審計學(xué)（第5版）課后習(xí)題答案 第三章

第三章注冊會計師審計程序練習(xí)題：1.在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計的重要性水平。以下列示的是分別來自兩個公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)。被審計單位報表數(shù)據(jù) 單位：元報表項目福天公司運樂公司資產(chǎn)總額34,900,0002,700,000收入總額29,600,0004,500,000所有者權(quán)益13,800,0001,000,000利潤總額1,600,00090,000要求:(1)為福天公司確定適當(dāng)?shù)挠媱澲匾运降墓烙嫿痤~并解釋你如何確定這一估計。(2)為運樂公司確定適當(dāng)?shù)挠媱澲匾运降墓烙嫿痤~并解釋你如何確定這一估計。(3)試描述微小錯報可能在性質(zhì)上具有重要性的特征?；卮穑?1)在審計實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)所在會計師事務(wù)所的慣例和自己的經(jīng)驗，確定重要性水平。通常，注冊會計師會先選定一個基數(shù)，如收入總額、銷售毛利、費用總額、利潤總額、凈利潤、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)等，然后再乘以一個百分比，作為財務(wù)報表整體的重要性。按照教材介紹的計算審計重要性常用的財務(wù)報表基數(shù)及相應(yīng)的計算比率計算出的財務(wù)報表層次的重要性水平如表1-1所示。

選擇基數(shù)報表數(shù)額經(jīng)驗法則計算系數(shù)計算結(jié)果重要性水平利潤總額16000005%?10%5%8000080000資產(chǎn)總額349000000.5%?1%0.5%174500174000收入總額296000000.5%?1%0.5%148000148000所有者權(quán)益138000001%1%138000138000(2)審計人員經(jīng)常使用“浮動計算法”計算總體的重要性水平。例如，對于小型企業(yè)的審計，他們可能確定總銷售的1%為重要性水平，而對于大型企業(yè)的審計，重要性水平為總銷售的0.5%。這是因為重要性水平的絕對金額同樣重要。按照教材介紹的計算審計重要性常用的財務(wù)報表基數(shù)及相應(yīng)的計算比率計算出的財務(wù)報表層次的重要性水平如表1-2所示。表1-2 報表層次的重要性水平 單位：元選擇基數(shù)報表數(shù)額經(jīng)驗法則計算系數(shù)計算結(jié)果重要性水平利潤總額900005%?10%10%90009000資產(chǎn)總額27000000.5%~1%1%2700027000收入總額45000000.5%?1%1%4500045000所有者權(quán)益10000001%1%1000010000(3)一般來說，審計人員不會對數(shù)額上不重要的賬戶多執(zhí)行審計程序，除非基于性質(zhì)上的考慮認(rèn)為該賬戶是重要的。例如，被審計單位對公司高管的內(nèi)部應(yīng)收款項不論金額大小可能都是重要的。此外，在計劃審計工作時，審計人員也會關(guān)注被審計單位采取的一些可能導(dǎo)致非重大錯報的會計處理方法。重要性的概念通常允許審計人員忽略某些會計錯誤，例如將小工具或商用電器等低值易耗品直接計入費用賬戶。但即使在這些情況下，審計人員仍需要謹(jǐn)慎考慮這些會計權(quán)宜之計的結(jié)果與按照企業(yè)會計準(zhǔn)則計量的結(jié)果之間是否存有重大差異的可能性。2.天成會計師事務(wù)所對泗峰股份公司的年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。泗峰公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和一些其他資料如下：

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金4400032000短期借款2100018000交易性金融資產(chǎn)01100應(yīng)付票據(jù)3950046000應(yīng)收票據(jù)500600應(yīng)付賬款7300099000應(yīng)收賬款5500085000應(yīng)付職工薪酬8125047750其他應(yīng)收款1002000應(yīng)交稅費2875013700存貨210000180000其他應(yīng)付款470002100流動資產(chǎn)合計309600310600流動負(fù)債合計290500226550非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：長期股權(quán)投資800400長期借款1000042500可供出售金融資產(chǎn)30000應(yīng)付債券固定資產(chǎn)凈值271000208000非流動負(fù)債合計1000042500無形資產(chǎn)4002800負(fù)債合計300500269050其他資產(chǎn)股東權(quán)益：非流動資產(chǎn)合計275200211200股本145000145000資本公積4400051500盈余公積5500041150未分配利潤4030015100股東權(quán)益合計284300252750資產(chǎn)總計584800521800負(fù)債和股東權(quán)益總計584800521800編制單位:單位：元201X年12月31日利潤表

項目本年實際上年實際一、營業(yè)收入332200211500減：營業(yè)成本240000160000營業(yè)稅金及附加2800019600銷售費用70004000管理費用68003700財務(wù)費用15001100力口：投資收益1150850三、營業(yè)利潤5005023950力口：營業(yè)外收入30001800減：營業(yè)外支出950750四、利潤總額5210025000減：所得稅費用157507500五、凈利潤3635017500對上述部分資料的說明：（1）其他應(yīng)付款的期末余額主要是預(yù)提性質(zhì)的維修費用。（2）應(yīng)付職工薪酬足額計算了個人所得稅。（3）其他應(yīng)收款主要是待攤性質(zhì)的消耗性支出。（4）固定資產(chǎn)按照原值計算比期初增加了130000元。（5）無形資產(chǎn)的本年攤銷額主要是商標(biāo)權(quán)等的減值。泗峰公司的其他條件是：（1）泗峰所在行業(yè)處于生長期階段，公司是高科技企業(yè)、行業(yè)的領(lǐng)頭兵。（2）市場對該公司產(chǎn)品的需求量在增大，原材料則暫時處于平穩(wěn)趨勢，但存在上漲的市場風(fēng)險。（3）泗峰公司準(zhǔn)備明年增加發(fā)行股票并申請股票上市。要求：按照上述資料和教材中給出的財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險評估程序工作底稿的格式，對泗峰公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行初步分析，尋找可能存在重大錯報風(fēng)險的影響因素；并計算各種相關(guān)指標(biāo)，將可能的風(fēng)險分析范圍延伸至認(rèn)定層次。回答：財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險評估程序工作底稿與各認(rèn)定層次風(fēng)險評估程序工作底稿分別如下(見下表2-1,表2-2)：表2-1 財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險評估程序工作底稿風(fēng)險因素與風(fēng)險點程序：詢問管理層；分析程序；檢查憑證或資料；觀察；穿行測試可能的風(fēng)險與錯報影響領(lǐng)域：財務(wù)報表層次；認(rèn)定層次風(fēng)險類型及程度評估：1.同；2.中;3.低實際業(yè)務(wù)執(zhí)行情況固有風(fēng)險控制風(fēng)險人員時間1.客戶及其環(huán)境總：高總：中張XXXA.行業(yè)狀況(1)所在行業(yè)市場1、行業(yè)處于生長期階報表層次低低張XXX供求與競爭段，市場對于產(chǎn)品的需(2)季節(jié)性經(jīng)營和求在增大。周期性???(3)生產(chǎn)技術(shù)變化情況2、高科技企業(yè)，技術(shù)更新?lián)Q代較快其他應(yīng)收款的大幅減報表層次高低張XXX(4)能源與成本3、原材料現(xiàn)在價格平少(5)行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)穩(wěn)，但存在上漲壓力認(rèn)定層次高低與統(tǒng)計數(shù)據(jù)商標(biāo)權(quán)張XXX的減值B.客戶單位性質(zhì)4、行業(yè)龍頭企業(yè)李XXX

C.會計政策運用D.財務(wù)績效衡量和評價5、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》6、凈利潤與銷售利潤率：去年8.27%；本年10.94%；7、銷售成本率：去年75.65%；本年72.25%。其他應(yīng)付款的數(shù)額固定資產(chǎn)：計價方式認(rèn)定層次報表層次報表層次認(rèn)定層次低中高高低高高高李X劉X劉XXXXXXX表2-2 各認(rèn)定層次風(fēng)險評估程序工作底稿數(shù)額變動水平去年數(shù)額今年數(shù)額變動數(shù)額變動百分比認(rèn)定層次可能的風(fēng)險營業(yè)收入21150033220012070057.08%控制測試，進(jìn)一步分析程序，加大抽樣量營業(yè)成本1600002400008000050.00%控制測試，進(jìn)一步分析程序，加大抽樣量稅金及附加1960028000840042.85%控制測試，進(jìn)一步分析程序，加大抽樣量銷售費用40007000300075.00%控制測試，原抽樣水平管理費用37006800310083.78%控制測試，原抽樣水平財務(wù)費用11001500400