建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件

《建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)》投資審計(jì)培訓(xùn)主講：李躍水《建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)》投資審計(jì)培訓(xùn)主講：李躍水1內(nèi)容簡(jiǎn)介：一、工程造價(jià)概述（知識(shí)準(zhǔn)備）二、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵剖析三、工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容四、工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析內(nèi)容簡(jiǎn)介：一、工程造價(jià)概述（知識(shí)準(zhǔn)備）二、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵2造價(jià)含義造價(jià)構(gòu)成

計(jì)價(jià)模式方式方法一、工程造價(jià)概述（知識(shí)準(zhǔn)備）造價(jià)含義一、工程造價(jià)概述（知識(shí)準(zhǔn)備）3

是指建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期或?qū)嶋H的全部建設(shè)成本。建設(shè)成本對(duì)應(yīng)于投資主體和項(xiàng)目建設(shè)單位而言的，(業(yè)主)建設(shè)成本的外延是全方位的?！按笤靸r(jià)”

通常是指建設(shè)市場(chǎng)上發(fā)包工程(預(yù)期或?qū)嶋H)的承包價(jià)格，最普遍的如“建設(shè)工程施工承包價(jià)格”（即“建安工程造價(jià)”）。隨著承發(fā)包模式的不同，承包價(jià)格的涵蓋范圍有所不同，但即使對(duì)“交鑰匙”工程而言，也不是全方位的?！靶≡靸r(jià)”廣義造價(jià)狹義造價(jià)1、“造價(jià)含義”是指建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期或?qū)嶋H的全部建設(shè)成本。建設(shè)成本對(duì)應(yīng)于投4項(xiàng)目建議書/可研階段①初步設(shè)計(jì)階段②技術(shù)設(shè)計(jì)階段③施工圖設(shè)計(jì)階段④招投標(biāo)階段⑤合同實(shí)施階段⑥承包商竣(交)工驗(yàn)收階段⑦初步投資估算/投資估算概算造價(jià)修正概算造價(jià)預(yù)算造價(jià)合同價(jià)中間結(jié)算價(jià)竣工結(jié)算價(jià)業(yè)主竣工(綜合)驗(yàn)收階段⑧實(shí)際造價(jià)施工合同生命期目前,建設(shè)工程施工承包價(jià)格(也即“小造價(jià)”)的形成在形式上基本是采用市場(chǎng)機(jī)制,但建設(shè)工程總造價(jià)的形成(也即“大造價(jià)”),除了施工承包價(jià)格外,其余階段/部分可能由于市場(chǎng)化程度不足,仍帶有政府指導(dǎo)價(jià)或政府定價(jià)的痕跡。在②或④之前發(fā)包時(shí)，合同價(jià)如何考慮？→概算應(yīng)逐步走向市場(chǎng)！多次性…由工程建設(shè)程序所決定(“漸進(jìn)明細(xì)ProgressiveElaboration”)項(xiàng)目建議書/初步設(shè)計(jì)階段②技術(shù)設(shè)計(jì)階段③施工圖設(shè)計(jì)階段④52、“造價(jià)構(gòu)成”制造成本法“小造價(jià)”構(gòu)成“大造價(jià)”構(gòu)成2、“造價(jià)構(gòu)成”制造成本法“小造價(jià)”構(gòu)成“大造價(jià)”構(gòu)成6單件性…由建筑產(chǎn)品和生產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)所決定的(臨時(shí)性Temporary、獨(dú)特性Unique)。思考：?jiǎn)渭缘墓こ坍a(chǎn)品價(jià)格如何市場(chǎng)化形成？3、“計(jì)價(jià)模式”事前約定價(jià)款式事后補(bǔ)償費(fèi)用式—事后商定，按“實(shí)”結(jié)算？—事前商定，或事前競(jìng)定不過，目前全球建筑市場(chǎng)主流理念仍是強(qiáng)調(diào)事前的合同約定，而非在定標(biāo)后進(jìn)行合同談判。招標(biāo)競(jìng)定①/直接商定價(jià)格②直接指定承包人事后補(bǔ)償費(fèi)用(嚴(yán)格按定額計(jì)價(jià)—實(shí)質(zhì)乃政府確定/調(diào)控價(jià)格)模式①“市場(chǎng)競(jìng)價(jià)”+“一次叫價(jià)”②“討價(jià)還價(jià)”單件性…由建筑產(chǎn)品和生產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)所決定的(臨時(shí)性Tem7（08）3.1.1工程量清單應(yīng)由具有編制能力的招標(biāo)人或受其委托，具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢?nèi)司幹?。投?biāo)人各自計(jì)算工程量（施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)方式）業(yè)主提供統(tǒng)一工程量（工程量清單計(jì)價(jià)方式）招標(biāo)方式下：①‘重復(fù)勞動(dòng)’;②‘因漏而中’;③‘壓量抬單’“計(jì)價(jià)單元”的“造價(jià)”=工程量×單價(jià)延伸思考：上述兩種方式的前提條件是需要具備足夠細(xì)化的圖紙以便業(yè)主能提供準(zhǔn)確的工程量或承包商能計(jì)算出準(zhǔn)確的工程量，否則，必須要在管理模式和計(jì)價(jià)方法上進(jìn)行突破！4、“計(jì)價(jià)方式和方法”兩種方式的基本區(qū)別：工程量提供主體不一樣?。?8）3.1.1工程量清單應(yīng)由具有編制能力的招標(biāo)人或受8“計(jì)價(jià)模式”和“計(jì)價(jià)方式”指出了合同造價(jià)計(jì)取的基本思路，但如何具體得出造價(jià)呢？也即總造價(jià)是如何“組合”構(gòu)成的呢？雖是“單件性”但具“組合性”，帶來明確造價(jià)細(xì)化構(gòu)成的“可能”！但值得思考的是，一定有“必要”了解造價(jià)細(xì)化構(gòu)成嗎？

組合性…由工程項(xiàng)目“系統(tǒng)”構(gòu)成的特點(diǎn)所決定,可分解性(WBS)是項(xiàng)目管理方法（包括計(jì)價(jià)方法）使用的前提?！岸~”計(jì)價(jià)法

（遵循定額規(guī)則列項(xiàng)、計(jì)量，施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)方式一般采用此法）“清規(guī)”計(jì)價(jià)法

（遵循清單規(guī)范列項(xiàng)、計(jì)量，工程量清單計(jì)價(jià)方式一般采用此法）“計(jì)價(jià)單元”的“造價(jià)”=工程量×單價(jià)兩種方法的基本區(qū)別：

造價(jià)組成列項(xiàng)不一樣；工程量計(jì)算規(guī)則不一樣施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)方式“定額計(jì)價(jià)法”方式、方法工程量清單計(jì)價(jià)方式“清規(guī)計(jì)價(jià)法”“計(jì)價(jià)模式”和“計(jì)價(jià)方式”指出了合同造價(jià)計(jì)取的基本思路9建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件10100100工程量清單計(jì)價(jià)：清單工程量A×(？)=(C2或C3)

現(xiàn)行施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)：“企業(yè)定額”施工工程量C×(P3)

=(C3)或“政府定額”施工工程量B×(P2)=(C2)兩種計(jì)價(jià)方法的實(shí)例比較

【實(shí)例】某工程采用清單計(jì)價(jià)，在有關(guān)土方工程簽證資料中，監(jiān)理工程師認(rèn)可工程量的計(jì)算方法為機(jī)械在坑邊開挖按1:0.7的放破加兩邊的工作面各300mm考慮計(jì)算，因場(chǎng)地限制開挖土方場(chǎng)內(nèi)機(jī)動(dòng)翻斗車倒運(yùn)500m。施工單位結(jié)算時(shí)根據(jù)簽證內(nèi)容的土方量計(jì)算，另增加土方倒運(yùn)費(fèi)用。你覺得應(yīng)如何結(jié)算？100100工程量清單計(jì)價(jià)：清單工程量A×(？)=11二、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵剖析

“造價(jià)審核”（“審價(jià)”）指業(yè)主管理部門對(duì)施工單位提出預(yù)算或結(jié)算進(jìn)行初步審核，目前大多是業(yè)主管理部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行的?！霸靸r(jià)審計(jì)”（即“審計(jì)”）指審計(jì)監(jiān)督部門（業(yè)主內(nèi)審部門或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)）對(duì)業(yè)主管理部門提出的初步審核價(jià)進(jìn)行審計(jì)再監(jiān)督，當(dāng)然大多工作仍然是審計(jì)監(jiān)督部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行的?！霸靸r(jià)鑒定”（即“鑒定”）指雙方發(fā)生爭(zhēng)議然后找一獨(dú)立公正第三方進(jìn)行造價(jià)確定?！督ㄔO(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建[2019]369號(hào))

第十八條當(dāng)事人一方對(duì)報(bào)告有異議的，可對(duì)工程結(jié)算中有異議部分，向有關(guān)部門申請(qǐng)咨詢后協(xié)商處理，若不能達(dá)成一致的，雙方可按合同約定的爭(zhēng)議或糾紛解決程序辦理。二、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵剖析“造價(jià)審核”（“審價(jià)”）指業(yè)主管12三、工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容預(yù)算審計(jì)

結(jié)算審計(jì)概算審計(jì)決算審計(jì)三、工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容預(yù)算審計(jì)131、我國(guó)工程定價(jià)機(jī)制的演化分析：政府定價(jià)市場(chǎng)定價(jià)政府指導(dǎo)價(jià)機(jī)制預(yù)算審計(jì)1、我國(guó)工程定價(jià)機(jī)制的演化分析：政府市場(chǎng)政府機(jī)制預(yù)算審計(jì)14建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件15

《案例啟示1》：1983年11月魯布革工程(引水隧洞工程)正式招標(biāo),共有中國(guó)、日本、挪威、意大利、美國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、南斯拉夫和法國(guó)8個(gè)國(guó)家承包商投標(biāo)，標(biāo)底為1.49億元人民幣,投標(biāo)最高價(jià)1.7億人民幣,最低價(jià)為大成公司8400萬元。經(jīng)過各方面評(píng)標(biāo),最終確定日本大成公司中標(biāo),這個(gè)標(biāo)價(jià)低于我方標(biāo)底44%。1984年7月31日開工，至1988年8月工程比合同規(guī)定工期提前4個(gè)月竣工。工程質(zhì)量?jī)?yōu)良,得到國(guó)內(nèi)外專家的好評(píng)。引水隧洞長(zhǎng)8800m,直徑8m,日本大成公司采用圓形斷面一次開挖方案，與我國(guó)傳統(tǒng)的馬蹄形開挖方案相比，減少6萬立方米的開挖量，并相應(yīng)減少6萬立方米的混凝土回填量。《案例啟示1》：1983年11月魯布革工程(引水隧洞工程)16（08）1.0.3全部使用國(guó)有資金投資或國(guó)有資金投資為主(以下二者簡(jiǎn)稱“國(guó)有資金投資”)的工程建設(shè)項(xiàng)目，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)。（03）1.0.3全部使用國(guó)有資金投資或國(guó)有資金投資為主的大中型建設(shè)工程應(yīng)執(zhí)行本規(guī)范。（08）1.0.4非國(guó)有資金投資的工程建設(shè)項(xiàng)目，可采用工程量清單計(jì)價(jià)?！娟U釋】本條包括三層含義：1．對(duì)于非國(guó)有資金投資的工程建設(shè)項(xiàng)目，是否采用工程量清單方式計(jì)價(jià)由項(xiàng)目業(yè)主自主確定；2．當(dāng)確定采用工程量清單計(jì)價(jià)時(shí)，則應(yīng)執(zhí)行本規(guī)范；3．對(duì)于確定不采用工程量清單方式計(jì)價(jià)的非國(guó)有投資工程建設(shè)項(xiàng)目，除不執(zhí)行工程量清單計(jì)價(jià)的專門性規(guī)定外，仍應(yīng)執(zhí)行本規(guī)范規(guī)定的工程價(jià)款調(diào)整、工程計(jì)量和價(jià)款支付、索賠與現(xiàn)場(chǎng)簽證、竣工結(jié)算以及工程造價(jià)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)—“工程量清單招標(biāo)”直接指定工程量清單計(jì)價(jià)法政府項(xiàng)目私人項(xiàng)目工程量清單計(jì)價(jià)法施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)法招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)是目前工程項(xiàng)目采購(gòu)的主流模式，工程量清單計(jì)價(jià)法目前正是國(guó)內(nèi)大力推廣的計(jì)價(jià)方法?。?8）1.0.3全部使用國(guó)有資金投資或國(guó)有資金投資為主17評(píng)標(biāo)可以采用經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法或者綜合評(píng)分評(píng)估法。確定的評(píng)標(biāo)方法和具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中載明。投標(biāo)報(bào)價(jià)（不低于50分）投標(biāo)報(bào)價(jià)合理性（不高于20分）施工組織設(shè)計(jì)（不高于20分）投標(biāo)人經(jīng)歷及業(yè)績(jī)（不高于10分）招標(biāo)文件應(yīng)明確評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。如設(shè)定的指標(biāo)及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一般為：高出1%，扣1分2、關(guān)于招標(biāo)定價(jià)評(píng)審機(jī)制分析評(píng)標(biāo)可以采用經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法或者綜合評(píng)分評(píng)估法。確定的18

為了衡量投標(biāo)報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性，限制承包商的不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象，招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)明確過高或過低的投標(biāo)單價(jià)/價(jià)格的具體標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的方法有：以定額基價(jià)的一定幅度為標(biāo)準(zhǔn)；或以招標(biāo)人設(shè)定的標(biāo)底價(jià)格的一定幅度為標(biāo)準(zhǔn)；或以投標(biāo)人投標(biāo)價(jià)格的平均值的一定幅度為標(biāo)準(zhǔn)。

確定清單項(xiàng)目過低的投標(biāo)價(jià)格是否成立……“對(duì)存在過低的投標(biāo)價(jià)格的要求投標(biāo)人進(jìn)行澄清，分析其作出的書面說明和相關(guān)證明材料”例：固定資產(chǎn)不折?舊(或已提完折舊)；周轉(zhuǎn)材料不攤銷?(或已攤銷完畢)；某種建筑材料尚有?剩余不計(jì)材料費(fèi)等澄清說明——?

投標(biāo)人降價(jià)與讓利必須建立在?依靠科技進(jìn)步和改善經(jīng)營(yíng)管理的基?礎(chǔ)之上!（1）如何評(píng)判投標(biāo)價(jià)格構(gòu)成的合理性？為了衡量投標(biāo)報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性，限制承包商的不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象，19偏離總價(jià)＝Σ|(過高或者過低的投標(biāo)價(jià)格—設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×數(shù)量|

偏離總價(jià)合理性評(píng)判扣分＝合理性最高扣分值×

評(píng)標(biāo)總價(jià)也有招標(biāo)文件規(guī)定：對(duì)于某一項(xiàng)‘過低價(jià)格’，雖然未被認(rèn)定為總價(jià)低于企業(yè)成本，但投標(biāo)人未能對(duì)這一過低價(jià)格的合理性提供有說服力的說明，則在評(píng)審中將此項(xiàng)‘過低價(jià)格’調(diào)整為‘平均價(jià)格’，作為‘評(píng)標(biāo)價(jià)’。當(dāng)然，‘平均價(jià)格’僅僅作為‘評(píng)標(biāo)價(jià)’，若中標(biāo)的話，仍以此項(xiàng)‘過低價(jià)格’來確定合同價(jià)。偏離總價(jià)＝

20（2）如何界定低于成本報(bào)價(jià)？在評(píng)標(biāo)過程中，評(píng)標(biāo)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)明顯低于其他投標(biāo)報(bào)價(jià)或者在設(shè)有標(biāo)底時(shí)明顯低于標(biāo)底，使得其投標(biāo)報(bào)價(jià)可能低于其個(gè)別成本的，應(yīng)當(dāng)要求該投標(biāo)人作出書面說明并提供相關(guān)證明材料。投標(biāo)人不能合理說明或者不能提供相關(guān)證明材料的，由評(píng)標(biāo)委員會(huì)認(rèn)定該投標(biāo)人以低于成本報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)，其投標(biāo)應(yīng)作廢標(biāo)處理。2019《評(píng)標(biāo)委員會(huì)和評(píng)標(biāo)方法暫行規(guī)定》21條：投標(biāo)人……，或者拒不按照要求對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行澄清、說明或者補(bǔ)正的，評(píng)標(biāo)委員會(huì)可以否決其投標(biāo)。2019《評(píng)標(biāo)委員會(huì)和評(píng)標(biāo)方法暫行規(guī)定》22條：……比如低于成本報(bào)價(jià)澄清（08）4.3.1除本規(guī)范強(qiáng)制性規(guī)定外，投標(biāo)價(jià)由投標(biāo)人自主確定，但不得低于成本?！巴稑?biāo)人不得以低于成本的報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)”。2019《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第33條規(guī)定：（2）如何界定低于成本報(bào)價(jià)？在評(píng)標(biāo)過程中，評(píng)標(biāo)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)21評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)評(píng)審不能成立的過低的投標(biāo)單價(jià)/價(jià)格與招標(biāo)文件設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)之間的價(jià)差和招標(biāo)文件規(guī)定的工程數(shù)量，計(jì)算出合價(jià)差或者單項(xiàng)費(fèi)用差。所有合價(jià)差和單項(xiàng)費(fèi)用差的總計(jì)金額大于投標(biāo)文件列明的利潤(rùn)總額的，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該投標(biāo)人以低于成本的價(jià)格投標(biāo)，其投標(biāo)文件無效。評(píng)標(biāo)委員會(huì)不應(yīng)當(dāng)因?yàn)橥稑?biāo)文件的部分項(xiàng)目存在不能成立的過低的投標(biāo)價(jià)格而認(rèn)定投標(biāo)文件無效。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)評(píng)審不能成立的過低的投標(biāo)單價(jià)/價(jià)格與招22建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件23若投標(biāo)人以低于自身成本價(jià)投標(biāo)，評(píng)標(biāo)時(shí)未發(fā)現(xiàn)，結(jié)果中標(biāo)并簽訂合同。在合同執(zhí)行過程中業(yè)主發(fā)現(xiàn)了，當(dāng)初這應(yīng)該屬于廢標(biāo)。這屬于中標(biāo)無效并進(jìn)而導(dǎo)致合同無效嗎？拓展思考：中標(biāo)后發(fā)現(xiàn)低于成本報(bào)價(jià)如何處理?《招標(biāo)投標(biāo)法》第三十三條投標(biāo)人不得以低于成本的報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)，也不得以他人名義投標(biāo)或者以其他方式弄虛作假，騙取中標(biāo)。第五十四條投標(biāo)人以他人名義投標(biāo)或者以其他方式弄虛作假，騙取中標(biāo)的，中標(biāo)無效，給招標(biāo)人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！墩袠?biāo)投標(biāo)法》中明確了幾種“中標(biāo)無效”的情況！對(duì)于其他禁止條款招投標(biāo)法均有懲處措施,但對(duì)低于成本報(bào)價(jià)或中標(biāo)的禁止事項(xiàng)卻無懲處措施。

“低于成本報(bào)價(jià)”很難界定是“故意的”，也就不好認(rèn)定是騙取中標(biāo)吧！即使是故意的，也不一定就肯定是“以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的”的“不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)”吧，可能投標(biāo)人急于開拓市場(chǎng)，或是想把一些閑置的設(shè)備與材料、閑余的人員用起來呢，因此也不好一口咬定就是騙取中標(biāo)吧。合同是有效的，承包人就應(yīng)該執(zhí)行，但過低的價(jià)格又使得其很難執(zhí)行合同，那應(yīng)該怎么辦呢？此時(shí)若有保險(xiǎn)和擔(dān)保等約束補(bǔ)償機(jī)制，那承包商要么虧本做下去，要么損失履約保證金，當(dāng)然業(yè)主有時(shí)為防止兩敗俱傷，也會(huì)給予適當(dāng)?shù)牡懒x補(bǔ)償。國(guó)內(nèi)目前事后約束機(jī)制不完善，再加上投資責(zé)任制也不健全，因此承包商大多采取‘威逼利誘’之策略來調(diào)整合同價(jià)格。若投標(biāo)人以低于自身成本價(jià)投標(biāo)，評(píng)標(biāo)時(shí)未發(fā)現(xiàn)，結(jié)果中標(biāo)并簽訂合24建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件25《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第十五條

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。結(jié)算審計(jì)

一般對(duì)于已列入審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃的項(xiàng)目，由各行業(yè)主管部門負(fù)責(zé)通知建設(shè)單位，主管部門和建設(shè)單位原則上不再自行安排價(jià)款結(jié)算審計(jì)，盡可能避免重復(fù)監(jiān)督。施工單位編制結(jié)算送業(yè)主基建管理部門監(jiān)理部門初審（或基建部門委托外部審核）基建、施工、初審等單位確認(rèn)初審結(jié)果送業(yè)主內(nèi)審部門內(nèi)審部門委托外部審計(jì)

內(nèi)審、施工、外審等單位確認(rèn)審計(jì)結(jié)果

送審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)支付后支付前“工程結(jié)算資料應(yīng)由基建處報(bào)送，委托施工單位送的結(jié)算資料不予簽收?！薄秶?guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)工程結(jié)算261、關(guān)于工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)竣工結(jié)算審計(jì)條件審查在實(shí)際竣工結(jié)算審核中，送審資料不全，邊審核邊補(bǔ)交結(jié)算資料的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，直接影響竣工結(jié)算的質(zhì)量與效率。為此，必須建立健全竣工結(jié)算送審資料完整性與符合性審查制度。如某合同規(guī)定：“圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)變更、工程洽商、監(jiān)理通知或甲方指令等內(nèi)容均應(yīng)反映在相應(yīng)的竣工圖上。對(duì)未在竣工圖上反映的圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)變更和工程洽商等，其費(fèi)用的增加部分，結(jié)算審核時(shí)不予確認(rèn)?！?lt;07施工招標(biāo)范本>（九部委第56號(hào)令）

17.5.1(1)工程接收證書頒發(fā)后，承包人應(yīng)按專用合同條款約定的份數(shù)和期限向監(jiān)理人提交竣工付款申請(qǐng)單，并提供相關(guān)證明材料。對(duì)于送審資料缺漏不符合要求者，應(yīng)及時(shí)要求送審單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)齊全部資料后再予審計(jì)。（2019滬建建管第007號(hào)）2：建設(shè)工程審價(jià)合同簽訂后，審價(jià)資料應(yīng)經(jīng)工程造價(jià)咨詢（審價(jià)）單位、建設(shè)單位和施工單位三方確認(rèn)提供齊全，確認(rèn)之日作為審價(jià)工作的開始時(shí)間。確認(rèn)后提供的補(bǔ)充資料不得作為本次審價(jià)的依據(jù)，補(bǔ)充資料如需使用，該部分審價(jià)內(nèi)容應(yīng)重新簽訂補(bǔ)充審價(jià)合同及資料確認(rèn)手續(xù)。1、關(guān)于工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)竣工結(jié)算審計(jì)條件審查在實(shí)際27個(gè)人看法：理論上說，承包人應(yīng)該對(duì)其送審材料的完備性負(fù)責(zé)！當(dāng)然，承

包商的這一義務(wù)應(yīng)在合同中約定明確，且要約定“送審材料不完備”的法

律后果?！督ㄔO(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建[2019]369號(hào))

第十六條承包人如未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供完整的工程竣工結(jié)算資料，經(jīng)發(fā)包人催促后14天內(nèi)仍未提供或沒有明確答復(fù)，發(fā)包人有權(quán)根據(jù)已有資料進(jìn)行審查，責(zé)任由承包人自負(fù)。個(gè)人看法：理論上說，承包人應(yīng)該對(duì)其送審材料的完備性負(fù)28竣工結(jié)算審計(jì)對(duì)賬與談判

常規(guī)做法是：幾方按送審結(jié)算書開列項(xiàng)目對(duì)工程量（含鋼筋）和價(jià)格進(jìn)行核對(duì)，沒爭(zhēng)議，就簽訂確認(rèn)單；有爭(zhēng)議，一般都保留。再經(jīng)過幾輪談判后，最終簽訂結(jié)算審計(jì)報(bào)告，三方簽字生效。個(gè)人看法：審計(jì)方對(duì)其疑問的部分要求與被審方進(jìn)行核對(duì)，被審方不能主動(dòng)提出核對(duì)要求?。ù颂幈粚彿揭话闶侵腹芾矸街概傻氖┕し?，當(dāng)然業(yè)主管理方應(yīng)在施工合同中要求施工方配合審計(jì)方的審計(jì)工作，比如在結(jié)算審計(jì)對(duì)賬過程中，接受審計(jì)方的質(zhì)詢并作澄清說明。）理論上說，承包人應(yīng)該對(duì)其送審材料的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)！當(dāng)然，承包商的這一義務(wù)應(yīng)在合同中約定明確，且要約定“送審材料不準(zhǔn)確”的法律后果?？⒐そY(jié)算審計(jì)對(duì)賬與談判常規(guī)做法是：幾方按送審結(jié)算書29“結(jié)算確認(rèn)”后的價(jià)款支付與補(bǔ)償<07施工招標(biāo)范本>23.3承包人接受了竣工付款證書(按：承包人對(duì)發(fā)包人簽認(rèn)的竣工付款證書無異議的)后，應(yīng)被認(rèn)為已無權(quán)再提出在合同工程接收證書頒發(fā)前所發(fā)生的任何索賠。(發(fā)包人提出索賠的期限和要求與第23.3款的約定相同。)除非存在顯失公平或重大誤解（一年內(nèi)提出）和民事訴訟時(shí)效2年不存在沖突！【案例】某工程結(jié)算完畢后半年，承包商拿來一張簽證單，關(guān)于配合費(fèi)的，合計(jì)1萬多元，簽字手續(xù)齊全且真實(shí)發(fā)生。承包商稱當(dāng)初結(jié)算時(shí)這張簽證單報(bào)漏了，結(jié)算少算了，現(xiàn)在要求業(yè)主補(bǔ)償，問業(yè)主給不給補(bǔ)償呢？“結(jié)算確認(rèn)”后的價(jià)款支付與補(bǔ)償<07施工招標(biāo)范本>2330參與審核施工進(jìn)度進(jìn)度拖延的責(zé)任與影響分析。如業(yè)主責(zé)任（非承包商責(zé)任）的工程延期,可能引起雨季施工費(fèi)用的增加。此時(shí)就要熟悉網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃,分析工程延期是否對(duì)關(guān)鍵線路產(chǎn)生影響,采取措施盡量避開雨季施工,減少或防止雨季施工增加費(fèi)用的索賠,節(jié)約投資。提醒和敦促業(yè)主及時(shí)完成與工程進(jìn)展密切相關(guān)的各項(xiàng)工作，如按期提供合格施工現(xiàn)場(chǎng)、施工圖紙等項(xiàng)工作，避免因延誤造成索賠。某工程承包方設(shè)法賄賂業(yè)主方負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，讓他們突破合同約定超額支付工程進(jìn)度款，最后發(fā)現(xiàn)實(shí)付工程款超過最終結(jié)算款，結(jié)果多付的款項(xiàng)很難追回，造成被動(dòng)局面。加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系

加強(qiáng)與采購(gòu)部門的聯(lián)系審核甲供材的供應(yīng)計(jì)劃，避免因延誤造成索賠。參與核價(jià)材料、核價(jià)設(shè)備的詢價(jià)工作。2、關(guān)于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)管理主體的聯(lián)系與監(jiān)督參與審核施工進(jìn)度某工程承包方設(shè)法賄賂業(yè)主方負(fù)責(zé)人和財(cái)31健全性審計(jì)

如：某建設(shè)單位規(guī)定承包人提出設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單時(shí)應(yīng)遵循如下程序：

承包人提出（如增設(shè)后澆帶）→業(yè)主認(rèn)可？→設(shè)計(jì)部門更改設(shè)計(jì)→

？承包人提出預(yù)算和施工方案→監(jiān)理工程師（跟蹤控制）簽認(rèn)？→

跟蹤審計(jì)確認(rèn)？→實(shí)際執(zhí)行

承包人提出（如增設(shè)后澆帶）→業(yè)主管理方[監(jiān)理(跟控)、業(yè)主]認(rèn)可/跟審評(píng)價(jià)建議→設(shè)計(jì)部門決定是否更改設(shè)計(jì)→是

→監(jiān)理工程師指令變更→承包提出預(yù)算和施工方案→業(yè)主管理方[監(jiān)理(跟控)、業(yè)主]確認(rèn)/跟審評(píng)價(jià)建議→實(shí)際執(zhí)行加強(qiáng)相關(guān)主體的內(nèi)控制度建設(shè)健全性審計(jì)如：某建設(shè)單位規(guī)定承包人提出設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單32符合性審計(jì)

如：審計(jì)人員對(duì)承包人提出設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單時(shí)是否遵循了上述按健全性審計(jì)意見修改的內(nèi)部控制程序進(jìn)行了驗(yàn)證：①承包人繞過業(yè)主方，直通設(shè)計(jì)方②業(yè)主管理方不履行管理責(zé)任、直接甩給審計(jì)方

承包人提出(如增設(shè)后澆帶)→業(yè)主管理方[監(jiān)理(跟控)、業(yè)主）認(rèn)可/跟審評(píng)價(jià)→設(shè)計(jì)部門決定是否更改設(shè)計(jì)→是

→監(jiān)理工程師指令變更→承包提出預(yù)算和施工方案→業(yè)主管理方[監(jiān)理(跟控)、業(yè)主]確認(rèn)→跟審評(píng)價(jià)→實(shí)際執(zhí)行②①符合性審計(jì)如：審計(jì)人員對(duì)承包人提出設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單時(shí)是否333、關(guān)于工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制分析3、關(guān)于工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制分析34【案例】某施工合同規(guī)定：核減額超過××%，審計(jì)費(fèi)由送審方支付。如該工程送審價(jià)1000萬，核減額最大幅度5%，審計(jì)收費(fèi)為核減額的8%。①假設(shè)送審方認(rèn)為審計(jì)方有能力且一定會(huì)擠干“水分”

理性的送審方應(yīng)該會(huì)將高報(bào)幅度控制在最大核減幅度附近偏下。②假設(shè)送審方認(rèn)為審計(jì)方?jīng)]有能力擠干“水分”，送審方會(huì)“賭一賭”

假設(shè)最終核減率為6%，而實(shí)際承包商的高報(bào)率是7%，那也就是少核減1%，承包商多得10萬。即使審計(jì)費(fèi)1000×6%×8%=4.8萬全由送審方支付，送審方還賺取5.2萬。顯然，‘高報(bào)’的這種懲罰對(duì)承包商沒有太大威懾。實(shí)踐中有的承包商還“狡猾”地解釋合同，認(rèn)為他只支付超過5%以上部分核減額所對(duì)應(yīng)的審計(jì)費(fèi)，即1000×（6%-5%）×8%=0.8萬，這種情況下其‘高報(bào)’的懲罰就更輕了。③假設(shè)送審方認(rèn)為審計(jì)方有能力擠干“水分”但不一定會(huì)有動(dòng)力擠干“水分”，送審方會(huì)以“分肥”來誘惑審計(jì)方（串謀）審計(jì)方把核減率從6%提高7%，其審計(jì)收費(fèi)僅多得10×8%=0.8萬，委托方少支付10萬元，送審方從原來的凈賺5.2萬變?yōu)閮籼?.6萬。要是委托方能賺10萬而審計(jì)方只能多賺0.8萬的話，他們之間的利益或許根本無法實(shí)現(xiàn)一致，審計(jì)方完全沒有必要為了這0.8萬付出那么多的辛苦，況且承包商也足夠的有動(dòng)力來和審計(jì)串通以便讓審計(jì)不擠干水分的?？傊菍徲?jì)能且會(huì)擠干水分，否則在這種低懲罰力度下，承包商有足夠的‘高報(bào)’動(dòng)機(jī)！【案例】某施工合同規(guī)定：核減額超過××%，審計(jì)費(fèi)由送審方支付35有很少的施工合同會(huì)這樣規(guī)定：核減額超過××%部分對(duì)等罰款。如某工程送審價(jià)1000萬，核減額最大幅度5%，假設(shè)最終核減率為10%，那承包商實(shí)際得到：1000-1000×10%-1000×（10%-5%）=850萬。你們覺得這種合同機(jī)制設(shè)計(jì)怎么樣？實(shí)踐工作中可不可以也用用？有很少的施工合同會(huì)這樣規(guī)定：核減額超過××%部分對(duì)等36決算審計(jì)第四條

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第十五條

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)工程決算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性。許多政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位未按規(guī)定及時(shí)辦理并送審項(xiàng)目竣工決算,短的一年,長(zhǎng)的七、八年,有的甚至從未辦理過竣工決算,有關(guān)人員早已調(diào)離。這種情況不僅使決算的評(píng)價(jià)、指導(dǎo)目的不能達(dá)成,就連新增了多少固定資產(chǎn)、有沒有流動(dòng)資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)交付也不知道,項(xiàng)目管理變得有頭無尾,計(jì)劃主管部門不清楚項(xiàng)目最終的執(zhí)行情況,財(cái)政部門也得不到家底的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。更為嚴(yán)重的是,項(xiàng)目執(zhí)行中可能存在的一些舞弊和違規(guī)問題也因?yàn)橥系臅r(shí)間太久,超過了處理處罰時(shí)效(行政處罰時(shí)效為兩年)而歸于“豁免”?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建〔2019〕394號(hào)37條

建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離。決算審計(jì)第四條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合37某項(xiàng)目完工后尚有部分余款。市委常委會(huì)開會(huì)研究這余款是用來改善小學(xué)的條件還是改善監(jiān)獄的條件，意見分歧很大。此時(shí)，一老常委慢慢說道：這輩子你們這班常委還有機(jī)會(huì)進(jìn)小學(xué)嗎？現(xiàn)場(chǎng)頓時(shí)沉默，有點(diǎn)擦汗，有點(diǎn)低頭喝茶……。待到投票表決，意見異常統(tǒng)一了：改善監(jiān)獄條件?、儆幸恍┙ㄔO(shè)單位管理費(fèi)嚴(yán)重超支，如廣西自治區(qū)河池至南寧高等級(jí)公路建設(shè)單位巧立名目，安排20批共141人次出國(guó)，累計(jì)支出977萬元。②內(nèi)蒙古自治區(qū)交通廳機(jī)關(guān)事務(wù)中心下屬的碎石場(chǎng)，在向呼和浩特至老爺廟高速公路提供石料中，以虛列成本等方式套取建設(shè)資金1279萬元，其中70%上交自治區(qū)交通廳（至審計(jì)時(shí)已有413萬元用于招待和發(fā)放補(bǔ)貼等），30%給了項(xiàng)目建設(shè)單位。③吉林省四平至白山高等級(jí)公路建設(shè)單位挪用建設(shè)資金9608萬元，用于其他公路及市政工程建設(shè)等，并將市政工程建設(shè)投資費(fèi)用等7226萬元擠入該高等級(jí)公路項(xiàng)目成本。實(shí)踐中許多已符合設(shè)計(jì)要求的項(xiàng)目，未及時(shí)組織綜合驗(yàn)收，盡管早已交付使用，但如管理費(fèi)、借款利息等有關(guān)費(fèi)用仍然長(zhǎng)期在基建投資中消化，致使投資成本虛增?？⒐Q算審計(jì)關(guān)注“兩條線”：支出（多計(jì)）？收入（少計(jì)）？《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建〔2019〕394號(hào))

非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的（竣工）結(jié)余資金，首先用于歸還項(xiàng)目貸款。如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)，70%按投資來源比例歸還投資方。非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。某項(xiàng)目完工后尚有部分余款。市委常委會(huì)開會(huì)研究這余款是用38“我們現(xiàn)在的概算編制辦法是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國(guó)家定價(jià)。所謂‘調(diào)整概算’，工程峻工前一年來一次概算調(diào)整，調(diào)概成了最終交易，發(fā)生了的全部認(rèn)帳，未完工程總價(jià)包干，實(shí)際上就是實(shí)報(bào)實(shí)銷。在我離開電力部之前搞了一個(gè)小組專門研究造價(jià)問題，學(xué)習(xí)美國(guó)、英國(guó)、日本、印度等國(guó)的概算管理辦法，并希望結(jié)合中國(guó)特色逐步到位。作為造價(jià)改革的第一步，就是搞‘靜態(tài)控制、動(dòng)態(tài)管理’，三峽工程用的就是這個(gè)辦法?，F(xiàn)在很多水電工程已經(jīng)開始這么做了，水利工程還要解放思想，改革步子應(yīng)該更大一點(diǎn)?！保ㄇ八块L(zhǎng)汪恕誠(chéng)2019年8月18日在中國(guó)水利工程協(xié)會(huì)成立大會(huì)上的講話）概(估)算審計(jì)國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于加強(qiáng)中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目概算調(diào)整管理的通知發(fā)改投資[2009]1550號(hào)三、申請(qǐng)調(diào)整概算的項(xiàng)目，凡概算調(diào)增幅度超過原批復(fù)概算10%及以上的，國(guó)家發(fā)展改革委原則上先商請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，待審計(jì)結(jié)束后，再視具體情況進(jìn)行概算調(diào)整。滬寧高速公路（四車道）于1992年6月14日正式開工，1993年1月18日，該高速公路開始進(jìn)行主體工程建設(shè)。2019年2月全線貫通，9月15日建成營(yíng)運(yùn)，11月28日正式通車。2019年11月通過國(guó)家竣工驗(yàn)收，初步設(shè)計(jì)概算為47.0億元，調(diào)整概算為70.4億元，工程決算為62.098億元?！拔覀儸F(xiàn)在的概算編制辦法是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國(guó)家定價(jià)。所謂‘調(diào)整概39若發(fā)現(xiàn)屬水平差造成的概算不準(zhǔn)確的情況，審計(jì)可以建議管理方去申請(qǐng)“調(diào)概”。但個(gè)人認(rèn)為重點(diǎn)還是應(yīng)該對(duì)概算編制者和審批者的責(zé)任作出審計(jì)評(píng)價(jià)，也即是“揭露”出管理方/審批方因“水平差”而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，而不僅僅是順?biāo)浦鄣刈鞒鲋T如“申請(qǐng)調(diào)概”之類的審計(jì)建議。若發(fā)現(xiàn)屬管理者“故意低報(bào)概算”的“釣魚工程”，審計(jì)更應(yīng)該對(duì)概算編制者和審批者的責(zé)任作出審計(jì)評(píng)價(jià)，直接揭露出違規(guī)行為和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，而不是建議管理方去“申請(qǐng)調(diào)概”，讓其好下臺(tái)階！事實(shí)上，即使審計(jì)人員不建議，管理方也會(huì)去主動(dòng)“申請(qǐng)調(diào)概”??！若發(fā)現(xiàn)屬管理者“故意高報(bào)概算”的“政績(jī)工程”，審計(jì)也應(yīng)該對(duì)概算編制者和審批者的責(zé)任作出審計(jì)評(píng)價(jià)，直接揭露出違規(guī)行為和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。此時(shí)審計(jì)應(yīng)要求管理方和審批方應(yīng)核減原概算，至于實(shí)際投入已超過核減后的概算情況，超出部分屬于管理方/審批方責(zé)任！審計(jì)署審計(jì)調(diào)查報(bào)告：“如在對(duì)水庫概算的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的水庫在申報(bào)概算時(shí)居然把跟工程相關(guān)的買車費(fèi)用也算進(jìn)去，還有的把水庫周邊的通訊、道路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)捆綁在水庫維修概算中。最極端的現(xiàn)象是，整個(gè)水庫直接用于除險(xiǎn)加固的資金只占概算資金的50%，另外一半資金都花在了各類和水庫沾邊兒的項(xiàng)目上?！?/p>

若發(fā)現(xiàn)屬水平差造成的概算不準(zhǔn)確的情況，審計(jì)可以建議管理方40現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)建議不愿切中要害，可能是由于問責(zé)機(jī)制不健全！當(dāng)然，即使問責(zé)機(jī)制能到位，目前這種追溯審計(jì)（即在項(xiàng)目建設(shè)階段或竣工驗(yàn)收階段對(duì)概算編制情況進(jìn)行延伸審計(jì)）也僅僅只是希望“亡羊補(bǔ)牢”！能不能使概算審計(jì)工作前期介入，而不是追溯式的？

從我國(guó)審計(jì)實(shí)踐上看，國(guó)家審計(jì)目前由于受到審計(jì)觀念、審計(jì)體制、審計(jì)資源等諸多因素的限制，普遍開展概算編制審計(jì)還有待時(shí)日。當(dāng)然，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)具體建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容取決于組織上層的授權(quán)，可以滲透到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段?！景咐磕炒髮W(xué)新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目概算編制說明如下：①該項(xiàng)目總投資26808萬元，其中21550萬元，其他費(fèi)用4258萬元，預(yù)備費(fèi)1000萬元。②本概算根據(jù)××設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)的初步設(shè)計(jì)圖紙、初步設(shè)計(jì)說明，土建工程采用2019年版《××省建筑工程概算定額》。③概算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按《××省建筑安裝工程費(fèi)用定額》及××市建委文件規(guī)定。④主要設(shè)備、材料按目前市場(chǎng)價(jià)計(jì)列。建設(shè)項(xiàng)目總概算書、單項(xiàng)工程概算書、單位工程概算書（略）現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)建議不愿切中要害，可能是由于問責(zé)機(jī)制不健41審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題：①工程概況內(nèi)容不完整。工程概況應(yīng)包括建設(shè)規(guī)模、工程范圍并明確工程總概算中所包括和不包括的內(nèi)容。審計(jì)查明：本概算中未包括由該大學(xué)的共建單位負(fù)責(zé)提供的450畝土地（總征地500畝），概算編制單位應(yīng)當(dāng)對(duì)此加以說明。②編制依據(jù)不完整。概算中的附屬建筑、設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi)及其他費(fèi)用，沒有說明相應(yīng)的編制依據(jù)和編制方法。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：附屬建筑物是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估算的，設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi)與其他費(fèi)用是按照可行性研究報(bào)告中的投資估算直接列入的，未進(jìn)行詳細(xì)的分析和測(cè)算。③該概算未編制資金籌措及資金年度使用計(jì)劃。④工程概算投資的內(nèi)容不完整、不合理。設(shè)備購(gòu)置費(fèi)缺乏依據(jù)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)初步設(shè)計(jì)中沒有設(shè)備清單，概算中所列設(shè)備費(fèi)1500萬純屬“拍腦袋”決定。征地拆遷費(fèi)不完整，本項(xiàng)目需征地500畝，而概算中未將共建單位提供的450畝費(fèi)用列入。未考慮有關(guān)貸款的利息費(fèi)用，由于該概算未編制資金籌措計(jì)劃，所以無法計(jì)算利息費(fèi)用，但貸款是肯定要發(fā)生，因此這樣的概算也就很難作為控制實(shí)際投資的標(biāo)準(zhǔn)。裝飾裝修材料的價(jià)格缺乏依據(jù)，設(shè)計(jì)單位在初步設(shè)計(jì)中，僅僅注明使用材料的品種，對(duì)裝飾材料的檔次標(biāo)準(zhǔn)不作規(guī)定，這使得裝飾材料的價(jià)格難以合理確定。審計(jì)建議：要求設(shè)計(jì)單位和建設(shè)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題加以整改和完善。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題：42審計(jì)揭露作為一種權(quán)力，對(duì)應(yīng)的責(zé)任是什么呢？也就是未揭露出來的話，審計(jì)承擔(dān)什么樣的責(zé)任呢？個(gè)人看法：判斷原則就是“有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員是否應(yīng)該能夠揭露

出來”！如果應(yīng)該揭露出但未揭露出來（比如跟蹤審計(jì)中事前審

計(jì)建議應(yīng)提未提的、或事后結(jié)算審計(jì)應(yīng)發(fā)現(xiàn)高估冒算而未指出的等情況），則要承擔(dān)責(zé)任；如果確屬很難揭露出來，那審計(jì)人員就不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任了，只是損失了市場(chǎng)聲譽(yù)或社會(huì)公信。當(dāng)然，對(duì)于“應(yīng)揭露未揭露”情況應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任要區(qū)分到底是專業(yè)水平問題還是嚴(yán)重職業(yè)道德問題。四、工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析A、“應(yīng)揭露未揭露”是由于專業(yè)水平不夠造成的或未嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)就自行審計(jì)的政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言，應(yīng)給予相應(yīng)的處分！就受托的外部審計(jì)而言，對(duì)帶來的損失應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的性質(zhì)為監(jiān)督責(zé)任，不是管理責(zé)任！也就是說不能因?yàn)閷徲?jì)方應(yīng)承擔(dān)審計(jì)監(jiān)督責(zé)任而免除管理方的管理責(zé)任。如“多花錢”（如事前審計(jì)建議應(yīng)提未提的情況）、“多付錢”（事后審計(jì)應(yīng)發(fā)現(xiàn)高估冒算而未指出的情況），管理方應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任（即內(nèi)部問責(zé)），審計(jì)方承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任并應(yīng)按照審計(jì)委托合同的約定支付相應(yīng)賠償金，且一般賠償金不超過審計(jì)報(bào)酬總額。審計(jì)揭露作為一種權(quán)力，對(duì)應(yīng)的責(zé)任是什么呢？也就是未揭43B、“應(yīng)揭露未揭露”是由于嚴(yán)重違背職業(yè)道德（如串通）造成的對(duì)自行審計(jì)的政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言，應(yīng)給予相對(duì)嚴(yán)厲的處分！對(duì)受托的外部審計(jì)而言，對(duì)帶來的損失應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，此時(shí)的賠償額應(yīng)為委托方的實(shí)際損失。當(dāng)然，要求外部審計(jì)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任在實(shí)際執(zhí)行中有困難，國(guó)際上一般也通過執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)途徑來解決，國(guó)內(nèi)正處于試點(diǎn)階段。建設(shè)工程設(shè)計(jì)合同（一）（示范文本）GF-2000-02097.3設(shè)計(jì)人對(duì)設(shè)計(jì)資料及文件出現(xiàn)的遺漏或錯(cuò)誤負(fù)責(zé)修改或補(bǔ)充。由于設(shè)計(jì)人員錯(cuò)誤造成工程質(zhì)量事故損失，設(shè)計(jì)人除負(fù)責(zé)采取補(bǔ)救措施外，應(yīng)免收直接受損失部分的設(shè)計(jì)費(fèi)。損失嚴(yán)重的根據(jù)損失的程度和設(shè)計(jì)人責(zé)任大小向發(fā)包人支付賠償金，賠償金由雙方商定為實(shí)際損失的__________________％。中華人民共和國(guó)合同法第二百八十條勘察、設(shè)計(jì)的質(zhì)量不符合要求或者未按照期限提交勘察、設(shè)計(jì)文件拖延工期，造成發(fā)包人損失的，勘察人、設(shè)計(jì)人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善勘察、設(shè)計(jì)，減收或者免收勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)并賠償損失?！督ㄔO(shè)工程委托監(jiān)理合同(示范文本)》[建建[2000]44號(hào)]第二十六條監(jiān)理人在責(zé)任期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)履行約定的義務(wù)，如果因監(jiān)理人過失(按：如錯(cuò)誤指令)而造成了委托人的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)向委托人賠償。累計(jì)賠償總額（除本合同第二十四條規(guī)定以外）不應(yīng)超過監(jiān)理報(bào)酬總額（除去稅金）。B、“應(yīng)揭露未揭露”是由于嚴(yán)重違背職業(yè)道德（如串通）造成的建44要看審計(jì)技術(shù)和手段是否可以鑒別（即“有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員是否應(yīng)該能鑒別的”）！如果應(yīng)該可以鑒別但未發(fā)現(xiàn)，則要承擔(dān)責(zé)任；如果“假”的水平太高了，一般很難發(fā)現(xiàn)，那審計(jì)人員就不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任了，只是損失了市場(chǎng)聲譽(yù)或社會(huì)公信。當(dāng)然，施工單位的“假簽證”在價(jià)款支付后被發(fā)現(xiàn)，若能把因“假簽證”造成的“多付錢”追回，也就是說業(yè)主實(shí)質(zhì)上未受損失（忽略“多付錢”的追回成本），審計(jì)方也就無須承擔(dān)賠償責(zé)任，但實(shí)際上審計(jì)方也承擔(dān)了聲譽(yù)損失！不過，我認(rèn)為業(yè)主也可以在委托審計(jì)合同中對(duì)這種情況約定適當(dāng)?shù)膽土P條款，也即即使追回?fù)p失，也要對(duì)審計(jì)方進(jìn)行一定的懲罰！【案例】某項(xiàng)目結(jié)算時(shí)施工單位送報(bào)的簽證單中有些是虛假的，但造價(jià)審計(jì)人員在審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)，造價(jià)審計(jì)人員是否承擔(dān)責(zé)任？答：一般通過承諾制將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給資料提供者。又問：如何降低上例中涉及到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？要看審計(jì)技術(shù)和手段是否可以鑒別（即“有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員45【案例】某審計(jì)單位接受甲方委托開展工程竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)合同約定審計(jì)誤差率在2%以內(nèi)。審計(jì)單位初審結(jié)論出來后，按照正常程序向甲方匯報(bào)，甲方認(rèn)為造價(jià)高，不能接受，其他沒有任何理由。隨后，甲方以董事會(huì)要求進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的名義要回審計(jì)資料。審計(jì)單位把全部資料移交后，該公司在沒有告知原審計(jì)單位的情況下，又委托另外一家中介機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并簽訂了審計(jì)合同。施工方迫于甲方壓力同意復(fù)審。

請(qǐng)問，一個(gè)工程多家審計(jì)合法嗎？原審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)由誰來支付呢？【案例】某審計(jì)單位接受甲方委托開展工程竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)合同46現(xiàn)在甲方另找公司審計(jì)，不是你如何找他要審計(jì)費(fèi)的問題，而是別人審計(jì)出來比你低2%以上怎么辦的問題。甲方委托復(fù)審不存在違法的問題，他有權(quán)利對(duì)原審計(jì)單位的審價(jià)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核和審查。若甲方提出疑義,完全可以提請(qǐng)?jiān)靸r(jià)權(quán)威部門（如定額站）調(diào)解、或進(jìn)行二次審計(jì)（重新委托新的造價(jià)咨詢單位）、或提請(qǐng)仲裁。對(duì)進(jìn)行復(fù)審的人員和機(jī)構(gòu)的選擇是甲方的權(quán)利，原審計(jì)單位無權(quán)干涉。至于因復(fù)審而拖延了支付原審計(jì)單位的審價(jià)費(fèi)，是另外一件事，若原審計(jì)單位認(rèn)為這樣對(duì)他們?cè)斐闪藫p害，那么可以依據(jù)合同和法律進(jìn)行協(xié)商、仲裁或訴訟。比如，若原審計(jì)單位對(duì)自己審核的結(jié)果有信心，那么在與甲方協(xié)商不成的情況下，出審計(jì)報(bào)告就是，然后要求按合同約定支付服務(wù)費(fèi)用，不給，起訴。觀點(diǎn)：現(xiàn)在甲方另找公司審計(jì)，不是你如何找他要審計(jì)費(fèi)的問題，而是47有關(guān)政策規(guī)定：

（2019滬建建管第007號(hào)）4：“造價(jià)咨詢(審價(jià))單位按規(guī)定出具審價(jià)報(bào)告后（按：滬建建（98）第0471號(hào)31條審價(jià)機(jī)構(gòu)、委托方、原編制單位能取得一致意見的，在三方會(huì)簽后，由審價(jià)機(jī)構(gòu)出具審價(jià)報(bào)告；對(duì)審價(jià)結(jié)論有分岐的，審價(jià)機(jī)構(gòu)至少應(yīng)組織兩次協(xié)調(diào)，仍不能取得一致意見的，審價(jià)機(jī)構(gòu)可自行出具審價(jià)報(bào)告，但須將分岐各方的意見及審價(jià)依據(jù)，以書面形式附于審價(jià)報(bào)告后），建設(shè)單位或施工單位對(duì)審價(jià)結(jié)論有分歧，可直接上訴法院或向市定額總站提出書面申請(qǐng)，市定額總站經(jīng)征求雙方意見，選定一家具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的造價(jià)咨詢(審價(jià))單位進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審只能進(jìn)行一次，嚴(yán)禁建設(shè)、施工單位擅自委托復(fù)審，嚴(yán)禁造價(jià)咨詢(審價(jià))單位擅自承接復(fù)審業(yè)務(wù)?！薄瓰槭裁?!‘司法審價(jià)’和‘(定額站)行政審價(jià)’,動(dòng)機(jī)可疑啊！

財(cái)建[2019]369號(hào)(18條)：(在雙方簽字前)當(dāng)事人一方對(duì)報(bào)告(按:工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)接受發(fā)包人或承包人委托出具的竣工結(jié)算報(bào)告)有異議的，可對(duì)工程結(jié)算中有異議部分，向有關(guān)部門申請(qǐng)咨詢后協(xié)商處理，若不能達(dá)成一致的，雙方可按合同約定的爭(zhēng)議或糾紛解決程序辦理。有關(guān)政策規(guī)定：（2019滬建建管第007號(hào)）4：“造價(jià)咨48造價(jià)咨詢單位只是建設(shè)單位委托的第三方而已(有造價(jià)咨詢合同),如現(xiàn)在委托人(業(yè)主)對(duì)受托人(造咨)得出的審價(jià)結(jié)論提出疑義,完全可以進(jìn)行二次審計(jì)(重新委托新的造價(jià)咨詢單位)。

‘二次審計(jì)’并不影響(業(yè)主和承包商)雙方協(xié)商、或提請(qǐng)?jiān)靸r(jià)權(quán)威部門(如定額站)調(diào)解、或提請(qǐng)仲裁、或訴訟等行為的正常進(jìn)行。當(dāng)然,承包人對(duì)相對(duì)第三方得出的審價(jià)結(jié)論提出疑義,也可以在進(jìn)行協(xié)商、調(diào)解、仲裁或訴訟前委托造咨單位幫助(或協(xié)助)自己重新編制出造價(jià)。政府調(diào)解

第三方咨詢

和解

調(diào)解申請(qǐng)期滿

約定期限

約定協(xié)商期

約定期限

約定期限

發(fā)包方提出其委托咨詢單位出具審核意見

提交竣工結(jié)算確認(rèn)或異議

協(xié)商期滿

竣工驗(yàn)收合格

(調(diào)解不成)仲裁或訴訟

建設(shè)部令第107號(hào)一個(gè)月內(nèi)個(gè)人認(rèn)為：造價(jià)咨詢單位只是建設(shè)單位委托的第三方而已(有造價(jià)咨詢合同)49建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件50如果承包方已拿到合法的一審報(bào)告，就可以不用理甲方的二審，而堅(jiān)持要求甲方按已經(jīng)簽批的一審報(bào)告來結(jié)賬。甲方委托的第二家審計(jì)公司，千萬不要支持他的工作，也即你不接受他的審計(jì)過程。如果你不配合他的審計(jì)工作，他是得不出審計(jì)結(jié)果，也拿不出合法的二審報(bào)告的。那你怕他什么呢？如果承包方去配合二審單位了，完了，把自己裝進(jìn)去了。特別是你已經(jīng)簽署了什么審計(jì)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)簽等過程文件，有了這樣的法律文件，你就是“默許”了第二次對(duì)你的審計(jì)過程，那這50萬就只能吐出來了，那是蠻虧的哦

。當(dāng)然，這里也有個(gè)新問題，你不配合二次審計(jì)，甲方就不給你付款。有時(shí)有些事情就是這樣難辦，真的感覺實(shí)在是難做人人難做。

觀點(diǎn)如下：若上例中，甲方直接又重新找一家審計(jì)單位審計(jì)，并在原來審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上審減金額50萬，請(qǐng)問復(fù)審的結(jié)論有約束力嗎？如果承包方已拿到合法的一審報(bào)告，就可以不用理甲方的二審，51THEENDTHEEND52《建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)》投資審計(jì)培訓(xùn)主講：李躍水《建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)》投資審計(jì)培訓(xùn)主講：李躍水53內(nèi)容簡(jiǎn)介：一、工程造價(jià)概述（知識(shí)準(zhǔn)備）二、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵剖析三、工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容四、工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析內(nèi)容簡(jiǎn)介：一、工程造價(jià)概述（知識(shí)準(zhǔn)備）二、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵54造價(jià)含義造價(jià)構(gòu)成

計(jì)價(jià)模式方式方法一、工程造價(jià)概述（知識(shí)準(zhǔn)備）造價(jià)含義一、工程造價(jià)概述（知識(shí)準(zhǔn)備）55

是指建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期或?qū)嶋H的全部建設(shè)成本。建設(shè)成本對(duì)應(yīng)于投資主體和項(xiàng)目建設(shè)單位而言的，(業(yè)主)建設(shè)成本的外延是全方位的?！按笤靸r(jià)”

通常是指建設(shè)市場(chǎng)上發(fā)包工程(預(yù)期或?qū)嶋H)的承包價(jià)格，最普遍的如“建設(shè)工程施工承包價(jià)格”（即“建安工程造價(jià)”）。隨著承發(fā)包模式的不同，承包價(jià)格的涵蓋范圍有所不同，但即使對(duì)“交鑰匙”工程而言，也不是全方位的?！靶≡靸r(jià)”廣義造價(jià)狹義造價(jià)1、“造價(jià)含義”是指建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期或?qū)嶋H的全部建設(shè)成本。建設(shè)成本對(duì)應(yīng)于投56項(xiàng)目建議書/可研階段①初步設(shè)計(jì)階段②技術(shù)設(shè)計(jì)階段③施工圖設(shè)計(jì)階段④招投標(biāo)階段⑤合同實(shí)施階段⑥承包商竣(交)工驗(yàn)收階段⑦初步投資估算/投資估算概算造價(jià)修正概算造價(jià)預(yù)算造價(jià)合同價(jià)中間結(jié)算價(jià)竣工結(jié)算價(jià)業(yè)主竣工(綜合)驗(yàn)收階段⑧實(shí)際造價(jià)施工合同生命期目前,建設(shè)工程施工承包價(jià)格(也即“小造價(jià)”)的形成在形式上基本是采用市場(chǎng)機(jī)制,但建設(shè)工程總造價(jià)的形成(也即“大造價(jià)”),除了施工承包價(jià)格外,其余階段/部分可能由于市場(chǎng)化程度不足,仍帶有政府指導(dǎo)價(jià)或政府定價(jià)的痕跡。在②或④之前發(fā)包時(shí)，合同價(jià)如何考慮？→概算應(yīng)逐步走向市場(chǎng)！多次性…由工程建設(shè)程序所決定(“漸進(jìn)明細(xì)ProgressiveElaboration”)項(xiàng)目建議書/初步設(shè)計(jì)階段②技術(shù)設(shè)計(jì)階段③施工圖設(shè)計(jì)階段④572、“造價(jià)構(gòu)成”制造成本法“小造價(jià)”構(gòu)成“大造價(jià)”構(gòu)成2、“造價(jià)構(gòu)成”制造成本法“小造價(jià)”構(gòu)成“大造價(jià)”構(gòu)成58單件性…由建筑產(chǎn)品和生產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)所決定的(臨時(shí)性Temporary、獨(dú)特性Unique)。思考：?jiǎn)渭缘墓こ坍a(chǎn)品價(jià)格如何市場(chǎng)化形成？3、“計(jì)價(jià)模式”事前約定價(jià)款式事后補(bǔ)償費(fèi)用式—事后商定，按“實(shí)”結(jié)算？—事前商定，或事前競(jìng)定不過，目前全球建筑市場(chǎng)主流理念仍是強(qiáng)調(diào)事前的合同約定，而非在定標(biāo)后進(jìn)行合同談判。招標(biāo)競(jìng)定①/直接商定價(jià)格②直接指定承包人事后補(bǔ)償費(fèi)用(嚴(yán)格按定額計(jì)價(jià)—實(shí)質(zhì)乃政府確定/調(diào)控價(jià)格)模式①“市場(chǎng)競(jìng)價(jià)”+“一次叫價(jià)”②“討價(jià)還價(jià)”單件性…由建筑產(chǎn)品和生產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)所決定的(臨時(shí)性Tem59（08）3.1.1工程量清單應(yīng)由具有編制能力的招標(biāo)人或受其委托，具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢?nèi)司幹?。投?biāo)人各自計(jì)算工程量（施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)方式）業(yè)主提供統(tǒng)一工程量（工程量清單計(jì)價(jià)方式）招標(biāo)方式下：①‘重復(fù)勞動(dòng)’;②‘因漏而中’;③‘壓量抬單’“計(jì)價(jià)單元”的“造價(jià)”=工程量×單價(jià)延伸思考：上述兩種方式的前提條件是需要具備足夠細(xì)化的圖紙以便業(yè)主能提供準(zhǔn)確的工程量或承包商能計(jì)算出準(zhǔn)確的工程量，否則，必須要在管理模式和計(jì)價(jià)方法上進(jìn)行突破！4、“計(jì)價(jià)方式和方法”兩種方式的基本區(qū)別：工程量提供主體不一樣?。?8）3.1.1工程量清單應(yīng)由具有編制能力的招標(biāo)人或受60“計(jì)價(jià)模式”和“計(jì)價(jià)方式”指出了合同造價(jià)計(jì)取的基本思路，但如何具體得出造價(jià)呢？也即總造價(jià)是如何“組合”構(gòu)成的呢？雖是“單件性”但具“組合性”，帶來明確造價(jià)細(xì)化構(gòu)成的“可能”！但值得思考的是，一定有“必要”了解造價(jià)細(xì)化構(gòu)成嗎？

組合性…由工程項(xiàng)目“系統(tǒng)”構(gòu)成的特點(diǎn)所決定,可分解性(WBS)是項(xiàng)目管理方法（包括計(jì)價(jià)方法）使用的前提?！岸~”計(jì)價(jià)法

（遵循定額規(guī)則列項(xiàng)、計(jì)量，施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)方式一般采用此法）“清規(guī)”計(jì)價(jià)法

（遵循清單規(guī)范列項(xiàng)、計(jì)量，工程量清單計(jì)價(jià)方式一般采用此法）“計(jì)價(jià)單元”的“造價(jià)”=工程量×單價(jià)兩種方法的基本區(qū)別：

造價(jià)組成列項(xiàng)不一樣；工程量計(jì)算規(guī)則不一樣施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)方式“定額計(jì)價(jià)法”方式、方法工程量清單計(jì)價(jià)方式“清規(guī)計(jì)價(jià)法”“計(jì)價(jià)模式”和“計(jì)價(jià)方式”指出了合同造價(jià)計(jì)取的基本思路61建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件62100100工程量清單計(jì)價(jià)：清單工程量A×(？)=(C2或C3)

現(xiàn)行施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)：“企業(yè)定額”施工工程量C×(P3)

=(C3)或“政府定額”施工工程量B×(P2)=(C2)兩種計(jì)價(jià)方法的實(shí)例比較

【實(shí)例】某工程采用清單計(jì)價(jià)，在有關(guān)土方工程簽證資料中，監(jiān)理工程師認(rèn)可工程量的計(jì)算方法為機(jī)械在坑邊開挖按1:0.7的放破加兩邊的工作面各300mm考慮計(jì)算，因場(chǎng)地限制開挖土方場(chǎng)內(nèi)機(jī)動(dòng)翻斗車倒運(yùn)500m。施工單位結(jié)算時(shí)根據(jù)簽證內(nèi)容的土方量計(jì)算，另增加土方倒運(yùn)費(fèi)用。你覺得應(yīng)如何結(jié)算？100100工程量清單計(jì)價(jià)：清單工程量A×(？)=63二、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵剖析

“造價(jià)審核”（“審價(jià)”）指業(yè)主管理部門對(duì)施工單位提出預(yù)算或結(jié)算進(jìn)行初步審核，目前大多是業(yè)主管理部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行的?！霸靸r(jià)審計(jì)”（即“審計(jì)”）指審計(jì)監(jiān)督部門（業(yè)主內(nèi)審部門或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)）對(duì)業(yè)主管理部門提出的初步審核價(jià)進(jìn)行審計(jì)再監(jiān)督，當(dāng)然大多工作仍然是審計(jì)監(jiān)督部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行的?！霸靸r(jià)鑒定”（即“鑒定”）指雙方發(fā)生爭(zhēng)議然后找一獨(dú)立公正第三方進(jìn)行造價(jià)確定?！督ㄔO(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建[2019]369號(hào))

第十八條當(dāng)事人一方對(duì)報(bào)告有異議的，可對(duì)工程結(jié)算中有異議部分，向有關(guān)部門申請(qǐng)咨詢后協(xié)商處理，若不能達(dá)成一致的，雙方可按合同約定的爭(zhēng)議或糾紛解決程序辦理。二、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵剖析“造價(jià)審核”（“審價(jià)”）指業(yè)主管64三、工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容預(yù)算審計(jì)

結(jié)算審計(jì)概算審計(jì)決算審計(jì)三、工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容預(yù)算審計(jì)651、我國(guó)工程定價(jià)機(jī)制的演化分析：政府定價(jià)市場(chǎng)定價(jià)政府指導(dǎo)價(jià)機(jī)制預(yù)算審計(jì)1、我國(guó)工程定價(jià)機(jī)制的演化分析：政府市場(chǎng)政府機(jī)制預(yù)算審計(jì)66建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件67

《案例啟示1》：1983年11月魯布革工程(引水隧洞工程)正式招標(biāo),共有中國(guó)、日本、挪威、意大利、美國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、南斯拉夫和法國(guó)8個(gè)國(guó)家承包商投標(biāo)，標(biāo)底為1.49億元人民幣,投標(biāo)最高價(jià)1.7億人民幣,最低價(jià)為大成公司8400萬元。經(jīng)過各方面評(píng)標(biāo),最終確定日本大成公司中標(biāo),這個(gè)標(biāo)價(jià)低于我方標(biāo)底44%。1984年7月31日開工，至1988年8月工程比合同規(guī)定工期提前4個(gè)月竣工。工程質(zhì)量?jī)?yōu)良,得到國(guó)內(nèi)外專家的好評(píng)。引水隧洞長(zhǎng)8800m,直徑8m,日本大成公司采用圓形斷面一次開挖方案，與我國(guó)傳統(tǒng)的馬蹄形開挖方案相比，減少6萬立方米的開挖量，并相應(yīng)減少6萬立方米的混凝土回填量?！栋咐龁⑹?》：1983年11月魯布革工程(引水隧洞工程)68（08）1.0.3全部使用國(guó)有資金投資或國(guó)有資金投資為主(以下二者簡(jiǎn)稱“國(guó)有資金投資”)的工程建設(shè)項(xiàng)目，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)。（03）1.0.3全部使用國(guó)有資金投資或國(guó)有資金投資為主的大中型建設(shè)工程應(yīng)執(zhí)行本規(guī)范。（08）1.0.4非國(guó)有資金投資的工程建設(shè)項(xiàng)目，可采用工程量清單計(jì)價(jià)?！娟U釋】本條包括三層含義：1．對(duì)于非國(guó)有資金投資的工程建設(shè)項(xiàng)目，是否采用工程量清單方式計(jì)價(jià)由項(xiàng)目業(yè)主自主確定；2．當(dāng)確定采用工程量清單計(jì)價(jià)時(shí)，則應(yīng)執(zhí)行本規(guī)范；3．對(duì)于確定不采用工程量清單方式計(jì)價(jià)的非國(guó)有投資工程建設(shè)項(xiàng)目，除不執(zhí)行工程量清單計(jì)價(jià)的專門性規(guī)定外，仍應(yīng)執(zhí)行本規(guī)范規(guī)定的工程價(jià)款調(diào)整、工程計(jì)量和價(jià)款支付、索賠與現(xiàn)場(chǎng)簽證、竣工結(jié)算以及工程造價(jià)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)—“工程量清單招標(biāo)”直接指定工程量清單計(jì)價(jià)法政府項(xiàng)目私人項(xiàng)目工程量清單計(jì)價(jià)法施工圖預(yù)算計(jì)價(jià)法招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)是目前工程項(xiàng)目采購(gòu)的主流模式，工程量清單計(jì)價(jià)法目前正是國(guó)內(nèi)大力推廣的計(jì)價(jià)方法?。?8）1.0.3全部使用國(guó)有資金投資或國(guó)有資金投資為主69評(píng)標(biāo)可以采用經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法或者綜合評(píng)分評(píng)估法。確定的評(píng)標(biāo)方法和具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中載明。投標(biāo)報(bào)價(jià)（不低于50分）投標(biāo)報(bào)價(jià)合理性（不高于20分）施工組織設(shè)計(jì)（不高于20分）投標(biāo)人經(jīng)歷及業(yè)績(jī)（不高于10分）招標(biāo)文件應(yīng)明確評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。如設(shè)定的指標(biāo)及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一般為：高出1%，扣1分2、關(guān)于招標(biāo)定價(jià)評(píng)審機(jī)制分析評(píng)標(biāo)可以采用經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法或者綜合評(píng)分評(píng)估法。確定的70

為了衡量投標(biāo)報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性，限制承包商的不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象，招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)明確過高或過低的投標(biāo)單價(jià)/價(jià)格的具體標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的方法有：以定額基價(jià)的一定幅度為標(biāo)準(zhǔn)；或以招標(biāo)人設(shè)定的標(biāo)底價(jià)格的一定幅度為標(biāo)準(zhǔn)；或以投標(biāo)人投標(biāo)價(jià)格的平均值的一定幅度為標(biāo)準(zhǔn)。

確定清單項(xiàng)目過低的投標(biāo)價(jià)格是否成立……“對(duì)存在過低的投標(biāo)價(jià)格的要求投標(biāo)人進(jìn)行澄清，分析其作出的書面說明和相關(guān)證明材料”例：固定資產(chǎn)不折?舊(或已提完折舊)；周轉(zhuǎn)材料不攤銷?(或已攤銷完畢)；某種建筑材料尚有?剩余不計(jì)材料費(fèi)等澄清說明——?

投標(biāo)人降價(jià)與讓利必須建立在?依靠科技進(jìn)步和改善經(jīng)營(yíng)管理的基?礎(chǔ)之上!（1）如何評(píng)判投標(biāo)價(jià)格構(gòu)成的合理性？為了衡量投標(biāo)報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性，限制承包商的不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象，71偏離總價(jià)＝Σ|(過高或者過低的投標(biāo)價(jià)格—設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×數(shù)量|

偏離總價(jià)合理性評(píng)判扣分＝合理性最高扣分值×

評(píng)標(biāo)總價(jià)也有招標(biāo)文件規(guī)定：對(duì)于某一項(xiàng)‘過低價(jià)格’，雖然未被認(rèn)定為總價(jià)低于企業(yè)成本，但投標(biāo)人未能對(duì)這一過低價(jià)格的合理性提供有說服力的說明，則在評(píng)審中將此項(xiàng)‘過低價(jià)格’調(diào)整為‘平均價(jià)格’，作為‘評(píng)標(biāo)價(jià)’。當(dāng)然，‘平均價(jià)格’僅僅作為‘評(píng)標(biāo)價(jià)’，若中標(biāo)的話，仍以此項(xiàng)‘過低價(jià)格’來確定合同價(jià)。偏離總價(jià)＝

72（2）如何界定低于成本報(bào)價(jià)？在評(píng)標(biāo)過程中，評(píng)標(biāo)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)明顯低于其他投標(biāo)報(bào)價(jià)或者在設(shè)有標(biāo)底時(shí)明顯低于標(biāo)底，使得其投標(biāo)報(bào)價(jià)可能低于其個(gè)別成本的，應(yīng)當(dāng)要求該投標(biāo)人作出書面說明并提供相關(guān)證明材料。投標(biāo)人不能合理說明或者不能提供相關(guān)證明材料的，由評(píng)標(biāo)委員會(huì)認(rèn)定該投標(biāo)人以低于成本報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)，其投標(biāo)應(yīng)作廢標(biāo)處理。2019《評(píng)標(biāo)委員會(huì)和評(píng)標(biāo)方法暫行規(guī)定》21條：投標(biāo)人……，或者拒不按照要求對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行澄清、說明或者補(bǔ)正的，評(píng)標(biāo)委員會(huì)可以否決其投標(biāo)。2019《評(píng)標(biāo)委員會(huì)和評(píng)標(biāo)方法暫行規(guī)定》22條：……比如低于成本報(bào)價(jià)澄清（08）4.3.1除本規(guī)范強(qiáng)制性規(guī)定外，投標(biāo)價(jià)由投標(biāo)人自主確定，但不得低于成本。“投標(biāo)人不得以低于成本的報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)”。2019《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第33條規(guī)定：（2）如何界定低于成本報(bào)價(jià)？在評(píng)標(biāo)過程中，評(píng)標(biāo)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)73評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)評(píng)審不能成立的過低的投標(biāo)單價(jià)/價(jià)格與招標(biāo)文件設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)之間的價(jià)差和招標(biāo)文件規(guī)定的工程數(shù)量，計(jì)算出合價(jià)差或者單項(xiàng)費(fèi)用差。所有合價(jià)差和單項(xiàng)費(fèi)用差的總計(jì)金額大于投標(biāo)文件列明的利潤(rùn)總額的，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該投標(biāo)人以低于成本的價(jià)格投標(biāo)，其投標(biāo)文件無效。評(píng)標(biāo)委員會(huì)不應(yīng)當(dāng)因?yàn)橥稑?biāo)文件的部分項(xiàng)目存在不能成立的過低的投標(biāo)價(jià)格而認(rèn)定投標(biāo)文件無效。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)評(píng)審不能成立的過低的投標(biāo)單價(jià)/價(jià)格與招74建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件75若投標(biāo)人以低于自身成本價(jià)投標(biāo)，評(píng)標(biāo)時(shí)未發(fā)現(xiàn)，結(jié)果中標(biāo)并簽訂合同。在合同執(zhí)行過程中業(yè)主發(fā)現(xiàn)了，當(dāng)初這應(yīng)該屬于廢標(biāo)。這屬于中標(biāo)無效并進(jìn)而導(dǎo)致合同無效嗎？拓展思考：中標(biāo)后發(fā)現(xiàn)低于成本報(bào)價(jià)如何處理?《招標(biāo)投標(biāo)法》第三十三條投標(biāo)人不得以低于成本的報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)，也不得以他人名義投標(biāo)或者以其他方式弄虛作假，騙取中標(biāo)。第五十四條投標(biāo)人以他人名義投標(biāo)或者以其他方式弄虛作假，騙取中標(biāo)的，中標(biāo)無效，給招標(biāo)人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。《招標(biāo)投標(biāo)法》中明確了幾種“中標(biāo)無效”的情況！對(duì)于其他禁止條款招投標(biāo)法均有懲處措施,但對(duì)低于成本報(bào)價(jià)或中標(biāo)的禁止事項(xiàng)卻無懲處措施。

“低于成本報(bào)價(jià)”很難界定是“故意的”，也就不好認(rèn)定是騙取中標(biāo)吧！即使是故意的，也不一定就肯定是“以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的”的“不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)”吧，可能投標(biāo)人急于開拓市場(chǎng)，或是想把一些閑置的設(shè)備與材料、閑余的人員用起來呢，因此也不好一口咬定就是騙取中標(biāo)吧。合同是有效的，承包人就應(yīng)該執(zhí)行，但過低的價(jià)格又使得其很難執(zhí)行合同，那應(yīng)該怎么辦呢？此時(shí)若有保險(xiǎn)和擔(dān)保等約束補(bǔ)償機(jī)制，那承包商要么虧本做下去，要么損失履約保證金，當(dāng)然業(yè)主有時(shí)為防止兩敗俱傷，也會(huì)給予適當(dāng)?shù)牡懒x補(bǔ)償。國(guó)內(nèi)目前事后約束機(jī)制不完善，再加上投資責(zé)任制也不健全，因此承包商大多采取‘威逼利誘’之策略來調(diào)整合同價(jià)格。若投標(biāo)人以低于自身成本價(jià)投標(biāo)，評(píng)標(biāo)時(shí)未發(fā)現(xiàn)，結(jié)果中標(biāo)并簽訂合76建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)-課件77《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第十五條

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。結(jié)算審計(jì)

一般對(duì)于已列入審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃的項(xiàng)目，由各行業(yè)主管部門負(fù)責(zé)通知建設(shè)單位，主管部門和建設(shè)單位原則上不再自行安排價(jià)款結(jié)算審計(jì)，盡可能避免重復(fù)監(jiān)督。施工單位編制結(jié)算送業(yè)主基建管理部門監(jiān)理部門初審（或基建部門委托外部審核）基建、施工、初審等單位確認(rèn)初審結(jié)果送業(yè)主內(nèi)審部門內(nèi)審部門委托外部審計(jì)

內(nèi)審、施工、外審等單位確認(rèn)審計(jì)結(jié)果

送審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)支付后支付前“工程結(jié)算資料應(yīng)由基建處報(bào)送，委托施工單位送的結(jié)算資料不予簽收?！薄秶?guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)工程結(jié)算781、關(guān)于工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)竣工結(jié)算審計(jì)條件審查在實(shí)際竣工結(jié)算審核中，送審資料不全，邊審核邊補(bǔ)交結(jié)算資料的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，直接影響竣工結(jié)算的質(zhì)量與效率。為此，必須建立健全竣工結(jié)算送審資料完整性與符合性審查制度。如某合同規(guī)定：“圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)變更、工程洽商、監(jiān)理通知或甲方指令等內(nèi)容均應(yīng)反映在相應(yīng)的竣工圖上。對(duì)未在竣工圖上反映的圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)變更和工程洽商等，其費(fèi)用的增加部分，結(jié)算審核時(shí)不予確認(rèn)。”<07施工招標(biāo)范本>（九部委第56號(hào)令）

17.5.1(1)工程接收證書頒發(fā)后，承包人應(yīng)按專用合同條款約定的份數(shù)和期限向監(jiān)理人提交竣工付款申請(qǐng)單，并提供相關(guān)證明材料。對(duì)于送審資料缺漏不符合要求者，應(yīng)及時(shí)要求送審單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)齊全部資料后再予審計(jì)。（2019滬建建管第007號(hào)）2：建設(shè)工程審價(jià)合同簽訂后，審價(jià)資料應(yīng)經(jīng)工程造價(jià)咨詢（審價(jià)）單位、建設(shè)單位和施工單位三方確認(rèn)提供齊全，確認(rèn)之日作為審價(jià)工作的開始時(shí)間。確認(rèn)后提供的補(bǔ)充資料不得作為本次審價(jià)的依據(jù)，補(bǔ)充資料如需使用，該部分審價(jià)內(nèi)容應(yīng)重新簽訂補(bǔ)充審價(jià)合同及資料確認(rèn)手續(xù)。1、關(guān)于工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)竣工結(jié)算審計(jì)條件審查在實(shí)際79個(gè)人看法：理論上說，承包人應(yīng)該對(duì)其送審材料的完備性負(fù)責(zé)！當(dāng)然，承

包商的這一義務(wù)應(yīng)在合同中約定明確，且要約定“送審材料不完備”的法

律后果。《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建[2019]369號(hào))

第十六條承包人如未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供完整的工程竣工結(jié)算資料，經(jīng)發(fā)包人催促后14天內(nèi)仍未提供或沒有明確答復(fù)，發(fā)包人有權(quán)根據(jù)已有資料進(jìn)行審查，責(zé)任由承包人自負(fù)。個(gè)人看法：理論上說，承包人應(yīng)該對(duì)其送審材料的完備性負(fù)80竣工結(jié)算審計(jì)對(duì)賬與談判

常規(guī)做法是：幾方按送審結(jié)算書開列項(xiàng)目對(duì)工程量（含鋼筋）和價(jià)格進(jìn)行核對(duì)，沒爭(zhēng)議，就簽訂確認(rèn)單；有爭(zhēng)議，一般都保留。再經(jīng)過幾輪談判后，最終簽訂結(jié)算審計(jì)報(bào)告，三方簽字生效。個(gè)人看法：審計(jì)方對(duì)其疑問的部分要求與被審方進(jìn)行核對(duì)，被審方不能主動(dòng)提出核對(duì)要求?。ù颂幈粚彿揭话闶侵腹芾矸街概傻氖┕し剑?dāng)然業(yè)主管理方應(yīng)在施工合同中要求施工方配合審計(jì)方的審計(jì)工作，比如在結(jié)算審計(jì)對(duì)賬過程中，接受審計(jì)方的質(zhì)詢并作澄清說明。）理論上說，承包人應(yīng)該對(duì)其送審材料的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)！當(dāng)然，承包商的這一義務(wù)應(yīng)在合同中約定明確，且要約定“送審材料不準(zhǔn)確”的法律后果?？⒐そY(jié)算審計(jì)對(duì)賬與談判常規(guī)做法是：幾方按送審結(jié)算書81“結(jié)算確認(rèn)”后的價(jià)款支付與補(bǔ)償<07施工招標(biāo)范本>23.3承包人接受了竣工付款證書(按：承包人對(duì)發(fā)包人簽認(rèn)的竣工付款證書無異議的)后，應(yīng)被認(rèn)為已無權(quán)再提出在合同工程接收證書頒發(fā)前所發(fā)生的任何索賠。(發(fā)包人提出索賠的期限和要求與第23.3款的約定相同。)除非存在顯失公平或重大誤解（一年內(nèi)提出）和民事訴訟時(shí)效2年不存在沖突！【案例】某工程結(jié)算完畢后半年，承包商拿來一張簽證單，關(guān)于配合費(fèi)的，合計(jì)1萬多元，簽字手續(xù)齊全且真實(shí)發(fā)生。承包商稱當(dāng)初結(jié)算時(shí)這張簽證單報(bào)漏了，結(jié)算少算了，現(xiàn)在要求業(yè)主補(bǔ)償，問業(yè)主給不給補(bǔ)償呢？“結(jié)算確認(rèn)”后的價(jià)款支付與補(bǔ)償<07施工招標(biāo)范本>2382參與審核施工進(jìn)度進(jìn)度拖延的責(zé)任與影響分析。如業(yè)主責(zé)任（非承包商責(zé)任）的工程延期,可能引起雨季施工費(fèi)用的增加。此時(shí)就要熟悉網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃,分析工程延期是否對(duì)關(guān)鍵線路產(chǎn)生影響,采取措施盡量避開雨季施工,減少或防止雨季施工增加費(fèi)用的索賠,節(jié)約投資。提醒和敦促業(yè)主及時(shí)完成與工程進(jìn)展密切相關(guān)的各項(xiàng)工作，如按期提供合格施工現(xiàn)場(chǎng)、施工圖紙等項(xiàng)工作，避免因延誤造成索賠。某工程承包方設(shè)法賄賂業(yè)主方負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，讓他們突破合同約定超額支付工程進(jìn)度款，最后發(fā)現(xiàn)實(shí)付工程款超過最終結(jié)算款，結(jié)果多付的款項(xiàng)很難追回，造成被動(dòng)局面。加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系

加強(qiáng)與采購(gòu)部門的聯(lián)系審核甲供材的供應(yīng)計(jì)劃，避免因延誤造成索賠。參與核價(jià)材料、核價(jià)設(shè)備的詢價(jià)工作。2、關(guān)于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)管理主體的聯(lián)系與監(jiān)督參與審核施工進(jìn)度某工程承包方設(shè)法賄賂業(yè)主方負(fù)責(zé)人和財(cái)83健全性審計(jì)

如：某建設(shè)單位規(guī)定承包人提出設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單時(shí)應(yīng)遵循如下程序：

承包人提出（如增設(shè)后澆帶）→業(yè)主認(rèn)可？→設(shè)計(jì)部門更改設(shè)計(jì)→

？承包人提出預(yù)算和施工方案→監(jiān)理工程師（跟蹤控制）簽認(rèn)？→

跟蹤審計(jì)確認(rèn)？→實(shí)際執(zhí)行

承包人提出（如增設(shè)后澆帶）→業(yè)主管理方[監(jiān)理(跟控)、業(yè)主]認(rèn)可/跟審評(píng)價(jià)建議→設(shè)計(jì)部門決定是否更改設(shè)計(jì)→是

→監(jiān)理工程師指令變更→承包提出預(yù)算和施工方案→業(yè)主管理方[監(jiān)理(跟控)、業(yè)主]確認(rèn)/跟審評(píng)價(jià)建議→實(shí)際執(zhí)行加強(qiáng)相關(guān)主體的內(nèi)控制度建設(shè)健全性審計(jì)如：某建設(shè)單位規(guī)定承包人提出設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單84符合性審計(jì)

如：審計(jì)人員對(duì)承包人提出設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單時(shí)是否遵循了上述按健全性審計(jì)意見修改的內(nèi)部控制程序進(jìn)行了驗(yàn)證：①承包人繞過業(yè)主方，直通設(shè)計(jì)方②業(yè)主管理方不履行管理責(zé)任、直接甩給審計(jì)方

承包人提出(如增設(shè)后澆帶)→業(yè)主管理方[監(jiān)理(跟控)、業(yè)主）認(rèn)可/跟審評(píng)價(jià)→設(shè)計(jì)部門決定是否更改設(shè)計(jì)→是

→監(jiān)理工程師指令變更→承包提出預(yù)算和施工方案→業(yè)主管理方[監(jiān)理(跟控)、業(yè)主]確認(rèn)→跟審評(píng)價(jià)→實(shí)際執(zhí)行②①符合性審計(jì)如：審計(jì)人員對(duì)承包人提出設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單時(shí)是否853、關(guān)于工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制分析3、關(guān)于工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制分析86【案例】某施工合同規(guī)定：核減額超過××%，審計(jì)費(fèi)由送審方支付。如該工程送審價(jià)1000萬，核減額最大幅度5%，審計(jì)收費(fèi)為核減額的8%。①假設(shè)送審方認(rèn)為審計(jì)方有能力且一定會(huì)擠干“水分”

理性的送審方應(yīng)該會(huì)將高報(bào)幅度控制在最大核減幅度附近偏下。②假設(shè)送審方認(rèn)為審計(jì)方?jīng)]有能力擠干“水分”，送審方會(huì)“賭一賭”

假設(shè)最終核減率為6%，而實(shí)際承包商的高報(bào)率是7%，那也就是少核減1%，承包商多得10萬。即使審計(jì)費(fèi)1000×6%×8%=4.8萬全由送審方支付，送審方還賺取5.2萬。顯然，‘高報(bào)’的這種懲罰對(duì)承包商沒有太大威懾。實(shí)踐中有的承包商還“狡猾”地解釋合同，認(rèn)為他只支付超過5%以上部分核減額所對(duì)應(yīng)的審計(jì)費(fèi)，即1000×（6%-5%）×8%=0.8萬，這種情況下其‘高報(bào)’的懲罰就更輕了。③假設(shè)送審方認(rèn)為審計(jì)方有能力擠干“水分”但不一定會(huì)有動(dòng)力擠干“水分”，送審方會(huì)以“分肥”來誘惑審計(jì)方（串謀）審計(jì)方把核減率從6%提高7%，其審計(jì)收費(fèi)僅多得10×8%=0.8萬，委托方少支付10萬元，送審方從原來的凈賺5.2萬變?yōu)閮籼?.6萬。要是委托方能賺10萬而審計(jì)方只能多賺0.8萬的話，他們之間的利益或許根本無法實(shí)現(xiàn)一致，審計(jì)方完全沒有必要為了這0.8萬付出那么多的辛苦，況且承包商也足夠的有動(dòng)力來和審計(jì)串通以便讓審計(jì)不擠干水分的。總之，除非審計(jì)能且會(huì)擠干水分，否則在這種低懲罰力度下，承包商有足夠的‘高報(bào)’動(dòng)機(jī)！【案例】某施工合同規(guī)定：核減額超過××%，審計(jì)費(fèi)由送審方支付87有很少的施工合同會(huì)這樣規(guī)定：核減額超過××%部分對(duì)等罰款。如某工程送審價(jià)1000萬，核減額最大幅度5%，假設(shè)最終核減率為10%，那承包商實(shí)際得到：1000-1000×10%-1000×（10%-5%）=850萬。你們覺得這種合同機(jī)制設(shè)計(jì)怎么樣？實(shí)踐工作中可不可以也用用？有很少的施工合同會(huì)這樣規(guī)定：核減額超過××%部分對(duì)等88決算審計(jì)第四條

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第十五條

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)工程決算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性。許多政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位未按規(guī)定及時(shí)辦理并送審項(xiàng)目竣工決算,短的一年,長(zhǎng)的七、八年,有的甚至從未辦理過竣工決算,有關(guān)人員早已調(diào)離。這種情況不僅使決算的評(píng)價(jià)、指導(dǎo)目的不能達(dá)成,就連新增了多少固定資產(chǎn)、有沒有流動(dòng)資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)交付也不知道,項(xiàng)目管理變得有頭無尾,計(jì)劃主管部門不清楚項(xiàng)目最終的執(zhí)行情況,財(cái)政部門也得不到家底的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。更為嚴(yán)重的是,項(xiàng)目執(zhí)行中可能存在的一些舞弊和違規(guī)問題也因?yàn)橥系臅r(shí)間太久,超過了處理處罰時(shí)效(行政處罰時(shí)效為兩年)而歸于“豁免”?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建〔2019〕394號(hào)37條

建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離。決算審計(jì)第四條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合89某項(xiàng)目完工后尚有部分余款。市委常委會(huì)開會(huì)研究這余款是用來改善小學(xué)的條件還是改善監(jiān)獄的條件，意見分歧很大。此時(shí)，一老常委慢慢說道：這輩子你們這班常委還有機(jī)會(huì)進(jìn)小學(xué)嗎？現(xiàn)場(chǎng)頓時(shí)沉默，有點(diǎn)擦汗，有點(diǎn)低頭喝茶……。待到投票表決，意見異常統(tǒng)一了：改善監(jiān)獄條件?、儆幸恍┙ㄔO(shè)單位管理費(fèi)嚴(yán)重超支，如廣西自治區(qū)河池至南寧高等級(jí)公路建設(shè)單位巧立名目，安排20批共141人次出國(guó)，累計(jì)支出977萬元。②內(nèi)蒙古自治區(qū)交通廳機(jī)關(guān)事務(wù)中心下屬的碎石場(chǎng)，在向呼和浩特至老爺廟高速公路提供石料中，以虛列成本等方式套取建設(shè)資金1279萬元，其中70%上交自治區(qū)交通廳（至審計(jì)時(shí)已有413萬元用于招待和發(fā)放補(bǔ)貼等），30%給了項(xiàng)目建設(shè)單位。③吉林省四平至白山高等級(jí)公路建設(shè)單位挪用建設(shè)資金9608萬元，用于其他公路及市政工程建設(shè)等，并將市政工程建設(shè)投資費(fèi)用等7226萬元擠入該高等級(jí)公路項(xiàng)目成本。實(shí)踐中許多已符合設(shè)計(jì)要求的項(xiàng)目，未及時(shí)組織綜合驗(yàn)收，盡管早已交付使用，但如管理費(fèi)、借款利息等有關(guān)費(fèi)用仍然長(zhǎng)期在基建投資中消化，致使投資成本虛增。竣工決算審計(jì)關(guān)注“兩條線”：支出