會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)教程

會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)教程第1頁，共97頁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)內(nèi)容：一、職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別三、案例分析第2頁，共97頁。第一節(jié)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德一、職業(yè)道德（一）職業(yè)道德的概念與特征1、職業(yè)道德的概念第3頁，共97頁。職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。第4頁，共97頁。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。第5頁，共97頁。其本質(zhì)表現(xiàn)在:職業(yè)道德是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定的社會(huì)意識(shí)形態(tài)；職業(yè)道德是職業(yè)活動(dòng)對(duì)職業(yè)行為的道德要求，與職業(yè)活動(dòng)的要求密切相關(guān)。職業(yè)道德是調(diào)節(jié)職業(yè)活動(dòng)形成的各種職業(yè)關(guān)系的手段。第6頁，共97頁。2、職業(yè)道德的特征（1）職業(yè)性（2）實(shí)踐性：職業(yè)道德的作用是調(diào)整職業(yè)關(guān)系，對(duì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)活動(dòng)的具體行為進(jìn)行規(guī)范，并解決職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中的具體道德沖突（3）繼承性第7頁，共97頁。（二）職業(yè)道德的主要內(nèi)容職業(yè)道德的基本內(nèi)容：愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)1.愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范。第8頁，共97頁。2.誠實(shí)守信。誠實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是職業(yè)道德的精髓。3.辦事公道。處理各種職業(yè)事務(wù)要站在公正立場(chǎng)上，按照同一標(biāo)準(zhǔn)和同一原則辦理。第9頁，共97頁。4.服務(wù)群眾。服務(wù)群眾是職業(yè)道德的核心5.奉獻(xiàn)社會(huì)。奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。第10頁，共97頁。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義包括三方面：1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。第11頁，共97頁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度來調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過損害國家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。第12頁，共97頁。2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對(duì)穩(wěn)定性。第13頁，共97頁。3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會(huì)公眾利益。第14頁，共97頁。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必將受到社會(huì)關(guān)注，具有廣泛的社會(huì)性。第15頁，共97頁。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征1、具有一定的強(qiáng)制性法律是具有強(qiáng)制性的，而道德一般不具有強(qiáng)制性。第16頁，共97頁。我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都被納入了會(huì)計(jì)法律法規(guī)，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德也體現(xiàn)出了一定的強(qiáng)制性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德這種獨(dú)特的強(qiáng)制性，是由會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊地位所決定的。第17頁，共97頁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德中還有許多非強(qiáng)制性的內(nèi)容，如提高技能，強(qiáng)化服務(wù)，參與管理等內(nèi)容都是非強(qiáng)制性要求。第18頁，共97頁。2、較多關(guān)注公眾利益會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)公眾利益性，要求會(huì)計(jì)人員客觀公正，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅(jiān)持準(zhǔn)則，把國家利益，社會(huì)公眾利益放在第一位。第19頁，共97頁。（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)第20頁，共97頁。3、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。4、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。第21頁，共97頁。（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是指在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為及職業(yè)活動(dòng)的系統(tǒng)要求或明文規(guī)定。是會(huì)計(jì)人員處理職業(yè)活動(dòng)中各種關(guān)系的行為準(zhǔn)則。是職業(yè)道德在會(huì)計(jì)職業(yè)行為和會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。第22頁，共97頁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理，強(qiáng)化服務(wù)。第23頁，共97頁。1、愛崗敬業(yè)（1）愛崗敬業(yè)的含義要求會(huì)計(jì)人員熱愛會(huì)計(jì)工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。第24頁，共97頁。（2）愛崗敬業(yè)的基本要求愛崗敬業(yè)是會(huì)計(jì)人員做好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是其應(yīng)該具備的基本道德素質(zhì)。①正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神。第25頁，共97頁。②熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)。干一行，愛一行③安心工作，任勞任怨。④嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。⑤忠于職守，盡職盡責(zé)。忠于職守主要表現(xiàn)為三個(gè)方面，即忠實(shí)于服務(wù)主體、忠實(shí)于社會(huì)公眾、忠實(shí)于國家。第26頁，共97頁。2、誠實(shí)守信（1）誠實(shí)守信的含義誠實(shí)守信就是忠誠老實(shí)，信守諾言，是為人處事的一種美德。誠實(shí)是守信的基礎(chǔ)，守信是誠實(shí)的具體表現(xiàn)，第27頁，共97頁。（2）誠實(shí)守信的基本要求（1）做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假.（2）保密守信，不為利益所誘惑。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。第28頁，共97頁。（3）執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。這是側(cè)重于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求。第29頁，共97頁。3、廉潔自律（1）廉潔自律的含義自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。自律包括兩層意思：會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律第30頁，共97頁。會(huì)計(jì)人員自律是指會(huì)計(jì)人員的自我約束，它是靠其科學(xué)的價(jià)值觀和正確的人生觀來實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)人員自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界。會(huì)計(jì)行業(yè)自律，是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過程，第31頁，共97頁。（2）廉潔自律的基本要求廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的前提，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。①樹立正確的人生觀和價(jià)值觀②公私分明，不貪不占。③遵紀(jì)守法，清正廉潔。第32頁，共97頁。4、客觀公正（1）客觀公正的含義客觀是指按事物的本來面目去反映，不帶個(gè)人偏見，也不為他人意見所左右。公正就是要求會(huì)計(jì)工作按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求依法辦事，不偏不倚，做到鐵面無私、不避親疏。第33頁，共97頁。（2）客觀公正的基本要求①端正態(tài)度。②依法辦事。③實(shí)事求是，不偏不倚。④保持應(yīng)有的獨(dú)立性。第34頁，共97頁。保持獨(dú)立性，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要。會(huì)計(jì)師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第35頁，共97頁。形式上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避可能影響其獨(dú)立性的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。第36頁，共97頁。5、堅(jiān)持準(zhǔn)則（1）堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義堅(jiān)持準(zhǔn)則，要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦理，不為主觀或他人意志左右。第37頁，共97頁。這里所指的“準(zhǔn)則”不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。第38頁，共97頁。（2）堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求①熟悉準(zhǔn)則。熟悉準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解和掌握《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則的前提。第39頁，共97頁。②遵循準(zhǔn)則。③堅(jiān)持準(zhǔn)則。④妥善解決道德沖突第40頁，共97頁。6、提高技能（1）提高技能的含義會(huì)計(jì)職業(yè)技能包括：會(huì)計(jì)理論水平、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、自動(dòng)更新知識(shí)能力，溝通交流能力。以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)第41頁，共97頁。（2）提高技能的基本要求：要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。①具有不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的意識(shí)和愿望。②具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。第42頁，共97頁。7、參與管理（1）參與管理的含義會(huì)計(jì)人員要樹立參與管理的意識(shí)，在記賬、算賬和報(bào)賬過程中。積極主動(dòng)地利用數(shù)據(jù)來分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，查找存在的問題，提出合理化建議，從而當(dāng)好參謀。第43頁，共97頁。（2）參與管理的基本要求①在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。②熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對(duì)性和有效性。第44頁，共97頁。8、強(qiáng)化服務(wù)（1）強(qiáng)化服務(wù)的含義文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)、優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。第45頁，共97頁。（2）強(qiáng)化服務(wù)的基本要求①強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。②提高服務(wù)質(zhì)量。強(qiáng)化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。第46頁，共97頁。以上八項(xiàng)，是每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)者從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基礎(chǔ)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)在實(shí)踐中自覺遵循、不斷充實(shí)和發(fā)揚(yáng)光大。第47頁，共97頁。第二節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別第48頁，共97頁。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別（一）兩者性質(zhì)不同會(huì)計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性。第49頁，共97頁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級(jí)的意志，很多來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成。在一個(gè)階級(jí)社會(huì)里，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是唯一的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會(huì)輿論和良心來實(shí)現(xiàn)，基本上是非強(qiáng)制執(zhí)行的，具有很強(qiáng)的自律性。第50頁，共97頁。（二）兩者作用范圍不同（三）兩者實(shí)現(xiàn)形式不同會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。第51頁，共97頁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其是那些較高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，存在于人們的意識(shí)和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會(huì)輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)。第52頁，共97頁。（四）實(shí)施保障機(jī)制不同會(huì)計(jì)法律制度需要一套實(shí)施保障機(jī)制。第53頁，共97頁。會(huì)計(jì)法律制度的這種保障機(jī)制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在設(shè)有與之相配合的權(quán)威的制裁和審判機(jī)關(guān)，由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施。第54頁，共97頁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)其中的是非曲直明確做出裁定，即使有裁定也是輿論性質(zhì)的，缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)保障對(duì)裁定的執(zhí)行。第55頁，共97頁。第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析第56頁，共97頁。［案例1］資料：2007年11月，華宏公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說：“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理?！笨倳?huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳。第57頁，共97頁?？倳?huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。第58頁，共97頁。要求：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡要說明理由。第59頁，共97頁。分析與提示：總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了《會(huì)計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”第60頁，共97頁。第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。第61頁，共97頁。［案例2］資料：某國有企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師劉英參加了財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)班后，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信教育事關(guān)重大，隨即組織了本集團(tuán)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)進(jìn)行了考試，試題中有一案例，要求學(xué)員進(jìn)行分析，案例如下：第62頁，共97頁。中豪電子公司會(huì)計(jì)楊麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)，積極提出合理化建議，多次被公司評(píng)為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。楊麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請(qǐng)求下，楊麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認(rèn)為楊麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。第63頁，共97頁。試分析回答下列問題：(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?(2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說明理由。對(duì)問題(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?主要有以下三種答案：第64頁，共97頁。A、楊麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅(jiān)持準(zhǔn)則”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；B、楊麗違反了“誠實(shí)守信”、“廉潔自律”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；C、楊麗違反了“客觀公正”、“提高技能”、“強(qiáng)化服務(wù)”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。第65頁，共97頁。對(duì)問題(2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說明理由。主要有以下四種答案：第66頁，共97頁。A、任何單位均不能對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會(huì)計(jì)人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。第67頁，共97頁。B、只能由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員(會(huì)員)進(jìn)行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。第68頁，共97頁。C、只能由財(cái)政部門對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員、頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、開展會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)等工作，會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，應(yīng)由財(cái)政部門進(jìn)行處理。第69頁，共97頁。D、財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、本單位均可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。第70頁，共97頁。要求：從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析判斷每個(gè)問題中的答案，哪個(gè)答案是正確的?并分別說明理由。第71頁，共97頁。分析與提示：1.問題(1)中的答案B(楊麗違反了誠實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求)是正確的。誠實(shí)守信是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。第72頁，共97頁。廉潔自律是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。楊麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。第73頁，共97頁。2.問題(2)中的答案D(財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、本單位對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理)是正確的。第74頁，共97頁。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德?！稌?huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》等均把遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格、參加會(huì)計(jì)資格考試的前提條件。第75頁，共97頁。所以，財(cái)政部門可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)違反職業(yè)道德行為可以在其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書上進(jìn)行記載，情節(jié)嚴(yán)重的，將依法吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。其次，如果會(huì)計(jì)職業(yè)組織會(huì)員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其會(huì)員采取公開譴責(zé)，直至取消其會(huì)員資格等懲戒措施。第76頁，共97頁。此外，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德遵守情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度進(jìn)行直至除名的處理。第77頁，共97頁。［案例3］資料：安然公司(ＥＮＲＯＮ)是美國能源業(yè)巨頭，成立于1985年，總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，2001年初美國《財(cái)富》雜志全球500強(qiáng)排名榜上，安然列美國第7名，全球第16名，并被該雜志連續(xù)四年評(píng)為美國“最具創(chuàng)新精神”公司。第78頁，共97頁。該公司擁有資產(chǎn)498億美元，雇員達(dá)兩萬多人，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)，它還同時(shí)從事紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及為世界各地的客戶提供金融和風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。第79頁，共97頁。安然公司不斷使用和完善金融重組技巧，建立復(fù)雜的公司控股體系，即“金字塔”式的多層控股鏈，使其各類子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過3000個(gè)。這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)架加上高水平的會(huì)計(jì)操作手法，使安然公司的收入和利潤稅收增長。第80頁，共97頁。安然公司的收入從1996年的133億美元增加到2000年的1008億美元，凈利潤從1996年的5.84億美元上升到2000年的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，率先采用了一些技術(shù)，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長期合同的盈虧數(shù)字。一位在華爾街有近５０年工作經(jīng)驗(yàn)的金融業(yè)人士感嘆：沒有哪一家公司的內(nèi)幕曝光能與安然的財(cái)務(wù)造假同日而語，這是一個(gè)十分經(jīng)典的高水平的欺詐案例。第81頁，共97頁。在2001年10月16日，安然公布其第三季度虧損6.83億美元；11月，安然向美國證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤近6億美元，掩蓋１０億多美元的巨額債務(wù)。12月2日，安然公司根據(jù)美國破產(chǎn)法第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案紀(jì)錄。第82頁，共97頁。企業(yè)因經(jīng)營不善申請(qǐng)破產(chǎn)，這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中本來是不足為怪的。安然破產(chǎn)之所以特別引人注目，不僅因?yàn)樗诿绹鐕荆担埃皬?qiáng)中曾名列前茅，還因?yàn)檫@個(gè)破產(chǎn)案件在經(jīng)濟(jì)上涉及造假欺詐和內(nèi)部交易等丑聞和嚴(yán)重違法事件，引起大量法律訴訟。第83頁，共97頁。就內(nèi)幕交易而言，例如，安然以合伙經(jīng)營的方式把一部分資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債務(wù)；又如，前首席執(zhí)行官以及其他經(jīng)理人員在2001年６月公司問題開始暴露、安然股價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，率先拋售了他們自己持有的公司股票，僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬美元。第84頁，共97頁。相反，公司職工在賬戶上持有的安然股票卻因有５０歲以前不得出售的規(guī)定而損失殆盡；還有，安然公司的前首席財(cái)務(wù)官牽頭建立關(guān)聯(lián)企業(yè)并自己出任總經(jīng)理發(fā)行基金，然后安然公司投資該基金，正是由于對(duì)該基金的擔(dān)保成了安然破產(chǎn)的開始；等等。第85頁，共97頁。就公司治理而言，董事會(huì)和管理層對(duì)安然公司的倒閉，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。他們對(duì)安然公司的盲目擴(kuò)張、關(guān)聯(lián)交易、分散化經(jīng)營、虛增利潤的風(fēng)險(xiǎn)十分了解，但在股東面前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事會(huì)應(yīng)是對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)管最靠近的一環(huán)。第86頁，共97頁。但是，安然的董事們同經(jīng)理人員卻利益交織，形成一個(gè)相互照顧的關(guān)系網(wǎng)。2000年安然召開過九次董事會(huì)，管理層提出的若干有問題的提案都被輕易通過，所以，安然的董事會(huì)形同虛設(shè)，沒有建立“股東大會(huì)——董事會(huì)——經(jīng)理層”的公司治理結(jié)構(gòu)。第87頁，共97頁。就監(jiān)管職能而言，審計(jì)是重要的一環(huán)，但是，擔(dān)任安然公司審計(jì)職務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司不僅沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，還放縱甚至協(xié)助安然公司作假。比如，安達(dá)信同意安然把一部分資產(chǎn)和負(fù)債拆分到合伙企業(yè)，掩蓋了將近6億美元的虧損。該公司的首席執(zhí)行官在國會(huì)聽證會(huì)上卻用職業(yè)判斷錯(cuò)誤以及安然沒有提供充分?jǐn)?shù)據(jù)等理由推卸責(zé)任。第88頁，共97頁。又據(jù)報(bào)道，在安然公司宣布2001年第三季度虧損６.１８億美元后，安達(dá)信公司銷毀除了最基本的會(huì)計(jì)核算底稿外所有對(duì)安然公司的審計(jì)資料。安達(dá)信公司承認(rèn)銷毀了上千份電子郵件、書面和電子文檔。當(dāng)然，安達(dá)信公司通過從安然的審計(jì)和咨詢服務(wù)中得到了巨額利益。第89頁，共97頁。要求：從安然公司破產(chǎn)案例中，分析、回答下列問題：1.安然公司為什么作假；2.安達(dá)信公司為什么放縱甚至協(xié)助安然公司作假？3.從會(huì)計(jì)誠信建設(shè)角度我們應(yīng)該得到什么啟示。第90頁，共97頁。分析與提示：1.安然公司作假