高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第二章)end課件

第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義第二節(jié)合并范圍第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序第四節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制2022/11/241高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義20

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表含義2022/11/242高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表含

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。2022/11/243高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表相比合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表相比反映的對(duì)象不同編制主體不同編制基礎(chǔ)不同編制方法不同編制目的不同編制主體不同確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同編制方法不同2022/11/244高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表長期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報(bào)表長期股權(quán)投資是編制合并報(bào)表的前提條件，但是編制合并報(bào)表的必要條件是：投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系。2022/11/245高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系（一）吸收合并

（二）創(chuàng)立合并

（三）控股合并

不存在編制合并報(bào)表的問題不存在編制合并報(bào)表的問題既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表，也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表2022/11/246高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系（一）吸收合并不存在編制合并四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（一）按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行的分類（二）按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行的分類股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表2022/11/247高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表20第二節(jié)合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下……2022/11/248高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)合并范圍合并范圍含義：正確界定合并范圍的意義：確定一、“控制”的含義及其認(rèn)定（一）“控制”的含義定義：

控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。決策權(quán)獲益權(quán)兩層含義2022/11/249高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、“控制”的含義及其認(rèn)定定義：決策權(quán)兩層含義2022/11一、“控制”的含義及其認(rèn)定（二）“控制”的認(rèn)定原則：實(shí)質(zhì)重于形式具體認(rèn)定：投資方能夠控制被投資方的情形投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形（4個(gè)情況）擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有多數(shù)表決權(quán)（4個(gè)條件）2022/11/2410高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、“控制”的含義及其認(rèn)定原則：實(shí)質(zhì)重于形式投資方能夠控制被二、母公司與子公司（一）“母公司”、“子公司”的含義（二）全部子公司都要納入母公司的合并范圍甲公司投資并控制乙公司如果：則：母公司子公司無論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并范圍）無論經(jīng)營性質(zhì)（與母公司經(jīng)營性質(zhì)不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的實(shí)體，也要被納入合并范圍2022/11/2411高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、母公司與子公司甲公司投資并控制乙公司如果：則：母公司子公第三節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則與程序一、合并報(bào)表的編制原則二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作三、合并報(bào)表的編制步驟2022/11/2412高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則與程序一、合并報(bào)表的編制原則（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)（二）一體性原則（三）重要性原則一、合并報(bào)表的編制原則2022/11/2413高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)一、合并報(bào)表的編制原則2022/11/（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作注意：

還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。2022/11/2414高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作注意：還

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序

計(jì)算合并數(shù)開設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿編制調(diào)整與抵銷分錄加計(jì)合計(jì)數(shù)將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表2022/11/2415高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序

計(jì)算合第四節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表2022/11/2416高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一、同一控制下企業(yè)合并一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表

（一）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？（二）應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問題？2022/11/2417高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表2022（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況

如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2022/11/2418高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況如果同一控制（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類

合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。怎么編制？

注意：無論是否期中合并，期初至今的動(dòng)態(tài)報(bào)表也要編——因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。2022/11/2419高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類合并中形成母子（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：——被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)量；——如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，應(yīng)按照合并方才用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。結(jié)論：應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。2022/11/2420高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：抵銷分錄借：股本[子公司報(bào)告價(jià)值]

資本公積

[子公司報(bào)告價(jià)值]

留存收益[子公司報(bào)告價(jià)值]

貸：長期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司投資報(bào)告價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益于少數(shù)股東持股比例之乘積]

調(diào)整分錄借：資本公積

[子公司留存收益報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積]

貸：盈余公積

[子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積]

未分配利潤

[子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積]

2022/11/2421高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)抵銷分錄借：股本合并利潤表——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；——被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題2022/11/2422高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題2022/11/2322合并現(xiàn)金流量表：——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題2022/11/2423高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并現(xiàn)金流量表：（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題2022二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表（一）什么情況下母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（二）需要編制哪些合并報(bào)表（三）編制要點(diǎn)2022/11/2424高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表（一）什么情況下（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況

如果非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2022/11/2425高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況如果非同一控（二）需要編制哪些合并報(bào)表只編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表為什么不需要編制購買日的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表？2022/11/2426高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）需要編制哪些合并報(bào)表只編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表為什么（三）購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值列示合并商譽(yù)的列報(bào)留存收益的調(diào)整注意：合并商譽(yù)與合并價(jià)差的區(qū)別母公司合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理體現(xiàn)實(shí)體理念的要求2022/11/2427高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬購買方支付的合并對(duì)價(jià)

550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)30萬合并價(jià)差50萬合并商譽(yù)與合并價(jià)差比較假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值

例2－1：購買方購買被購買方100％股權(quán)2022/11/2428高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購買兩者產(chǎn)生的原因不同兩者的計(jì)量基礎(chǔ)不同兩者包括的內(nèi)容不同合并商譽(yù)與合并價(jià)差兩者比較2022/11/2429高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者產(chǎn)生的原因不同合并商譽(yù)與合并價(jià)差兩者比較2022/11/兩者的產(chǎn)生原因比較

合并商譽(yù)主要產(chǎn)生于被并方的超額獲利能力合并價(jià)差主要與以下因素有關(guān)：被并方以往采用的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法被并方存在未入賬商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)并購中的競爭因素物價(jià)因素及科技水平導(dǎo)致的被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差2022/11/2430高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并商譽(yù)主要產(chǎn)生于被并方的超額獲利能力合并價(jià)差主要與以下因素兩者的計(jì)量基礎(chǔ)比較

合并商譽(yù)以被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)合并價(jià)差以被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)2022/11/2431高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并商譽(yù)以被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)合并價(jià)差以被并方可辨認(rèn)凈兩者包括的內(nèi)容比較

合并商譽(yù)包括股權(quán)投資成本與所購并凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差合并價(jià)差主要包括：合并中確認(rèn)的合并商譽(yù)股權(quán)合并中被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差債權(quán)合并中的價(jià)差2022/11/2432高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并商譽(yù)包括股權(quán)投資成本與合并價(jià)差主要包括：合并中確認(rèn)的合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤存貨等商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分][差額]2022/11/2433高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：股本[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長期股權(quán)投資成本中歸表例2-1

新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡）

項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股東權(quán)益3002008006005500－－60030010505005005502050014200309001050302022/11/2434高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表例2-1新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡）項(xiàng)目例2－2：購買方支付450萬元取得被購買方80％的股權(quán)。即：被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬購買方取得80％股權(quán)所付對(duì)價(jià)

450萬則……2022/11/2435高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例2－2：被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公借：股本資本公積盈余公積未分配利潤存貨等商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例]2022/11/2436高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：股本[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長期股權(quán)投資成本中歸表例2－2現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定

(合并商譽(yù)不包括應(yīng)歸屬于少數(shù)股東的部分)項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股東權(quán)益4002008006004500－－60030010505005004501045001420*034**9001050少數(shù)股東權(quán)益20104***－－342022/11/2437高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表例2－2現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵1420＝800＋600+2034＝450-520X80%104＝(500+20)X20%******2022/11/2438高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1420＝800＋600+2034＝450-520X80%1復(fù)習(xí)思考題什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些不同？合并財(cái)務(wù)報(bào)表與各類企業(yè)合并之間的關(guān)系怎樣？合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)遵循哪些原則？為什么？同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些？為什么？如何編制？非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些？為什么？如何編制？2022/11/2439高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)思考題什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？2022/11/2339高級(jí)財(cái)?shù)诙潞喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表（上）第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義第二節(jié)合并范圍第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序第四節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制2022/11/2440高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義20

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表含義2022/11/2441高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表含

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。2022/11/2442高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表相比合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表相比反映的對(duì)象不同編制主體不同編制基礎(chǔ)不同編制方法不同編制目的不同編制主體不同確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同編制方法不同2022/11/2443高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表長期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報(bào)表長期股權(quán)投資是編制合并報(bào)表的前提條件，但是編制合并報(bào)表的必要條件是：投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系。2022/11/2444高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系（一）吸收合并

（二）創(chuàng)立合并

（三）控股合并

不存在編制合并報(bào)表的問題不存在編制合并報(bào)表的問題既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表，也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表2022/11/2445高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系（一）吸收合并不存在編制合并四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（一）按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行的分類（二）按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行的分類股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表2022/11/2446高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表20第二節(jié)合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下……2022/11/2447高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)合并范圍合并范圍含義：正確界定合并范圍的意義：確定一、“控制”的含義及其認(rèn)定（一）“控制”的含義定義：

控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。決策權(quán)獲益權(quán)兩層含義2022/11/2448高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、“控制”的含義及其認(rèn)定定義：決策權(quán)兩層含義2022/11一、“控制”的含義及其認(rèn)定（二）“控制”的認(rèn)定原則：實(shí)質(zhì)重于形式具體認(rèn)定：投資方能夠控制被投資方的情形投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形（4個(gè)情況）擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有多數(shù)表決權(quán)（4個(gè)條件）2022/11/2449高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、“控制”的含義及其認(rèn)定原則：實(shí)質(zhì)重于形式投資方能夠控制被二、母公司與子公司（一）“母公司”、“子公司”的含義（二）全部子公司都要納入母公司的合并范圍甲公司投資并控制乙公司如果：則：母公司子公司無論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并范圍）無論經(jīng)營性質(zhì)（與母公司經(jīng)營性質(zhì)不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的實(shí)體，也要被納入合并范圍2022/11/2450高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、母公司與子公司甲公司投資并控制乙公司如果：則：母公司子公第三節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則與程序一、合并報(bào)表的編制原則二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作三、合并報(bào)表的編制步驟2022/11/2451高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則與程序一、合并報(bào)表的編制原則（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)（二）一體性原則（三）重要性原則一、合并報(bào)表的編制原則2022/11/2452高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)一、合并報(bào)表的編制原則2022/11/（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作注意：

還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。2022/11/2453高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作注意：還

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序

計(jì)算合并數(shù)開設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿編制調(diào)整與抵銷分錄加計(jì)合計(jì)數(shù)將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表2022/11/2454高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序

計(jì)算合第四節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表2022/11/2455高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一、同一控制下企業(yè)合并一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表

（一）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？（二）應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問題？2022/11/2456高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表2022（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況

如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2022/11/2457高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況如果同一控制（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類

合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。怎么編制？

注意：無論是否期中合并，期初至今的動(dòng)態(tài)報(bào)表也要編——因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。2022/11/2458高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類合并中形成母子（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：——被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)量；——如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，應(yīng)按照合并方才用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。結(jié)論：應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。2022/11/2459高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：抵銷分錄借：股本[子公司報(bào)告價(jià)值]

資本公積

[子公司報(bào)告價(jià)值]

留存收益[子公司報(bào)告價(jià)值]

貸：長期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司投資報(bào)告價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益于少數(shù)股東持股比例之乘積]

調(diào)整分錄借：資本公積

[子公司留存收益報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積]

貸：盈余公積

[子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積]

未分配利潤

[子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積]

2022/11/2460高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)抵銷分錄借：股本合并利潤表——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；——被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題2022/11/2461高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題2022/11/2322合并現(xiàn)金流量表：——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題2022/11/2462高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并現(xiàn)金流量表：（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題2022二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表（一）什么情況下母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（二）需要編制哪些合并報(bào)表（三）編制要點(diǎn)2022/11/2463高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表（一）什么情況下（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況

如果非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2022/11/2464高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況如果非同一控（二）需要編制哪些合并報(bào)表只編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表為什么不需要編制購買日的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表？2022/11/2465高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）需要編制哪些合并報(bào)表只編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表為什么（三）購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值列示合并商譽(yù)的列報(bào)留存收益的調(diào)整注意：合并商譽(yù)與合并價(jià)差的區(qū)別母公司合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理體現(xiàn)實(shí)體理念的要求2022/11/2466高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬購買方支付的合并對(duì)價(jià)

550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)30萬合并價(jià)差50萬合并商譽(yù)與合并價(jià)差比較假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值

例2－1：購買方購買被購買方100％股權(quán)2022/11/2467高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購買兩者產(chǎn)生的原因不同兩者的計(jì)量基礎(chǔ)不同兩者包括的內(nèi)容不同合并商譽(yù)與合并價(jià)差兩者比較2022/11/2468高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者產(chǎn)生的原因不同合并商譽(yù)與合并價(jià)差兩者比較2022/11/兩者的產(chǎn)生原因比較

合并商譽(yù)主要產(chǎn)生于被并方的超額獲利能力合并價(jià)差主要與以下因素有關(guān)：被并方以往采用的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法被并方存在未入賬商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)并購中的競爭因素物價(jià)因素及科技水平導(dǎo)致的被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差2022/11/2469高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并商譽(yù)主要產(chǎn)生于被并方的超額獲利能力合并價(jià)差主要與以下因素兩者的計(jì)量基礎(chǔ)比較

合并商譽(yù)以被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)合并價(jià)差以被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)2022/11/2470高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并商譽(yù)以被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)合并價(jià)差以被并方可辨認(rèn)凈兩者包括的內(nèi)容比較

合并商譽(yù)包括股權(quán)投資成本與所購并凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差合并價(jià)差主要包括：合并中確認(rèn)的合并商譽(yù)股權(quán)合并中被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差債權(quán)合并中的價(jià)差2022/11/2471高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并商譽(yù)包括股權(quán)投資成本與合并價(jià)差主要包括：合并中確認(rèn)的合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤存貨等商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)