、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他出；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理(一)庫(kù)存現(xiàn)金支付范圍第2章貨幣資金第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理(二)庫(kù)存現(xiàn)金的限額庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。其限額一般按照單位3-5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來(lái)核定庫(kù)存現(xiàn)金的限額。第2章貨幣資金第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理(三)日常庫(kù)存現(xiàn)金收付的其他規(guī)定不準(zhǔn)“坐支”不準(zhǔn)“白條頂庫(kù)”不準(zhǔn)“套取現(xiàn)金”不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)金收付的四不準(zhǔn)銀行對(duì)于違反上述規(guī)定的企業(yè)，將按違規(guī)金額的一定比例予以處罰股份公司高官套現(xiàn)第2章貨幣資金第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理聯(lián)系、相互制約制度等。(四)庫(kù)存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、嚴(yán)格審核和定期換崗等。第2章貨幣資金第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算賬戶設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”現(xiàn)金的核算包括：明細(xì)分類核算和總分類核算現(xiàn)金日記賬（明細(xì)核算）逐日逐筆按順序登記；現(xiàn)金總分類賬直接根據(jù)“收付款憑證”或根據(jù)“匯總收付款憑證”或“科目匯總表”登記。第2章貨幣資金第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算(一)現(xiàn)金收入的核算借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款其他應(yīng)收款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入收到現(xiàn)金時(shí)【例2·1】【例2·2】【例2·3】

第2章貨幣資金第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算(二)現(xiàn)金支出的核算借：其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用等貸：庫(kù)存現(xiàn)金支出現(xiàn)金時(shí)【例2·4】【例2·5】【例2·6】

學(xué)生練習(xí)：現(xiàn)金收入核算：(1)開出現(xiàn)金支票,從開戶銀行提取現(xiàn)金10000元備用。(2)銷售產(chǎn)品價(jià)款300元，增值稅51元，收到現(xiàn)金351元。(3)馬林出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)借款，交回多余現(xiàn)金100元?，F(xiàn)金支出核算：(1)職員馬林借差旅費(fèi)1000元,以現(xiàn)金付訖。(2)以現(xiàn)金支付職工工資50000元。(3)用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品800元。如何做現(xiàn)金收回、支出的處理？第2章貨幣資金第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金三、庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算實(shí)地盤點(diǎn)法清查現(xiàn)金的方法清查現(xiàn)金的內(nèi)容是否挪用現(xiàn)金是否白條抵庫(kù)是否超限額留存現(xiàn)金賬款是否相符等第2章貨幣資金第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金三、庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算(一)庫(kù)存現(xiàn)金短缺的核算現(xiàn)金短缺（又稱現(xiàn)金短款）指庫(kù)存數(shù)小于賬面余額。借：其他應(yīng)收款—現(xiàn)金短款（某人）其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)賠款（某保險(xiǎn)公司）管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明原因前查明原因后第2章貨幣資金現(xiàn)金溢余（又稱現(xiàn)金長(zhǎng)款）指庫(kù)存數(shù)大于賬面余額。第1節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金三、庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算(二)庫(kù)存現(xiàn)金溢余的核算查明原因前借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款—現(xiàn)金長(zhǎng)款（某人）其他應(yīng)付款—現(xiàn)金長(zhǎng)款（某單位）營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金長(zhǎng)款查明原因后【例2·7】【例2·8】案例

學(xué)生練習(xí)：◆某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有關(guān)現(xiàn)金的短款業(yè)務(wù)，具體情況如下：(1)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面現(xiàn)金少30元。(2)經(jīng)查，以上現(xiàn)金短缺屬于出納員責(zé)任，責(zé)其賠償。(3)收到出納員賠款30元?！裟称髽I(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有關(guān)現(xiàn)金的長(zhǎng)款業(yè)務(wù)，具體情況如下：(1)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面現(xiàn)金多出30元。(2)經(jīng)查，長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。如何做現(xiàn)金短款、長(zhǎng)款的處理？第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算一、銀行存款的管理銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。中國(guó)人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》和《銀行賬戶管理辦法》是銀行結(jié)算制度的主要依據(jù)。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算基本存款賬戶：是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能開立一個(gè)基本存款賬戶。一般存款賬戶：主要用于借款轉(zhuǎn)存、不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金繳存，但不可支取現(xiàn)金。一、銀行存款的管理第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算臨時(shí)存款賬戶：是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存取現(xiàn)金。專用存款賬戶：是企業(yè)因特定用途需要而開立的賬戶。如：基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金、更新改造資金、特定用途需要專戶管理的資金等。一、銀行存款的管理第2章貨幣資金支票銀行本票銀行匯票商業(yè)匯票信用卡第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式支付結(jié)算指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。包括托收承付委托收款匯兌信用證第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存取業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。(一)支票二、銀行的支付結(jié)算方式特點(diǎn)支票的提示付款期自出票日起10日；不可簽發(fā)空頭支票；從2007年6月25日起，全國(guó)所有地區(qū)的支票可互通使用，異地使用支票金額上限為50萬(wàn)。第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(一)支票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(一)支票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(一)支票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(一)支票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(一)支票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(一)支票足額存款付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行收款單位4清算資金1簽發(fā)支票結(jié)算

2送交支票

3交回回單第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(一)支票支票結(jié)算方式下雙方賬務(wù)處理：付款方簽發(fā)支票后，根據(jù)支票存根：

借：在途物資、現(xiàn)金貸：銀行存款收款方根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián):

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等【例2·9】【例2·10】第2章貨幣資金特點(diǎn)：記名、見(jiàn)票即付、支付能力強(qiáng)、可背書轉(zhuǎn)讓、可轉(zhuǎn)

賬可提現(xiàn)，適用于同城結(jié)算。付款期限2個(gè)月。第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(二)銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。包括定額本票不定額本票1000元、5000元、10000元和50000元第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(二)銀行本票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(二)銀行本票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(二)銀行本票第2章貨幣資金第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(二)銀行本票銀行本票結(jié)算方式下雙方賬務(wù)處理：付款方根據(jù)“銀行本票申請(qǐng)書”存根聯(lián)：

借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款付款方用銀行本票支付款項(xiàng)后，以發(fā)票賬單：借：物資采購(gòu)等（略稅）貸：其他貨幣資金—銀行本票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(二)銀行本票收款方根據(jù)進(jìn)賬單回單等憑證：

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

采用銀行本票結(jié)算方式，如果實(shí)際結(jié)算金額與票面金額不一致，以現(xiàn)金補(bǔ)差。【例2·11】學(xué)生練習(xí)：※某企業(yè)發(fā)生下列銀行本票業(yè)務(wù)，請(qǐng)做會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款80000元轉(zhuǎn)為銀行本票存款；（2）收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款79560

元（材料價(jià)款68000元，增值稅款11560元），材料已驗(yàn)收入庫(kù)；（3）收到銀行通知，將多余款退回。如何處理本票的申請(qǐng)和結(jié)算？第2章貨幣資金

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(三)銀行匯票特點(diǎn)：記名；見(jiàn)票即付，票隨人到；可以轉(zhuǎn)賬、可以提現(xiàn)；適用于異地結(jié)算交易；可以背書轉(zhuǎn)讓。金額起點(diǎn)為500元。付款期限1個(gè)月。第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(三)銀行匯票第2章貨幣資金(三)銀行匯票二、銀行的支付結(jié)算方式第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算第2章貨幣資金(三)銀行匯票二、銀行的支付結(jié)算方式第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算第2章貨幣資金第2章貨幣資金銀行匯票結(jié)算方式下雙方賬務(wù)處理付款方申請(qǐng)銀行匯票時(shí)，以“銀行匯票”的存根聯(lián)：

借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款付款方用銀行匯票付款后，以發(fā)票及多余款收賬單：

借：在途物資、銀行存款等貸：其他貨幣資金—銀行匯票第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(三)銀行匯票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(三)銀行匯票收款方根據(jù)進(jìn)賬單回單等憑證：

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【例2·12】學(xué)生練習(xí)：

※

某企業(yè)發(fā)生下列銀行匯票業(yè)務(wù)，請(qǐng)做會(huì)計(jì)分錄：（1）企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款50000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款；（2）收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款46800

元（材料價(jià)款40000元，增值稅款6800元），材料已驗(yàn)收入庫(kù)；（3）收到多余款退回通知，將余款3200元入賬。如何處理匯票的申請(qǐng)和結(jié)算？第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(四)商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

帶息商業(yè)匯票

不帶息商業(yè)匯票

銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票根據(jù)承兌人不同可分為根據(jù)票據(jù)是否帶息分為第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(四)商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票第2章貨幣資金特點(diǎn)：在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票；記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；

商業(yè)匯票最長(zhǎng)期限6個(gè)月；提示付款期—自匯票到期日起10日內(nèi)。第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(四)商業(yè)匯票第2章貨幣資金第2章貨幣資金銀行承兌匯票第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(四)商業(yè)匯票第2章貨幣資金第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(四)商業(yè)匯票商業(yè)匯票結(jié)算方式下雙方賬務(wù)處理付款方簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票并交付收款人時(shí):

借：在途物資、應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)如是銀行承兌，按面額的0.5‰支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí):

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第2章貨幣資金收款方收到商業(yè)匯票時(shí):

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款票據(jù)到期,付款方支付票款時(shí):

借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(四)商業(yè)匯票第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(四)商業(yè)匯票付款方若無(wú)力支付，商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，銀行承兌匯票轉(zhuǎn)作短期借款:

借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款、短期借款收款方收回票款時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(四)商業(yè)匯票對(duì)于收款方來(lái)講,若為商業(yè)承兌匯票，到期對(duì)方無(wú)力支付的，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【例2·13】第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(四)商業(yè)匯票【例】3月8日甲企業(yè)簽發(fā)5個(gè)月期的商業(yè)匯票100000元，經(jīng)銀行承兌后交A公司收?qǐng)?zhí)，以支付前欠貨款。甲企業(yè)以銀行存款支付0.5‰的承兌手續(xù)費(fèi)。借：應(yīng)付賬款—A公司100000

貸：應(yīng)付票據(jù)—A公司100000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)50

貸：銀行存款50●3月8日甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：第2章貨幣資金借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收票據(jù)—甲企業(yè)100000●A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)—甲企業(yè)100000

貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)100000●8月8日匯票到期，結(jié)算票款時(shí)，甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付票據(jù)—A公司100000

貸：銀行存款100000●A公司會(huì)計(jì)處理如下：學(xué)生練習(xí)：（1）A企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票235000元,向開戶銀行申請(qǐng)承兌,交付0.5‰的承兌手續(xù)費(fèi)。（2）A企業(yè)向外地G企業(yè)購(gòu)進(jìn)丙材料200000元，增值稅34000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)以上述商業(yè)匯票結(jié)算，材料當(dāng)日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。（3）假設(shè)該商業(yè)匯票到期，A企業(yè)賬戶上存款余額為200000元，不足部分如何處理？如何處理商業(yè)匯票的申請(qǐng)和結(jié)算？第2章貨幣資金

信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(五)信用卡按信譽(yù)等級(jí)分為金卡普通卡按使用對(duì)象分為

單位卡個(gè)人卡10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)結(jié)算不可用；不得支取現(xiàn)金第2章貨幣資金第2章貨幣資金企業(yè)辦理信用卡時(shí)：借：其他貨幣資金—信用卡存款貸：銀行存款購(gòu)物、消費(fèi)后憑原始憑證：借：原材料、庫(kù)存商品、管理費(fèi)用等貸：其他貨幣資金—信用卡存款第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(五)信用卡信用卡核算【例2·14】第2章貨幣資金托收承付結(jié)算雙方必須是簽有‘購(gòu)銷合同’的正規(guī)企業(yè)銀行負(fù)責(zé)審核拒付理由每筆結(jié)算金額起點(diǎn)為1萬(wàn)元，新華書店系統(tǒng)結(jié)算金額起點(diǎn)為1千元托收承付分為驗(yàn)單付款與驗(yàn)貨付款兩種第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(六)托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。特點(diǎn)第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(六)托收承付付款單位開戶銀行3傳遞憑證

4通知付款

5同意付款6劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)付款單位收款單位收款單位開戶銀行

2委托銀行收款7通知收款1發(fā)出商品結(jié)算程序第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(六)托收承付收款方辦妥托收手續(xù)后根據(jù)銀行回單聯(lián)

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入付款方根據(jù)付款通知

借：材料采購(gòu)貸：銀行存款收款方根據(jù)收賬通知

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款賬務(wù)處理第2章貨幣資金委托收款適用于收取賒銷商品款、電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的費(fèi)用等有關(guān)款項(xiàng)。委托收款結(jié)算分為郵寄和電報(bào)。第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。在同城、異地均可以辦理。(七)委托收款特點(diǎn)第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(七)委托收款第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(七)委托收款付款單位付款單位開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行1委托銀行收款2傳遞憑證3通知付款4同意付款5劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)6通知收款結(jié)算程序第2章貨幣資金匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給異地收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(八)匯兌第2章貨幣資金

信用證是開證銀行應(yīng)進(jìn)口商的請(qǐng)求，開給出口方的一種保證付款的書面憑證，在信用證條款完全得到遵守的情況下，銀行承擔(dān)向出口方付款的責(zé)任。信用證是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易結(jié)算。第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式(九)信用證第2章貨幣資金借：材料采購(gòu)、在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金—信用證保證金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算二、銀行的支付結(jié)算方式交納保證金辦理信用保證時(shí)借：其他貨幣資金—信用證保證金貸：銀行存款采購(gòu)結(jié)算時(shí)核算各種結(jié)算方式一覽表

種類適用范圍同城異地期限分類金額起點(diǎn)支票單位和個(gè)人同城異地10天現(xiàn)、轉(zhuǎn)銀行本票單位和個(gè)人同城2個(gè)月定額、不定額1千，5千，1萬(wàn)，5萬(wàn)銀行匯票單位、個(gè)人商品交易異地1個(gè)月商業(yè)匯票單位交易同城異地<6月銀兌、商兌匯兌單位和個(gè)人異地委托收款單位和個(gè)人同城異地3天郵寄、電報(bào)托收承付商品交易異地驗(yàn)單3天、貨10天驗(yàn)單、驗(yàn)貨1萬(wàn)、書店1千信用卡單位和個(gè)人單位、個(gè)人信用證國(guó)際第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算三、銀行存款的核算(一)總分類核算銀行存款增加時(shí)：銀行存款減少時(shí)：借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等借：庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：銀行存款第2章貨幣資金銀行存款的明細(xì)分類核算是通過(guò)設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行的。對(duì)于外幣存款應(yīng)按不同幣種和開戶銀行分別設(shè)置日記賬。

銀行存款日記賬由出納人員登記。

第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算三、銀行存款的核算(二)明細(xì)分類核算◆某企業(yè)發(fā)生有關(guān)銀行存款的收支業(yè)務(wù)，具體情況如下：(1)向A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，收到價(jià)款8000元、增值稅1360元及其前欠貨款2000元，存入銀行。(2)預(yù)收B企業(yè)貨款5000元存入銀行。(3)從銀行提取現(xiàn)金8000元，備發(fā)工資。學(xué)生練習(xí)：如何做銀行存款收支的處理？第2章貨幣資金銀行存款日記賬每月至少與銀行對(duì)賬單核對(duì)一次；銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不符的原因主要有2種：

1）記賬差錯(cuò)

2）未達(dá)賬項(xiàng)

未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已登記入賬，另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)有4種類型，請(qǐng)同學(xué)回答第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算四、銀行存款的清查(一)銀行存款核對(duì)的內(nèi)容？第2章貨幣資金

發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后，銀行存款日記賬余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單余額相等。第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算四、銀行存款的清查(二)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算四、銀行存款的清查企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付＝銀行對(duì)賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付(二)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制平衡公式第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算四、銀行存款的清查例：某企業(yè)200×年1月銀行存款日記賬20日至月末的所列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）20日開出支票09565，支付購(gòu)入材料的貨款1500元；（2）24日開出支票09566，支付購(gòu)料運(yùn)雜費(fèi)700元；（3）26日開出支票09567，支付下季度的房租1800元；（4）27日收到銷貨款轉(zhuǎn)賬支票13700元；（5）30日開出支票09568，支付日常零星費(fèi)用1000元；（6）31日銀行存款日記賬余額40000元。第2章貨幣資金第2節(jié)銀行存款與支付結(jié)算四、銀行存款的清查

銀行對(duì)賬單所列支20日至月末經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）20日結(jié)算銀行存款利息700元；（2）22日收到企業(yè)開出支票09565，金額為1500元；（3）26日銀行為企業(yè)代付水電費(fèi)1300元；（4）27日收到企業(yè)開出支票09566，金額為700元；（5）30日代收外地企業(yè)匯來(lái)貨款1500元；（6）31日銀行對(duì)賬單金額30000元。第2章貨幣資金

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：20日結(jié)算銀行存款利息

30日銀行代收外地企業(yè)匯來(lái)貨款減：26日銀行代付水電費(fèi)4000070015001300銀行對(duì)賬單余額加：27日收到銷貨款減：26日預(yù)付下季度房租

30日支付日常零星費(fèi)用300001370018001000企業(yè)銀行存款日記賬金額40900銀行對(duì)賬單金額40900銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年1月31日單位：元※某企業(yè)月末銀行存款日記賬余額507000元，開戶銀行對(duì)賬單余額508000元，經(jīng)核對(duì)有以下未達(dá)賬項(xiàng)。(1)企業(yè)委托銀行收款50000元，銀行記賬企業(yè)未記。(2)企業(yè)轉(zhuǎn)賬支付16000元，企業(yè)記賬銀行未記。(3)銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)1000元，銀行記賬企業(yè)未記。(4)企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票64000元，企業(yè)記賬銀行未記。學(xué)生練習(xí)：如何做銀行存款余額調(diào)節(jié)表？學(xué)生練習(xí)答案：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額507000銀行對(duì)賬單余額508000+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付500001000+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付6400016000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000第2章貨幣資金第3節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信

用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。核算：借：其他貸幣資金—外埠存款貸：銀行存款第2章貨幣資金第3節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信

用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

第2章貨幣資金第3節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信

用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。第2章貨幣資金第3節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信

用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。第2章貨幣資金第3節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信

用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。第2章貨幣資金第3節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信

用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。存出投資

是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款購(gòu)買股票、債券時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金—存出投資款本章小結(jié)：貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款與支付結(jié)算其他貨幣資金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算銀行存款的管理銀行的支付結(jié)算方式銀行存款的核算銀行存款的清查外埠存款的核算銀行匯票存款的核算銀行本票存款的核算信用卡存款的核算信用證保證金存款核算存出投資款的核算主編：……撰稿教師：……（以姓氏為序）制作：……責(zé)任編輯：……電子編輯：……謝謝觀看，再見(jiàn)！高等教育出版社

HTTP://WWW.HEP.COM.CN第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)

學(xué)習(xí)要點(diǎn):

應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算；應(yīng)收賬款的核算；預(yù)付款項(xiàng)和其他應(yīng)收款的核算；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)與核算。第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)

難點(diǎn)：帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算；現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)的核算；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的核算。第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述

（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。概念第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述

（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票

帶息票據(jù)不帶息票據(jù)第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)是指企業(yè)應(yīng)如何確定應(yīng)收票據(jù)金額并記入有關(guān)賬簿。計(jì)價(jià)方法有兩種：按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)即按照票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。按照應(yīng)收票據(jù)的未來(lái)價(jià)值計(jì)價(jià)即將與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)值，并將此金額作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的到期日

按月計(jì)算、按日計(jì)算不帶息票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值。帶息票據(jù)的到期值是面值加上利息。公式如下：帶息票據(jù)的到期值=面值＋面值×利率×票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)的到期日和到期值的計(jì)算第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息票據(jù)的核算

因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)—××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息票據(jù)的核算

因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)—××單位貸：應(yīng)收賬款—××單位票據(jù)到期收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息票據(jù)的核算

【例：3.1】如果對(duì)方于票據(jù)到期時(shí)，未能按期還款，則將到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款—××單位貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算1、取得帶息票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算2、帶息票據(jù)期末計(jì)息

企業(yè)應(yīng)在中期末和年度終了計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算3、帶息票據(jù)到期收回

票據(jù)到期日收回票款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額按其差額（未計(jì)提利息）第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算【例：3.2】【例：3.3】4、帶息票據(jù)到期被拒付

如果是商業(yè)承兌匯票，到期因付款人違約或無(wú)力支付票款，收到銀行退票或拒付通知時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶借：應(yīng)收賬款—××單位貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算

【實(shí)例】3月5日,向乙企業(yè)銷售商品一批,價(jià)值100000元,增值稅率17%，收到對(duì)方開出并承兌的商業(yè)匯票一張,面額120000元，其中包含企業(yè)為對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)用3000元。該票據(jù)為期限6個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率6%。銷售實(shí)現(xiàn)，取得商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)--乙企業(yè)120000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17000

銀行存款3000第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)2）6月30日計(jì)提利息時(shí)：

120000×6%/360×117(天數(shù))=2340(元)

借:應(yīng)收票據(jù)---乙企業(yè)2340

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用---利息收入23403）9月6日票據(jù)到期時(shí)，對(duì)方無(wú)力兌付票據(jù)，本企業(yè)應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并停止計(jì)提利息：

應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=本金+利息

=120000+2340=122340（元）借：應(yīng)收賬款---乙企業(yè)122340

貸:應(yīng)收票據(jù)---乙企業(yè)122340學(xué)生練習(xí)：借：應(yīng)收票據(jù)—A公司70200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10200【1】向A公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到A公司承兌的商業(yè)匯票，金額70200元。學(xué)生練習(xí)：帶息票據(jù)的核算：【2】A企業(yè)98年9月1日銷售一批產(chǎn)品給S公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅17000元，收到S公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率10%。（1）收到票據(jù)時(shí)：（2）年度終了（1998年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息:（3）票據(jù)到期收回貨款時(shí)：（4）票據(jù)到期拒付貨款時(shí)：學(xué)生練習(xí)答案：（1）收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)—S公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000

（2）年度終了（1998年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息:

票據(jù)利息=117000×10%÷12×4=3900（元）

借：應(yīng)收票據(jù)—S公司3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入3900學(xué)生練習(xí)答案：（3）票據(jù)到期收回貨款時(shí)：

收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）

99年計(jì)提票據(jù)利息=117000×10%÷12×2=1950（元）

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)—S公司120900

財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入1950（4）票據(jù)到期拒付貨款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—S公司120900

貸：應(yīng)收票據(jù)—S公司120900第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

借：材料采購(gòu)原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款【例：3.4】（一）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按取得物資成本的金額：按商業(yè)匯票的票面金額按差額第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算（轉(zhuǎn)讓給銀行）四個(gè)步驟計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值=應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋到期利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×（1+票面年利率×票據(jù)期限）計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日算至到期日，算頭不算尾或算尾不算頭。

第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算四個(gè)步驟計(jì)算貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×日貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)

計(jì)算貼現(xiàn)值：貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算企業(yè)持未到期的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)息貸：應(yīng)收票據(jù)按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)的面值第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算【例：3.5】

【例：3.6】

【例：3.7】

【例：3.8】企業(yè)持未到期的帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)息借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算商業(yè)承兌匯票到期，若付款人無(wú)力支付票款，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票退回貼現(xiàn)企業(yè)，收回票款。借：應(yīng)收賬款—××單位貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行償付票款時(shí)，按票據(jù)到期值：第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算借：應(yīng)收賬款—××單位貸：短期借款如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，則貼現(xiàn)企業(yè)按票據(jù)到期值。學(xué)生練習(xí)：票據(jù)貼現(xiàn)值的計(jì)算：【1】98年5月2日，企業(yè)持一張出票日期為3月23日、期限6個(gè)月、面值100000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%，計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值？

貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144（天）貼現(xiàn)息=100000×10%÷360×144=4000（元）貼現(xiàn)凈額=100000-4000=96000（元）學(xué)生練習(xí)：【2】某企業(yè)98年6月22日將持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是4月30日開出，面值20000元，票面利率9%，期限5個(gè)月的帶息票據(jù)。貼現(xiàn)率為10%。

（1）收到貼現(xiàn)款時(shí)：（先計(jì)算再做分錄）（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：①承兌人無(wú)力支付②貼現(xiàn)企業(yè)存款不足答案：（1）收到貼現(xiàn)款時(shí)：

貼現(xiàn)天數(shù)=9+31+31+29=100（天）票據(jù)到期值=20000×(1+9%÷12×5)=20750（元）貼現(xiàn)息=20750×10%÷360×100=576.39（元）貼現(xiàn)值=20750-576.39=20173.61(元)

借：銀行存款20173.61

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用173.61答案：（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：

①假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，承兌人無(wú)力支付：

借：應(yīng)收賬款20750

貸：銀行存款20750

②假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足：

借：應(yīng)收賬款20750

貸：短期借款20750第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收取的貨款代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額等應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)收入確認(rèn)部分的內(nèi)容。

第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購(gòu)買商品，在所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣兩種辦法:總價(jià)法和凈價(jià)法。

現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了早日收回顧客所欠應(yīng)收賬款而給予對(duì)方價(jià)格上的讓步。這種扣除比例一般在交易成立時(shí)，就已經(jīng)確定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒(méi)有折扣，需全額付款”。第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)2、現(xiàn)金折扣

總價(jià)法

是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額凈價(jià)法我國(guó)采用第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收金額收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款企業(yè)為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)企業(yè)的應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作為相反會(huì)計(jì)分錄。第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款—××單位貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位借：應(yīng)收賬款—××單位貸：銀行存款短期借款商業(yè)承兌匯票到期，付款人不足支付時(shí)，收款人將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因付款人賬戶余額不足支付，收款人被銀行退票時(shí)，按票據(jù)到期值第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款—××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款—××單位企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益按現(xiàn)金折扣第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算【例：3.9】【例：3.10】【例：3.11】應(yīng)收賬款的具體核算過(guò)程學(xué)生練習(xí)：

借：應(yīng)收賬款21060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3060【1】某企業(yè)銷售一批商品，銷售價(jià)格20000元，由于成批銷售，給對(duì)方商業(yè)折扣10%，增值稅17%。學(xué)生練習(xí)：首先確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款—**企業(yè)11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700【2】某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、N/30，增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。(核算確認(rèn)收入、10天內(nèi)付款、超期付款)學(xué)生練習(xí)：

如超過(guò)折扣期限付款：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—**企業(yè)11700如在10內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2/10：

借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣200

貸：應(yīng)收賬款—**企業(yè)11700第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第3節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算

（一）單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算

企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同向供貨單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借:預(yù)付賬款—**單位貸:銀行存款企業(yè)收到所購(gòu)物資，按購(gòu)入物資成本的金額借:材料采購(gòu)\原材料\庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:預(yù)付賬款—**單位第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第3節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算

（一）單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算

當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，補(bǔ)付差額借:預(yù)付賬款—**單位貸:銀行存款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，收回差額借:銀行存款貸:預(yù)付賬款—**單位【例：3.12】第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第3節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算

（二）不單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算

在支付預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款期末如果有應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額，則應(yīng)將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)下。收到材料物資時(shí)借:相關(guān)科目貸:應(yīng)付賬款注意第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第3節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第3節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算

應(yīng)收的各種賠款、罰款等

應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等購(gòu)貨時(shí)租入對(duì)方單位包裝物而支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

備用金（各職能部門、車間等周轉(zhuǎn)的備用金）

核算內(nèi)容第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第3節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算

實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，撥付備用金時(shí)核算過(guò)程借：其他應(yīng)收款—備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款【例3·13】第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算一、壞賬損失及其確認(rèn)

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失則為壞賬損失。（一）壞賬損失的概念第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算一、壞賬損失及其確認(rèn)

1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（二）壞賬損失的確認(rèn)第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算一、壞賬損失及其確認(rèn)

1、債務(wù)單位撤消，破產(chǎn)；2、債務(wù)單位資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；3、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)；4、應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上等。計(jì)提全額壞賬準(zhǔn)備

（二）壞賬損失的確認(rèn)第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算二、壞賬損失的核算

壞賬準(zhǔn)備可按以下計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額

+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算二、壞賬損失的核算

如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額大于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額提取“壞賬準(zhǔn)備”；如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”；如期末“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，按計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額，加上“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額計(jì)提。如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額與“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額相等，則不計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”。注意第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算二、壞賬損失的核算

借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算二、壞賬損失的核算

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款等發(fā)生壞賬損失時(shí)【例：3.19】

【例：3.20】【例：3.21】第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算二、壞賬損失的核算

借：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款等同時(shí)【例：3.22】第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算二、壞賬損失的核算

【例：3.23】

【例：3.24】

【例：3.25】估計(jì)壞賬損失的方法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

銷貨百分比法

賬齡分析法

學(xué)生練習(xí)：【例】A公司年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。①期末計(jì)提壞賬時(shí)：

1000000×3‰=3000（元）借：資產(chǎn)減值損失—提取壞賬準(zhǔn)備3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000②第二年賬務(wù)處理：

A.轉(zhuǎn)銷壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000

應(yīng)收賬款—乙單位5000B.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

1200000×3‰＋3000=6600（元）借：資產(chǎn)減值損失—提取壞賬準(zhǔn)備6600

貸：壞賬準(zhǔn)備66