消費稅的主要內容 1

消費稅消費稅原理消費稅與增值稅的差異差異方面增值稅消費稅征稅范圍銷售或進口貨物提供加工、修理修配勞務①生產應稅消費品；②委托加工應稅消費品；③進口應稅消費品；④零售應稅消費品；納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)相對單一：除2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品及鉑金首飾在生產、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口、生產環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié)）交消費稅在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。計稅依據單一：從價定率多樣：從價定率，從量定額，復合計稅與價格關系價外稅價內稅稅收歸屬進口增值稅屬中央；其他增值稅中央75%，地方25%中央消費稅的稅目及稅率稅目14項子目注意事項煙卷煙雪茄煙煙絲掌握卷煙生產（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅酒及酒精白酒黃酒啤酒其他酒10%酒精5%掌握白酒的復合計稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅果啤屬于啤酒稅目；調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍化妝品30%含成套化妝品、高檔護膚化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他飾及珠寶玉石在生產（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%鞭炮焰火15%不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線；成品油汽油柴油石腦油溶劑油潤滑油航空煤油燃料油生物柴油，礦物性潤滑油，礦物性潤滑油基礎油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍；用原油或其它原料加工生產的用于內燃機、機械加工過程的潤滑產品均屬于消費稅征收范圍；各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定汽車輪胎3%含機動車與農用機械等通用輪胎；不含農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅小汽車乘用車中輕型商用客車含9座內乘用車、10?23座內中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅

稅目14項子目注意事項摩托車高爾夫球及球具10%包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表20%包括不含增值稅售價每只在1萬元以上的手表游艇10%本稅目只涉及機動艇木制一次性筷子5%又稱衛(wèi)生筷子。關鍵詞：木制；一次性實木地板5%含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經涂飾的素板煙1.卷煙生產、進口、委托加工甲類卷煙一調撥價N70元（不含增值稅）/條56%加0.003元/支，0.6元/條（200支），150元/箱（5萬支）乙類卷煙一調撥價＜70元（不含增值稅）/條36%加0.003元/支，0.6元/條（200支），150元/箱（5萬支）商業(yè)批發(fā)【只有卷煙，環(huán)節(jié)內不征，不能抵扣以前環(huán)節(jié)】5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%白酒20%加0.5元/斤或500毫升，1元/公斤，1000元/噸黃酒240元/噸啤酒甲類250元/噸乙類220元/噸包裝物計稅方式直接并入銷售額計稅應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。對酒類產品（啤酒、黃酒除外）生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。計稅依據的特殊規(guī)定納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。【換抵投，最高價】關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則，白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分。納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量，未分別核算的，按最高稅率征稅。

應納消費稅額的計算（三種）一、生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據生產領用抵扣稅額生產應稅消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產領用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額復合計稅自產自用用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產非應稅消費品、用于在建工程；用于管理部門、非生產機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數量復合計稅將自產應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品不計征增值稅不計征消費稅將自產應稅消費品連續(xù)生產非應稅消費品不計征增值稅計征消費稅將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、管理部門、在建不動產等計征增值稅計征消費稅將自產應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務按同類平均價征增按同類最高價征消消費稅與增值稅對比：組稅價格—?，…、f人m成本+利潤成本*（1+成本利潤率）（1）從價定率：組成計稅價格=1-比例稅率=1-比例稅率（2）復合計稅：組成計稅價格=成本+利潤+自產自用數量*定額稅率=成本*（1+成本利潤率）+自產自用數量*定額稅率1-比例稅率1（2）復合計稅：組成計稅價格=項目委托方受托方委托加工關系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種購材料涉及增值稅進項稅支付加工費涉及增值稅進項稅視同自產消費品應繳消費稅買輔料涉及增值稅進項稅收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外）交貨時代收代繳委托方消費稅款代收代繳后消費稅的相關處理直接出售的不再納消費稅連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費稅的，按當期生產領用量，準予扣除委托加工收回的應稅消費品的已納稅款及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處受托方代收代繳消費稅的計算（1（1）從價定率：組成計稅價格材料成本+加工費1-比例稅率（2）復合計稅：組成計稅價格=材料成本+加工費+委托加工數量*定額稅率1（2）復合計稅：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅1-消費稅稅率進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)稅款繳納證之日起關稅完稅價格+關稅1-消費稅稅率1.實行比例稅率的進口