企業(yè)所得稅的核算課件

第七章企業(yè)所得稅的核算新世紀(jì)財(cái)經(jīng)系列教科書第七章企業(yè)所得稅的核算新世紀(jì)財(cái)經(jīng)系列教科書本章概述1234第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算本章概述1234第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)所得第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過了《企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日開始實(shí)施。第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容2007年3月16日，第一、企業(yè)所得稅概述(一)企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國家與企業(yè)的分配關(guān)系，也是正確處理國家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系的重要手段。一、企業(yè)所得稅概述(二)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅與其他稅種相比較，具有以下特點(diǎn)：1.以所得額為課稅對(duì)象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是總收入扣除成本費(fèi)用后的凈所得額。凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。(二)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)2.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則企業(yè)所得稅以所得額為課稅對(duì)象，所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無所得、沒有負(fù)擔(dān)能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。3.稅法對(duì)稅基的約束力強(qiáng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國家稅收法規(guī)抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。2.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則企業(yè)所得稅以所得額為課稅對(duì)象，所得4.實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的，實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。二、納稅人(一)納稅人的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。4.實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法企業(yè)所得稅的征收一般是所謂實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：①在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；②獨(dú)立建立賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；③獨(dú)立計(jì)算盈虧。所謂實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：(二)納稅人的特殊規(guī)定(1)金融、保險(xiǎn)企業(yè)分別以中國人民銀行、中國工商銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國投資銀行、中國國際信托投資公司、中國人民保險(xiǎn)公司(涉外保險(xiǎn))作為納稅人，對(duì)其分行、分公司實(shí)現(xiàn)的利潤集中繳納所得稅。(2)直屬鐵道部的運(yùn)輸企業(yè)以鐵道部為納稅單位；鐵路施工企業(yè)，以獨(dú)立核算的總公司、工程局、工廠為納稅人；(二)納稅人的特殊規(guī)定鐵道部所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。(3)民航總局所屬的運(yùn)輸企業(yè)，已成為獨(dú)立法人的，以企業(yè)為納稅人，未成為獨(dú)立法人的企業(yè)，暫以民航總局為納稅人。民航總局所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。(4)郵電部所屬的郵電通信企業(yè)，暫以郵電部為納稅單位。鐵道部所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅(5)企業(yè)集團(tuán)原則上以獨(dú)立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。(6)企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅人。(5)企業(yè)集團(tuán)原則上以獨(dú)立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層三、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的來源于境內(nèi)境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其中生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)稅務(wù)主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。三、征稅對(duì)象四、稅率（一）法定稅率：25％原稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為33％。從世界范圍內(nèi)所得稅率實(shí)施情況來看，全世界共有159個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行企業(yè)所得稅（或公司所得稅），按照稅率由高到低排序，我國原稅法33％的稅率排第52位。（二）照顧性稅率：20％新稅法對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率。四、稅率五、征收方法企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。五、征收方法六、納稅年度及納稅地點(diǎn)企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。企業(yè)所得稅由納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。六、納稅年度及納稅地點(diǎn)七、稅收優(yōu)惠（一）免征、減征企業(yè)所得稅1.關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（1）免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖稈、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。七、稅收優(yōu)惠（2）減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

2.關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅——即實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。（2）減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企3.關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。4.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，新稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。3.關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠5.關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10％稅率征收企業(yè)所得稅。5.關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠（二）優(yōu)惠稅率

1.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）優(yōu)惠稅率（三）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。（四）加計(jì)扣除政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（三）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

2.特定人員工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資允許加計(jì)扣除。（五）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2.特定人員工資加計(jì)扣除（六）加速折舊的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（七）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。（六）加速折舊的規(guī)定（八）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用文件規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（八）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得一、收入總額的確定《企業(yè)所得稅法》對(duì)“收入”部分的規(guī)定進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。除規(guī)定了“收入總額”外，還借鑒國外先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)，首先引入了“免稅收入”，“不征稅收入”的概念，并對(duì)“免稅收入”，“不征稅收入”作了具體明確的規(guī)定。一、收入總額的確定二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。成本，即生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中依法繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。損失，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營三,不得扣除的項(xiàng)目依據(jù)新稅法，所得稅前不得扣除的項(xiàng)目包括：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5.超標(biāo)的捐贈(zèng)支出；

三,不得扣除的項(xiàng)目6.贊助支出，不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9.與取得收入無關(guān)的其他支出。6.贊助支出，不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一)固定資產(chǎn)折舊(二)無形資產(chǎn)的攤銷(三)長期待攤費(fèi)用的攤銷四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅的核算課件五、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（1）企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

……六、特別納稅調(diào)整五、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算而來。其公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率二、稅額扣除第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法第四節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的決策信息。第四節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不稅法是以課稅為目的的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。一，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的涵義及其核算程序所得稅會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。所得稅準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。稅法是以課稅為目的的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則二，資產(chǎn)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（一）資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)1.固定資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.其他資產(chǎn)二，資產(chǎn)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.企業(yè)因銷售商品，提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債2.預(yù)收帳款3.應(yīng)付職工薪酬4.其他負(fù)債（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（四）暫時(shí)性差異1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2.可抵扣暫時(shí)性差異3.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（三）特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量三，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量四，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.確認(rèn)的一般原則2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值五，適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響四，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量六，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）當(dāng)期所得稅（二）遞延所得稅（三）所得稅費(fèi)用六，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第七章企業(yè)所得稅的核算新世紀(jì)財(cái)經(jīng)系列教科書第七章企業(yè)所得稅的核算新世紀(jì)財(cái)經(jīng)系列教科書本章概述1234第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算本章概述1234第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)所得第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過了《企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日開始實(shí)施。第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容2007年3月16日，第一、企業(yè)所得稅概述(一)企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國家與企業(yè)的分配關(guān)系，也是正確處理國家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系的重要手段。一、企業(yè)所得稅概述(二)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅與其他稅種相比較，具有以下特點(diǎn)：1.以所得額為課稅對(duì)象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是總收入扣除成本費(fèi)用后的凈所得額。凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。(二)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)2.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則企業(yè)所得稅以所得額為課稅對(duì)象，所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無所得、沒有負(fù)擔(dān)能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。3.稅法對(duì)稅基的約束力強(qiáng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國家稅收法規(guī)抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。2.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則企業(yè)所得稅以所得額為課稅對(duì)象，所得4.實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的，實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。二、納稅人(一)納稅人的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。4.實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法企業(yè)所得稅的征收一般是所謂實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：①在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；②獨(dú)立建立賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；③獨(dú)立計(jì)算盈虧。所謂實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：(二)納稅人的特殊規(guī)定(1)金融、保險(xiǎn)企業(yè)分別以中國人民銀行、中國工商銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國投資銀行、中國國際信托投資公司、中國人民保險(xiǎn)公司(涉外保險(xiǎn))作為納稅人，對(duì)其分行、分公司實(shí)現(xiàn)的利潤集中繳納所得稅。(2)直屬鐵道部的運(yùn)輸企業(yè)以鐵道部為納稅單位；鐵路施工企業(yè)，以獨(dú)立核算的總公司、工程局、工廠為納稅人；(二)納稅人的特殊規(guī)定鐵道部所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。(3)民航總局所屬的運(yùn)輸企業(yè)，已成為獨(dú)立法人的，以企業(yè)為納稅人，未成為獨(dú)立法人的企業(yè)，暫以民航總局為納稅人。民航總局所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。(4)郵電部所屬的郵電通信企業(yè)，暫以郵電部為納稅單位。鐵道部所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅(5)企業(yè)集團(tuán)原則上以獨(dú)立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。(6)企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅人。(5)企業(yè)集團(tuán)原則上以獨(dú)立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層三、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的來源于境內(nèi)境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其中生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)稅務(wù)主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。三、征稅對(duì)象四、稅率（一）法定稅率：25％原稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為33％。從世界范圍內(nèi)所得稅率實(shí)施情況來看，全世界共有159個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行企業(yè)所得稅（或公司所得稅），按照稅率由高到低排序，我國原稅法33％的稅率排第52位。（二）照顧性稅率：20％新稅法對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率。四、稅率五、征收方法企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。五、征收方法六、納稅年度及納稅地點(diǎn)企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。企業(yè)所得稅由納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。六、納稅年度及納稅地點(diǎn)七、稅收優(yōu)惠（一）免征、減征企業(yè)所得稅1.關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（1）免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖稈、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。七、稅收優(yōu)惠（2）減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

2.關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅——即實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。（2）減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企3.關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。4.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，新稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。3.關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠5.關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10％稅率征收企業(yè)所得稅。5.關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠（二）優(yōu)惠稅率

1.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）優(yōu)惠稅率（三）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。（四）加計(jì)扣除政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（三）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

2.特定人員工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資允許加計(jì)扣除。（五）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2.特定人員工資加計(jì)扣除（六）加速折舊的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（七）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。（六）加速折舊的規(guī)定（八）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用文件規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（八）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得一、收入總額的確定《企業(yè)所得稅法》對(duì)“收入”部分的規(guī)定進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。除規(guī)定了“收入總額”外，還借鑒國外先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)，首先引入了“免稅收入”，“不征稅收入”的概念，并對(duì)“免稅收入”，“不征稅收入”作了具體明確的規(guī)定。一、收入總額的確定二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。成本，即生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中依法繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。損失，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營三,不得扣除的項(xiàng)目依據(jù)新稅法，所得稅前不得扣除的項(xiàng)目包括：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5.超標(biāo)的捐贈(zèng)支出；

三,不得扣除的項(xiàng)目6.贊助支出，不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9.與取得收入無關(guān)的其他支出。6.贊助支出，不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)四、資產(chǎn)的