中級財務(wù)會計第十二章利潤及利潤分配課件

第十二章利潤及利潤分配第十二章利潤及利潤分配1第一節(jié)利潤

一、利潤概述利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。第一節(jié)利潤一、利潤概述2直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失:是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。如：營業(yè)外收支、補貼收入等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失:是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所3利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。利潤是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用的差額。收入大于相關(guān)的成本與費用，企業(yè)就可獲取盈利；收入小于相關(guān)的成本與費用時，企業(yè)就會發(fā)生虧損。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的4企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的，就是要努力擴大收入，盡可能降低成本與費用，努力提高企業(yè)盈利水平，增強企業(yè)的獲利能力。企業(yè)只有最大限度地獲取利潤，才能為投資者提供盡可能高的投資報酬，為社會創(chuàng)造盡可能多的財富，從而促進社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展，更好地滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)和文化生活的需要。因此，盈利水平的高低是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個重要標(biāo)志。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的，就是要努力擴大收入，盡可能降低成本與5（一）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益（一）利潤總額62.營業(yè)外收支凈額

營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出2.營業(yè)外收支凈額7（二）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅

（二）凈利潤8

二、營業(yè)外收支的核算

（一）營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支:是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。二、營業(yè)外收支的核算9營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等；營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交換利得、債10（二）營業(yè)外收入的會計處理1.科目設(shè)置應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目。該科目屬于損益類科目，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入；期末，應(yīng)將該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。在“營業(yè)外收入”科目下，應(yīng)按收入項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。（二）營業(yè)外收入的會計處理11

2.舉例例1：甲企業(yè)按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)銷確實無法支付給A企業(yè)的應(yīng)付賬款30000元。借：應(yīng)付賬款——A30000貸：營業(yè)外收入——無法支付的款項300002.舉例12（三）營業(yè)外支出的會計處理1.科目設(shè)置應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目。該科目屬于損益類科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；期末，應(yīng)將該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。在“營業(yè)外支出”科目下，應(yīng)按支出項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。（三）營業(yè)外支出的會計處理13

2.舉例例2：甲企業(yè)支付稅款滯納金25000元。借：營業(yè)外支出——滯納金25000貸：銀行存款250002.舉例14

三、本年利潤的會計處理（一）科目設(shè)置應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目。該科目屬于所有者權(quán)益類科目，期末，企業(yè)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將各成本、費用類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。三、本年利潤的會計處理15結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤，如為借方余額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目的全部累計余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映本年度自年初開始累16例4：甲企業(yè)2000年12月31日損益類科目余額如下（該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）：

科目名稱

結(jié)賬前余額（元）主營業(yè)務(wù)收入3000000（貸方）主營業(yè)務(wù)成本2000000（借方）銷售費用250000（借方）主營業(yè)務(wù)稅金及附加40000（借方）管理費用385000（借方）

例4：甲企業(yè)2000年12月31日損益類科目余額如下（該企業(yè)17科目名稱

結(jié)賬前余額（元）財務(wù)費用100000（借方）其他業(yè)務(wù)收入300000（貸方）其他業(yè)務(wù)成本200000（借方）投資收益300000（貸方）營業(yè)外收入75000（貸方）營業(yè)外支出125000（借方）所得稅費用165000（借方）科目名稱結(jié)賬前余額18（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入與收益時借：主營業(yè)務(wù)收入3000000其他業(yè)務(wù)收入300000投資收益300000營業(yè)外收入75000貸：本年利潤3675000（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入與收益時19（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用或支出時借：本年利潤3265000貸：主營業(yè)務(wù)成本2000000主營業(yè)務(wù)稅金及附加40000其他業(yè)務(wù)成本200000銷售費用250000管理費用385000財務(wù)費用100000營業(yè)外支出125000所得稅費用165000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用或支出時20（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤

凈利潤=“本年利潤”科目貸方發(fā)生額－“本年利潤”科目借方發(fā)生額=3675000-3265000=410000（元）借：本年利潤410000貸：利潤分配——未分配利潤410000（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤21第二節(jié)利潤分配

一、利潤分配概述企業(yè)取得的凈利潤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和股東大會或類似機構(gòu)的決議進行分配。利潤的分配過程和結(jié)果，不僅關(guān)系到所有者的合法權(quán)益是否得到保護，而且還關(guān)系到企業(yè)能否長期、穩(wěn)定地發(fā)展。第二節(jié)利潤分配一、利潤分配概述22企業(yè)可供分配的利潤=企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入后的余額企業(yè)可供分配的利潤，按下列順序分配：企業(yè)可供分配的利潤=企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或23（一）提取法定盈余公積法定盈余公積按照本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取，股份制企業(yè)（包括國有獨資公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司，下同）按公司法規(guī)定按凈利潤的10%提??；其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計超過其注冊資本的50%以上的，可以不再提取。企業(yè)提取的法定盈余公積可以按規(guī)定彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本。（一）提取法定盈余公積24（二）應(yīng)付優(yōu)先股股利。是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（三）提取任意盈余公積。是指企業(yè)按照公司章程或者股東會決議提取的任意盈余公積。（二）應(yīng)付優(yōu)先股股利。是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股25（四）應(yīng)付普通股股利是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。（五）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。（四）應(yīng)付普通股股利26必須特別說明的是，股份有限公司當(dāng)年無利潤的，不得分配股利，但在用盈余公積彌補虧損后，經(jīng)股東會特別決議，可用盈余公積分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積不得低于注冊資本的25%。必須特別說明的是，股份有限公司當(dāng)年無利潤的，不得分配股利，但27可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后的結(jié)余，為未分配利潤（或未彌補虧損）。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補?？晒┩顿Y者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后的結(jié)余，為未分配利潤（或28企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不能提取法定盈余公積和法定公益金。在提取法定盈余公積和法定公益金前，不得向投資者分配利潤。企業(yè)未分配的利潤（或未彌補的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不能提取法定盈余公積和法定公益金。29

二、科目設(shè)置應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目。該科目屬于所有者權(quán)益類科目，借方登記利潤的分配；貸方登記虧損的彌補；年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損），自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應(yīng)無余額。二、科目設(shè)置30

在本科目下應(yīng)分別設(shè)置“其他轉(zhuǎn)入”、“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”、“未分配利潤”等明細科目。進行明細分類核算。在本科目下應(yīng)分別設(shè)置“其他轉(zhuǎn)入”、“提取法定盈余公積”、31

三、利潤分配的會計處理例1：甲企業(yè)2001年實現(xiàn)凈利潤500000元，按10%提取法定盈余公積；并分配給普通股股東現(xiàn)金股利200000元。1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤500000貸：利潤分配——未分配利潤500000三、利潤分配的會計處理32

2.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積50000貸：盈余公積500002.提取法定盈余公積333.分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利200000貸：應(yīng)付股利200000中級財務(wù)會計第十二章利潤及利潤分配課件34

4.結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各明細科目的余額借：利潤分配——未分配利潤250000貸：利潤分配——提取法定盈余公積50000——應(yīng)付普通股股利2000004.結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各明細科目的余額35第十二章利潤及利潤分配第十二章利潤及利潤分配36第一節(jié)利潤

一、利潤概述利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。第一節(jié)利潤一、利潤概述37直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失:是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。如：營業(yè)外收支、補貼收入等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失:是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所38利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。利潤是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用的差額。收入大于相關(guān)的成本與費用，企業(yè)就可獲取盈利；收入小于相關(guān)的成本與費用時，企業(yè)就會發(fā)生虧損。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的39企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的，就是要努力擴大收入，盡可能降低成本與費用，努力提高企業(yè)盈利水平，增強企業(yè)的獲利能力。企業(yè)只有最大限度地獲取利潤，才能為投資者提供盡可能高的投資報酬，為社會創(chuàng)造盡可能多的財富，從而促進社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展，更好地滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)和文化生活的需要。因此，盈利水平的高低是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個重要標(biāo)志。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的，就是要努力擴大收入，盡可能降低成本與40（一）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益（一）利潤總額412.營業(yè)外收支凈額

營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出2.營業(yè)外收支凈額42（二）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅

（二）凈利潤43

二、營業(yè)外收支的核算

（一）營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支:是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。二、營業(yè)外收支的核算44營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等；營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交換利得、債45（二）營業(yè)外收入的會計處理1.科目設(shè)置應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目。該科目屬于損益類科目，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入；期末，應(yīng)將該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。在“營業(yè)外收入”科目下，應(yīng)按收入項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。（二）營業(yè)外收入的會計處理46

2.舉例例1：甲企業(yè)按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)銷確實無法支付給A企業(yè)的應(yīng)付賬款30000元。借：應(yīng)付賬款——A30000貸：營業(yè)外收入——無法支付的款項300002.舉例47（三）營業(yè)外支出的會計處理1.科目設(shè)置應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目。該科目屬于損益類科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；期末，應(yīng)將該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。在“營業(yè)外支出”科目下，應(yīng)按支出項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。（三）營業(yè)外支出的會計處理48

2.舉例例2：甲企業(yè)支付稅款滯納金25000元。借：營業(yè)外支出——滯納金25000貸：銀行存款250002.舉例49

三、本年利潤的會計處理（一）科目設(shè)置應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目。該科目屬于所有者權(quán)益類科目，期末，企業(yè)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將各成本、費用類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。三、本年利潤的會計處理50結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤，如為借方余額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目的全部累計余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映本年度自年初開始累51例4：甲企業(yè)2000年12月31日損益類科目余額如下（該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）：

科目名稱

結(jié)賬前余額（元）主營業(yè)務(wù)收入3000000（貸方）主營業(yè)務(wù)成本2000000（借方）銷售費用250000（借方）主營業(yè)務(wù)稅金及附加40000（借方）管理費用385000（借方）

例4：甲企業(yè)2000年12月31日損益類科目余額如下（該企業(yè)52科目名稱

結(jié)賬前余額（元）財務(wù)費用100000（借方）其他業(yè)務(wù)收入300000（貸方）其他業(yè)務(wù)成本200000（借方）投資收益300000（貸方）營業(yè)外收入75000（貸方）營業(yè)外支出125000（借方）所得稅費用165000（借方）科目名稱結(jié)賬前余額53（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入與收益時借：主營業(yè)務(wù)收入3000000其他業(yè)務(wù)收入300000投資收益300000營業(yè)外收入75000貸：本年利潤3675000（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入與收益時54（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用或支出時借：本年利潤3265000貸：主營業(yè)務(wù)成本2000000主營業(yè)務(wù)稅金及附加40000其他業(yè)務(wù)成本200000銷售費用250000管理費用385000財務(wù)費用100000營業(yè)外支出125000所得稅費用165000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用或支出時55（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤

凈利潤=“本年利潤”科目貸方發(fā)生額－“本年利潤”科目借方發(fā)生額=3675000-3265000=410000（元）借：本年利潤410000貸：利潤分配——未分配利潤410000（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤56第二節(jié)利潤分配

一、利潤分配概述企業(yè)取得的凈利潤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和股東大會或類似機構(gòu)的決議進行分配。利潤的分配過程和結(jié)果，不僅關(guān)系到所有者的合法權(quán)益是否得到保護，而且還關(guān)系到企業(yè)能否長期、穩(wěn)定地發(fā)展。第二節(jié)利潤分配一、利潤分配概述57企業(yè)可供分配的利潤=企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入后的余額企業(yè)可供分配的利潤，按下列順序分配：企業(yè)可供分配的利潤=企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或58（一）提取法定盈余公積法定盈余公積按照本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取，股份制企業(yè)（包括國有獨資公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司，下同）按公司法規(guī)定按凈利潤的10%提??；其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計超過其注冊資本的50%以上的，可以不再提取。企業(yè)提取的法定盈余公積可以按規(guī)定彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本。（一）提取法定盈余公積59（二）應(yīng)付優(yōu)先股股利。是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（三）提取任意盈余公積。是指企業(yè)按照公司章程或者股東會決議提取的任意盈余公積。（二）應(yīng)付優(yōu)先股股利。是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股60（四）應(yīng)付普通股股利是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。（五）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。（四）應(yīng)付普通股股利61必須特別說明的是，股份有限公司當(dāng)年無利潤的，不得分配股利，但在用盈余公積彌補虧損后，經(jīng)股東會特別決議，可用盈余公積分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積不得低于注冊資本的25%。必須特別說明的是，股份有限公司當(dāng)年無利潤的，不得分配股利，但62可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后的結(jié)余，為未分配利潤（或未彌補虧損）。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤