審計(jì)學(xué)(第二版) 郭莉 蔡競(jìng)云主編 教材課后習(xí)題答案

審計(jì)學(xué)(第二版)郭莉蔡競(jìng)云主編教材課后習(xí)題答案審計(jì)學(xué)(第二版)郭莉蔡競(jìng)云主編教材課后習(xí)題答案審計(jì)學(xué)(第二版)郭莉蔡競(jìng)云主編教材課后習(xí)題答案審計(jì)學(xué)(第二版)郭莉蔡競(jìng)云主編教材課后習(xí)題答案編制僅供參考審核批準(zhǔn)生效日期地址：電話：傳真:郵編:第一章審計(jì)概述一、單項(xiàng)選擇題13.D二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.√3.√4.√5.√6.×7.×8.√9.×10.√11.√12.×13.√14.×15.×四、分析題1.由于下列因素的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證:（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在合理的時(shí)間以合理的成本完成鑒證工作，通常只能采用選取特定項(xiàng)目和抽樣等選擇性測(cè)試方法對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行鑒證。選取特定項(xiàng)目實(shí)施鑒證程序的結(jié)果不能推斷至總體；抽樣也可能產(chǎn)生誤差，在采用這兩種方法的情況下，都不能百分之百地保證鑒證對(duì)象信息不存在重大錯(cuò)報(bào)。（2）內(nèi)部控制的固有局限性。例如，決策時(shí)的人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（3）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。證據(jù)的性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠的并非是完全可靠的證據(jù)。不同類型的證據(jù)，其可靠程度存在差異，即使是可靠程度最高的證據(jù)也有其自身的缺陷。（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。獲取證據(jù)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依據(jù)職業(yè)判斷，對(duì)其充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)；最后依據(jù)證據(jù)得出結(jié)論時(shí)，更是離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。例如，鑒證對(duì)象是礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量、藝術(shù)品的價(jià)值、計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)的進(jìn)度等。2.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)證據(jù)數(shù)量較多較少業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。例如:“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?.該鑒證業(yè)務(wù)的類型屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。本題中，鑒證對(duì)象信息為IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告，該信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式存在，并可以為預(yù)期使用者所獲取，因此是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。由于此次鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象為IT系統(tǒng)的運(yùn)行有效性，并非歷史財(cái)務(wù)信息，因此應(yīng)當(dāng)歸類為其他鑒證業(yè)務(wù)。4.許多財(cái)務(wù)報(bào)告使用人和公眾都混淆了審計(jì)和會(huì)計(jì)，主要是因?yàn)閷徲?jì)往往和會(huì)計(jì)信息相關(guān)，而且許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)方面的專家。更重要的是，從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的人被稱為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，更增加了這種概念的混淆。會(huì)計(jì)師是決策提供財(cái)務(wù)信息而對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量、記錄、確認(rèn)和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)的任務(wù)是為管理人和其他信息使用人提供各種有價(jià)值的信息，便于其作出經(jīng)濟(jì)決策。為了能提供與決策相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)人員必須充分理解處理會(huì)計(jì)信息的原則和基礎(chǔ)。審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)要關(guān)注的是已經(jīng)記錄的這些信息是否反映了在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息是否得到恰當(dāng)記錄的標(biāo)準(zhǔn)，所以審計(jì)這些數(shù)據(jù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分理解這些會(huì)計(jì)規(guī)則。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，會(huì)計(jì)規(guī)則就是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。因此，在學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)以前，學(xué)生必須先掌握一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的知識(shí)。出了要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須是收集和解釋審計(jì)證據(jù)的專家，這是會(huì)計(jì)和審計(jì)的最大區(qū)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，決定測(cè)試的項(xiàng)目和類型，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是審計(jì)必須完成的工作。所以，學(xué)會(huì)了會(huì)計(jì)未必就能做審計(jì)。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任一、單項(xiàng)選擇題3.D4.B二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.√6.√7.√8.×9.×10.√11.√12.×13.×14.×15.×四、分析題1.事項(xiàng)(1)產(chǎn)生損害。ABC事務(wù)所基于審計(jì)客戶所欠的審計(jì)費(fèi)用向其收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視同ABC事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供貸款，這將產(chǎn)生商業(yè)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響;事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生損害。如果存在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計(jì)小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘?。事?xiàng)(3)產(chǎn)生損害。受不合理地降低收費(fèi)的影響，人為地縮小工作范圍，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，難以形成正確的審計(jì)結(jié)論，存在外在壓力對(duì)獨(dú)立性的影響。事項(xiàng)(4)不產(chǎn)生損害。執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)是屬于相容的業(yè)務(wù)，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;事項(xiàng)(5)不產(chǎn)生損害。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向甲公司提出并協(xié)助其做出相應(yīng)的調(diào)整，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)提供的常規(guī)工作。2.（1）王明的做法不違反職業(yè)道德（2）王明的做法違反職業(yè)道德，根據(jù)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向任何得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。（3）王明的做法違反職業(yè)道德，根據(jù)規(guī)定，不得采取或有收費(fèi)的方式收取審計(jì)費(fèi)用。第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題判斷題1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.×9.√10.×11.√12.×13.√14.√15.√16.√四、分析題1.項(xiàng)目認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序應(yīng)收賬款存在資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的應(yīng)收賬款均存在函證應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)收入發(fā)生記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證固定資產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞_定存貨的計(jì)價(jià)方法和期末余額是否正確存貨計(jì)價(jià)測(cè)試2.具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序管理層認(rèn)定（1）確定所有的應(yīng)付賬款均已反應(yīng)在賬簿記錄中完整性（2）檢查原材料的購(gòu)貨發(fā)票，核對(duì)付款人是否為ABC公司權(quán)利和義務(wù)（3）營(yíng)業(yè)收入是否正確劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入分類（4）應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）檢查已入賬銷售業(yè)務(wù)的支持性憑證中是否包含顧客訂單發(fā)生（7）進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤存在3.認(rèn)定各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄截止交易事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間交易事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間存在記錄的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的存貨均存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益、交易和事項(xiàng)均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益、交易和事項(xiàng)均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題1.×2.√3.×4.√5.×6.×7.×8.×9.√10.√11.×12.×13.√14.√15.√四、分析題1.（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。只是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于被審計(jì)單位以外的單位或個(gè)人，而收料單是被審計(jì)單位自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得被審計(jì)單位以外的單位或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需要經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷P點(diǎn)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表示被審計(jì)單位提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)被審計(jì)單位職員之手，而銀行對(duì)賬單進(jìn)過(guò)被審計(jì)單位職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2.實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)向越秀公司函證寄存的存貨存貨的存在書(shū)面證據(jù)對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤存貨的存在、完整性實(shí)物證據(jù)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試存貨的截止書(shū)面證據(jù)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試期末存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性書(shū)面證據(jù)對(duì)存貨的類別進(jìn)行測(cè)試存貨分類的恰當(dāng)性書(shū)面證據(jù)第五章計(jì)劃審計(jì)工作一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.×2.√3.√4.√5.×6.×7.×8.√9.√10.×11.×12.×13.√14.×15.√16.√17.×18.√19.√20.×四、分析題1.（1）情況一：2%；情況二：10%；情況三：%；情況四：5%。（2）第一種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)。（3）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，即可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是反向關(guān)系，即可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多。2.（1）無(wú)不當(dāng)（2）不當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，控制測(cè)試并不能降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，只能降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。（3）不當(dāng)。應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表期間所有發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。（4）不當(dāng)。正常情況下，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證是必要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.√8.×9.×10.×11.×12.×13.√14.×15.×16.√17.√18.√19.×四、分析題1.（1）存在。原因是天河公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長(zhǎng)率8%的銷售增長(zhǎng)率，且管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，所以有可能會(huì)虛增收入。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。（2）存在。原因是天河公司關(guān)鍵人員的變動(dòng)，以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）存在。原因是C產(chǎn)品在2014年的毛利率為8%，但是在20×8年1月將價(jià)格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可能存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定相關(guān)。（4）存在。原因是①運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%，但是運(yùn)輸費(fèi)大體持平，可能存在低估2015年運(yùn)輸費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。②2015年運(yùn)輸費(fèi)用沒(méi)有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與銷售費(fèi)用的完整性和營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。（5）不存在。2.存在的缺陷：（1）沒(méi)有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷售通知單；(2)銷售單不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)編制，也不能代替裝運(yùn)憑證；(3)貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)職責(zé)不應(yīng)由同一部門承擔(dān)；(4)會(huì)計(jì)部門開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)沒(méi)有核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表；(5)負(fù)責(zé)銷售賬和收款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理；（6）沒(méi)有對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立稽核。改進(jìn)措施：（1）銷售部門必須根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制一式多聯(lián)、連續(xù)編號(hào)的銷售單；（2）貨物的發(fā)貨和裝運(yùn)，由倉(cāng)庫(kù)和運(yùn)輸部門分別負(fù)責(zé)；（3）運(yùn)輸部門必須根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和提貨單，裝運(yùn)貨物；倉(cāng)庫(kù)核對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和提貨單后發(fā)貨；（4）會(huì)計(jì)部門必須在核對(duì)商品銷售單、價(jià)目表和提貨單無(wú)誤之后，才能開(kāi)具發(fā)票；（5）將收款業(yè)務(wù)與負(fù)責(zé)登記銷售賬的人分開(kāi)；（6）設(shè)獨(dú)立的稽核人員，專門審核銷售發(fā)票的單價(jià)、加總和入賬日期。第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.√3.×4.√5.√6.√7.√8.√9.√10.√四、分析題1.針對(duì)要求(1)：事項(xiàng)(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對(duì)要求(2)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)行控制測(cè)試?？蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。2.（1）N公司在銷售交易中存在的問(wèn)題有：銷售實(shí)現(xiàn)不及時(shí)入賬；不符合收入條件提前確認(rèn)收入；利用復(fù)雜交易虛構(gòu)收入。（2）N公司2015年應(yīng)調(diào)整的營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額為：10000—2000—25000—1000=—18000（萬(wàn)元）針對(duì)（1）收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2015年?duì)I業(yè)收入10000萬(wàn)元；針對(duì)（2）收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減到當(dāng)月收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2015年?duì)I業(yè)收入2000萬(wàn)元；針對(duì)（3）收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年收入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減收入25000；針對(duì)（4），收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對(duì)（5），收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對(duì)（6），實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2015年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元。3.（1）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng)。（2）不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應(yīng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。（3）不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測(cè)試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第八章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.×2.√3.×4.√5.√6.×7.×8.√9.×10.√四、分析題1.（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付。對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。（2）B公司、C公司和D公司。進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人（D公司），以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人（B公司和C公司），作為函證對(duì)象。2.甲公司利用應(yīng)付賬款賬戶隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不但偷漏了增值稅，也因此壓低利潤(rùn)而導(dǎo)致少納所得稅。審計(jì)人員應(yīng)建議該公司按規(guī)定補(bǔ)交稅金并進(jìn)行相關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付賬款—B公司240585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入205628應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34957借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45628貸：庫(kù)存商品45628借：所得稅費(fèi)用40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅400003.甲公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。（2）審計(jì)調(diào)整：①應(yīng)將萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊，調(diào)整分錄為借：固定資產(chǎn)684000貸：管理費(fèi)用684000②2015年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊＝684000×（1－5％）×3／（5×12）＝684000×95％×3／60＝32490借：資產(chǎn)減值損失32490貸：累計(jì)折舊32490第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.×3.×4.√5.√6.×7.√8.√9.×10.√四、分析題1.（1）不能，原因是市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，銷售價(jià)格下降時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)成本以及存貨的影響不確定也不直接。（2）能夠解釋，原因是如果原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格低，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本可能低，再加上原材料儲(chǔ)備增加，必然會(huì)導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降。（3）不能，原因是該巨額訂單可能導(dǎo)致存貨減少，這可能會(huì)引起存貨周轉(zhuǎn)率上升而不是下降。2.事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。理由：和被審計(jì)單位溝通擬檢查的范圍，會(huì)被甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，降低審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開(kāi)箱檢查。事項(xiàng)（4）存在不當(dāng)之處。理由：在盤點(diǎn)時(shí)，收發(fā)存貨應(yīng)單獨(dú)放置，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)建議被審單位對(duì)廢品和毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。事項(xiàng)（6）由倉(cāng)庫(kù)保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧的存貨存在不當(dāng)之處。理由：盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對(duì)盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符第十章貨幣資金的審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.×6.√7.×8.√9.×10.×四、分析題1.2015年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額=1000+（165500+4000）—（165200+3000）=2300元。2.（1）甲公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制存在三處缺陷：①由銀行出納員李某編制、現(xiàn)金出納員復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符合職責(zé)分離的要求。應(yīng)當(dāng)是由銀行出納員以外的財(cái)務(wù)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。②復(fù)核時(shí)間間隔太長(zhǎng)，2016年1月3日編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表直到月底才進(jìn)行復(fù)核，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)在編制后盡快復(fù)核。③缺少會(huì)計(jì)經(jīng)辦人員和會(huì)計(jì)主管的簽字。最后，應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)經(jīng)辦人員和會(huì)計(jì)主管的簽字。（2）①針對(duì)2015年12月24日收到丙公司轉(zhuǎn)賬支票250000元和2015年12月31日收到丁公司轉(zhuǎn)賬支票117000元，通過(guò)檢查2016年1月份該開(kāi)戶銀行的銀行存款對(duì)賬單，證實(shí)開(kāi)戶銀行已經(jīng)于2016年1月收到轉(zhuǎn)賬支票。②針對(duì)2015年12月28日向E銀行開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票30000元和2015年12月23日由H銀行轉(zhuǎn)入200000元，查明跨行轉(zhuǎn)賬的原因，是否存在重大錯(cuò)報(bào)。③針對(duì)2015年12月31日開(kāi)戶銀行計(jì)算本月利息120元和2015年12月31日開(kāi)戶銀行代扣水費(fèi)25000元，檢查2016年1月銀行存款日記賬和相關(guān)記賬憑證、原始憑證。（3）當(dāng)銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查該銀行存款賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第十一章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.×2.×3.×4.√5.√6.√7.×8.×9.√10.×四、分析題1．（1）存在不當(dāng)之處。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)，以此作為識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。（2）存在不當(dāng)之處。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。因?yàn)槿魏我延^察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)后所發(fā)生的事項(xiàng)或情況的影響。（3）不存在不當(dāng)之處。（4）存在不當(dāng)之處。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解甲公司管理層上期會(huì)計(jì)估計(jì)流程（即管理層的歷史記錄）的有效性，并據(jù)此判斷管理層本期估計(jì)流程可能的有效性。2.（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額的審計(jì)目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：①期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；②期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。（2）判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以這三方面的內(nèi)容為重點(diǎn)，確定期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：①確定2012年度期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；②確定2013年度期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。如果甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)甲公司進(jìn)行調(diào)整或予以披露；③實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿和與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等內(nèi)容；（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。第十二章審計(jì)報(bào)告一、單項(xiàng)選擇題2.D二、多項(xiàng)選擇題1..AC4.BCD8.ABD三、判斷題：1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.√8.×9.√10.√11.√四、分析題1.對(duì)第1種情況應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。該處理不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。對(duì)第2種情況應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。該處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但因?qū)儆谥卮笤V訟案件，為提醒報(bào)告使用者關(guān)注，應(yīng)對(duì)訴訟加以強(qiáng)調(diào)。對(duì)第3種情況應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。該公司拒絕調(diào)整報(bào)表，影響了報(bào)表的合法性和公允性，金額超過(guò)了重要性水平（10萬(wàn)元），但還不具有廣泛性，不至于發(fā)表否定意見(jiàn)。對(duì)第4種情況應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。天河公司對(duì)該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值32萬(wàn)元，金額超過(guò)了重要性水平（10萬(wàn)元），但還不具有廣泛性，不至于發(fā)表否定意見(jiàn)。對(duì)第5種情況應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。天河公司當(dāng)年應(yīng)提折舊10000元，遠(yuǎn)低于重要性水平。對(duì)第6種情況應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。對(duì)未回函的實(shí)施了替代程序獲取了充分的證據(jù)。對(duì)第7種情況應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。天河公司當(dāng)年利潤(rùn)中的70%無(wú)法驗(yàn)證，所以無(wú)法判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。2.審計(jì)報(bào)告天河股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）保留意見(jiàn)我們審計(jì)了天河股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱天河公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2015年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2015年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為,除“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了天河公司2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2015年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(二)形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)2016年3月20日，天河公司2015年12月31曰資產(chǎn)負(fù)債表中未決訴訟判決敗訴，賠償金額為45萬(wàn)元，管理層拒絕對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表予以調(diào)整。此外，天河公司購(gòu)買的某公司債券，期末市價(jià)低于成本32萬(wàn)元，天河公司僅在報(bào)表附注中披露了市價(jià)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,我們獨(dú)立于天河公司,并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計(jì)保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷,認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見(jiàn)為背景,我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。](四)管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任天河公司管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,使其實(shí)現(xiàn)公允反映,并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),管理層負(fù)責(zé)評(píng)估天河公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)(如適用),并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),除非管理層計(jì)劃清算天河公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無(wú)其他現(xiàn)實(shí)的選擇。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證,但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由舞弊或錯(cuò)誤所導(dǎo)致,如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過(guò)