農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度介紹

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度介紹目錄：1、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度介紹2、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度例文3、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度匯編4、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度簡介5、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度講解6、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度詳述農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度簡介2009年5月一、財務(wù)管理農(nóng)民專業(yè)合作社的定義農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。服務(wù)農(nóng)民、進退自由、權(quán)利平等、管理民主農(nóng)民專業(yè)合作社與一般企業(yè)的區(qū)別（1）農(nóng)民專業(yè)合作社以謀求、維護和改善成員利益為目的，成員的需要是合作社存在的主要目的。而一般企業(yè)則追求投資者的資本收益最大化，并不以為特殊的對象服務(wù)為目標(biāo)。（2）農(nóng)民專業(yè)合作社一般以勞動聯(lián)合為基礎(chǔ)，聯(lián)合起來的勞動者是主體。雖然專業(yè)合作社也出資或采取入股聯(lián)合的形式，但資本的聯(lián)合從屬于勞動的聯(lián)合。一般來說，專業(yè)合作社的成員既是資產(chǎn)所有者，又是服務(wù)對象，實現(xiàn)了資本與勞動的直接結(jié)合。而一般企業(yè)中，資本是主體，資本與雇傭勞動的對立依然存在。公司制是資本所有者的聯(lián)合，是資本的集中，是私人資本通過聯(lián)合轉(zhuǎn)化為社會資本的一種方式，而且股東并不一定從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。（3）農(nóng)民專業(yè)合作社一般由使用者成員均衡持股，即使股份有差異，也有限制。一般不允許非成員持股。而一般企業(yè)可以差別持股，也沒有限制，特別是股份制企業(yè)，股東基本上不是本企業(yè)的使用者。（4）農(nóng)民專業(yè)合作社實行“一人一票”制，成員是以平等的身份參與合作社的決策與經(jīng)營。而一般企業(yè)實行“一股一票”制，大股東可以通過購買股票掌握企業(yè)股份控制額，從而左右企業(yè)的經(jīng)營決策，股東之間是不平等的。（5）農(nóng)民專業(yè)合作社成員投入到合作社的資產(chǎn)，性質(zhì)上仍屬于成員所有，退社時可以依法帶走；合作社存續(xù)期間盈余積累形成的財產(chǎn)，本質(zhì)上是成員的勞動所得，量化給成員。而股東投入資產(chǎn)后，只取得一個份額，即股權(quán)，股東只能以轉(zhuǎn)讓股份的形式退出。（6）農(nóng)民專業(yè)合作社按交易量（額）分配為主，股金一般不支付紅利，即使是成員擴大投資的資本，也只能獲得有限利息。而一般企業(yè)的分配以股份的多少分紅，即按資分配。農(nóng)民專業(yè)合作社的資金來源成員出資（《合作社法》對合作社成員的出資方式、出資額沒有限制，只是要求在章程中載明。）公積金（資本公積、盈余公積）國家財政直接補助（國家財政直接補助形成的財產(chǎn)不得分配給成員，成員在途中退社時不能帶走這部分資金形成的財產(chǎn)，合作社解散時也不能分配給成員。）他人捐贈合法取得的其他資產(chǎn)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理的特點１、結(jié)構(gòu)層次分明。合作社是建立在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，它對農(nóng)村雙層經(jīng)營體制的完善。合作社存在著兩個經(jīng)營層次，一是社員單家獨戶經(jīng)營，另是合作社統(tǒng)一經(jīng)營。在財務(wù)管理上合作社同樣也存在著這兩個層次。合作社的財務(wù)管理一般只反映合作社統(tǒng)一經(jīng)營的經(jīng)濟活動，社員的生產(chǎn)經(jīng)營活動由社員自己管理，合作社很少對社員具體經(jīng)濟活動進行實質(zhì)性管理。社員和合作社是兩個獨立核算主體。社員生產(chǎn)產(chǎn)品的成本一般不在合作社賬上反映，合作社的賬上反映社員惠顧合作社的情況及合作社為社員服務(wù)的情況。２、管理民主公開?！逗献魃绶ā返谑邨l規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社成員各享有一票的基本表決權(quán)”。“出資額或者與本社交易量（額）較大的成員按照章程規(guī)定，可以享有附加表決權(quán)。本社的附加表決權(quán)總票數(shù)，不得超過本社成員基本表決權(quán)總票數(shù)的百分之二十”；第二十二條規(guī)定成員大會“決定重大財產(chǎn)處置、對外投資、對外擔(dān)保和生產(chǎn)經(jīng)營活動中的其他重大事項”、“批準(zhǔn)年度業(yè)務(wù)報告、盈余分配方案、虧損處理方案”、“對合并、分立、解散、清算作出決議”等職權(quán)，第三十三條規(guī)定“農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長或者理事會應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定，組織編制年度業(yè)務(wù)報告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財務(wù)會計報告，于成員大會召開的十五日前，置備于辦公地點，供成員查閱?！边@些都是對合作社財務(wù)民主管理的具體規(guī)定。３、積累量化到戶?！逗献魃绶ā芬?guī)定，“農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個成員設(shè)立成員賬戶”；“每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個成員的份額”；“國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員”，作為可分配盈余分配的依據(jù)。成員賬戶，主要記載下列內(nèi)容：（一）該成員的出資額；（二）量化為該成員的公積金份額；（三）該成員與本社的交易量（額）。每年提取的公積金，按照成員與本社業(yè)務(wù)交易量（額）（或者出資額，也可以二者相結(jié)合）依比例量化為每個成員所有的份額。平均量化到成員的國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)退社時不退。４、分配以交易量（額）為主?！逗献魃绶ā返谌邨l規(guī)定：“按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十”。對合作社成員賬戶中交易量和交易額的選擇，原則上采用單位商品價值較高使用交易額，單位商品價值較低使用交易量的處理方法。農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)控制度貨幣資金內(nèi)部控制制度銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度存貨內(nèi)部控制制度對外投資內(nèi)部控制制度固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度現(xiàn)金和銀行存款管理制度有價證券管理制度資金審批領(lǐng)用制度對外投資責(zé)任追究制度產(chǎn)品物資出入庫制度盈余分配制度財務(wù)公開制度內(nèi)部審計制度檔案管理制度農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度現(xiàn)金和銀行存款管理制度遵守國家《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定。1000元人民幣以上的支出要通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。要定期與銀行、信用社或其他金融機構(gòu)核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。不得違反章程規(guī)定或者未經(jīng)成員大會同意，將本社資金借貸給他人或者以本社資產(chǎn)為他人提供擔(dān)保農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度有價證券管理制度有價證券包括股票、債券等。建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱，券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度現(xiàn)金開支審批制度明確審批人的及其權(quán)限農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度對外投資責(zé)任追究制度對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度盈余分配制度可分配盈余按照下列規(guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：（一）按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；（二）按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度財務(wù)公開制度農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長或者理事會應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定，組織編制年度業(yè)務(wù)報告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財務(wù)會計報告，于成員大會召開的十五日前，置備于辦公地點，供成員查閱。農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度內(nèi)部審計制度設(shè)立執(zhí)行監(jiān)事或者監(jiān)事會的農(nóng)民專業(yè)合作社，由執(zhí)行監(jiān)事或者監(jiān)事會負責(zé)對本社的財務(wù)進行內(nèi)部審計，審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)向成員大會報告。成員大會也可以委托審計機構(gòu)對本社的財務(wù)進行審計。農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度檔案管理制度合作社的會計檔案包括經(jīng)濟合同或協(xié)議，各項財務(wù)計劃及盈余分配方案，各種會計憑證、會計賬簿和會計報表、會計人員交接清單、會計檔案銷毀清單等。建立會計檔案室（柜），實行統(tǒng)一管理，專人負責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。會計檔案保管期限二、會計制度農(nóng)民專業(yè)合作社會計監(jiān)督財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。合作社應(yīng)按登記機關(guān)規(guī)定的時限和要求，及時報送資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報送的合作社資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表進行審查，然后逐級匯總上報，同時附送財務(wù)狀況說明書，按規(guī)定時間報農(nóng)業(yè)部。會計科目資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類農(nóng)民專業(yè)合作社會計的幾個特殊規(guī)定1.核算對象特殊性——成員單獨設(shè)置“成員往來”科目，用于核算合作社與其成員的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)。同時，財務(wù)會計制度還在會計報表中增加了“成員權(quán)益變動表”、“成員賬戶”，主要用來記錄和反映合作社會計年度內(nèi)成員權(quán)益增減變動的情況以及量化到每個成員的入社出資額、公積金份額、與合作社的交易量（額）和分配盈余返還的情況。2.業(yè)務(wù)類型特殊性——生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)并重生產(chǎn)經(jīng)營：設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營支出”等科目核算合作社產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。服務(wù)：設(shè)置“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代購商品”、“受托代銷商品”等科目，專門用來核算此類物資、商品的實際成本。3.盈余分配特殊性分設(shè)“應(yīng)付盈余返還”和“應(yīng)付剩余盈余”兩個科目，分別核算按交易量（額）和按出資額、公積金、專項基金比例分配應(yīng)分給成員的當(dāng)年盈余。4.財政補助資金的特殊規(guī)定收到國家財政直接補助資金時，先計入“專項應(yīng)付款”科目。然后按用途：形成實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入“專項基金”科目，平均量化到每位成員；其他的補助資金直接計入費用支出。5.固定資產(chǎn)折舊提取的特殊規(guī)定按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。成員往來的核算“成員往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與其成員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，都通過“成員往來”賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與其成員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與其成員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項和償還的各種應(yīng)付及暫收款項，貸方登記合作社與其成員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項和收回的各種應(yīng)收及暫付款項。該賬戶下屬各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。 【例１】某生豬合作社將生產(chǎn)的飼料出售給成員企業(yè)華豐生豬公司10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。借：成員往來——華豐公司14500貸：經(jīng)營收入14500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出14000貸：產(chǎn)品物資14000【例2】合作社驗收入庫A產(chǎn)品2噸，入庫價格為5000元/噸，其中甲成員交售1噸，向非成員購入1噸，上述價款均未付。（1）驗收入庫借：產(chǎn)品物資——A產(chǎn)品10000貸：成員往來——甲成員5000應(yīng)付款5000 （2）合作社銷售上述產(chǎn)品，售價6000元/噸 借：銀行存款12000 貸：經(jīng)營收入12000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出10000貸：產(chǎn)品物資10000產(chǎn)品物資的核算合作社出入庫的各種物資和低值易耗品，以及驗收入庫的產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進行核算。該賬戶借方登記購入、生產(chǎn)、委托加工完成、受托代購代銷、盤盈等原因而增加的產(chǎn)品、物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的產(chǎn)品、物資的實際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品、物資的實際成本。 【例３】某合作社購進化肥一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。借：產(chǎn)品物資——化肥5000貸：銀行存款5000【例４】合作社收到社員交售獲產(chǎn)品一批，共計價款15000元，款已支付。借：產(chǎn)品物資——B產(chǎn)品15000貸：銀行存款15000【例5】合作社生產(chǎn)基地收獲入庫B產(chǎn)品一批，生產(chǎn)過程中共計投入各項成本15000元。借：產(chǎn)品物資——B產(chǎn)品15000貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品15000受托代銷商品的核算受托代銷商品核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記“受托代銷商品”科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目?！纠?】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.60收到委托代銷產(chǎn)品時借：受托代銷商品4800貸：成員往來——李義4800售出商品時借：銀行存款5200貸：受托代銷商品4800經(jīng)營收入400如因市場行情發(fā)生變化，市場價每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則借：經(jīng)營支出200銀行存款4600貸：受托代銷商品4800如市場價每公斤2.40元，則借：銀行存款4800貸：受托代銷商品4800結(jié)清與社員李義往來款項借：成員往來——李義4800貸：庫存現(xiàn)金4800農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算合作社會計制度將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計價 （一）原始價值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關(guān)稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。 （二）飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用。（三）攤余價值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)累計攤銷后的余額。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值?！逗献魃缲攧?wù)會計制度》規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費用要采取以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲畜(禽)資產(chǎn)價值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當(dāng)期費用，記入經(jīng)營支出。 合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5％確定。 【例7】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。借：牲畜(禽)資產(chǎn)——幼畜及育肥畜——牛6000貸：應(yīng)付工資(明細到人)2400產(chǎn)品物資——飼料3600【例8】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費用1000元，其他費用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出8000貸：應(yīng)付工資2000產(chǎn)品物資——飼料5000庫存現(xiàn)金1000【例9】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計可使用10幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)借：牲畜(禽)資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——牛12000貸：牲畜(禽)資產(chǎn)——幼畜及育肥畜——牛120002008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12000元，預(yù)計可使用8年。 奶牛成本的月攤銷額計算： 每年應(yīng)攤銷的金額=12000×(1-5％)÷8=1425(元) 每月應(yīng)攤銷的金額=1425÷12=118.75(元)借：經(jīng)營支出118.75貸：牲畜(禽)資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——奶牛118.75合作社會計制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價值；合作社經(jīng)濟林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記入“林木資產(chǎn)”賬戶，而是借記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入“林木資產(chǎn)”科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。合作社的經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率按照經(jīng)濟林木成本的5%確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟林木不進行攤銷。 【例10】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計可正常產(chǎn)果8年。投產(chǎn)之前的各項開支，計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值，會計分錄為：借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木——葡萄樹80000貸：產(chǎn)品物資60000應(yīng)付工資200002006年至2007年生產(chǎn)周期，各項開支記入產(chǎn)品成本，會計分錄為：借：經(jīng)營支出20000貸：產(chǎn)品物資15000應(yīng)付工資5000攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500借：經(jīng)營支出9500 貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木——葡萄樹9500牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)的收獲品的核算按《合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定，合作社產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用不能予以資本化，不增加牲畜(禽)資產(chǎn)的價值，按實際發(fā)生的飼養(yǎng)費用，記入“經(jīng)營支出”的借方；經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，記入“經(jīng)營支出”借方。合作社應(yīng)設(shè)置備查簿，登記牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)的收獲品的收獲數(shù)量和銷售、領(lǐng)用以及損失數(shù)量。 【例１1】某蛋鴨合作社生產(chǎn)基地當(dāng)月產(chǎn)蛋鴨飼料開支800元，飼養(yǎng)員工資1000元，收獲鴨蛋2000枚，全部銷售，銷售款3000元。 核算產(chǎn)蛋鴨飼養(yǎng)費用 借：經(jīng)營支出1800 貸：產(chǎn)品物資800 應(yīng)付工資1000 收獲鴨蛋時登記備查簿。 銷售實現(xiàn)時 借：銀行存款3000 貸：經(jīng)營收入3000不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品的核算不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。產(chǎn)品銷售全部完成后將“生產(chǎn)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”科目借方?！纠?2】某水產(chǎn)養(yǎng)殖合作社購入魚苗一批，價款30000元，在合作社養(yǎng)殖塘養(yǎng)殖。飼養(yǎng)期間發(fā)生人工費用10000元，飼料20000元。魚收獲后分批鮮銷，共計銷售收入80000元。（1）魚苗購入時借：生產(chǎn)成本30000貸：銀行存款30000（2）飼養(yǎng)期間發(fā)生的費用借：生產(chǎn)成本30000貸：應(yīng)付工資10000貸：產(chǎn)品物資20000（3）鮮銷時借：銀行存款80000貸：經(jīng)營收入80000（4）銷售全部完成，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本借：經(jīng)營支出60000貸：生產(chǎn)成本60000【例13】某水產(chǎn)養(yǎng)殖合作社購入蟶苗一批，價款50000元，在合作社養(yǎng)殖塘養(yǎng)殖，放養(yǎng)蟶苗發(fā)生人工費用700元；飼養(yǎng)期間發(fā)生飼料費用20000元，人工費用10000元；成品蟶分批鮮銷，共計銷售收入120000元。（1）購入蟶苗時借：產(chǎn)品物資——蟶苗50000貸：銀行存款50000（2）放養(yǎng)時借：生產(chǎn)成本50700貸：產(chǎn)品物資——蟶苗50000貸：應(yīng)付工資700（3）飼養(yǎng)時發(fā)生的費用借：生產(chǎn)成本30000貸：產(chǎn)品物資——飼料20000貸：應(yīng)付工資10000（4）銷售時借：銀行存款120000貸：經(jīng)營收入120000（5）銷售全部完成，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本借：經(jīng)營支出80700貸：生產(chǎn)成本80700國家財政補助資金核算方法1.形成資產(chǎn)的國家補助資金第一步：國家財政補助資金到賬，計入“專項應(yīng)付款科目”借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款第二步，合作社使用國家財政補助資金建造固定資產(chǎn)等，直接按照固定資產(chǎn)建造進行賬務(wù)處理第三步，固定資產(chǎn)驗收合格，交付使用時，將使用的國家財政補助資金從專項應(yīng)付款科目轉(zhuǎn)到專項基金科目借：專項應(yīng)付款貸：專項基金【例14】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，合作社建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料金額總計50000元，支付建筑工人工資20000元，領(lǐng)用制冷設(shè)備并進行安裝，支付安裝費10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設(shè)完畢驗收合格，投入使用。1.收到財政補助資金，存入銀行時：借：銀行存款100000貸：專項應(yīng)付款1000002.購買建筑材料和設(shè)備時：借：產(chǎn)品物資130000貸：銀行存款1300003.領(lǐng)用建筑材料和支付建筑工人工資時：借：在建工程70000貸：產(chǎn)品物資50000銀行存款200004.領(lǐng)用設(shè)備進行安裝并支付安裝費用時：借：在建工程90000貸：產(chǎn)品物資80000銀行存款100005.支付工程水電費時：借：在建工程5000貸：銀行存款50006.固定資產(chǎn)完工驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)165000貸：在建工程165000借：專項應(yīng)付款100000貸：專項基金1000002.不形成資產(chǎn)的國家補助資金第一步，國家財政補助資金到賬，計入“專項應(yīng)付款科目”借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款第二步，使用國家補助資金時，借：專項應(yīng)付款貸：銀行存款【例15】2008年3月5日，紅星養(yǎng)豬合作社收到國家財政補助資金1000001.收到國家財政補助資金時：借：銀行存款100000貸：專項應(yīng)付款1000002.支付王×培訓(xùn)考察費時：借：專項應(yīng)付款2000貸：銀行存款2000專項基金：核算接受國家財政直接補助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)。理解專項基金需要把握幾點原則：1.量化到成員的專項基金退社時不退。2.專項基金形成的資產(chǎn)，無論折舊、攤銷甚至報廢毀損都不減少專項基金。3.專項基金平均量化到每位成員，定期進行調(diào)整，除有指定用途的捐贈資產(chǎn)出外。成員賬戶成員賬戶是指農(nóng)民專業(yè)合作社在進行某些會計核算時，為每位成員設(shè)立明細科目分別核算。成員賬戶的功能和作用主要包括：一是記錄成員出資情況，二是記錄量化該成員的公積金變化情況，三是記錄成員與合作社交易情況。這些單獨記錄的會計資料是確定成員參與合作社盈余分配、財產(chǎn)分配的重要依據(jù)?！纠?】2007年5月1日，A、B、C、D、E五人，各自出資1000元，成立××合股金5000元資本公積1000元盈余公積500元專項基金12000元年底填寫成員賬戶，以成員A為例2008年2月1日，F(xiàn)借：銀行存款1300貸：股金1000資本公積3002008年底，合作社全年盈余60000元，提取10%盈余公積，剩余部分的60%按交易額返還成員，40%按成員賬戶上記載的公積金總額比例返還。借：盈余分配60000貸：盈余公積6000應(yīng)付盈余返還32400應(yīng)付剩余盈余21600計算成員A的成員賬戶變動情況資本公積增加300/6=50盈余公積增加6000/6=1000專項基金減少2400-12000/6=400成員A公積金總額=3700+50+1000-400=4350（成員B、C、D、E同A變動相同）計算成員F的成員賬戶情況出資額=1000資本公積50盈余公積1000專項基金2000成員F公積金總額=1000+50+1000+2000=4050計算成員A、F公積金份額比例A=4350/（4350×5+4050）=16.86%F=4050/（4350×5+4050）=15.70%成員A交易額占合作社總交易額的20%，成員F交易額占合作社總交易額的15%。支付給成員A，F(xiàn)借：應(yīng)付盈余返還—A6480—B4860貸：銀行存款11340成員A應(yīng)分配的剩余盈余=21600×16.86%=3641.76成員F應(yīng)分配的剩余盈余=21600×15.70%=3391.20借：應(yīng)付剩余盈余—A3641.76—F3391.20貸：銀行存款7032.96制度執(zhí)行過程中有關(guān)問題的幾點說明對于合作社申請產(chǎn)品質(zhì)量認證的支出，不計入“無形資產(chǎn)”予以資本化，而應(yīng)計入“其他支出”，當(dāng)支出數(shù)額較大時，可以增設(shè)“長期待攤費用”科目分期攤銷。合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目（科目編號109）；合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目（科目編號122）；合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨對其進行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目（科目編號149），參照“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進行核算；合作社需要分年攤銷相關(guān)長期費用的，可增設(shè)“長期待攤費用”科目（科目編號171）。對合作社成員賬戶中交易量和交易額的選擇，原則上采用單位商品價值較高使用交易額，單位商品價值較低使用交易量的處理方法。合作社每年提取的資本公積、盈余公積，按照成員與本社業(yè)務(wù)交易量（額）（或者出資額，也可以二者相結(jié)合）依比例量化為每個成員所有的份額。合作社稅收問題參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）有關(guān)要求執(zhí)行。增設(shè)科目的核算其他貨幣資金其他貨幣資金按合作社經(jīng)營實際增設(shè)，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。【例17】合作社將10000元存入信用卡，并用信用卡采購農(nóng)資9000元。存入時借：其他貨幣資金——信用卡存款10000貸：銀行存款10000采購農(nóng)資時借：產(chǎn)品物資9000貸：其他貨幣資金——信用卡存款9000包裝物合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，增設(shè)“包裝物”科目。1、合作社領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的組成部分，應(yīng)將包裝物的成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目?！纠?8】某果蔗合作社加工果蔗領(lǐng)用包裝物，實際成本4000元。借：生產(chǎn)成本4000貸：包裝物40002、隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“包裝物”科目。【例19】某枇杷合作社領(lǐng)用枇杷包裝箱用于包裝精品枇杷，實際成本5000元。借：經(jīng)營支出5000貸：包裝物50003、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，在隨同產(chǎn)品出售時要單獨計價，單獨反映其銷售收入，相應(yīng)也應(yīng)單獨反映其銷售成本，因此，應(yīng)于產(chǎn)品出售時，視同包裝物銷售處理，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“包裝物”科目?！纠?0】某葡萄合作社在銷售葡萄時單獨提供包裝箱一批，收到價款4000元，實際成本3500元。借：銀行存款4000貸：經(jīng)營收入4000結(jié)轉(zhuǎn)包裝物借：經(jīng)營支出3500貸：包裝物35004、合作社經(jīng)營部門領(lǐng)用包裝物（不構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分）用于出租、出借的，在第一次領(lǐng)用包裝物時，按出租、出售包裝物的實際成本，借記“經(jīng)營支出”出科目，貸記“包裝物”科目。出租、出借包裝物，應(yīng)加強管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到出租包裝物的押金，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付款”科目。對于逾期未退包裝物，按沒收的押金，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目?！纠?1】某蔬菜加工合作社經(jīng)營部門領(lǐng)用腌菜桶一批，實際成本5000元，在腌菜銷售時出租或出借給對方。（1）領(lǐng)用時借：經(jīng)營支出5000貸：包裝物5000（2）出租、出借腌菜桶時收到押金6000元。借：銀行存款6000貸：應(yīng)付款6000（3）退還押金時做相反會計分錄。（4）因逾期未退腌菜桶，上述押金沒收時借：應(yīng)付款6000貸：經(jīng)營收入6000（5）收到出租腌菜桶租金1000元借：銀行存款1000貸：經(jīng)營收入1000長期待攤費用合作社需要分年攤銷相關(guān)長期費用的，可增設(shè)“長期待攤費用”科目。長期待攤費用發(fā)生是，借記“長期待攤費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；攤銷時借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“長期待攤費用”科目?！纠?2】某合作社在外承包200畝土地建立生產(chǎn)基地，承包期為3年，每年土地承包款50000元，合同規(guī)定3年的承包款在合同簽訂后一個月內(nèi)一次性付清。1、向?qū)Ψ街Ц?年土地承包款150000元，應(yīng)將當(dāng)年的承包款計入“生產(chǎn)成本”科目，余下年份的承包款計入“長期待攤費用”科目。借：生產(chǎn)成本50000借：長期待攤費用100000貸：銀行存款1500002、第二年攤銷時，將應(yīng)攤銷的土地承包款從“長期待攤費用”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”。借：生產(chǎn)成本50000貸：長期待攤費用50000會計報表資產(chǎn)負債表盈余及盈余分配表成員權(quán)益變動表科目余額表收支明細表財務(wù)狀況說明書財政部國家稅務(wù)總局財稅〔2008〕81號規(guī)定對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社若干稅費政策問題的通知（浙地稅函〔2006〕466號）對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售社員生產(chǎn)和初加工農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷，按照《關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號）規(guī)定，暫不征收個人所得稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營用房，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社所屬，用于進行農(nóng)產(chǎn)品加工的生產(chǎn)經(jīng)營用房，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可報經(jīng)地稅部門批準(zhǔn)，給予免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。對農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營收入，免征水利建設(shè)專項資金。對農(nóng)民專業(yè)合作社，暫不征收殘疾人就業(yè)保障金。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）全文農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）一、總

則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實際情況，制定本制度。（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。（三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。（四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。（五）合作社的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。（六）合作社會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。（七）合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應(yīng)及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。（八）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。

（九）本制度自2008年1月1日起施行。二、會計核算的基本要求（一）合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（二）合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。（三）合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構(gòu)核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。（四）合作社的應(yīng)收款項包括本社成員和非本社成員的各項應(yīng)收及暫付款項。合作社對拖欠的應(yīng)收款項要采取切實可行的措施積極催收。（五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。（六）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證進行嚴格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。（八）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫單出庫。（九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。（十）合作社的對外投資按照下列原則計價：以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。以實物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議確定的價值計價。合作社以實物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價值。實物資產(chǎn)重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。（十一）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計核算，嚴禁設(shè)置賬外賬。（十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。（十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計價：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計價原則處理。（十四）合作社的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。（十五）合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值：1.購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費或改裝費。2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。3.接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認的價值計價。4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值計價。（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。（十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（十八）固定資產(chǎn)的修理費用直接計入有關(guān)支出項目。固定資產(chǎn)變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。固定資產(chǎn)變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產(chǎn)所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊后的凈額。（十九）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。（二十）合作社的無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計入其他收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，計入其他支出。（二十一）每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項、存貨、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的各項資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表補充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：1.確實無法收回的應(yīng)收款項；2.盤虧、毀損和報廢的存貨；3.無法收回的對外投資；4.死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；5.盤虧、毀損和報廢的固定資產(chǎn)；6.毀損和報廢的在建工程；7.注銷和無效的無形資產(chǎn)。（二十二）合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。（二十三）合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長期負債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長期借款、專項應(yīng)付款等。合作社的負債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項，計入其他收入。（二十四）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。合作社應(yīng)當(dāng)對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強對借款合同等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。（二十五）合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。（二十六）合作社對成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認的價值計入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金。合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。（二十七）合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。（二十八）合作社的經(jīng)營收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認經(jīng)營收入的實現(xiàn)。合作社的其他收入是指除經(jīng)營收入以外的收入。（二十九）合作社的經(jīng)營支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等活動發(fā)生的實際成本。管理費用是指合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費用以外的支出。（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計算：本年盈余＝經(jīng)營收益+其他收入-其他支出其中：經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面余額的差額。（三十一）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實完整地登記成員個人賬戶。三、會計科目（一）會計科目表順序號科目編號科目名稱12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收款成員往來產(chǎn)品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購商品受托代銷商品對外投資牲畜（禽）資產(chǎn)林木資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)二、負債類短期借款應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長期借款專項應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類股金專項基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類生產(chǎn)成本五、損益類經(jīng)營收入其他收入投資收益經(jīng)營支出管理費用其他支出附注：合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目（科目編號109）；合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目（科目編號122）；合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨對其進行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目（科目編號149），參照“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進行核算；合作社需要分年攤銷相關(guān)長期費用的，可增設(shè)“長期待攤費用”科目（科目編號171）。（二）會計科目使用說明101庫存現(xiàn)金一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。二、合作社應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。102銀行存款一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的款項。二、合作社應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的名稱設(shè)置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的款項。113應(yīng)收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。二、合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。三、對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項。114成員往來一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)。二、合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實際支付或應(yīng)付的款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務(wù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細科目，進行明細核算。六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付款項”反映。121產(chǎn)品物資一、本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。二、合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際支付或應(yīng)支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。四、產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。五、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。六、合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記本科目。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細科目，進行明細核算。八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實際成本。124委托加工物資一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。125委托代銷商品一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。二、發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。三、收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。四、本科目應(yīng)按代銷商品或委托單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。127受托代購商品一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應(yīng)收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。五、本科目應(yīng)按受托方設(shè)置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。128受托代銷商品一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。131對外投資一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。二、合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)（含牲畜和林木）等方式進行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協(xié)議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實物資產(chǎn)價值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目；獲得股票股利時，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照應(yīng)由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，按照扣除由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按對外投資的種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實際成本。141牲畜（禽）資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類。二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。四、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。五、產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過牲畜資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。九、本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目，按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級明細科目，進行明細核算。十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。142林木資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木兩類。二、合作社購入經(jīng)濟林木時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目（經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經(jīng)濟林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。四、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟林木）。五、合作社購入非經(jīng)濟林木時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或營造的非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。六、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。七、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。八、以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與林木資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過林木資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。十、本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設(shè)置三級科目，進行明細核算。十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。151固定資產(chǎn)一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。合作社的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。(二)自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。(四)收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“專項基金”科目。收到捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認的價值，借記本科目，貸記“專項基金”科目。(五)固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。(六)對外投資投出固定資產(chǎn)時，按照投資各方確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目，投資各方確認或協(xié)議價與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。(七)捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費，也通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。三、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面原價。152累計折舊一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本