反避稅發(fā)展與工作重點(diǎn)課件

反避稅發(fā)展與工作重點(diǎn)

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅處王曉悅Anti-AvoidanceDivision1反避稅發(fā)展與工作重點(diǎn)

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司Anti-Av提綱一、反避稅措施及避稅模式分析二、反避稅形勢三、實(shí)踐發(fā)展四、存在問題五、工作重點(diǎn)Anti-AvoidanceDivision2提綱Anti-AvoidanceDivision2一、反避稅措施及避稅模式分析反避稅措施轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)約定價(jià)成本分?jǐn)偸芸赝鈬髽I(yè)資本弱化一般反避稅一、反避稅措施及避稅模式分析反避稅措施轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)約定價(jià)成本分轉(zhuǎn)讓定價(jià)

兩頭在外的生產(chǎn)制造模式：母公司子公司境外境內(nèi)采購銷售研發(fā)、銷售生產(chǎn)、制造轉(zhuǎn)讓定價(jià)兩頭在外的母公司子公司境外境內(nèi)采購銷售研發(fā)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)

銷售公司模式：母公司子公司境外境內(nèi)進(jìn)口對外支付

特許權(quán)使用費(fèi)研發(fā)、生產(chǎn)銷售轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售公司模式：母公司子公司境外境內(nèi)進(jìn)口對外支轉(zhuǎn)讓定價(jià)

研發(fā)中心模式：母公司子公司境外境內(nèi)研發(fā)控制專利、技術(shù)研發(fā)合約研發(fā)支付特許權(quán)使用費(fèi)成本分?jǐn)傓D(zhuǎn)讓定價(jià)研發(fā)中心模式：母公司子公司境外境內(nèi)研發(fā)專利、轉(zhuǎn)讓定價(jià)

生產(chǎn)銷售模式：母公司子公司境外境內(nèi)提供技術(shù)品牌對外支付

特許權(quán)使用費(fèi)服務(wù)費(fèi)研發(fā)、設(shè)計(jì)生產(chǎn)、銷售轉(zhuǎn)讓定價(jià)生產(chǎn)銷售模式：母公司子公司境外境內(nèi)提供對外支轉(zhuǎn)讓定價(jià)

全職能模式：母公司子公司境外境內(nèi)管理控制支付費(fèi)用管理、控制研發(fā)生產(chǎn)銷售轉(zhuǎn)讓定價(jià)全職能模式：母公司子公司境外境內(nèi)管理支付管理Anti-AvoidanceDivision企業(yè)重組9母公司X子公司C子公司B子公司A重組前：研發(fā)特許生產(chǎn)銷售+市場境外境內(nèi)品牌+避稅地D品牌+專利合約生產(chǎn)簡單分銷合約研發(fā)全球管理重組后：Anti-AvoidanceDivision企業(yè)重組企業(yè)重組重組前A甘醇啤酒國際BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限原料采購自主生產(chǎn)“甘醇”品牌“純生、特級”品牌、技術(shù)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售企業(yè)重組重組前A甘醇啤酒國際BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒自主銷售+分銷企業(yè)重組重組后A甘醇啤酒國際BCD甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限低稅率地區(qū)知識產(chǎn)權(quán)D公司原料采購自主生產(chǎn)“甘醇”品牌“純生、特級”品牌、技術(shù)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售集中采購合約生產(chǎn)合約生產(chǎn)傭金銷售傭金銷售國際營銷部收取零售額1%作為特許權(quán)使用費(fèi)自主銷售+分銷企業(yè)重組重組后A甘醇啤酒國際BCD甘醇啤二、反避稅形勢1.跨國公司避稅普遍全球8萬家跨國集團(tuán)，擁有100萬家跨國子公司，控制了50%的全球產(chǎn)值，60－70%的國際貿(mào)易額，90%的國際投資9成以上的跨國公司通過建立避稅港控股公司、各種基金等形式避稅跨國公司通過業(yè)務(wù)重組在全球重新布局Anti-AvoidanceDivision12二、反避稅形勢Anti-AvoidanceDivision二、反避稅形勢2.各國反避稅競爭激烈反避稅工作的實(shí)質(zhì)----國際稅源的爭奪加強(qiáng)合作----相互磋商、建立國際反避稅組織Anti-AvoidanceDivision13二、反避稅形勢Anti-AvoidanceDivision各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查英國星巴克：銷售額30億

僅交稅860萬英國谷歌：2008年廣告營收高達(dá)16億英鎊，納稅14萬英鎊。蘋果去年成功避稅10億美元，海外收入稅率僅3.3%

Anti-AvoidanceDivision14各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查英國星巴克：銷售額30億僅交各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查對我國的影響：高盈利企業(yè)利潤大幅下降監(jiān)控與調(diào)查跟進(jìn)磋商案件增多Anti-AvoidanceDivision15各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查Anti-Avoidance二、反避稅形勢3.國際組織制定反避稅國際規(guī)范OECD：《跨國公司和稅務(wù)管理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》聯(lián)合國：《發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價(jià)手冊》G20高峰會(huì)議：共同打擊“避稅港”，加強(qiáng)BEPS研究Anti-AvoidanceDivision16二、反避稅形勢Anti-AvoidanceDivisionBEPS--15項(xiàng)行動(dòng)的內(nèi)容和分類所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)效能透明度、確定性和可預(yù)測性快速實(shí)施2.混合安排3.CFC規(guī)則4.利息扣除5.有害稅收

11統(tǒng)計(jì)分析12籌劃披露13同期資料14爭端解決6-7協(xié)定濫用、PE規(guī)避8-9-10轉(zhuǎn)讓定價(jià)15.多邊工具一攬子方案：涉及協(xié)定、政策、反避稅、征管、合作、統(tǒng)計(jì)行動(dòng)1：應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn).1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)BEPS--15項(xiàng)行動(dòng)的內(nèi)容和分類所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)效能透明二、反避稅形勢4.我國企業(yè)避稅問題突出我國外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速

--外企44萬戶，對外投資1.3萬戶企業(yè)避稅問題突出

--涉外企業(yè)虧損面較高，微利、跳躍性盈利比較普遍

--對外支付大額費(fèi)用

--與避稅港聯(lián)系密切

Anti-AvoidanceDivision18二、反避稅形勢Anti-AvoidanceDivision

三、實(shí)踐發(fā)展（一）完善法律法規(guī)，為實(shí)踐提供法律支持法律企業(yè)所得稅法征管法法規(guī)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)范性文件特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（2號文）Anti-AvoidanceDivision19三、實(shí)踐發(fā)展（一）完善法律法規(guī)，為實(shí)踐提供法律支持法律企特別納稅調(diào)整規(guī)范性文件關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅［2008］121號）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（國稅發(fā)［2009］2號）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表（國稅發(fā)［2008］114號）特別納稅調(diào)整規(guī)范性文件關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知（國稅函［2009］37號）關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問題的通知（國稅函［2009］188號）關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知（國稅函［2009］363號）特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（國稅發(fā)［2012］13號）特別納稅調(diào)整重大案件會(huì)審工作規(guī)程（國稅發(fā)［2012］16號）

關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知（二）規(guī)范工作機(jī)制，推動(dòng)各地工作開展規(guī)范流程一體化工作流程案件監(jiān)控立結(jié)案逐級審核全國聯(lián)查建立聯(lián)查工作機(jī)制信息建設(shè)擴(kuò)充可比企業(yè)信息來源有效措施積極效果Anti-AvoidanceDivision22（二）規(guī)范工作機(jī)制，推動(dòng)各地工作開展規(guī)范流程一體化工作流程案（三）加大調(diào)查補(bǔ)稅力度，發(fā)揮威懾作用單案補(bǔ)稅過千萬29戶過億1戶平均574萬單案補(bǔ)稅過千萬50戶過億6戶平均1460萬單案補(bǔ)稅過千萬59戶過億9戶平均2620萬單案補(bǔ)稅過千萬76戶過億10戶平均2177萬（三）加大調(diào)查補(bǔ)稅力度，發(fā)揮威懾作用單案補(bǔ)稅過千萬29戶單案增長100倍年均增長78%增長100倍增長16倍年均增長43%增長16倍2013年反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)469億元2013年反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)469億元（四）推動(dòng)雙邊磋商，消除納稅人的雙重征稅雙邊磋商數(shù)量自2005年以來，我國先后與日、美、韓、丹麥等

國開展了雙邊磋商正式簽署32個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排，34個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

相應(yīng)調(diào)整雙邊協(xié)議150個(gè)雙邊磋商項(xiàng)目正在審核，涉及16個(gè)國家和地區(qū)Anti-AvoidanceDivision27（四）推動(dòng)雙邊磋商，消除納稅人的雙重征稅雙邊磋商數(shù)量Anti全面反避稅措施同期資料管理第三方提供資料加收利息調(diào)查（五）遵守國際規(guī)則，樹立負(fù)責(zé)任大國形象立法規(guī)范程序及流程

案件統(tǒng)一管理功能風(fēng)險(xiǎn)分析

可比性分析公開數(shù)據(jù)庫四分位法Anti-AvoidanceDivision28磋商磋商啟動(dòng)程序APA制度全面反避稅措施調(diào)查（五）遵守國際規(guī)則，樹立負(fù)責(zé)任大國形象立法（六）研究新理念，維護(hù)發(fā)展中國家利益現(xiàn)實(shí)需要特殊經(jīng)濟(jì)因素對企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)：成本低市場大需求旺研究方向新理念、新方法：成本節(jié)約環(huán)境成本補(bǔ)償市場溢價(jià)無形資產(chǎn)、股權(quán)單一功能企業(yè)抵消交易實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成功運(yùn)用：調(diào)查磋商（六）研究新理念，維護(hù)發(fā)展中國家利益現(xiàn)實(shí)需要特殊經(jīng)濟(jì)因素對企新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—成本節(jié)約

成本節(jié)約研發(fā)、制造、銷售諸環(huán)節(jié)各行業(yè)

跨國公司利用新興市場在勞動(dòng)力、資源等要素的低價(jià)優(yōu)勢，節(jié)約制造成本并獲取超額利潤回報(bào)。

另外，醫(yī)藥、化工等行業(yè)在環(huán)境成本支出上的節(jié)約等。

新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—成本節(jié)約成本節(jié)約研發(fā)、制造新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—市場溢價(jià)

市場溢價(jià)銷售環(huán)節(jié)汽車、制藥等行業(yè)

新興市場旺盛的購買力和市場需求為跨國公司帶來超額的利潤回報(bào)。

新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—市場溢價(jià)市場溢價(jià)銷售環(huán)節(jié)汽車新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—研發(fā)的合理回報(bào)合約研發(fā)研發(fā)環(huán)節(jié)高新技術(shù)企業(yè)跨國公司將子公司研發(fā)功能定義為簡單的研發(fā)服務(wù)，通過成本加成給予其一定的利潤回報(bào)。

新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—研發(fā)的合理回報(bào)合約研發(fā)研發(fā)環(huán)節(jié)四、存在問題（一）法規(guī)尚需健全，約束力有待加強(qiáng)稅種涵蓋面過窄內(nèi)容：個(gè)人所得稅等法規(guī)未規(guī)定反避稅條款弊端：不能處理現(xiàn)實(shí)中的避稅問題，如個(gè)人跨境轉(zhuǎn)移所得等。稅法間銜接不夠內(nèi)容：征管法對于同期資料、加收利息、第三方提供資料等問題，缺少明確規(guī)定及相關(guān)制約措施。弊端：反避稅措施約束力削弱Anti-AvoidanceDivision33四、存在問題（一）法規(guī)尚需健全，約束力有待加強(qiáng)稅種涵蓋面過窄

（二）新措施雖有立法，實(shí)踐尚需跟進(jìn)反避稅工作受專業(yè)人員和專業(yè)水平的局限，主要集中于外資企業(yè)的TP和APA兩項(xiàng)工作開展對外投資企業(yè)的反避稅工作，受控外國企業(yè)管理等新領(lǐng)域，專業(yè)水平不足新業(yè)務(wù)領(lǐng)域被擱置，國家稅收權(quán)益流失Anti-AvoidanceDivision34（二）新措施雖有立法，實(shí)踐尚需跟進(jìn)反避稅工作受專

（三）工作發(fā)展不平衡，統(tǒng)一規(guī)范有待提高東部沿海地區(qū)案源比重較高，反避稅專職崗位大都設(shè)置在沿海地區(qū)中西部地區(qū)在反避稅人員配備、專業(yè)水平等方面有了較大提高，但整體上滯后于東部沿海地區(qū)工作集中于傳統(tǒng)制造業(yè)領(lǐng)域，交易類型大都是原材料或者商品的購銷對于無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓以及服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)尚未大規(guī)模觸及區(qū)域不平衡行業(yè)不平衡Anti-AvoidanceDivision35反避稅監(jiān)管與調(diào)查不足，補(bǔ)稅力度低于雙邊磋商未能為雙邊磋商的退讓留有余地調(diào)查與磋商不平衡（三）工作發(fā)展不平衡，統(tǒng)一規(guī)范有待提高東部沿海地區(qū)案

（四）可比信息不足，區(qū)域性數(shù)據(jù)有待整合規(guī)則運(yùn)用公開數(shù)據(jù)進(jìn)行可比性分析困難我國上市公司2480家，政府部門信息、跨地區(qū)申報(bào)數(shù)據(jù)共享機(jī)制尚未形成，反避稅調(diào)查信息來源不足后果更多依靠境外上市公司數(shù)據(jù)，定量分析和數(shù)據(jù)修正工作量大，技術(shù)要求高Anti-AvoidanceDivision36（四）可比信息不足，區(qū)域性數(shù)據(jù)有待整合規(guī)則困難我國

（五）專職人員匱乏，反避稅隊(duì)伍急需充實(shí)Anti-AvoidanceDivision37人員總量總局配備專業(yè)結(jié)構(gòu)人員流動(dòng)現(xiàn)狀總局專業(yè)力量單薄人員流動(dòng)性大流失嚴(yán)重反避稅人員總量不足專業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡（五）專職人員匱乏，反避稅隊(duì)伍急需充實(shí)Anti-A五、工作重點(diǎn)Anti-AvoidanceDivision38關(guān)聯(lián)申報(bào)審核同期資料管理跟蹤管理服務(wù)管理

匯繳期宣傳輔導(dǎo)

APA

雙邊磋商調(diào)查強(qiáng)化聯(lián)查加大補(bǔ)稅力度工作目標(biāo)：堅(jiān)持“防查并舉”的原則

創(chuàng)建“管理--服務(wù)--調(diào)查”三位一體的統(tǒng)一規(guī)范的反避稅防控體系五、工作重點(diǎn)Anti-AvoidanceDivisi（一）完善政策制度立法2號文的修訂境外服務(wù)費(fèi)分?jǐn)侫nti-AvoidanceDivision39（一）完善政策制度Anti-AvoidanceDivisi（二）監(jiān)控利潤水平稅基測算分年度、行業(yè)、地區(qū)、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)測算稅收貢獻(xiàn)測算Anti-AvoidanceDivision40（二）監(jiān)控利潤水平Anti-AvoidanceDivisi（三）聯(lián)動(dòng)調(diào)查磋商調(diào)查不是最終環(huán)節(jié)Anti-AvoidanceDivision41（三）聯(lián)動(dòng)調(diào)查磋商Anti-AvoidanceDivisi（四）落實(shí)案件會(huì)審小組集體查案省級會(huì)審重大案件總局會(huì)審Anti-AvoidanceDivision42（四）落實(shí)案件會(huì)審Anti-AvoidanceDivisi（五）推動(dòng)方法創(chuàng)新獨(dú)立交易原則挑戰(zhàn)傳統(tǒng)交易方法利潤法、貢獻(xiàn)分析法、公式分配法財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的換算Anti-AvoidanceDivision43（五）推動(dòng)方法創(chuàng)新Anti-AvoidanceDivisi（六）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)經(jīng)濟(jì)分析行業(yè)分析Anti-AvoidanceDivision44（六）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)Anti-AvoidanceDivisi（七）擴(kuò)大國際影響擴(kuò)大交流借鑒與分享Anti-AvoidanceDivision45（七）擴(kuò)大國際影響Anti-AvoidanceDivisiThankYou!謝謝！Anti-AvoidanceDivision46ThankYou!謝謝！Anti-AvoidanceD反避稅發(fā)展與工作重點(diǎn)

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅處王曉悅Anti-AvoidanceDivision47反避稅發(fā)展與工作重點(diǎn)

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司Anti-Av提綱一、反避稅措施及避稅模式分析二、反避稅形勢三、實(shí)踐發(fā)展四、存在問題五、工作重點(diǎn)Anti-AvoidanceDivision48提綱Anti-AvoidanceDivision2一、反避稅措施及避稅模式分析反避稅措施轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)約定價(jià)成本分?jǐn)偸芸赝鈬髽I(yè)資本弱化一般反避稅一、反避稅措施及避稅模式分析反避稅措施轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)約定價(jià)成本分轉(zhuǎn)讓定價(jià)

兩頭在外的生產(chǎn)制造模式：母公司子公司境外境內(nèi)采購銷售研發(fā)、銷售生產(chǎn)、制造轉(zhuǎn)讓定價(jià)兩頭在外的母公司子公司境外境內(nèi)采購銷售研發(fā)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)

銷售公司模式：母公司子公司境外境內(nèi)進(jìn)口對外支付

特許權(quán)使用費(fèi)研發(fā)、生產(chǎn)銷售轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售公司模式：母公司子公司境外境內(nèi)進(jìn)口對外支轉(zhuǎn)讓定價(jià)

研發(fā)中心模式：母公司子公司境外境內(nèi)研發(fā)控制專利、技術(shù)研發(fā)合約研發(fā)支付特許權(quán)使用費(fèi)成本分?jǐn)傓D(zhuǎn)讓定價(jià)研發(fā)中心模式：母公司子公司境外境內(nèi)研發(fā)專利、轉(zhuǎn)讓定價(jià)

生產(chǎn)銷售模式：母公司子公司境外境內(nèi)提供技術(shù)品牌對外支付

特許權(quán)使用費(fèi)服務(wù)費(fèi)研發(fā)、設(shè)計(jì)生產(chǎn)、銷售轉(zhuǎn)讓定價(jià)生產(chǎn)銷售模式：母公司子公司境外境內(nèi)提供對外支轉(zhuǎn)讓定價(jià)

全職能模式：母公司子公司境外境內(nèi)管理控制支付費(fèi)用管理、控制研發(fā)生產(chǎn)銷售轉(zhuǎn)讓定價(jià)全職能模式：母公司子公司境外境內(nèi)管理支付管理Anti-AvoidanceDivision企業(yè)重組55母公司X子公司C子公司B子公司A重組前：研發(fā)特許生產(chǎn)銷售+市場境外境內(nèi)品牌+避稅地D品牌+專利合約生產(chǎn)簡單分銷合約研發(fā)全球管理重組后：Anti-AvoidanceDivision企業(yè)重組企業(yè)重組重組前A甘醇啤酒國際BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限原料采購自主生產(chǎn)“甘醇”品牌“純生、特級”品牌、技術(shù)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售企業(yè)重組重組前A甘醇啤酒國際BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒自主銷售+分銷企業(yè)重組重組后A甘醇啤酒國際BCD甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限低稅率地區(qū)知識產(chǎn)權(quán)D公司原料采購自主生產(chǎn)“甘醇”品牌“純生、特級”品牌、技術(shù)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售集中采購合約生產(chǎn)合約生產(chǎn)傭金銷售傭金銷售國際營銷部收取零售額1%作為特許權(quán)使用費(fèi)自主銷售+分銷企業(yè)重組重組后A甘醇啤酒國際BCD甘醇啤二、反避稅形勢1.跨國公司避稅普遍全球8萬家跨國集團(tuán)，擁有100萬家跨國子公司，控制了50%的全球產(chǎn)值，60－70%的國際貿(mào)易額，90%的國際投資9成以上的跨國公司通過建立避稅港控股公司、各種基金等形式避稅跨國公司通過業(yè)務(wù)重組在全球重新布局Anti-AvoidanceDivision58二、反避稅形勢Anti-AvoidanceDivision二、反避稅形勢2.各國反避稅競爭激烈反避稅工作的實(shí)質(zhì)----國際稅源的爭奪加強(qiáng)合作----相互磋商、建立國際反避稅組織Anti-AvoidanceDivision59二、反避稅形勢Anti-AvoidanceDivision各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查英國星巴克：銷售額30億

僅交稅860萬英國谷歌：2008年廣告營收高達(dá)16億英鎊，納稅14萬英鎊。蘋果去年成功避稅10億美元，海外收入稅率僅3.3%

Anti-AvoidanceDivision60各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查英國星巴克：銷售額30億僅交各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查對我國的影響：高盈利企業(yè)利潤大幅下降監(jiān)控與調(diào)查跟進(jìn)磋商案件增多Anti-AvoidanceDivision61各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查Anti-Avoidance二、反避稅形勢3.國際組織制定反避稅國際規(guī)范OECD：《跨國公司和稅務(wù)管理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》聯(lián)合國：《發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價(jià)手冊》G20高峰會(huì)議：共同打擊“避稅港”，加強(qiáng)BEPS研究Anti-AvoidanceDivision62二、反避稅形勢Anti-AvoidanceDivisionBEPS--15項(xiàng)行動(dòng)的內(nèi)容和分類所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)效能透明度、確定性和可預(yù)測性快速實(shí)施2.混合安排3.CFC規(guī)則4.利息扣除5.有害稅收

11統(tǒng)計(jì)分析12籌劃披露13同期資料14爭端解決6-7協(xié)定濫用、PE規(guī)避8-9-10轉(zhuǎn)讓定價(jià)15.多邊工具一攬子方案：涉及協(xié)定、政策、反避稅、征管、合作、統(tǒng)計(jì)行動(dòng)1：應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn).1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)BEPS--15項(xiàng)行動(dòng)的內(nèi)容和分類所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)效能透明二、反避稅形勢4.我國企業(yè)避稅問題突出我國外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速

--外企44萬戶，對外投資1.3萬戶企業(yè)避稅問題突出

--涉外企業(yè)虧損面較高，微利、跳躍性盈利比較普遍

--對外支付大額費(fèi)用

--與避稅港聯(lián)系密切

Anti-AvoidanceDivision64二、反避稅形勢Anti-AvoidanceDivision

三、實(shí)踐發(fā)展（一）完善法律法規(guī)，為實(shí)踐提供法律支持法律企業(yè)所得稅法征管法法規(guī)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)范性文件特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（2號文）Anti-AvoidanceDivision65三、實(shí)踐發(fā)展（一）完善法律法規(guī)，為實(shí)踐提供法律支持法律企特別納稅調(diào)整規(guī)范性文件關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅［2008］121號）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（國稅發(fā)［2009］2號）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表（國稅發(fā)［2008］114號）特別納稅調(diào)整規(guī)范性文件關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知（國稅函［2009］37號）關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問題的通知（國稅函［2009］188號）關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知（國稅函［2009］363號）特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（國稅發(fā)［2012］13號）特別納稅調(diào)整重大案件會(huì)審工作規(guī)程（國稅發(fā)［2012］16號）

關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知（二）規(guī)范工作機(jī)制，推動(dòng)各地工作開展規(guī)范流程一體化工作流程案件監(jiān)控立結(jié)案逐級審核全國聯(lián)查建立聯(lián)查工作機(jī)制信息建設(shè)擴(kuò)充可比企業(yè)信息來源有效措施積極效果Anti-AvoidanceDivision68（二）規(guī)范工作機(jī)制，推動(dòng)各地工作開展規(guī)范流程一體化工作流程案（三）加大調(diào)查補(bǔ)稅力度，發(fā)揮威懾作用單案補(bǔ)稅過千萬29戶過億1戶平均574萬單案補(bǔ)稅過千萬50戶過億6戶平均1460萬單案補(bǔ)稅過千萬59戶過億9戶平均2620萬單案補(bǔ)稅過千萬76戶過億10戶平均2177萬（三）加大調(diào)查補(bǔ)稅力度，發(fā)揮威懾作用單案補(bǔ)稅過千萬29戶單案增長100倍年均增長78%增長100倍增長16倍年均增長43%增長16倍2013年反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)469億元2013年反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)469億元（四）推動(dòng)雙邊磋商，消除納稅人的雙重征稅雙邊磋商數(shù)量自2005年以來，我國先后與日、美、韓、丹麥等

國開展了雙邊磋商正式簽署32個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排，34個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

相應(yīng)調(diào)整雙邊協(xié)議150個(gè)雙邊磋商項(xiàng)目正在審核，涉及16個(gè)國家和地區(qū)Anti-AvoidanceDivision73（四）推動(dòng)雙邊磋商，消除納稅人的雙重征稅雙邊磋商數(shù)量Anti全面反避稅措施同期資料管理第三方提供資料加收利息調(diào)查（五）遵守國際規(guī)則，樹立負(fù)責(zé)任大國形象立法規(guī)范程序及流程

案件統(tǒng)一管理功能風(fēng)險(xiǎn)分析

可比性分析公開數(shù)據(jù)庫四分位法Anti-AvoidanceDivision74磋商磋商啟動(dòng)程序APA制度全面反避稅措施調(diào)查（五）遵守國際規(guī)則，樹立負(fù)責(zé)任大國形象立法（六）研究新理念，維護(hù)發(fā)展中國家利益現(xiàn)實(shí)需要特殊經(jīng)濟(jì)因素對企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)：成本低市場大需求旺研究方向新理念、新方法：成本節(jié)約環(huán)境成本補(bǔ)償市場溢價(jià)無形資產(chǎn)、股權(quán)單一功能企業(yè)抵消交易實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成功運(yùn)用：調(diào)查磋商（六）研究新理念，維護(hù)發(fā)展中國家利益現(xiàn)實(shí)需要特殊經(jīng)濟(jì)因素對企新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—成本節(jié)約

成本節(jié)約研發(fā)、制造、銷售諸環(huán)節(jié)各行業(yè)

跨國公司利用新興市場在勞動(dòng)力、資源等要素的低價(jià)優(yōu)勢，節(jié)約制造成本并獲取超額利潤回報(bào)。

另外，醫(yī)藥、化工等行業(yè)在環(huán)境成本支出上的節(jié)約等。

新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—成本節(jié)約成本節(jié)約研發(fā)、制造新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—市場溢價(jià)

市場溢價(jià)銷售環(huán)節(jié)汽車、制藥等行業(yè)

新興市場旺盛的購買力和市場需求為跨國公司帶來超額的利潤回報(bào)。

新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—市場溢價(jià)市場溢價(jià)銷售環(huán)節(jié)汽車新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—研發(fā)的合理回報(bào)合約研發(fā)研發(fā)環(huán)節(jié)高新技術(shù)企業(yè)跨國公司將子公司研發(fā)功能定義為簡單的研發(fā)服務(wù)，通過成本加成給予其一定的利潤回報(bào)。

新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題—研發(fā)的合理回報(bào)合約研發(fā)研發(fā)環(huán)節(jié)四、存在問題（一）法規(guī)尚需健全，約束力有待加強(qiáng)稅種涵蓋面過窄內(nèi)容：個(gè)人所得稅等法規(guī)未規(guī)定反避稅條款弊端：不能處理現(xiàn)實(shí)中的避稅問題，如個(gè)人跨境轉(zhuǎn)移所得等。稅法間銜接不夠內(nèi)容：征管法對于同期資料、加收利息、第三方提供資料等問題，缺少明確規(guī)定及相關(guān)制約措施。弊端：反避稅措施約束力削弱Anti-AvoidanceDivision79四、存在問題（一）法規(guī)尚需健全，約束力有待加強(qiáng)稅種涵蓋面過窄

（二）新措施雖有立法，實(shí)踐尚需跟進(jìn)反避稅工作受專業(yè)人員和專業(yè)水平的局限，主要集中于外資企業(yè)的TP和APA兩項(xiàng)工作開展對外投資企業(yè)的反避稅工作，受控外國企業(yè)管理等新領(lǐng)域，專業(yè)水平不足新業(yè)務(wù)領(lǐng)域被擱置，國家稅收權(quán)益流失Anti-AvoidanceDivision80（二）新措施雖有立法，實(shí)踐尚需跟進(jìn)反避稅工作受專

（三）工作發(fā)展不平衡，統(tǒng)一規(guī)范有待提高東部沿海地區(qū)案源比重較高，反避稅專職崗位大都設(shè)置在沿海地區(qū)中西部地區(qū)在反避稅人員配備、專業(yè)水平等方面有了較大提高，但整體上滯后于東部沿海地區(qū)工作集中于傳統(tǒng)制造業(yè)領(lǐng)域，交易類型大都是原材料或者商品的購銷對于無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓以及服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)尚未大規(guī)模觸及區(qū)域不平衡行業(yè)不平衡Anti-AvoidanceDivision81反避稅監(jiān)管與調(diào)查不足，補(bǔ)稅力度低于雙邊磋商未能為雙邊磋商的退讓留有余地調(diào)查與磋商不平衡（