第十章事業(yè)單位會計基礎(chǔ)(完整版)

2015年初級會計實務(wù)第十章

事業(yè)單位會計基礎(chǔ)嚴可為講授第十章

事業(yè)單位會計基礎(chǔ)第一節(jié)

事業(yè)單位概述第二節(jié)

資產(chǎn)和負債第三節(jié)

凈資產(chǎn)第四節(jié)

收入與支出第五節(jié)

財務(wù)報告一、非企業(yè)會計體系概述非企業(yè)會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計以及基金會計等。二、事業(yè)單位會計的特點（1）事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息；（2）會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制；（3）事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出；（4）各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值一、資產(chǎn)類

庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度短期投資財政應(yīng)返還額度---財政直接支付---財政授權(quán)支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預付賬款其他應(yīng)收款存貨長期投資固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷待處置資產(chǎn)損溢二、負債類

短期借款應(yīng)繳稅費應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預收賬款其他應(yīng)付款長期借款長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金非流動資產(chǎn)基金---長期投資---固定資產(chǎn)---在建工程---無形資產(chǎn)專用基金財政補助結(jié)轉(zhuǎn)---基本支出結(jié)轉(zhuǎn)---項目支出結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財政補助結(jié)余分配四、收入類1.財政補助收入2.事業(yè)收入3.上級補助收入4.附屬單位上繳收入5.經(jīng)營收入6.其他收入五、支出類1.事業(yè)支出2.對附屬單位補助支出3.上繳上級支出4.經(jīng)營支出5.其他支出2.對附屬單位補助支出3.上級補助收入4.附屬單位上繳收入3.上繳上級支出第二節(jié)資產(chǎn)和負債（一）貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。1．庫存現(xiàn)金屬于無法查明原因的溢余，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。屬于應(yīng)支付的，貸記“其他應(yīng)付款”。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。2．銀行存款3．零余額賬戶用款額度實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式:包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。一、.財政應(yīng)返還額度（1）財政直接支付方式例1.學校2012年全年預算支付總額100萬元，實際財政支付為90萬，差額10萬元。（實際支出＜預算支出）①2012年平時陸續(xù)支付90W借：事業(yè)支出等90

貸：財政補助收入90②2012年末10W差額處理借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付10

貸：財政補助收入10③2013年，財政直接支付發(fā)生實際支出時借：事業(yè)支出等10

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付10比如：學校2012年全年預算支付總額100萬元，實際財政支付為110萬，差額10萬元.說明不存在應(yīng)收的部分，也不存在還有差額返給國庫的問題。（實際支出＞預算支出）2012年平時陸續(xù)支付110W借：事業(yè)支出等110

貸：財政補助收入110（2）財政授權(quán)支付方式（實際支出90＜申請額度100＜預算支出120）例2：學校2012年全年申請“零余額賬戶用款額度”總額100萬元，實際全年用款為90萬，差額10萬元。（實際支出＜申請額度）①申請到100W時借：零余額賬戶用款額度100

貸：財政補助收入100②按規(guī)定支用額度90時借：事業(yè)支出等90

貸：零余額賬戶用款額度90③年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單為注銷10W額度的?！傲阌囝~賬戶用款額度”無余額借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付10

貸：零余額賬戶用款額度10④下年初恢復額度10W時借：零余額賬戶用款額度10

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付10⑤財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)比如：學校2012年全年申請預算指標120萬元，“零余額賬戶用款額度”下達的總額為100萬元，，差額20萬元。（申請額度＜預算支出）A．年度終了，根據(jù)未下達的用款額度借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付20

貸：財政補助收入20B．下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度20

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付20總結(jié)：涉及“待處置資產(chǎn)損溢”的資產(chǎn)有1.應(yīng)收及預付款項批準予以核銷2.存貨盤虧或者毀損、報廢3.長期股權(quán)投資批準予以核銷；轉(zhuǎn)讓（出售）4.固定資產(chǎn)盤虧或者毀損、報廢；對外捐贈、無償調(diào)調(diào)出；轉(zhuǎn)讓（出售）5.無形資產(chǎn)批準予以核銷；對外捐贈、無償調(diào)出；轉(zhuǎn)讓（出售）本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。固定資產(chǎn)取得借：事業(yè)支出

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)計提折舊借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

計提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。處置借：待處置資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢無形資產(chǎn)

取得借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

借：無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)攤銷借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金

處置借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)長期投資取得借：長期投資

貸：銀行存款借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資

收益借：銀行存款

貸：其他收入

事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一直保持不變處置借：銀行存款

貸：長期投資

其他收入

借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資

貸：事業(yè)基金

固定資產(chǎn)取得借：事業(yè)支出

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)計提折舊借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

計提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。處置借：待處置資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢收入類1.財政補助收入2.事業(yè)收入——專項資金收入

——非專項資金收入3.上級補助收入—專項資金收入

—非專項資金收入4.附屬單位上繳收入—專項資金收入

—非專項資金收入5.經(jīng)營收入6.其他收入——專項資金收入

——非專項資金收入支出類1.事業(yè)支出——財政補助支出

——非財政專項資金支出

——其他資金支出2.對附屬單位補助支出3.上繳上級支出4.經(jīng)營支出5.其他支出——非財政專項資金支出

——其他資金支出1、資金來源是同級財政的資金，收支結(jié)轉(zhuǎn)到：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)2、資金來源為非同級財政的專項資金，收支結(jié)轉(zhuǎn)到：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。3、除去上面說的財政資金和非財政專項資金，其他資金收支結(jié)轉(zhuǎn)到：事業(yè)結(jié)余。4、經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)到：經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)支出——財政補助支出財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入

4050財政應(yīng)返還額度財政補助結(jié)余

零余額賬戶用款額度

銀行存款

1010

10

10事業(yè)支出—非財政專項資金支出非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)收入—專項資金收入其他支出—非財政專項資金支出上級補助收入—專項資金收入附屬單位上繳收入—專項資金收入

30

30

其他收入—專項資金收入事業(yè)基金

15

1550

留歸企業(yè)銀行存款上交、繳回

55事業(yè)支出—其他資金支出事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入—非專項資金收入對附屬單位補助支出上級補助收入—非專項資金收入上繳上級支出附屬單位上繳收入—非專項資金收入其他支出—其他資金支出其他收入—非專項資金收入

2050事業(yè)基金應(yīng)交稅費非財政補助結(jié)余分配

經(jīng)營支出經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入

10交稅

1030

301050

專用基金40結(jié)轉(zhuǎn)4015提取

1545結(jié)轉(zhuǎn)

45收入結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)

再向后結(jié)轉(zhuǎn)財政借：財政補助收入

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政補助結(jié)余專項

借：事業(yè)收入

上級補助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出

其他支出借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)基金（留歸本單位使用）

銀行存款（上交）非專項

借：事業(yè)收入

上級補助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出

其他支出

對附屬單位補助支出

上繳上級支出借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

（非財政補助結(jié)余分配，兩次分配后，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）經(jīng)營借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

三表一注資產(chǎn)負債表反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況（