新小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解課件

成都市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校新都分校Chengdudishui成都市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校新都分校Che1

新《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》講解

主講人：林玉亭

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2011年11月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會[2011]17號），從2013年1月1日開始在小企業(yè)執(zhí)行。

本課程旨在向廣大小企業(yè)宣傳《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，及其執(zhí)行的重大意義和執(zhí)行要求，積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

3本課主要內(nèi)容

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)本課主要內(nèi)容4《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分中小微企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99.8%，提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位；創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于GDP60%，創(chuàng)造65%的專利；對稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到50%左右；數(shù)據(jù)來源：《中國會計報》2012.316,34版《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景5《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景背景二：小企業(yè)面臨諸多困難會計制度不健全不規(guī)范，會計信息質(zhì)量不高融資難，，與銀行的信貸通道不通暢，很難獲得直接貸款

銀監(jiān)會測算：我國大型企業(yè)貸款覆蓋率100%，中型企業(yè)90%，小型企業(yè)20%不能依法查賬征收，不能享受稅收優(yōu)惠《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景6《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景背景三：國家政策扶持小企業(yè)發(fā)展

2003年：《中小企業(yè)促進(jìn)法》為小企業(yè)的發(fā)展提供保障2009年9月：《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)（2009）36號）2011年10月：國務(wù)院新國九條支持小微企業(yè)發(fā)展2011年：政府出臺政策支持小微企業(yè)的發(fā)展《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景7《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景背景四：完善我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系

2000年：《企業(yè)會計制度》2005年：《小企業(yè)會計制度》2006年：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2011年：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景8《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容一、時間二、框架三、適用范圍四、特點《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容9《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容一、時間

發(fā)布時間：2011年11月18日執(zhí)行時間：2013年1月1日起在全國執(zhí)行，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容10《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容二、基本框架

第一章總則第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章所有者權(quán)益第五章收入第六章費用第七章利潤及利潤分配第八章外幣業(yè)務(wù)第九章財務(wù)報表第十章附則《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容11《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容二、基本框架

附則：小企業(yè)會計準(zhǔn)則—會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表66個會計科目：資產(chǎn)類32個負(fù)債類12個所有者權(quán)益類5個成本類5個損益類12個《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容12《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容三、適用范圍

1、第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容13《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容14《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容三、適用范圍

2、下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容15《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容四、特點

1、內(nèi)容完整，涵蓋行業(yè)范圍更廣農(nóng)、林、木、漁業(yè)：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)建筑業(yè)：增加“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”科目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容16《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容四、特點

2、降低核算難度，簡化實務(wù)操作采用歷史成本計量統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價應(yīng)付稅款法核算所得稅會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理簡化了財務(wù)報表的列報和披露《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容17《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容四、特點

3、減少稅會差異，與稅法高度一致固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)考慮稅法的規(guī)定長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法一致收入的確認(rèn)條件與稅法一致資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容18《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義影響一：規(guī)范、簡化小企業(yè)賬務(wù)處理

規(guī)范了小企業(yè)的會計行為簡化了部分財務(wù)處理流程降低小企業(yè)采用該制度的成本提高了小企業(yè)的會計信息質(zhì)量《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義19《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義影響二：促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平

規(guī)范小企業(yè)的會計核算方式，方便稅務(wù)部門了解小企業(yè)的財務(wù)狀況，促進(jìn)稅收公平最大限度的消除小企業(yè)會計與稅法的差異，降低會計核算和納稅申報的工作量《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義20《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義影響三：緩解小企業(yè)融資難、貸款難問題

根據(jù)會計信息作出貸款決策，資質(zhì)考核，授予信貸額度財務(wù)報表全面反映企業(yè)財務(wù)狀況，直接被銀行征信系統(tǒng)使用，有利于企業(yè)貸款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義21《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)一、資產(chǎn)二、負(fù)債三、所有者權(quán)益四、收入五、費用六、利潤及利潤分配七、財務(wù)報表《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)22《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)一、資產(chǎn)

統(tǒng)一采用歷史成本計量不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)23《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、應(yīng)收及預(yù)付款項第九條應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)24《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失：企業(yè)不能預(yù)先計提壞賬準(zhǔn)備，只有實際發(fā)生時才能據(jù)實計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。壞帳損失確認(rèn)條件：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十條《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財稅[2009]57號第四條《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》總局2011年第25號公告第22—24條《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)25《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)《小企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提取壞賬準(zhǔn)備：借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)《小企業(yè)會計制度》《26《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、短期投資第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)27《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。借：短期投資（買價+相關(guān)稅費）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：銀行存款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)28《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)29《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

借：銀行存款（總價）貸：短期投資投資收益

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)30《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、短期投資短期投資持有期間，小企業(yè)不需要在期末計提跌價準(zhǔn)備，但要在附注中進(jìn)行披露?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)31《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、存貨

第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)32《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、存貨

第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)33《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、存貨第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)34《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期債券投資第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第十八條長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)35《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期債券投資第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。……（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)36《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)例：2013年1月1日，A小企業(yè)購買某公司當(dāng)日發(fā)行的2年期債券作為長期投資。債券面值10萬元，票面利率7%，每年末付息。公司以銀行存款支付債券價款相關(guān)稅費共1萬。①2013年1月1日購買時：借：長期債券投資—面值10萬（面值）—溢折價1萬（差價）貸：銀行存款11萬（價款+稅費）②2013年末和2014年末計提利息：借：應(yīng)收利息

0.7萬（面值x利率）貸：長期債券投資—溢折價0.5萬（溢折價/期數(shù)）投資收益0.2萬（差額）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)例：2013年1月1日，A小企業(yè)購買37《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期債券投資第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)38《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期股權(quán)投資第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)39《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期股權(quán)投資第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)40《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

5、長期股權(quán)投資《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)41《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

6、固定資產(chǎn)第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)42《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

6、固定資產(chǎn)

第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)43《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

6、固定資產(chǎn)

第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)44《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

7、無形資產(chǎn)第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)45《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

7、無形資產(chǎn)第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷:《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：攤銷期不得低于10年《小企業(yè)會計制度》：攤銷期不超過10年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：不攤銷，定期進(jìn)行減值測試《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)46《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

8、生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動物和植物生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)(固定資產(chǎn)）消耗性生物資產(chǎn)—為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)（存貨）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)47《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

9、長期待攤費用第四十三條小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。

第四十四條長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)48《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

9、長期待攤費用

核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)49《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)二、負(fù)債

采用歷史成本計量對負(fù)債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬第四十七條小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)50《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、短期借款

第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)51《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、長期借款第五十二條長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)定計入固定資產(chǎn)的成本《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)52《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。主要包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)53《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)54《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費--增（銷項）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)借：生產(chǎn)成本/管理費用等借：應(yīng)55《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬以外購產(chǎn)品發(fā)放職工非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：庫存商品應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)借：應(yīng)付職工薪酬--非56《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬無償提供房屋等借：生產(chǎn)成本/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：累計折舊其他應(yīng)付款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)借：生產(chǎn)成本/管理費用等借：應(yīng)57《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：工資薪金第四十條：職工福利費第四十一條：工會經(jīng)費第四十二條：職工教育經(jīng)費《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)58《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)交稅費小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)59《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)三、所有者權(quán)益

第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)60《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、資本公積基本上僅資本（股本）溢價的核算《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)61《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、資本公積資本公積—資本溢價例：甲乙每人投資100萬創(chuàng)建一家公司。2年后，公司效益良好，丙決定投入120萬入股，取得與其他二人同等的表決權(quán)。借：銀行存款120萬貸：實收資本—丙100萬資本公積—資本溢價20萬《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)62《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、盈余公積從2006年1月1日起不再提取法定公益金《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)63《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)四、收入第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（狹義的收入概念）《企業(yè)所得稅法》第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（廣義的收入概念）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)64《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)1、收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)65《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)2、收入確認(rèn)金額第六十條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售退回、銷售折讓與《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875）的規(guī)定一致《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)66《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)五、成本和費用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)67《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、工程施工和機(jī)械作業(yè)工程施工—合同成本：人工費、材料費、機(jī)械使用費以及生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設(shè)施折舊費等其他直接費用工程施工—間接費用：施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、工程保修費等間接費用機(jī)械作業(yè)：小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機(jī)械站和運輸隊用自有施工機(jī)械和運輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項費用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)68《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

例1：A小企業(yè)，簽訂了建筑施工合同，2013年8月發(fā)生人工費用30000元，材料費用50000元；管理人員工資8000，固定資產(chǎn)折舊10000；A小企業(yè)運輸隊提供運輸23000元。借：工程施工—合同成本80000借：工程施工—間接費用18000貸：應(yīng)付職工薪酬30000貸：應(yīng)付職工薪酬8000原材料50000累計折舊10000借：機(jī)械作業(yè)23000貸：銀行存款23000《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)69《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

例2：合同完工，確認(rèn)合同收入500000元。期末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和機(jī)械作業(yè)：借：工程施工—合同成本41000貸：工程施工—間接費用18000機(jī)械作業(yè)23000確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)成本121000貸：工程施工—合同成本121000《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)70《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、營業(yè)稅金及附加核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)71《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、財務(wù)費用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)72《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)六、利潤及利潤分配第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)73《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、營業(yè)外收入小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)74《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、營業(yè)外支出存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)75《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

《企業(yè)所得稅法》第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。）（六）贊助支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)76《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、所得稅費用第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費用。

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應(yīng)納所得稅（所得稅費用）=應(yīng)納稅所得額x適用稅率《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)77《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)七、財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表附注《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)78

歡迎下次光臨！歡迎下次光臨！79成都市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校新都分校Chengdudishui成都市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校新都分校Che80

新《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》講解

主講人：林玉亭

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2011年11月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會[2011]17號），從2013年1月1日開始在小企業(yè)執(zhí)行。

本課程旨在向廣大小企業(yè)宣傳《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，及其執(zhí)行的重大意義和執(zhí)行要求，積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

82本課主要內(nèi)容

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)本課主要內(nèi)容83《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分中小微企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99.8%，提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位；創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于GDP60%，創(chuàng)造65%的專利；對稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到50%左右；數(shù)據(jù)來源：《中國會計報》2012.316,34版《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景84《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景背景二：小企業(yè)面臨諸多困難會計制度不健全不規(guī)范，會計信息質(zhì)量不高融資難，，與銀行的信貸通道不通暢，很難獲得直接貸款

銀監(jiān)會測算：我國大型企業(yè)貸款覆蓋率100%，中型企業(yè)90%，小型企業(yè)20%不能依法查賬征收，不能享受稅收優(yōu)惠《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景85《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景背景三：國家政策扶持小企業(yè)發(fā)展

2003年：《中小企業(yè)促進(jìn)法》為小企業(yè)的發(fā)展提供保障2009年9月：《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)（2009）36號）2011年10月：國務(wù)院新國九條支持小微企業(yè)發(fā)展2011年：政府出臺政策支持小微企業(yè)的發(fā)展《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景86《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景背景四：完善我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系

2000年：《企業(yè)會計制度》2005年：《小企業(yè)會計制度》2006年：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2011年：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的背景87《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容一、時間二、框架三、適用范圍四、特點《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容88《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容一、時間

發(fā)布時間：2011年11月18日執(zhí)行時間：2013年1月1日起在全國執(zhí)行，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容89《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容二、基本框架

第一章總則第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章所有者權(quán)益第五章收入第六章費用第七章利潤及利潤分配第八章外幣業(yè)務(wù)第九章財務(wù)報表第十章附則《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容90《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容二、基本框架

附則：小企業(yè)會計準(zhǔn)則—會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表66個會計科目：資產(chǎn)類32個負(fù)債類12個所有者權(quán)益類5個成本類5個損益類12個《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容91《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容三、適用范圍

1、第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容92《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容93《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容三、適用范圍

2、下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容94《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容四、特點

1、內(nèi)容完整，涵蓋行業(yè)范圍更廣農(nóng)、林、木、漁業(yè)：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)建筑業(yè)：增加“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”科目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容95《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容四、特點

2、降低核算難度，簡化實務(wù)操作采用歷史成本計量統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價應(yīng)付稅款法核算所得稅會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理簡化了財務(wù)報表的列報和披露《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容96《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容四、特點

3、減少稅會差異，與稅法高度一致固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)考慮稅法的規(guī)定長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法一致收入的確認(rèn)條件與稅法一致資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容97《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義影響一：規(guī)范、簡化小企業(yè)賬務(wù)處理

規(guī)范了小企業(yè)的會計行為簡化了部分財務(wù)處理流程降低小企業(yè)采用該制度的成本提高了小企業(yè)的會計信息質(zhì)量《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義98《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義影響二：促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平

規(guī)范小企業(yè)的會計核算方式，方便稅務(wù)部門了解小企業(yè)的財務(wù)狀況，促進(jìn)稅收公平最大限度的消除小企業(yè)會計與稅法的差異，降低會計核算和納稅申報的工作量《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義99《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義影響三：緩解小企業(yè)融資難、貸款難問題

根據(jù)會計信息作出貸款決策，資質(zhì)考核，授予信貸額度財務(wù)報表全面反映企業(yè)財務(wù)狀況，直接被銀行征信系統(tǒng)使用，有利于企業(yè)貸款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義100《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)一、資產(chǎn)二、負(fù)債三、所有者權(quán)益四、收入五、費用六、利潤及利潤分配七、財務(wù)報表《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)101《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)一、資產(chǎn)

統(tǒng)一采用歷史成本計量不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)102《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、應(yīng)收及預(yù)付款項第九條應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)103《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失：企業(yè)不能預(yù)先計提壞賬準(zhǔn)備，只有實際發(fā)生時才能據(jù)實計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。壞帳損失確認(rèn)條件：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十條《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財稅[2009]57號第四條《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》總局2011年第25號公告第22—24條《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)104《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)《小企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提取壞賬準(zhǔn)備：借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)《小企業(yè)會計制度》《105《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、短期投資第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)106《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。借：短期投資（買價+相關(guān)稅費）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：銀行存款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)107《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)108《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

借：銀行存款（總價）貸：短期投資投資收益

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)109《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、短期投資短期投資持有期間，小企業(yè)不需要在期末計提跌價準(zhǔn)備，但要在附注中進(jìn)行披露?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)110《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、存貨

第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)111《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、存貨

第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)112《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、存貨第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)113《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期債券投資第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第十八條長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)114《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期債券投資第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。……（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)115《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)例：2013年1月1日，A小企業(yè)購買某公司當(dāng)日發(fā)行的2年期債券作為長期投資。債券面值10萬元，票面利率7%，每年末付息。公司以銀行存款支付債券價款相關(guān)稅費共1萬。①2013年1月1日購買時：借：長期債券投資—面值10萬（面值）—溢折價1萬（差價）貸：銀行存款11萬（價款+稅費）②2013年末和2014年末計提利息：借：應(yīng)收利息

0.7萬（面值x利率）貸：長期債券投資—溢折價0.5萬（溢折價/期數(shù)）投資收益0.2萬（差額）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)例：2013年1月1日，A小企業(yè)購買116《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期債券投資第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)117《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期股權(quán)投資第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)118《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

4、長期股權(quán)投資第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)119《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

5、長期股權(quán)投資《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)120《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

6、固定資產(chǎn)第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)121《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

6、固定資產(chǎn)

第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)122《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

6、固定資產(chǎn)

第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)123《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

7、無形資產(chǎn)第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)124《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

7、無形資產(chǎn)第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷:《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：攤銷期不得低于10年《小企業(yè)會計制度》：攤銷期不超過10年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：不攤銷，定期進(jìn)行減值測試《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)125《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

8、生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動物和植物生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)(固定資產(chǎn)）消耗性生物資產(chǎn)—為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)（存貨）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)126《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

9、長期待攤費用第四十三條小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。

第四十四條長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)127《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

9、長期待攤費用

核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)128《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)二、負(fù)債

采用歷史成本計量對負(fù)債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬第四十七條小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)129《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、短期借款

第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)130《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、長期借款第五十二條長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)定計入固定資產(chǎn)的成本《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)131《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。主要包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)132《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)133《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費--增（銷項）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)借：生產(chǎn)成本/管理費用等借：應(yīng)134《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬以外購產(chǎn)品發(fā)放職工非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：庫存商品應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)借：應(yīng)付職工薪酬--非135《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬無償提供房屋等借：生產(chǎn)成本/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：累計折舊其他應(yīng)付款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)借：生產(chǎn)成本/管理費用等借：應(yīng)136《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)付職工薪酬《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：工資薪金第四十條：職工福利費第四十一條：工會經(jīng)費第四十二條：職工教育經(jīng)費《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)137《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

3、應(yīng)交稅費小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)138《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)三、所有者權(quán)益

第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)139《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、資本公積基本上僅資本（股本）溢價的核算《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)140《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

1、資本公積資本公積—資本溢價例：甲乙每人投資100萬創(chuàng)建一家公司。2年后，公司效益良好，丙決定投入120萬入股，取得與其他二人同等的表決權(quán)。借：銀行存款120萬貸：實收資本—丙100萬資本公積—資本溢價20萬《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)141《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)

2、盈余公積從2006年1月1日起不再提取法定公益金《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)142《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實務(wù)四、收入第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（狹義的收入概念）《企業(yè)所得稅法》第六條：