2015-04《納稅答疑》雜志

目錄（按ctrl鼠標(biāo)點(diǎn)擊目錄可鏈接正文）28721卷首語(yǔ) 211關(guān)注企業(yè)所得稅匯算清繳 230796特別策劃 321841總論 3300432014年所得稅匯算清繳應(yīng)注意哪些問(wèn)題 35791分論 931388對(duì)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的再分析 921368與固定資產(chǎn)加速折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)處理有哪些 1926073企業(yè)接收政府或股東劃入資產(chǎn)如何進(jìn)行財(cái)稅處理 245514如何規(guī)范和完善對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象的管理 2922760關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)、疑點(diǎn)分析 3317067商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除應(yīng)注意哪些問(wèn)題 3810301關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展的所得稅政策分析 445033文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的所得稅政策有哪些 4812012房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)新所得稅申報(bào)表要點(diǎn)分析 5328355分稅種答疑 5815304營(yíng)業(yè)稅 5810952企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為本單位提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是否繳納營(yíng)業(yè)稅 5810381酒店自用餐是否納稅 5910273企業(yè)所得稅 6029485境外虧損不得由境內(nèi)所得彌補(bǔ)嗎 6022365擔(dān)保損失可以稅前扣除嗎 6212990逃稅查處 6216634股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的案例辨析 6219608考考你解答 67119學(xué)術(shù)交流 7113220購(gòu)房贈(zèng)送物業(yè)如何進(jìn)行涉稅處理 7129939建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)自用砂石如何納稅的探討 752799稅政探索 7815345房地產(chǎn)“營(yíng)改增”稅收政策預(yù)測(cè)分析 783576各抒己見(jiàn) 8828398兩種“購(gòu)物卡”銷(xiāo)售的財(cái)稅處理方法 8829784酒店承包經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)如何納稅 918939上期納稅問(wèn)題解答 9829614１．按預(yù)收款繳納的營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅是否允許稅前扣除 9824867２．管道燃?xì)赓M(fèi)用收入應(yīng)當(dāng)如何納稅 9923035３．自來(lái)水公司收取水利工程水費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何納稅 10019066４．不直接向農(nóng)村居民供水的水廠是否享受稅收優(yōu)惠 10219412５．經(jīng)銷(xiāo)商代銷(xiāo)貨物如何繳納流轉(zhuǎn)稅 10325458６．企業(yè)轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的汽車(chē)如何繳稅 10419721７．向境外機(jī)構(gòu)支付咨詢(xún)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)代扣營(yíng)業(yè)稅 10813471８．合作建房的產(chǎn)權(quán)全部歸土地方是否應(yīng)當(dāng)納稅 11112220９．自來(lái)水公司水表報(bào)裝及管道安裝應(yīng)如何繳稅 112306310．職工食堂取得的收入是否應(yīng)納稅 113946911．企業(yè)收取員工房屋租賃費(fèi)納稅嗎 1151983012．收取會(huì)員費(fèi)是否繳納流轉(zhuǎn)稅 11617245稅務(wù)律師試點(diǎn) 11730176直擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案 117卷首語(yǔ)關(guān)注企業(yè)所得稅匯算清繳——政策篇2014年，是對(duì)企業(yè)所得稅政策繼續(xù)完善、調(diào)整的一年，這一年稅務(wù)部門(mén)認(rèn)真落實(shí)放管結(jié)合、深化稅務(wù)行政審批制度改革，取得了顯著成績(jī)。圍繞取消和下放審批項(xiàng)目，把該放的權(quán)力放下去；緊抓改進(jìn)審批方式，把該提的速度提上去；加強(qiáng)簡(jiǎn)政后續(xù)管理，把該管的事項(xiàng)管起來(lái)。2014年，正是因?yàn)槌雠_(tái)并落實(shí)了多項(xiàng)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，較好發(fā)揮了稅收對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、轉(zhuǎn)方式、促發(fā)展、惠民生的促進(jìn)作用，所以，2014年所得稅涉及優(yōu)惠的政策最為耀眼。其中涉及面最廣、影響度很深的首推財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，這兩大文件是對(duì)國(guó)務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新精神的具體貫徹和落實(shí)。其次是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》和《關(guān)于貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，這三大文件是對(duì)國(guó)務(wù)院扶持和促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展精神的具體體現(xiàn)。此外，還出臺(tái)了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》、《關(guān)于促進(jìn)公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》，從而使得2014年所得稅優(yōu)惠政策惠及面廣、亮點(diǎn)頻現(xiàn)、實(shí)惠多多。當(dāng)然，對(duì)2008年版企業(yè)所得稅申報(bào)表的全面修訂同樣可圈可點(diǎn)，不僅充分融入了近幾年來(lái)所得稅政策的變化，更是充分滿(mǎn)足了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同需要，功能更強(qiáng)、層次更高。另外，國(guó)家稅務(wù)總局還出臺(tái)了其他多項(xiàng)針對(duì)企業(yè)所得稅的征管政策，從而使得2014年所得稅體系的建設(shè)更為完善?？傊?，2014年的所得稅政策不僅充分反映了稅務(wù)部門(mén)的辛勤和結(jié)晶，更是體現(xiàn)了稅務(wù)部門(mén)的聰明和才智。當(dāng)下正值企業(yè)所得稅匯算清繳，本期特別策劃通過(guò)對(duì)2014年重要所得稅政策，特別是對(duì)所得稅優(yōu)惠政策的梳理和分析，以便廣大納稅人能有更全面、更條理、更清晰的理解和掌握，從而能更全面、準(zhǔn)確和規(guī)范地執(zhí)行并享受稅收政策。特別策劃：新所得稅政策重點(diǎn)解讀與亮點(diǎn)剖析2014年的企業(yè)所得稅政策涉及面廣、重要性強(qiáng)、影響度高，在當(dāng)下對(duì)2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，如何才能全面理解、準(zhǔn)確掌握并規(guī)范執(zhí)行好2014年公布的所得稅新政，這是每一家正在辦理所得稅匯算清繳企業(yè)的迫切愿望。為此，本期特別策劃通過(guò)對(duì)2014年所得稅新政重點(diǎn)政策的精辟解讀，對(duì)亮點(diǎn)的梳理剖析，以期讓你更全面、更清晰地理解和掌握，更準(zhǔn)確、更規(guī)范地執(zhí)行2014年的所得稅新政，降低相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。特別策劃總論2014年所得稅匯算清繳應(yīng)注意哪些問(wèn)題李永建我國(guó)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)行按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作因一系列法規(guī)文件以及新版所得稅納稅申報(bào)表的頒布實(shí)行而應(yīng)注意的問(wèn)題相對(duì)比較多，歸納起來(lái)主要有以下幾方面。一、匯算清繳時(shí)間問(wèn)題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，在這期間至少應(yīng)注意兩點(diǎn)：1．特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。按照稅法規(guī)定，匯算清繳期過(guò)后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在適當(dāng)時(shí)間對(duì)企業(yè)匯算情況進(jìn)行檢查，其中涉及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）調(diào)整的內(nèi)容，除按規(guī)定補(bǔ)繳稅款和加收滯納金外，還要自匯算清繳結(jié)束后次日（6月1日）起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收中國(guó)人民銀行公布的與稅款滯納期間同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)的利息，涉及偷稅的還要按規(guī)定處以罰款，甚至追究刑事責(zé)任，因此，在匯算清繳時(shí)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的多列支出、少列收入問(wèn)題，要按照《企業(yè)所得稅法》第四十三條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第一百一十四條以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備相關(guān)的同期資料。2．錯(cuò)過(guò)申報(bào)和繳稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)。按照稅法規(guī)定，超期未申報(bào)的或申報(bào)資料不全的，將按照未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)（含報(bào)送相關(guān)納稅資料，下同）處以罰款，少繳的稅款同樣要按規(guī)定加收滯納金，因此，必須在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)，繳清應(yīng)補(bǔ)交的稅款。二、收入總額確認(rèn)與不征稅收入劃分問(wèn)題《企業(yè)所得稅法》第六條明確了收入總額的范圍，第七條規(guī)定了不征稅收入內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條至第二十六條對(duì)此作出了詳細(xì)的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）又對(duì)銷(xiāo)售商品和勞務(wù)的所得稅收入確認(rèn)方法作出了補(bǔ)充規(guī)定；此外，國(guó)家稅務(wù)總局還下發(fā)文件對(duì)一些具體行業(yè)、具體項(xiàng)目的收入確認(rèn)方法進(jìn)行了明確，如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕201號(hào)）等等，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)應(yīng)當(dāng)對(duì)照這些政策對(duì)應(yīng)申報(bào)的收入總額、不征稅收入作出正確調(diào)整。三、認(rèn)定、確認(rèn)可享受的稅收優(yōu)惠政策根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策在《企業(yè)所得稅法》第二十五條至第三十四條都有明確規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章用21個(gè)條款對(duì)這些優(yōu)惠政策又作出了詳細(xì)說(shuō)明。此外，國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)還出臺(tái)了許多補(bǔ)充政策，有的是針對(duì)某一行業(yè)的，有的是針對(duì)特定項(xiàng)目的，還有的是針對(duì)具體納稅人的，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照這些政策，確定是否屬于稅收優(yōu)惠的范圍或?qū)ο?，?duì)屬于本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)有認(rèn)定和確認(rèn)的，要在匯算清繳期內(nèi)按照《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2009〕131號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕76號(hào)）以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）等要求進(jìn)行認(rèn)定和確認(rèn)，并做好相應(yīng)減免稅項(xiàng)目的審批或備案工作，以充分享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。四、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)這是確定無(wú)疑的，但是由于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的立法目的不同，《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算調(diào)整，這也是稅收強(qiáng)制性在所得稅管理上的具體體現(xiàn)，因此，企業(yè)所得稅法在匯算清繳時(shí)應(yīng)著重注意以下扣除項(xiàng)目的調(diào)整：1．公益性捐贈(zèng)支出不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12％，非公益性捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。2．經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用計(jì)入有關(guān)存貨資產(chǎn)成本，待該產(chǎn)品出售時(shí)連同其他成本項(xiàng)目金額一并扣除，不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。3．職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生的支出不能超過(guò)工資薪金總額的14％。4．除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），不能超過(guò)工資薪金總額的2.5％。5．實(shí)際繳撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》或者稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的代收憑證在工資薪金總額的2％以?xún)?nèi)扣除。6．企業(yè)實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)還包括其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）的5‰，且扣除比例不得超過(guò)實(shí)際發(fā)生額的60％。7．符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，扣除比例不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15％。8．除《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定外，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除。9．生物資產(chǎn)的折舊允許扣除，但僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。10．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)和折舊方法、修理費(fèi)列支以及存貨計(jì)價(jià)方法等政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定存有一定的差別，實(shí)際執(zhí)行中如有不同，在年終匯算時(shí)要認(rèn)真按照稅收政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。11．除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值（含呆賬、壞賬）準(zhǔn)備以及特種行業(yè)按有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)和礦山維檢費(fèi)等不允許在所得稅前扣除，已經(jīng)列入利潤(rùn)備抵項(xiàng)目的應(yīng)該在匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整。此外，國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例頒布后又出臺(tái)了許多補(bǔ)充政策，如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等等，有的政策是針對(duì)具體行業(yè)和特定納稅人，企業(yè)應(yīng)對(duì)照政策一一進(jìn)行甄別并進(jìn)行調(diào)整。五、繳納和支付已提未付的各項(xiàng)稅金及費(fèi)用新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例與原稅法（含外資企業(yè)所得稅法）相比，在扣除項(xiàng)目的規(guī)定上除固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、已銷(xiāo)產(chǎn)品成本等項(xiàng)目外，一個(gè)很明顯的不同就是必須以實(shí)際發(fā)生（支付）數(shù)（規(guī)定的范圍和比例內(nèi)）扣除，因此，作為已提取尚未支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加等）、應(yīng)付職工薪酬（工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)龋?、借款利息及其他?yīng)付未付費(fèi)用、支出等，要在匯算清繳期內(nèi)支付完畢，不能如期支付的亦應(yīng)在編制《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》時(shí)進(jìn)行調(diào)整。六、應(yīng)納所得稅額的調(diào)整按照稅法規(guī)定和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)要求，享受免征或減征所得稅優(yōu)惠、用設(shè)備投資額抵免所得稅優(yōu)惠以及取得境外所得的納稅人，應(yīng)將其所得先計(jì)入應(yīng)納稅所得，然后再以抵減應(yīng)納所得稅額的方式填入年度納稅申報(bào)表主表應(yīng)納所得稅計(jì)算區(qū)相應(yīng)項(xiàng)內(nèi)抵減應(yīng)納所得稅額，因此，對(duì)享受免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)將免征或減征稅額填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》相應(yīng)項(xiàng)目?jī)?nèi)；享受用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免應(yīng)納所得稅額優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)將抵免稅額填入《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》的相應(yīng)欄目?jī)?nèi)；有境外所得的納稅人，應(yīng)將境外所得應(yīng)納或者抵免的稅額分別填入《境外所得稅收抵免明細(xì)表》的相應(yīng)欄目?jī)?nèi)，然后再填入主表的相應(yīng)欄目?jī)?nèi)。七、編制和報(bào)送年度納稅申報(bào)資料2014年11月3日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）》（1張主表40張附表）及填報(bào)說(shuō)明，自2015年1月1日施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）被同時(shí)廢止。企業(yè)要按照填報(bào)說(shuō)明將對(duì)收入、扣除項(xiàng)目的調(diào)整情況以及對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的確認(rèn)結(jié)果通過(guò)新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》集中上報(bào)，同時(shí)，還要按照《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）要求報(bào)送附表以及減免稅審批、備案事項(xiàng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料。八、賬務(wù)的調(diào)整經(jīng)過(guò)以上確認(rèn)、調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額一般都存有一定的差距，有的多，有的少，從企業(yè)所得稅核算的角度都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，但有些內(nèi)容，如：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、稅收滯納金與罰款等永久性差異項(xiàng)目，一旦調(diào)整，不但會(huì)計(jì)核算麻煩，對(duì)利潤(rùn)的最終分配也不會(huì)產(chǎn)生影響，為體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，可在會(huì)計(jì)核算上不做調(diào)整，只要將需要補(bǔ)、退的企業(yè)所得稅調(diào)整當(dāng)年的所得稅費(fèi)用即可，而對(duì)由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因形成的時(shí)間性差異，如非法采取加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤等，則必須進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。總之，通過(guò)上述對(duì)企業(yè)收入總額、扣除項(xiàng)目的調(diào)整以及對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策確認(rèn)的調(diào)整工作，雖然不能面面俱到，但基本上核實(shí)了年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，最大限度地消除了匯算清繳的潛在風(fēng)險(xiǎn)，夯實(shí)了稅后利潤(rùn)，維護(hù)了國(guó)家、企業(yè)、股東三者的利益，也為會(huì)計(jì)工作劃上了一個(gè)圓滿(mǎn)的句號(hào)。分論對(duì)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的再分析問(wèn)：2014年10月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，2014年11月，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，緊接著，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)加速折舊公告先后發(fā)出了一系列相關(guān)解讀及答記者問(wèn)，足見(jiàn)國(guó)家對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的態(tài)度和決心。盡管這兩大文件看起來(lái)不難理解，但參加完相關(guān)專(zhuān)題培訓(xùn)班后又使得本人變得模糊。由于本人所在單位為集團(tuán)企業(yè)，涉及多個(gè)行業(yè)，需要全面理解和掌握加速折舊的文件精神，為此，能否請(qǐng)相關(guān)老師將上述加速折舊的文件做一次全面梳理和分析，以便我們能夠更好地理解和執(zhí)行?謝謝！福州市某機(jī)械設(shè)備有限公司財(cái)務(wù)處黃遠(yuǎn)答：為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，2014年10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)），2014年11月14日，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)出了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）。表面上看，這兩大文件不難理解、較易落實(shí)，而且國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳及所得稅司還在2014年11月先后發(fā)出了相關(guān)解讀及答記者問(wèn)，但實(shí)際上，潛在的難點(diǎn)和問(wèn)題很多，涉及到對(duì)加速折舊政策的范圍、口徑、方法、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間、管理等很多問(wèn)題，所以，很有必要對(duì)這兩大政策做一番梳理和分析，為此筆者就兩大文件一并分析如下。一、關(guān)于六個(gè)行業(yè)加速折舊的問(wèn)題財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文第一條第一款規(guī)定：“對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！睂?duì)于該條規(guī)定，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文及國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)解讀及答記者問(wèn)，應(yīng)從以下五方面理解：（一）如何確定六大行業(yè)及其企業(yè)？從上述規(guī)定可知，可縮短折舊年限或采取加速折舊的企業(yè)僅是“生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)”，這里有兩個(gè)問(wèn)題：一是如何確定六個(gè)行業(yè)，二是如何確定相關(guān)企業(yè)。對(duì)六個(gè)行業(yè)如何確定的問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文的規(guī)定：“六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼，從其規(guī)定?！睂?duì)于六大行業(yè)的企業(yè)如何確定的問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文的規(guī)定：“六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50％（不含）以上的企業(yè)。所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額?！庇纱丝梢?jiàn)，其他行業(yè)的企業(yè)以及六大行業(yè)中在固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未達(dá)到企業(yè)收入總額50％（不含）以上的企業(yè)，都不可以享受縮短折舊年限或采取加速折舊的優(yōu)惠政策。請(qǐng)注意，上述兩個(gè)問(wèn)題是國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文對(duì)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文的補(bǔ)充，是對(duì)判斷六大行業(yè)及其企業(yè)范圍和標(biāo)準(zhǔn)的明確，確定六大行業(yè)及其企業(yè)必須遵守這兩大前提。（二）如何正確使用收入指標(biāo)？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問(wèn)，為使加速折舊優(yōu)惠政策真正落實(shí)到國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，在認(rèn)定六大行業(yè)企業(yè)時(shí)，使用收入指標(biāo)來(lái)界定。但在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業(yè)所得稅法》第六條所稱(chēng)的收入總額的概念，避免在計(jì)算比例時(shí)引發(fā)歧義。第二，在計(jì)算時(shí)應(yīng)使用固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡(jiǎn)便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。（三）如何理解新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)？“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購(gòu)進(jìn)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。而且固定資產(chǎn)的取得包括外購(gòu)、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文明確“購(gòu)進(jìn)”是指：以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)?？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。由此可見(jiàn)，“新購(gòu)進(jìn)”僅是強(qiáng)調(diào)了企業(yè)必須是在2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間要求，對(duì)固定資產(chǎn)范圍的把握很寬泛。（四）對(duì)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)究竟如何把握？新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購(gòu)買(mǎi)，并且在此時(shí)點(diǎn)后投入使用。如果是設(shè)備，則其購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；如果是采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設(shè)備的，則以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；如果是企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。所以，如果六大行業(yè)的企業(yè)有在2013年底前施工，但在2014年1月1日以后竣工并投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)該可以享受對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。（五）如何把握享受固定資產(chǎn)加速折舊政策固定資產(chǎn)的范圍？對(duì)于該問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問(wèn)的解答，此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項(xiàng)：1．房屋、建筑物；2．飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；3．與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等；4．飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具；5．電子設(shè)備。但必須注意的是，可以執(zhí)行加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)必須是已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，如房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入或以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)等，均不得享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。（六）如何理解“可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法”的含義？“可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法”有兩層含義：一是六大行業(yè)的企業(yè)可以選擇是否執(zhí)行加速折舊政策，選擇權(quán)在企業(yè)自己；二是選擇執(zhí)行加速折舊政策的企業(yè)，可以在縮短折舊年限和加速折舊兩種方法中選擇一種方法。但需注意的是，具體執(zhí)行加速折舊政策時(shí)，必須遵循國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文第四和第五條的規(guī)定。執(zhí)行縮短折舊年限的，應(yīng)遵循第四條的規(guī)定，即“企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60％。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。”執(zhí)行加速折舊方法的，應(yīng)遵循第五條的規(guī)定，即“企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。所稱(chēng)雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行?！倍㈥P(guān)于六個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)加速折舊的問(wèn)題財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文第一條第二款規(guī)定：“對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。”對(duì)于該條規(guī)定，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文及國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)解讀及答記者問(wèn)，應(yīng)從以下三方面理解：（一）如何掌握判斷享受加速折舊優(yōu)惠政策六個(gè)行業(yè)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)？此次可以執(zhí)行加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1．工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2．其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。（二）對(duì)六個(gè)行業(yè)小型微利企業(yè)加速折舊有什么特別優(yōu)惠？加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，六個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，公告特別規(guī)定，對(duì)六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。（三）注意把握加速折舊額稅前扣除的前置條件？有三大前置條件：一是強(qiáng)調(diào)必須是2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的；二是必須是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單獨(dú)用于生產(chǎn)的儀器、設(shè)備不可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；三是單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元，應(yīng)包括100萬(wàn)元的儀器、設(shè)備。另外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文第二條第四款規(guī)定：“六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定?！眹?guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文第二條第一款的規(guī)定是：“企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊?！比鐖?zhí)行此條規(guī)定，說(shuō)明六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)有選擇執(zhí)行加速折舊政策的權(quán)利，但需同時(shí)遵循國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文第二條第二款的規(guī)定，即“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。”三、對(duì)所有企業(yè)的加速折舊問(wèn)題財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文第二條規(guī)定：“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！睂?duì)上述規(guī)定注意掌握以下六點(diǎn)：一是上述規(guī)定適用于所有行業(yè)的企業(yè)；二是必須是2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的；三是必須是專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備；四是單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元，但應(yīng)包含100萬(wàn)元；五是允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，是指企業(yè)可以選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，也可以不選擇，仍然按照原折舊方法執(zhí)行，選擇權(quán)在企業(yè)；六是單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元需加速折舊的，可以在縮短折舊年限或采取加速折舊方法中選擇一種。但對(duì)如何縮短折舊年限或采取加速折舊方法的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文第二條又補(bǔ)充規(guī)定：“單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。”另外，財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文第三條還規(guī)定：“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！睂?duì)此條規(guī)定注意掌握以下四點(diǎn)：一是該條規(guī)定適用于所有行業(yè)的企業(yè)；二是只要是企業(yè)持有的固定資產(chǎn)（筆者認(rèn)為不應(yīng)該包括企業(yè)持有的未使用固定資產(chǎn)），這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已購(gòu)進(jìn)，也包括2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對(duì)于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的，其折余價(jià)值部分可在2014年1月1日以后一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；三是單位價(jià)值不超過(guò)5000元，應(yīng)包含5000元，是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價(jià)值；四是允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，是指企業(yè)可以選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但也可以不選擇。四、其他相關(guān)注意事項(xiàng)（一）企業(yè)可以選擇執(zhí)行最優(yōu)惠的加速折舊政策。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文第六條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變?！庇纱丝梢?jiàn)，如果企業(yè)同時(shí)符合國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)、財(cái)稅〔2012〕27號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)三個(gè)文件中的兩個(gè)以上文件規(guī)定的加速折舊的條件，企業(yè)可以選擇執(zhí)行對(duì)自身最有利的加速折舊方法。請(qǐng)注意：財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文未規(guī)定可以在國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)和財(cái)稅〔2012〕27號(hào)兩文件中選擇最優(yōu)惠的加速折舊政策執(zhí)行，所以，企業(yè)原來(lái)未選擇的，在國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文出臺(tái)后，應(yīng)該可以選擇執(zhí)行。但需注意的是，企業(yè)加速折舊的方法一經(jīng)選定，今后不得改變。（二）如何執(zhí)行相關(guān)稅收征管規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文第七條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理，對(duì)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核?！庇捎谌粘ｎA(yù)交企業(yè)所得稅時(shí)無(wú)法取得企業(yè)全年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重等數(shù)據(jù)，因而在預(yù)交企業(yè)所得稅時(shí)還無(wú)法判斷企業(yè)是否符合享受加速折舊的條件，為了使加速折舊政策落實(shí)到位，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，對(duì)符合條件的企業(yè)先行享受。到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。但是，如果企業(yè)因同時(shí)符合國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)、財(cái)稅〔2012〕27號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文三大文件加速折舊的優(yōu)惠政策，而企業(yè)仍選擇原來(lái)執(zhí)行的國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)或財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件關(guān)于加速折舊的優(yōu)惠政策，是否需要按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文的規(guī)定報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料？對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文未能明確，筆者認(rèn)為，由于國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文未有相關(guān)說(shuō)明，再?gòu)膱?zhí)行獨(dú)立文件的角度考慮，執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)、財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文關(guān)于加速折舊政策的企業(yè)，應(yīng)該不需要再同時(shí)執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文第七條的規(guī)定，但出于謹(jǐn)慎原則，企業(yè)最好以請(qǐng)示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)為準(zhǔn)。由于以上用文字對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊各項(xiàng)規(guī)定的描述比較繁瑣、不夠直觀，特將相關(guān)情況整理到一張表格中，并附在本文后，供廣大讀者參考。附表：固定資產(chǎn)加速折舊一覽表文件依據(jù)加速折舊的固定資產(chǎn)折舊方法行業(yè)、企業(yè)及儀器設(shè)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)?？s短折舊年限：允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限；采取加速折舊的方法：可選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊；所稱(chēng)雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行；加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50％（不含）以上的企業(yè)。所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》（見(jiàn)附件1），年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。是否及如何選擇執(zhí)行加速折舊政策的決定權(quán)均在企業(yè)自身。以上6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)。允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)。江燾與固定資產(chǎn)加速折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)處理有哪些問(wèn)：在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布有關(guān)加速折舊的規(guī)定后，圍繞加速折舊是否需要同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題一直爭(zhēng)論不休。如是否同時(shí)進(jìn)行并如何進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，對(duì)于不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的會(huì)計(jì)稅務(wù)差異怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)加速折舊是否應(yīng)保留凈殘值等，對(duì)于這些問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》以及國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》均未做出明確規(guī)定。請(qǐng)問(wèn)，對(duì)上述這些問(wèn)題應(yīng)該如何處理？吉林省白城市某建筑工程有限公司崔金明答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）第二條第三款規(guī)定：“企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除?！庇纱丝梢?jiàn)，是否已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將是企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)儀器、設(shè)備的折舊、費(fèi)用等能否加計(jì)扣除的必要前提。那么，固定資產(chǎn)加速折舊是否需要以已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為前提呢？對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的答記者問(wèn)第十二條做了回答：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法?！庇纱丝梢?jiàn)，固定資產(chǎn)加速折舊不需要以已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為前提。但是，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并不意味著固定資產(chǎn)加速折舊不涉及任何會(huì)計(jì)處理，實(shí)際仍有相關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題需要考慮或明確，如是否可以同時(shí)進(jìn)行及如何進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的會(huì)計(jì)稅務(wù)差異怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)加速折舊是否應(yīng)保留凈殘值等，對(duì)于這些問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文均未能明確，筆者為此從三大方面分析如下。一、“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”最好進(jìn)行會(huì)計(jì)處理財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文規(guī)定了三種情形的固定資產(chǎn)“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，這三種情形的固定資產(chǎn)分別是：一是生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的；二是所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的；三是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)。另外，盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文對(duì)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文也做了一些補(bǔ)充說(shuō)明，但均系稅務(wù)規(guī)定，僅可依據(jù)進(jìn)行涉稅處理。必須注意的是，進(jìn)行加速折舊的涉稅處理后必然會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，這就需要考慮進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，由于上述三類(lèi)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)面廣量大，對(duì)其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的工作量及繁瑣程度將遠(yuǎn)大于同步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的工作量。事實(shí)上，從上述規(guī)定可以看出，三種情形的固定資產(chǎn)要能夠“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，首先是“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，而“計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”這似乎又應(yīng)該是對(duì)會(huì)計(jì)處理的表述和要求，所以，對(duì)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文的上述規(guī)定似乎又可以理解為，相關(guān)企業(yè)在先實(shí)施了對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)成本“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”后，即可以“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”。事實(shí)上，如果在實(shí)施加速折舊時(shí)將加速折舊額同步進(jìn)行“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理，即作：“借：制造費(fèi)用（或研發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用等），貸：累計(jì)折舊”的會(huì)計(jì)處理后，將不存在會(huì)計(jì)稅務(wù)差異，但存在的問(wèn)題是，這將使企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，從方便和降低企業(yè)負(fù)擔(dān)、清晰會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，企業(yè)最好同步進(jìn)行“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理，但必須注意的是，企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行必要的說(shuō)明。如果僅是進(jìn)行加速折舊的涉稅處理，則需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明因加速折舊存在的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；如果同步進(jìn)行了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，則需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明因在執(zhí)行稅法加速折舊的同時(shí)，一并將加速折舊額從會(huì)計(jì)上進(jìn)行了計(jì)提，從而違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的情況。二、縮短折舊年限或加速折舊需視情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文規(guī)定了三種情形的固定資產(chǎn)“可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法”這三種情形的固定資產(chǎn)分別是：一是生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；二是對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的；三是所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的。凡符合三種情形之一的固定資產(chǎn)，均可以按照財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文的規(guī)定享受加速折舊。另外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文還對(duì)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文所規(guī)定的加速折舊方法進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明，即“允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。”但是，財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文均未規(guī)定縮短折舊年限或加速折舊的稅前扣除是否需同步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或以會(huì)計(jì)處理為前提，由此給企業(yè)產(chǎn)生了困惑。為此，還是國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問(wèn)第十二條明確回答了上述困惑：“企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法”，但需說(shuō)明的是，由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)折舊額小于按照稅法計(jì)算的折舊額，對(duì)出現(xiàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)最好通過(guò)遞延所得稅負(fù)債科目核算該差異，企業(yè)應(yīng)作：“借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用，貸：遞延所得稅負(fù)債”的會(huì)計(jì)處理。但還必須注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文第二條第三款的規(guī)定：“企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。”所以，盡管企業(yè)享受加速折舊政策時(shí)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但對(duì)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的折舊、費(fèi)用等必須已經(jīng)進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，所以，企業(yè)如果還需享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，則必須同時(shí)對(duì)加速折舊進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，否則無(wú)法加計(jì)扣除。三、一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用是否要保留殘值對(duì)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文允許相關(guān)企業(yè)將有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，為此，實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了兩大疑問(wèn)：一是由于相關(guān)固定資產(chǎn)仍在使用，一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用是一次性將凈值全額計(jì)入？還是保留相應(yīng)的殘值？二是如果不保留殘值，將會(huì)使得企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面凈值為零，從而很容易使得相關(guān)資產(chǎn)游離于賬外，這將不利于企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理。對(duì)這兩大疑問(wèn)，財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文以及國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文的解讀及答記者問(wèn)，都未能予以回答。筆者認(rèn)為，從“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”的文字規(guī)定上似乎可以看出兩點(diǎn)含義：一是企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；二是稅法允許列入稅前扣除的相關(guān)固定資產(chǎn)成本僅是“不再分年度計(jì)算”的折舊，既然是折舊，就應(yīng)該不包括殘值。事實(shí)上，企業(yè)按照財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊時(shí)，其采用的縮短折舊年限或加速折舊方法也均需保留凈殘值，所以，如果對(duì)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)保留凈殘值，這將使得企業(yè)在享受加速折舊稅收政策時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值處理的方法保持一致，確保了會(huì)計(jì)信息的口徑一致和相互可比。所以，筆者認(rèn)為，相關(guān)部門(mén)最好能夠明確上述對(duì)有關(guān)問(wèn)題的會(huì)計(jì)要求，避免實(shí)務(wù)中對(duì)上述問(wèn)題各行其是可能造成的混亂。劉亞美企業(yè)接收政府或股東劃入資產(chǎn)如何進(jìn)行財(cái)稅處理問(wèn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)收到來(lái)自于政府或股東等以各種名義投入的資產(chǎn)，如政府以股權(quán)投資方式投入資產(chǎn)，而企業(yè)的股東也可能向企業(yè)再次劃入資產(chǎn)。我公司在以往的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中均遇到過(guò)這兩種情況，但對(duì)上述事項(xiàng)所涉及到的財(cái)稅處理一直弄不清楚。請(qǐng)問(wèn)，如遇上述情況，企業(yè)應(yīng)該如何做好財(cái)稅處理，以避免相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)？天津市某生物科技工程有限公司方章華答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中確實(shí)可能會(huì)收到來(lái)自于政府或股東以各種名義投入的資產(chǎn)，如政府以股權(quán)投資方式投入資產(chǎn)，或政府指定專(zhuān)門(mén)用途投入資產(chǎn)，而企業(yè)的股東也可能向企業(yè)劃入資產(chǎn)作為企業(yè)的資本金（或資本公積），或作為企業(yè)的收入。盡管《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)）第一和第二項(xiàng)分別對(duì)企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)和接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了規(guī)定，但未對(duì)來(lái)自于上述兩方面投入的資產(chǎn)究竟應(yīng)該如何做好全面的財(cái)稅處理予以明確，為此，筆者分別從這兩方面談一談如何做好相關(guān)財(cái)稅處理。一、接收政府劃入資產(chǎn)（一）以股權(quán)投資方式投入資產(chǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)文規(guī)定：“縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén)，下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。”執(zhí)行該規(guī)定要注意三點(diǎn)：一是企業(yè)必須獲取縣級(jí)以上人民政府明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)的相關(guān)批文及股東各方簽訂的投資協(xié)議。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)投入的不同資產(chǎn)分別作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”“資本公積”科目（股份有限公司應(yīng)將“實(shí)收資本”科目改為“股本”科目）。如果投入資產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)了應(yīng)該投入的國(guó)家資本金，其差額應(yīng)作為資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。三是如果投入資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)，則應(yīng)以政府相關(guān)批文或文件上確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并以此作為今后對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。（二）指定專(zhuān)門(mén)用途投入資產(chǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)文規(guī)定：“縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。”對(duì)該條規(guī)定，需注意三點(diǎn)：一是企業(yè)不僅要獲取并提供縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入并指定了專(zhuān)門(mén)用途的帶有文號(hào)的批文，而且還必須按財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行管理，即要能夠提供縣級(jí)以上人民政府對(duì)該資金專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求，同時(shí)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算。必須注意的是，如果企業(yè)將上述指定專(zhuān)門(mén)用途的投入資產(chǎn)作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回縣級(jí)以上人民政府的部分，則應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，但計(jì)入應(yīng)稅收入總額的相關(guān)資金發(fā)生的支出，可以在以后計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二是如果無(wú)償劃入的為非貨幣性資產(chǎn)，則應(yīng)以政府相關(guān)批文或文件上確定的接收價(jià)值作為不征稅收入及對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的成本。但該不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)及損失等也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，均必須進(jìn)行納稅調(diào)整。三是企業(yè)應(yīng)根據(jù)無(wú)償劃入的不同類(lèi)型的資產(chǎn)及能否確認(rèn)當(dāng)期收益進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果接受投入資產(chǎn)時(shí)能夠直接確認(rèn)當(dāng)期收益，則應(yīng)根據(jù)不同類(lèi)型的資產(chǎn)借記“銀行存款”“原材料”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如果不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，則應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“遞延收益”科目。遞延收益應(yīng)從相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，同時(shí)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)正常進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)，借記“成本/費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)”等科目。但是，如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，則應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)資產(chǎn)。（三）其他無(wú)償劃入。國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)文規(guī)定：“縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入?！眻?zhí)行該規(guī)定時(shí)主要注意以下兩點(diǎn)：一是如果既非以股權(quán)投資方式，也不屬于指定專(zhuān)門(mén)用途投入的資產(chǎn)，則企業(yè)應(yīng)按照政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒(méi)有確定接收價(jià)值，則應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。但是，如果企業(yè)采用的公允價(jià)值明顯不公允，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)此作出合理調(diào)整，不僅會(huì)調(diào)整按照公允價(jià)值計(jì)算的應(yīng)稅收入，同時(shí)還會(huì)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，因此，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)政府無(wú)償劃入資產(chǎn)的性質(zhì)，在判斷屬于接受政府補(bǔ)助還是接受捐贈(zèng)后，再以政府確定的接收價(jià)值或公允價(jià)值為實(shí)際成本，分別進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)以此成本額為計(jì)稅基礎(chǔ)，作為今后對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。二、接收股東劃入資產(chǎn)（一）接收股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）。國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！眻?zhí)行該規(guī)定時(shí)需注意以下四點(diǎn)：一是企業(yè)要有股東各方簽訂的由股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）的合同或協(xié)議。二是企業(yè)需對(duì)股東劃入資產(chǎn)作為資本金進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)）時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”“資本公積”科目（股份有限公司應(yīng)將“實(shí)收資本”科目改為“股本”科目）；股東放棄本企業(yè)股權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“實(shí)收資本——×××股東”科目，貸記“實(shí)收資本——×××股東”或“資本公積——資本溢價(jià)”等科目的會(huì)計(jì)處理。三是企業(yè)對(duì)股東劃入資產(chǎn)并經(jīng)合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，可不將其計(jì)入企業(yè)的應(yīng)稅收入總額。但如果企業(yè)雖有合同、協(xié)議約定，但未作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，或雖已作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，但沒(méi)有合同、協(xié)議約定，在這兩種情況下，股東劃入的資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅，所以，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四是企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）應(yīng)按公允價(jià)值確定相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并以此作為今后對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。日常實(shí)務(wù)中經(jīng)常采用的公允價(jià)值既可能是委托評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)劃入資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值，也可能是股東購(gòu)買(mǎi)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)獲取的銷(xiāo)售發(fā)票上注明的符合近期市場(chǎng)行情的價(jià)值。但必須注意的是，如果企業(yè)采用的公允價(jià)值明顯不公允，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)作為收入處理。國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！眻?zhí)行該規(guī)定需注意兩點(diǎn)：一是企業(yè)要有股東簽署的劃入資產(chǎn)的書(shū)面文件及相關(guān)證據(jù)，以證明股東劃入資產(chǎn)，同時(shí)企業(yè)賬面要對(duì)劃入資產(chǎn)作為收入進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，如企業(yè)借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二是企業(yè)對(duì)股東劃入資產(chǎn)作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)以公允價(jià)值作為相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，作為今后對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。日常實(shí)務(wù)中經(jīng)常采用的公允價(jià)值既可能是委托評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)劃入資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值，也可能是股東購(gòu)買(mǎi)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)獲取的銷(xiāo)售發(fā)票上注明的符合近期市場(chǎng)行情的價(jià)值。但必須注意的是，如果企業(yè)采用的公允價(jià)值明顯不公允，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）對(duì)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)其他情形的分析。在日常財(cái)稅實(shí)務(wù)中，常有一些企業(yè)將股東劃入的資產(chǎn)作為向股東的借款計(jì)入往來(lái)，或會(huì)計(jì)上雖作為資本金處理，但沒(méi)有相關(guān)合同、協(xié)議等法律文書(shū)或手續(xù)的支撐，或雖有，但相關(guān)證據(jù)或手續(xù)不完整、欠規(guī)范，對(duì)這些情況是否應(yīng)將劃入資產(chǎn)計(jì)入收入總額，公告未能明確。事實(shí)上，如果確實(shí)屬于股東的自有資產(chǎn)，且企業(yè)也確實(shí)需要這部分資產(chǎn)，則企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況將股東劃入資產(chǎn)計(jì)入往來(lái)賬或資本金應(yīng)無(wú)可厚非，但問(wèn)題是一些企業(yè)將一段時(shí)間內(nèi)收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)形成的凈收益劃入企業(yè)時(shí)，常常以股東往來(lái)款或投入資本金的名義入賬，因此，對(duì)此類(lèi)情況稅務(wù)機(jī)關(guān)不能簡(jiǎn)單地看表面現(xiàn)象，也不能簡(jiǎn)單以證據(jù)或手續(xù)不全按國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)文的規(guī)定“一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理”。筆者認(rèn)為，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，發(fā)現(xiàn)此情況不僅應(yīng)該懷疑企業(yè)有收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)的可能性，而且應(yīng)在今后的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中重點(diǎn)分析、關(guān)注企業(yè)是否存在相關(guān)問(wèn)題，也只有在查實(shí)體外循環(huán)的情況后，才可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行最終的處罰處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)文“手續(xù)不全、證據(jù)不清”的規(guī)定要求企業(yè)先行企業(yè)所得稅處理，但此后應(yīng)給予持續(xù)關(guān)注，以證明企業(yè)是否存在收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)的問(wèn)題。對(duì)企業(yè)而言，毫無(wú)疑問(wèn)，不應(yīng)該出現(xiàn)收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)的問(wèn)題，有相關(guān)問(wèn)題的企業(yè)應(yīng)立馬自查糾正。事實(shí)上，存在收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)問(wèn)題的企業(yè)，只要被稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注到，問(wèn)題遲早都會(huì)曝光，所以，筆者奉勸企業(yè)還是不要再搞體外循環(huán)。鐘紅超如何規(guī)范和完善對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象的管理問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)通常會(huì)利用對(duì)成本核算對(duì)象的混亂、對(duì)成本核算的混亂“渾水摸魚(yú)”，不僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來(lái)很大困難，而且也很容易造成國(guó)家稅款的流失。事實(shí)上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)成本對(duì)象的確定、對(duì)開(kāi)發(fā)成本的核算不僅是房地產(chǎn)企業(yè)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的重點(diǎn)和難點(diǎn)。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象的事先備案制度改為事后報(bào)告制度，這會(huì)更加增大對(duì)成本核算對(duì)象日常管理的難度。請(qǐng)問(wèn)，房地產(chǎn)企業(yè)今后如何適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象新的管理模式，怎樣才能更好地避免可能存在的相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)？江蘇省南通市新雅房屋開(kāi)發(fā)有限公司顧亞飛答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十六條第二款規(guī)定：“成本對(duì)象由企業(yè)在開(kāi)工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意?！睘闇p少行政審批項(xiàng)目，減輕微觀主體負(fù)擔(dān)，提高政府管理效能，2014年1月，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕5號(hào)），取消了上述對(duì)“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象事先備案”的審批事項(xiàng)。為貫徹國(guó)務(wù)院文件精神，做好取消該事先備案制度的落實(shí)和后續(xù)管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局于2014年6月發(fā)布了《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)），公告對(duì)取消開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象事先備案制度為事后報(bào)告制度后，如何規(guī)范和完善開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象的管理，防止企業(yè)混淆成本對(duì)象導(dǎo)致稅收流失做了規(guī)定，筆者為此對(duì)相關(guān)問(wèn)題從三大方面分析如下：一、關(guān)于開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本核算對(duì)象（一）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)文第一條第一款規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、開(kāi)發(fā)計(jì)劃等出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”對(duì)該款規(guī)定可以從以下三方面理解：一是正確理解開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本對(duì)象。開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本對(duì)象是指房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中各項(xiàng)成本、費(fèi)用的承擔(dān)對(duì)象，比如房屋開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的商品房、門(mén)面房，或?qū)懽謽?、公寓等，由于各?lèi)成本對(duì)象中的土地、建筑安裝、配套設(shè)施等各項(xiàng)成本、費(fèi)用所占的比例不同，所能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的差異往往較大，所以，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象的劃分和確定不僅直接關(guān)系到開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本核算的合理性和準(zhǔn)確性，而且還將直接影響到開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)繳企業(yè)所得稅的多少和時(shí)間早晚。所以，如果取消開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)工前對(duì)計(jì)稅成本核算對(duì)象的報(bào)備，則很可能使得對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收管理產(chǎn)生混亂，并很容易出現(xiàn)稅收征管漏洞。二是必須嚴(yán)格區(qū)分并合理確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象。鑒于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象的確定是應(yīng)納稅所得額計(jì)算確定的基礎(chǔ)，因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分并合理確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象，如按照可否銷(xiāo)售、分類(lèi)歸集、功能區(qū)分、定價(jià)差異、成本差異、權(quán)益區(qū)分等原則來(lái)正確區(qū)別并確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本對(duì)象。三是由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告很有必要。為防止出現(xiàn)稅收管理漏洞，做好取消開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)工前對(duì)計(jì)稅成本核算對(duì)象報(bào)備的后續(xù)管理和銜接工作，很有必要在取消事先備案的管理方式后，采取必要的跟進(jìn)措施，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告制，即由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。開(kāi)發(fā)企業(yè)要就所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象確定的原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、開(kāi)發(fā)計(jì)劃等情況形成專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，并在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（二）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)文第一條第二款規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將已確定的成本對(duì)象報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對(duì)象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！睆脑摽钜?guī)定可以看出以下兩點(diǎn)含義：一是報(bào)告內(nèi)容確定原則。開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)按照一定原則和方法確定的計(jì)稅成本對(duì)象報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。二是報(bào)告內(nèi)容變更的再報(bào)告原則。對(duì)按照一定原則和方法確定的計(jì)稅成本對(duì)象報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)后，如確需調(diào)整成本對(duì)象，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化的情況等另行出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。但報(bào)送的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告應(yīng)能夠清楚說(shuō)明調(diào)整前后因成本變化對(duì)計(jì)稅所得額的影響，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)。二、關(guān)于相關(guān)制度和證據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)文第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對(duì)象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象，及時(shí)收集、整理、保存成本對(duì)象涉