內(nèi)部會(huì)計(jì)控制課件

財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的建立

—內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（概念與實(shí)務(wù)）章顯中博士上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的建立

—內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（概念與實(shí)務(wù)）1一、會(huì)計(jì)控制基本觀念

---沿革與發(fā)展1-1內(nèi)部控制制度定義（1936年）（AICPA：【獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查】）為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。2一、會(huì)計(jì)控制基本觀念

-1-2內(nèi)部控制制度定義（1949年）

（AICPA：特別報(bào)告）基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施-------。該定義的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)成本定期業(yè)務(wù)報(bào)告統(tǒng)計(jì)分析及運(yùn)用職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃等31-2內(nèi)部控制制度定義（1949年）

（AICPA：特別報(bào)1-3【審計(jì)程序公告】

（SAPNO33，AICPA，1958年）將內(nèi)部控制制度區(qū)分為：*內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度*內(nèi)部管理控制制度41-3【審計(jì)程序公告】

（SAPNO33，AICPA，1-4【審計(jì)程序公告】

（SAPNO54，AICPA，1973年）

內(nèi)部管理制度包括但不限于：組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃業(yè)務(wù)行為的核準(zhǔn)程序及其記錄。*核準(zhǔn)程序是管理部門(mén)的職能；*與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)之責(zé)任相關(guān)；*是對(duì)所有業(yè)務(wù)行為建立會(huì)計(jì)控制的出發(fā)點(diǎn)。51-4【審計(jì)程序公告】

（SAPNO54，AICPA，會(huì)計(jì)控制制度包括：組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)與財(cái)產(chǎn)保護(hù)及會(huì)計(jì)記錄可靠性直接相關(guān)的各種措施：**根據(jù)授權(quán)處理交易**必要的交易記錄：符合GAAP

能保持對(duì)財(cái)產(chǎn)之受托責(zé)任的證實(shí)**財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)批準(zhǔn)**帳實(shí)核對(duì)及差錯(cuò)處理6會(huì)計(jì)控制制度包括：6本定義對(duì)內(nèi)部控制觀念的發(fā)展：批準(zhǔn)制度歸管理控制制度以責(zé)任功能為基礎(chǔ)反應(yīng)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)交易為內(nèi)部控制的主要對(duì)象交易的記錄須滿(mǎn)足GAAP和財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任771-5【反國(guó)外行賄法】（1977年）法案產(chǎn)生的背景?虛假會(huì)計(jì)記錄掩蓋非法支出?政府審查合法性困難?妨礙外部審計(jì)法案的作用?不得行賄?保持會(huì)計(jì)記錄，建立內(nèi)部控制?處罰法案的重要意義81-5【反國(guó)外行賄法】（1977年）法案產(chǎn)生的背景81-6反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)

（TreadwayCommission1985年）報(bào)告要點(diǎn)：?tonesetbytopmanagement?防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局開(kāi)始。?保持良好的內(nèi)部控制管理當(dāng)局聲明1-7財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮

（SASNO55，1988年）91-6反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)

（TreadwayCommi1-8內(nèi)部控制-整體框架（COSO，1994年）1）組織機(jī)構(gòu)?AICPA?AAA?IIA?FEI?IMA2）報(bào)告的目的?構(gòu)造通用定義?提供標(biāo)準(zhǔn)101-8內(nèi)部控制-整體框架（COSO，1994年）1）組織3）內(nèi)部控制定義：

為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及對(duì)相關(guān)法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。1111定義的關(guān)鍵要素：1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程?實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段?滲透在組織基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)，是基礎(chǔ)的組成部分2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為3）內(nèi)部控制提供合理保證為非絕對(duì)保證4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)12定義的關(guān)鍵要素：124）內(nèi)部控制5要素：

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與交流控制行為監(jiān)督經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與交流控制行為監(jiān)督董事會(huì)經(jīng)理層其他員工企業(yè)目標(biāo)控制過(guò)程實(shí)施者13經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)5）控制環(huán)境：概念：組織基調(diào)，左右組織成員的控制理念；是其他控制要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境7要素：1）正直與道德價(jià)值觀?任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上?以身作則?提供道德指南?減少刺激和引誘145）控制環(huán)境：概念：組織基調(diào)，左右組織成員的控制理念；是其他2）員工素質(zhì)?知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能?經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)3）董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)?獨(dú)立性?成員經(jīng)驗(yàn)及地位?作用程度?行為方式?與外部審計(jì)的影響15154）管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)?對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?對(duì)管理人員?對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告行為?對(duì)會(huì)計(jì)政策?對(duì)IT風(fēng)險(xiǎn)164）管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)165）組織結(jié)構(gòu)?

組織活動(dòng)的全部形式：計(jì)劃，執(zhí)行，控制，監(jiān)督?組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：

??確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域；

??確認(rèn)報(bào)告路徑175）組織結(jié)構(gòu)176）權(quán)力與責(zé)任的分配?如何授權(quán)?向誰(shuí)授權(quán)?組織行為的分配?對(duì)組織目標(biāo)的協(xié)同作用?責(zé)任與報(bào)告7）HR政策186）權(quán)力與責(zé)任的分配186）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念：與財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素?經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化?信息系統(tǒng)變化?快速發(fā)展?新技術(shù)，新生產(chǎn)線(xiàn)，新產(chǎn)品?公司重組?會(huì)計(jì)公告196）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念：與財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)197）信息系統(tǒng)與交流概念：信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)責(zé)任。交流是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個(gè)人應(yīng)清晰說(shuō)明個(gè)人在此過(guò)程中的作用和責(zé)任。有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計(jì)價(jià)與分配認(rèn)定充分披露交易線(xiàn)索207）信息系統(tǒng)與交流概念：信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，交流例外報(bào)告例外事項(xiàng)的跟蹤報(bào)告組織方針手冊(cè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策、處理流程、處理程序備忘錄21交流218）控制行為概念：確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。案例：計(jì)算機(jī)犯罪白領(lǐng)犯罪類(lèi)別趨勢(shì)228）控制行為概念：確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程22原序號(hào)賄賂政治領(lǐng)導(dǎo)人計(jì)算機(jī)犯罪6支付政府合同賄賂賄賂政治領(lǐng)導(dǎo)人1雇員盜竊，舞弊謊報(bào)費(fèi)用8污染環(huán)境賄賂工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)7偷盜小工具和物品雇員盜竊，舞弊3計(jì)算機(jī)犯罪謊報(bào)生產(chǎn)報(bào)告25賄賂工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)支付政府合同賄賂2謊報(bào)費(fèi)用偷逃公司所得稅9偷逃公司所得稅賄賂國(guó)外官員21證券舞弊和操縱證券舞弊和操縱10謊報(bào)公式和出勤污染環(huán)境423

計(jì)算機(jī)犯罪檔案特征：·男性白人，19-30歲·無(wú)犯罪記錄·利用自身技術(shù)·從事數(shù)據(jù)處理或會(huì)計(jì)工作·聰明；自信；喜冒險(xiǎn)；動(dòng)機(jī)鮮明·經(jīng)濟(jì)原因：追求高檔品位；賭博；吸毒·被剝削意識(shí)·針對(duì)剝削成性之雇主·認(rèn)為是“借用”，而非盜竊24計(jì)算機(jī)犯罪檔案特征：24控制行為的基本要素：1）職責(zé)分割（IT）IT經(jīng)理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)操作數(shù)據(jù)控制信息安全系統(tǒng)分析程序員計(jì)算機(jī)操作資料管理網(wǎng)絡(luò)管理數(shù)據(jù)控制組數(shù)據(jù)庫(kù)管理25控制行為的基本要素：IT經(jīng)理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)操作數(shù)據(jù)控制信息安全系2）信息處理控制與交易授權(quán)、交易完整、交易準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)之控制。分2類(lèi)：一般控制：組織與操作規(guī)程系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與文檔控制硬件與軟件控制接觸控制數(shù)據(jù)處理與作業(yè)之流程控制應(yīng)用控制：輸入控制數(shù)據(jù)處理控制輸出控制262）信息處理控制與交易授權(quán)、交易完整、交易準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)之控3）物理/空間之接觸控制4）績(jī)效評(píng)估273）物理/空間之接觸控制279）監(jiān)督概念：對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的評(píng)估，包括對(duì)控制措施之設(shè)計(jì)及運(yùn)行的定期評(píng)估及改正措施。監(jiān)督方式日常監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)289）監(jiān)督概念：對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的評(píng)估，包括對(duì)控制措施之設(shè)計(jì)10）運(yùn)用內(nèi)部控制5要素之考慮組織規(guī)模組織及所有者之特點(diǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)組織運(yùn)行之特征（多樣化/復(fù)雜性）數(shù)據(jù)處理方式法律約束2910）運(yùn)用內(nèi)部控制5要素之考慮組織規(guī)模291-9財(cái)政部定義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（2001年41號(hào)文件）目標(biāo)特征?信息質(zhì)量?資產(chǎn)安全從對(duì)業(yè)務(wù)行為的控制達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)安全和完整的目的?貫徹法規(guī)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制性質(zhì)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度范疇組織層次?組織落實(shí)：3個(gè)層次?責(zé)任人：?jiǎn)挝恍姓?fù)責(zé)人301-9財(cái)政部定義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（2001年41號(hào)文件二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度2）內(nèi)部管理控制制度：授權(quán)制度預(yù)算控制材料采購(gòu)控制委外加工控制質(zhì)量管理生產(chǎn)管理商品銷(xiāo)售HR管理研究開(kāi)發(fā)管理管理信息系統(tǒng)制度31二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度313）系統(tǒng)功能控制制度分權(quán)控制

滲透性制度，與所有制度有關(guān)流程控制?流程設(shè)計(jì)?流程環(huán)節(jié)的權(quán)限分割3232?會(huì)計(jì)控制分工授權(quán)，控制信息輸入規(guī)范的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理程序核準(zhǔn)制度（VOUCH）獨(dú)立稽核執(zhí)行預(yù)算人事控制內(nèi)部審計(jì)33?會(huì)計(jì)控制334）預(yù)防式控制與察覺(jué)式控制

?預(yù)防式控制為防止差錯(cuò)和舞弊而設(shè)計(jì)的制度

?察覺(jué)式控制對(duì)差錯(cuò)或舞弊行為能自動(dòng)糾錯(cuò)或終止的控制措施5）交易循環(huán)控制制度

344）預(yù)防式控制與察覺(jué)式控制34三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本4-1內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理念基礎(chǔ)4-1-1對(duì)人性的基本估計(jì)10%-20%10%-20%60%-80%35三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本4-1內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理念基礎(chǔ)10%-2欺詐威脅與對(duì)欺詐之容忍的關(guān)系

欺詐威脅傾向度強(qiáng)傾向度弱欺詐容忍度36欺詐威脅與對(duì)欺詐之容忍的關(guān)系364-1-2欺詐威脅的淵源

內(nèi)部威脅

管理層虛假財(cái)務(wù)報(bào)告部門(mén)經(jīng)理層虛報(bào)費(fèi)用開(kāi)銷(xiāo)其他雇員貪污挪用公款

董事操縱股價(jià)

外部威脅

供應(yīng)商虛假發(fā)票競(jìng)爭(zhēng)者工業(yè)間諜/賞金賄賂客戶(hù)騙取信用

XX公司XX公司董事會(huì)董事會(huì)374-1-2欺詐威脅的淵源XX公司XX公司董事會(huì)董事會(huì)37G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EXPOSURE與個(gè)人強(qiáng)相關(guān)與組織強(qiáng)相關(guān)4-1-3欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素

--基于GONE理論的分類(lèi)體系38G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EX4-1-4堡壘最容易從內(nèi)部攻破4-1-5“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”4-1-6基于防家賊的控制設(shè)計(jì)哲理4-2控制目標(biāo)設(shè)計(jì)：優(yōu)化控制制度的前提4-2-1目標(biāo)分類(lèi)總目標(biāo)分目標(biāo)按管理空間分：會(huì)計(jì)控制目標(biāo)；管理控制目標(biāo)按業(yè)務(wù)流程分：采購(gòu)控制；生產(chǎn)控制；394-1-4堡壘最容易從內(nèi)部攻破394-2-2目標(biāo)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必要性：能解決問(wèn)題明晰性：表述單一可評(píng)估：定性，定量一致性：目標(biāo)間無(wú)矛盾靈活性：因環(huán)境而變可行性：不與法律、政策、市場(chǎng)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境沖突404-2-2目標(biāo)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必要性：能解決問(wèn)題404-2-3會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造原則保護(hù)資產(chǎn)安全和完整保證會(huì)計(jì)信息可信保證及時(shí)提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)避可覺(jué)察風(fēng)險(xiǎn)可預(yù)防和察覺(jué)舞弊行為的發(fā)生確保投入產(chǎn)出最佳保證授權(quán)系統(tǒng)和受托責(zé)任的履行確定控制可信度的基本標(biāo)準(zhǔn)414-2-3會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造原則保護(hù)資產(chǎn)安全和完整414-3會(huì)計(jì)控制制度的基本作用保證財(cái)產(chǎn)安全和完整提高經(jīng)營(yíng)效率和效果建立責(zé)任體系保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保證會(huì)計(jì)信息的可信性424-3會(huì)計(jì)控制制度的基本作用保證財(cái)產(chǎn)安全和完整424-4會(huì)計(jì)控制制度構(gòu)造方法4-4-1職責(zé)分割·概念·相斥職務(wù)分割·界定部門(mén)機(jī)構(gòu)之責(zé)任和權(quán)限（橫向）·界定各級(jí)別人員之責(zé)任權(quán)限（縱向）434-4會(huì)計(jì)控制制度構(gòu)造方法4-4-1職責(zé)分割434-4-2授權(quán)及批準(zhǔn)授權(quán)性質(zhì)：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和容忍度的具體及量化;責(zé)任的分配;對(duì)個(gè)人理性不足的補(bǔ)償;授權(quán)結(jié)構(gòu)：范圍，權(quán)限，程序，責(zé)任授權(quán)類(lèi)別：資金審批，合同簽訂，業(yè)務(wù)處理，價(jià)格制訂，資產(chǎn)與信息接觸4-4-3會(huì)計(jì)信息處理控制4-4-4預(yù)算控制預(yù)算控制著進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是預(yù)算控制的環(huán)境支持444-4-2授權(quán)及批準(zhǔn)444-4-5財(cái)產(chǎn)保全控制4-4-6風(fēng)險(xiǎn)控制4-4-7基于受托責(zé)任的報(bào)告控制4-4-8信息與信息技術(shù)控制4-4-9關(guān)鍵控制點(diǎn)454-4-5財(cái)產(chǎn)保全控制45五、會(huì)計(jì)控制制度的維護(hù)檢查專(zhuān)門(mén)化日常檢查員工輪崗、輪訓(xùn)、強(qiáng)制休假保險(xiǎn)機(jī)制流程計(jì)算機(jī)化制度更新46五、會(huì)計(jì)控制制度的維護(hù)檢查專(zhuān)門(mén)化466、會(huì)計(jì)控制基本交易循環(huán)類(lèi)別：營(yíng)業(yè)收入/生產(chǎn)/財(cái)產(chǎn)/所得稅/投資/現(xiàn)金/籌資收入/采購(gòu)/生產(chǎn)/收入/支出/生產(chǎn)/籌資/報(bào)告6-1貨幣資金控制476、會(huì)計(jì)控制基本交易循環(huán)類(lèi)別：476-2存貨控制6-2-1存貨基本管理設(shè)置獨(dú)立管理部門(mén)，隸屬是關(guān)鍵授權(quán)接觸科學(xué)堆放等級(jí)分類(lèi)實(shí)物保管與記錄的分離盤(pán)點(diǎn)核對(duì)（分帳制/分人制）入庫(kù)流程廢、次品政策及處理流程486-2存貨控制6-2-1存貨基本管理486-2-2存貨實(shí)物控制專(zhuān)人保管驗(yàn)收及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收貨信息的傳遞授權(quán)接近出庫(kù)依據(jù)（貨運(yùn)單）冷、背、呆滯物品的管理及報(bào)告存貨所有權(quán)的識(shí)別管理496-2-2存貨實(shí)物控制專(zhuān)人保管496-2-3物流的記錄控制存貨物流記錄的獨(dú)立性記錄依據(jù)及流程物料消耗的會(huì)計(jì)處理存貨的計(jì)價(jià)退料的會(huì)計(jì)處理永續(xù)盤(pán)存制定期的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)（會(huì)計(jì)盤(pán)點(diǎn)）506-2-3物流的記錄控制存貨物流記錄的獨(dú)立性506-3對(duì)外投資的會(huì)計(jì)控制6-3-1短期投資風(fēng)險(xiǎn)控制1）決策依據(jù)有效性靈活性無(wú)妨礙規(guī)范化合法性安全性516-3對(duì)外投資的會(huì)計(jì)控制6-3-1短期投資風(fēng)險(xiǎn)控制512）控制程序3）批準(zhǔn)程序4）流程控制及參與6-2-2長(zhǎng)期投資風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)控制1）決策依據(jù)利益最大規(guī)模適當(dāng)利益均衡高效率風(fēng)險(xiǎn)回避管理能力522）控制程序3）批準(zhǔn)程序522）控制程序：項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目管理職能分離3）批準(zhǔn)程序（圖）4）流程控制及參與投資職能部門(mén)投資初專(zhuān)業(yè)評(píng)估小組正式可行性報(bào)告投資決策委員會(huì)董事會(huì)股東大會(huì)立項(xiàng)評(píng)估評(píng)審決策決策批準(zhǔn)532）控制程序：項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目管理職能分離投資職能部門(mén)投資初專(zhuān)6-4工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)控制

6-5采購(gòu)循環(huán)的會(huì)計(jì)控制6-5-1采購(gòu)循環(huán)的內(nèi)部欺詐及防范

1）欺詐類(lèi)型及作案手段單獨(dú)欺詐案例串通欺詐案例546-4工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)控制542）察覺(jué)欺詐案例3）欺詐防范；關(guān)鍵控制警覺(jué)預(yù)算控制供應(yīng)商信息行為文件化分工有限授權(quán)552）察覺(jué)欺詐554）欺詐防范：政策設(shè)計(jì)接受饋贈(zèng)規(guī)定贈(zèng)送禮物規(guī)定投訴熱線(xiàn)采購(gòu)職能與財(cái)產(chǎn)處置職能分割采購(gòu)輪崗；強(qiáng)制休假競(jìng)投標(biāo)制度嚴(yán)格的付款政策564）欺詐防范：政策設(shè)計(jì)566-5-2采購(gòu)循環(huán)基本控制采購(gòu)與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上）采購(gòu)付款是對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的最后監(jiān)督，而非采購(gòu)業(yè)務(wù)的附屬采購(gòu)內(nèi)部崗位設(shè)置的選擇采購(gòu)流程控制：576-5-2采購(gòu)循環(huán)基本控制采購(gòu)與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上1）供應(yīng)商選擇與管理商務(wù)考察制度質(zhì)量考察制度供應(yīng)商重評(píng)估制度供應(yīng)商分類(lèi)合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)合格供應(yīng)商為訂單發(fā)放之必要條件581）供應(yīng)商選擇與管理商務(wù)考察制度582）詢(xún)價(jià)在請(qǐng)購(gòu)單批準(zhǔn)后實(shí)施詢(xún)價(jià)崗位的獨(dú)立詢(xún)價(jià)必須2家以上詢(xún)價(jià)管理3）報(bào)價(jià)選擇報(bào)價(jià)選擇會(huì)議制度報(bào)價(jià)確認(rèn)會(huì)簽制度592）詢(xún)價(jià)在請(qǐng)購(gòu)單批準(zhǔn)后實(shí)施594）價(jià)格比較與批準(zhǔn)以報(bào)價(jià)確認(rèn)為前提報(bào)價(jià)的特征反映報(bào)價(jià)分類(lèi)反映價(jià)格的批準(zhǔn)價(jià)格審批單的填寫(xiě)與保管批準(zhǔn)的價(jià)格與合同/訂單價(jià)格必須一致價(jià)格批準(zhǔn)是合同簽定與生效的前提首次及價(jià)格變動(dòng)的批準(zhǔn)由公司授權(quán)604）價(jià)格比較與批準(zhǔn)以報(bào)價(jià)確認(rèn)為前提605）采購(gòu)計(jì)劃首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）按MRP思想下達(dá)采購(gòu)計(jì)劃6）訂單/合同的簽訂合同/訂單批準(zhǔn)的支持文件訂單/合同的編號(hào)及歸檔制度合同審批權(quán)限及修改權(quán)限的規(guī)定合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定按合同收料生產(chǎn)性物料采購(gòu)價(jià)格的周期評(píng)估615）采購(gòu)計(jì)劃首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）617）報(bào)關(guān)8）倉(cāng)庫(kù)收料支持文件確認(rèn)送檢流程9）檢驗(yàn)10）入庫(kù)根據(jù)檢驗(yàn)合格單入庫(kù)不合入庫(kù)條件之物品單獨(dú)存放建立不良品庫(kù)位的清理程序627）報(bào)關(guān)8）倉(cāng)庫(kù)收料6211）付款（會(huì)計(jì)的最后控制）制訂付款政策采購(gòu)不提出付款申請(qǐng)審核付款條件審核付款單證預(yù)付款限制6311）付款（會(huì)計(jì)的最后控制）制訂付款政策6312）索賠合同/訂單必須明確索賠條款建立索賠程序13）報(bào)廢報(bào)廢處置功能獨(dú)立于采購(gòu)職能建立報(bào)廢流程6412）索賠合同/訂單必須明確索賠條款646-5-3采購(gòu)循環(huán)的文件與記錄請(qǐng)購(gòu)單(Purchaserequisition)采購(gòu)訂單(Purchaseorder)收貨單(Receivingreport)發(fā)票(vendorinvoice)批準(zhǔn)憑單(Voucher)例外報(bào)告(Exceptionreport)批準(zhǔn)憑單匯總表(Vouchersummary)A/P明細(xì)帳(Voucherregister)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文件(Approvedvendormasterfile)未清采購(gòu)定單文件(openpurchaseordermasterfile)收貨文件(Receivingfile)采購(gòu)交易文件(Purchasetransactionfile)A/P主文件(Accountpayablemasterfile)擱置文件(Suspensefile)656-5-3采購(gòu)循環(huán)的文件與記錄請(qǐng)購(gòu)單(Purchase1）批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息供應(yīng)商經(jīng)批準(zhǔn)并列入文件只與批準(zhǔn)之供應(yīng)商交易計(jì)算機(jī)控制，防止虛構(gòu)供應(yīng)商2）請(qǐng)購(gòu)控制制度制定請(qǐng)購(gòu)政策和程序請(qǐng)購(gòu)單管理請(qǐng)購(gòu)的預(yù)算批準(zhǔn)采購(gòu)部門(mén)對(duì)請(qǐng)購(gòu)的審核會(huì)計(jì)控制對(duì)請(qǐng)購(gòu)的審核6-5-4采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制基本661）批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息6-5-4采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制基本63）采購(gòu)控制制度采購(gòu)業(yè)務(wù)的組織保證采購(gòu)方式選擇采購(gòu)依據(jù)的文件化建立供應(yīng)商評(píng)審制度和流程安全采購(gòu)供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)的建立采購(gòu)招標(biāo)673）采購(gòu)控制制度674）收貨制度收貨的獨(dú)立審核性質(zhì)收貨的資產(chǎn)證實(shí)功能收貨報(bào)告作為債務(wù)成立的依據(jù)驗(yàn)收日志：責(zé)任履行的記錄限制接近文件與實(shí)物分離的處理逾期交貨的批準(zhǔn)程序684）收貨制度685）債務(wù)記錄控制“批準(zhǔn)憑單夾”的審核確認(rèn)業(yè)務(wù)的實(shí)在和符合確保收貨和A/P記錄在同一會(huì)計(jì)期間發(fā)票的獨(dú)立審核確認(rèn)所有入帳之A/P均經(jīng)批準(zhǔn)防止原始單據(jù)的循環(huán)使用期末的暫估入帳695）債務(wù)記錄控制696）付款業(yè)務(wù)控制遵循法規(guī)支票簽發(fā)及處理的控制債務(wù)解除的控制嚴(yán)格執(zhí)行公司付款政策706）付款業(yè)務(wù)控制706-6籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制籌資規(guī)模及結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)籌資方式安排籌資成本計(jì)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制716-6籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制籌資規(guī)模及結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)716-7銷(xiāo)售循環(huán)的會(huì)計(jì)控制6-7-1銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部欺詐及防范1）欺詐類(lèi)型不計(jì)銷(xiāo)售低計(jì)現(xiàn)金銷(xiāo)售循環(huán)挪用侵吞退款陰陽(yáng)發(fā)票A/R轉(zhuǎn)壞帳收受回扣低開(kāi)票價(jià)，差額轉(zhuǎn)費(fèi)用726-7銷(xiāo)售循環(huán)的會(huì)計(jì)控制6-7-1銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部欺2）察覺(jué)欺詐（與盜竊現(xiàn)金有關(guān)）客戶(hù)投訴調(diào)查發(fā)票抽樣調(diào)查收入與存款核對(duì)訂單與現(xiàn)銷(xiāo)記錄核對(duì)信用銷(xiāo)售量的逐期比較欠款客戶(hù)的獨(dú)立檢查毛利分析計(jì)算機(jī)審核：**確認(rèn)遺失的發(fā)票**銷(xiāo)售文件/發(fā)票/訂單的配比**文件編碼的連續(xù)**業(yè)務(wù)量分析**存入款項(xiàng)與A/R貸項(xiàng)的逐日配比732）察覺(jué)欺詐（與盜竊現(xiàn)金有關(guān)）732）察覺(jué)欺詐（與盜竊其他資產(chǎn)有關(guān)）解決客戶(hù)爭(zhēng)端對(duì)存貨突擊盤(pán)點(diǎn)根據(jù)發(fā)票核查客戶(hù)地址計(jì)算機(jī)審核：**發(fā)票與訂單配比**比較客戶(hù)姓名/地址與銷(xiāo)售人員姓名/地址**確認(rèn)發(fā)貨地址與客戶(hù)地址的一致742）察覺(jué)欺詐（與盜竊其他資產(chǎn)有關(guān)）742）察覺(jué)欺詐（與收取回扣有關(guān)）跟蹤客戶(hù)爭(zhēng)端抽查客戶(hù)別銷(xiāo)售價(jià)格及條款計(jì)算機(jī)審核：**客戶(hù)別/產(chǎn)品別價(jià)格分析**批準(zhǔn)的信用與實(shí)際銷(xiāo)售分析**客戶(hù)A/R余額與銷(xiāo)售分析**客戶(hù)A/R余額及與其業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)間分析**A/R轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄分析**客戶(hù)別貸項(xiàng)憑單分析**訂單與發(fā)貨時(shí)間分析**折扣與發(fā)貨量分析752）察覺(jué)欺詐（與收取回扣有關(guān)）753）欺詐防范誠(chéng)信測(cè)試職責(zé)分割資產(chǎn)實(shí)物安全措施文件化（預(yù)編號(hào)）：銷(xiāo)售訂單貸項(xiàng)憑單匯款通知批準(zhǔn)（文件化）信用額度轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨物發(fā)運(yùn)對(duì)業(yè)務(wù)行為的獨(dú)立稽核763）欺詐防范誠(chéng)信測(cè)試766-7-2銷(xiāo)售循環(huán)的文件及記錄客戶(hù)訂單(Customerorder)銷(xiāo)售定單(Salesorder)裝運(yùn)單(Shippingdocument)銷(xiāo)售發(fā)票(Salesinvoice)批準(zhǔn)的價(jià)目表(Authorizedpricelist)銷(xiāo)售交易文件(Salestransactionfile)銷(xiāo)售明細(xì)帳(Salesjournal)客戶(hù)主文件(Customermasterfile)A/R主文件(Accountsreceivablemasterfile)客戶(hù)月度報(bào)告(Customermonthlystatement)776-7-2銷(xiāo)售循環(huán)的文件及記錄客戶(hù)訂單(Customer6-7-3銷(xiāo)售循環(huán)內(nèi)部控制基本1)接受客戶(hù)訂單接受訂單的標(biāo)準(zhǔn)只接受批準(zhǔn)客戶(hù)之訂單訂單預(yù)編號(hào)訂單檔案管理訂單動(dòng)態(tài)分析完善的憑單體系786-7-3銷(xiāo)售循環(huán)內(nèi)部控制基本1)接受客戶(hù)訂單782)建立和實(shí)施信用管理制度建立信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)信用批準(zhǔn)獨(dú)立于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理信用政策的運(yùn)用新客戶(hù)背景調(diào)查信用使用的監(jiān)督賒銷(xiāo)退回的批準(zhǔn)COD792)建立和實(shí)施信用管理制度793)商品發(fā)運(yùn)控制庫(kù)存商品的專(zhuān)職保管銷(xiāo)售出貨的批準(zhǔn)裝運(yùn)/裝運(yùn)批準(zhǔn)/裝運(yùn)令編制的分割運(yùn)輸依據(jù)裝貨的核對(duì)功能單據(jù)控制裝運(yùn)業(yè)務(wù)的報(bào)告責(zé)任通知開(kāi)票803)商品發(fā)運(yùn)控制804)開(kāi)具發(fā)票誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票？開(kāi)票依據(jù)開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)控制：銷(xiāo)售訂單/裝運(yùn)信息/擬開(kāi)票信息配比一致（計(jì)算機(jī)）銷(xiāo)售價(jià)格/批準(zhǔn)之價(jià)目表/訂單價(jià)格配比一致（計(jì)算機(jī)）發(fā)票總額與相關(guān)裝運(yùn)文件的比較一致814)開(kāi)具發(fā)票815)銷(xiāo)售及A/R的記錄控制入帳基礎(chǔ)總帳/明細(xì)帳一致的獨(dú)立審核月度報(bào)告按期收款客戶(hù)A/R清單帳齡分析催款A(yù)/R貸項(xiàng)的記錄控制COD之原始單據(jù)應(yīng)收票據(jù)管理業(yè)務(wù)單據(jù)編號(hào)82826)銷(xiāo)售調(diào)整控制制定退貨、折讓、折扣標(biāo)準(zhǔn)及處理流程退貨的確認(rèn)與批準(zhǔn)銷(xiāo)售調(diào)整的文件化：“貸項(xiàng)通知單”；“批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)通知單”退貨會(huì)計(jì)處理的依據(jù)退貨的報(bào)告銷(xiāo)售調(diào)整的報(bào)告銷(xiāo)售調(diào)整職責(zé)分割836)銷(xiāo)售調(diào)整控制837)收款控制應(yīng)收帳的設(shè)置現(xiàn)金/銀行存款登記與A/R登記分離收取支票的背書(shū)限制現(xiàn)金/A/R崗位的輪換847)收款控制846-8成本控制6-8-1成本控制理念1)成本控制是公司行為2)確定控制重點(diǎn)成本控制3大著眼點(diǎn)：設(shè)計(jì)，采購(gòu)，制造采購(gòu)（加工）價(jià)值控制重點(diǎn)業(yè)務(wù)必要性?xún)r(jià)格合理性行為時(shí)點(diǎn)對(duì)制造效率和消耗的控制領(lǐng)用審核合格率，成本率分析投入產(chǎn)出分析856-8成本控制6-8-1成本控制理念853)基本理念基礎(chǔ)工作控制的執(zhí)行者為各相關(guān)作業(yè)部門(mén)控制的空間在作業(yè)過(guò)程財(cái)務(wù)部門(mén)的作用6-8-2成本控制的組織實(shí)施成本控制是跨部門(mén)、大范圍、全流程的綜合作業(yè)過(guò)程專(zhuān)業(yè)小組與全員參與分工協(xié)作、目標(biāo)計(jì)劃、監(jiān)督檢查863)基本理念866-8-3制造循環(huán)的文件和記錄生產(chǎn)命令(Productionorder)物料需求報(bào)告(Materialrequirementreport)領(lǐng)料單(Materialissueslip)工票/工時(shí)卡(Timeticket)搬運(yùn)票(Moveticket)生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表(Dailyproductionactivityreport)產(chǎn)成品報(bào)告(Completedproductionreport)存貨主文件(Inventorysubsidiaryledgers)標(biāo)準(zhǔn)成本主文件(Standardcostmasterfile)原材料主文件(Rawmaterialinventorymasterfile)在制品主文件(WIPinventorymasterfile)產(chǎn)成品主文件(Finishedgoodsinventorymasterfile)876-8-3制造循環(huán)的文件和記錄生產(chǎn)命令(Producti6-8-4制造循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)循環(huán)管理控制著眼點(diǎn)：生產(chǎn)指令料工費(fèi)實(shí)際消耗產(chǎn)品總成本存貨的物理狀態(tài)1）生產(chǎn)的計(jì)劃與控制基于訂單或銷(xiāo)售預(yù)測(cè)制定和控制生產(chǎn)計(jì)劃根據(jù)計(jì)劃批準(zhǔn)生產(chǎn)根據(jù)計(jì)劃編制物料需求清單（BOM）根據(jù)需求申請(qǐng)采購(gòu)生產(chǎn)計(jì)劃的動(dòng)態(tài)管理領(lǐng)料886-8-4制造循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)循環(huán)管理控制著眼點(diǎn)：882）生產(chǎn)組織控制制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定消耗標(biāo)準(zhǔn)由稱(chēng)職人員編制領(lǐng)料單編制產(chǎn)量日?qǐng)?bào)產(chǎn)成品入庫(kù)次品、修復(fù)品的處理廢品、次品處理政策稽核收入與成本的配比892）生產(chǎn)組織控制893）生產(chǎn)過(guò)程控制工時(shí)卡的作用搬運(yùn)票的作用產(chǎn)成品903）生產(chǎn)過(guò)程控制904）生產(chǎn)成本記錄在制品成本報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)各步驟產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本成本明細(xì)表成本差異在產(chǎn)品記錄與生產(chǎn)日?qǐng)?bào)的比較完工產(chǎn)品記錄與完工產(chǎn)品報(bào)告的比較914）生產(chǎn)成本記錄916-9擔(dān)保的會(huì)計(jì)控制授權(quán)：董事會(huì)或股東大會(huì)限額控制被擔(dān)保公司的信用評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)平衡：反擔(dān)保926-9擔(dān)保的會(huì)計(jì)控制授權(quán)：董事會(huì)或股東大會(huì)92內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行的7要素授權(quán)文本系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)及集成職責(zé)分割業(yè)務(wù)過(guò)程的審核與批準(zhǔn)預(yù)算控制內(nèi)部審計(jì)檢查與監(jiān)督93內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行的7要素授權(quán)93七、內(nèi)部控制制度效用限度1）兩種企業(yè)錯(cuò)誤結(jié)構(gòu)性錯(cuò)誤人為錯(cuò)誤惡意錯(cuò)誤善意錯(cuò)誤2）內(nèi)部控制有效的前提94七、內(nèi)部控制制度效用限度1）兩種企業(yè)錯(cuò)誤943）內(nèi)部控制效用極限的分析因疏忽、誤解出錯(cuò)因串通、勾結(jié)失效因?yàn)E用職權(quán)失效成本制約環(huán)境變化管理層素質(zhì)及管理哲學(xué)制約企業(yè)規(guī)模953）內(nèi)部控制效用極限的分析95ENDTHANKS9696財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的建立

—內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（概念與實(shí)務(wù)）章顯中博士上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院97財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的建立

—內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（概念與實(shí)務(wù)）1一、會(huì)計(jì)控制基本觀念

---沿革與發(fā)展1-1內(nèi)部控制制度定義（1936年）（AICPA：【獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查】）為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。98一、會(huì)計(jì)控制基本觀念

-1-2內(nèi)部控制制度定義（1949年）

（AICPA：特別報(bào)告）基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施-------。該定義的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)成本定期業(yè)務(wù)報(bào)告統(tǒng)計(jì)分析及運(yùn)用職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃等991-2內(nèi)部控制制度定義（1949年）

（AICPA：特別報(bào)1-3【審計(jì)程序公告】

（SAPNO33，AICPA，1958年）將內(nèi)部控制制度區(qū)分為：*內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度*內(nèi)部管理控制制度1001-3【審計(jì)程序公告】

（SAPNO33，AICPA，1-4【審計(jì)程序公告】

（SAPNO54，AICPA，1973年）

內(nèi)部管理制度包括但不限于：組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃業(yè)務(wù)行為的核準(zhǔn)程序及其記錄。*核準(zhǔn)程序是管理部門(mén)的職能；*與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)之責(zé)任相關(guān)；*是對(duì)所有業(yè)務(wù)行為建立會(huì)計(jì)控制的出發(fā)點(diǎn)。1011-4【審計(jì)程序公告】

（SAPNO54，AICPA，會(huì)計(jì)控制制度包括：組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)與財(cái)產(chǎn)保護(hù)及會(huì)計(jì)記錄可靠性直接相關(guān)的各種措施：**根據(jù)授權(quán)處理交易**必要的交易記錄：符合GAAP

能保持對(duì)財(cái)產(chǎn)之受托責(zé)任的證實(shí)**財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)批準(zhǔn)**帳實(shí)核對(duì)及差錯(cuò)處理102會(huì)計(jì)控制制度包括：6本定義對(duì)內(nèi)部控制觀念的發(fā)展：批準(zhǔn)制度歸管理控制制度以責(zé)任功能為基礎(chǔ)反應(yīng)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)交易為內(nèi)部控制的主要對(duì)象交易的記錄須滿(mǎn)足GAAP和財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任10371-5【反國(guó)外行賄法】（1977年）法案產(chǎn)生的背景?虛假會(huì)計(jì)記錄掩蓋非法支出?政府審查合法性困難?妨礙外部審計(jì)法案的作用?不得行賄?保持會(huì)計(jì)記錄，建立內(nèi)部控制?處罰法案的重要意義1041-5【反國(guó)外行賄法】（1977年）法案產(chǎn)生的背景81-6反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)

（TreadwayCommission1985年）報(bào)告要點(diǎn)：?tonesetbytopmanagement?防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局開(kāi)始。?保持良好的內(nèi)部控制管理當(dāng)局聲明1-7財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮

（SASNO55，1988年）1051-6反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)

（TreadwayCommi1-8內(nèi)部控制-整體框架（COSO，1994年）1）組織機(jī)構(gòu)?AICPA?AAA?IIA?FEI?IMA2）報(bào)告的目的?構(gòu)造通用定義?提供標(biāo)準(zhǔn)1061-8內(nèi)部控制-整體框架（COSO，1994年）1）組織3）內(nèi)部控制定義：

為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及對(duì)相關(guān)法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。10711定義的關(guān)鍵要素：1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程?實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段?滲透在組織基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)，是基礎(chǔ)的組成部分2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為3）內(nèi)部控制提供合理保證為非絕對(duì)保證4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)108定義的關(guān)鍵要素：124）內(nèi)部控制5要素：

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與交流控制行為監(jiān)督經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與交流控制行為監(jiān)督董事會(huì)經(jīng)理層其他員工企業(yè)目標(biāo)控制過(guò)程實(shí)施者109經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)5）控制環(huán)境：概念：組織基調(diào)，左右組織成員的控制理念；是其他控制要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境7要素：1）正直與道德價(jià)值觀?任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上?以身作則?提供道德指南?減少刺激和引誘1105）控制環(huán)境：概念：組織基調(diào)，左右組織成員的控制理念；是其他2）員工素質(zhì)?知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能?經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)3）董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)?獨(dú)立性?成員經(jīng)驗(yàn)及地位?作用程度?行為方式?與外部審計(jì)的影響111154）管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)?對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?對(duì)管理人員?對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告行為?對(duì)會(huì)計(jì)政策?對(duì)IT風(fēng)險(xiǎn)1124）管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)165）組織結(jié)構(gòu)?

組織活動(dòng)的全部形式：計(jì)劃，執(zhí)行，控制，監(jiān)督?組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：

??確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域；

??確認(rèn)報(bào)告路徑1135）組織結(jié)構(gòu)176）權(quán)力與責(zé)任的分配?如何授權(quán)?向誰(shuí)授權(quán)?組織行為的分配?對(duì)組織目標(biāo)的協(xié)同作用?責(zé)任與報(bào)告7）HR政策1146）權(quán)力與責(zé)任的分配186）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念：與財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素?經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化?信息系統(tǒng)變化?快速發(fā)展?新技術(shù)，新生產(chǎn)線(xiàn)，新產(chǎn)品?公司重組?會(huì)計(jì)公告1156）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念：與財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)197）信息系統(tǒng)與交流概念：信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)責(zé)任。交流是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個(gè)人應(yīng)清晰說(shuō)明個(gè)人在此過(guò)程中的作用和責(zé)任。有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計(jì)價(jià)與分配認(rèn)定充分披露交易線(xiàn)索1167）信息系統(tǒng)與交流概念：信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，交流例外報(bào)告例外事項(xiàng)的跟蹤報(bào)告組織方針手冊(cè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策、處理流程、處理程序備忘錄117交流218）控制行為概念：確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。案例：計(jì)算機(jī)犯罪白領(lǐng)犯罪類(lèi)別趨勢(shì)1188）控制行為概念：確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程22原序號(hào)賄賂政治領(lǐng)導(dǎo)人計(jì)算機(jī)犯罪6支付政府合同賄賂賄賂政治領(lǐng)導(dǎo)人1雇員盜竊，舞弊謊報(bào)費(fèi)用8污染環(huán)境賄賂工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)7偷盜小工具和物品雇員盜竊，舞弊3計(jì)算機(jī)犯罪謊報(bào)生產(chǎn)報(bào)告25賄賂工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)支付政府合同賄賂2謊報(bào)費(fèi)用偷逃公司所得稅9偷逃公司所得稅賄賂國(guó)外官員21證券舞弊和操縱證券舞弊和操縱10謊報(bào)公式和出勤污染環(huán)境4119

計(jì)算機(jī)犯罪檔案特征：·男性白人，19-30歲·無(wú)犯罪記錄·利用自身技術(shù)·從事數(shù)據(jù)處理或會(huì)計(jì)工作·聰明；自信；喜冒險(xiǎn)；動(dòng)機(jī)鮮明·經(jīng)濟(jì)原因：追求高檔品位；賭博；吸毒·被剝削意識(shí)·針對(duì)剝削成性之雇主·認(rèn)為是“借用”，而非盜竊120計(jì)算機(jī)犯罪檔案特征：24控制行為的基本要素：1）職責(zé)分割（IT）IT經(jīng)理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)操作數(shù)據(jù)控制信息安全系統(tǒng)分析程序員計(jì)算機(jī)操作資料管理網(wǎng)絡(luò)管理數(shù)據(jù)控制組數(shù)據(jù)庫(kù)管理121控制行為的基本要素：IT經(jīng)理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)操作數(shù)據(jù)控制信息安全系2）信息處理控制與交易授權(quán)、交易完整、交易準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)之控制。分2類(lèi)：一般控制：組織與操作規(guī)程系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與文檔控制硬件與軟件控制接觸控制數(shù)據(jù)處理與作業(yè)之流程控制應(yīng)用控制：輸入控制數(shù)據(jù)處理控制輸出控制1222）信息處理控制與交易授權(quán)、交易完整、交易準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)之控3）物理/空間之接觸控制4）績(jī)效評(píng)估1233）物理/空間之接觸控制279）監(jiān)督概念：對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的評(píng)估，包括對(duì)控制措施之設(shè)計(jì)及運(yùn)行的定期評(píng)估及改正措施。監(jiān)督方式日常監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)1249）監(jiān)督概念：對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的評(píng)估，包括對(duì)控制措施之設(shè)計(jì)10）運(yùn)用內(nèi)部控制5要素之考慮組織規(guī)模組織及所有者之特點(diǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)組織運(yùn)行之特征（多樣化/復(fù)雜性）數(shù)據(jù)處理方式法律約束12510）運(yùn)用內(nèi)部控制5要素之考慮組織規(guī)模291-9財(cái)政部定義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（2001年41號(hào)文件）目標(biāo)特征?信息質(zhì)量?資產(chǎn)安全從對(duì)業(yè)務(wù)行為的控制達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)安全和完整的目的?貫徹法規(guī)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制性質(zhì)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度范疇組織層次?組織落實(shí)：3個(gè)層次?責(zé)任人：?jiǎn)挝恍姓?fù)責(zé)人1261-9財(cái)政部定義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（2001年41號(hào)文件二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度2）內(nèi)部管理控制制度：授權(quán)制度預(yù)算控制材料采購(gòu)控制委外加工控制質(zhì)量管理生產(chǎn)管理商品銷(xiāo)售HR管理研究開(kāi)發(fā)管理管理信息系統(tǒng)制度127二、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度313）系統(tǒng)功能控制制度分權(quán)控制

滲透性制度，與所有制度有關(guān)流程控制?流程設(shè)計(jì)?流程環(huán)節(jié)的權(quán)限分割12832?會(huì)計(jì)控制分工授權(quán)，控制信息輸入規(guī)范的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理程序核準(zhǔn)制度（VOUCH）獨(dú)立稽核執(zhí)行預(yù)算人事控制內(nèi)部審計(jì)129?會(huì)計(jì)控制334）預(yù)防式控制與察覺(jué)式控制

?預(yù)防式控制為防止差錯(cuò)和舞弊而設(shè)計(jì)的制度

?察覺(jué)式控制對(duì)差錯(cuò)或舞弊行為能自動(dòng)糾錯(cuò)或終止的控制措施5）交易循環(huán)控制制度

1304）預(yù)防式控制與察覺(jué)式控制34三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本4-1內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理念基礎(chǔ)4-1-1對(duì)人性的基本估計(jì)10%-20%10%-20%60%-80%131三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本4-1內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理念基礎(chǔ)10%-2欺詐威脅與對(duì)欺詐之容忍的關(guān)系

欺詐威脅傾向度強(qiáng)傾向度弱欺詐容忍度132欺詐威脅與對(duì)欺詐之容忍的關(guān)系364-1-2欺詐威脅的淵源

內(nèi)部威脅

管理層虛假財(cái)務(wù)報(bào)告部門(mén)經(jīng)理層虛報(bào)費(fèi)用開(kāi)銷(xiāo)其他雇員貪污挪用公款

董事操縱股價(jià)

外部威脅

供應(yīng)商虛假發(fā)票競(jìng)爭(zhēng)者工業(yè)間諜/賞金賄賂客戶(hù)騙取信用

XX公司XX公司董事會(huì)董事會(huì)1334-1-2欺詐威脅的淵源XX公司XX公司董事會(huì)董事會(huì)37G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EXPOSURE與個(gè)人強(qiáng)相關(guān)與組織強(qiáng)相關(guān)4-1-3欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素

--基于GONE理論的分類(lèi)體系134G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EX4-1-4堡壘最容易從內(nèi)部攻破4-1-5“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”4-1-6基于防家賊的控制設(shè)計(jì)哲理4-2控制目標(biāo)設(shè)計(jì)：優(yōu)化控制制度的前提4-2-1目標(biāo)分類(lèi)總目標(biāo)分目標(biāo)按管理空間分：會(huì)計(jì)控制目標(biāo)；管理控制目標(biāo)按業(yè)務(wù)流程分：采購(gòu)控制；生產(chǎn)控制；1354-1-4堡壘最容易從內(nèi)部攻破394-2-2目標(biāo)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必要性：能解決問(wèn)題明晰性：表述單一可評(píng)估：定性，定量一致性：目標(biāo)間無(wú)矛盾靈活性：因環(huán)境而變可行性：不與法律、政策、市場(chǎng)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境沖突1364-2-2目標(biāo)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必要性：能解決問(wèn)題404-2-3會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造原則保護(hù)資產(chǎn)安全和完整保證會(huì)計(jì)信息可信保證及時(shí)提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)避可覺(jué)察風(fēng)險(xiǎn)可預(yù)防和察覺(jué)舞弊行為的發(fā)生確保投入產(chǎn)出最佳保證授權(quán)系統(tǒng)和受托責(zé)任的履行確定控制可信度的基本標(biāo)準(zhǔn)1374-2-3會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造原則保護(hù)資產(chǎn)安全和完整414-3會(huì)計(jì)控制制度的基本作用保證財(cái)產(chǎn)安全和完整提高經(jīng)營(yíng)效率和效果建立責(zé)任體系保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保證會(huì)計(jì)信息的可信性1384-3會(huì)計(jì)控制制度的基本作用保證財(cái)產(chǎn)安全和完整424-4會(huì)計(jì)控制制度構(gòu)造方法4-4-1職責(zé)分割·概念·相斥職務(wù)分割·界定部門(mén)機(jī)構(gòu)之責(zé)任和權(quán)限（橫向）·界定各級(jí)別人員之責(zé)任權(quán)限（縱向）1394-4會(huì)計(jì)控制制度構(gòu)造方法4-4-1職責(zé)分割434-4-2授權(quán)及批準(zhǔn)授權(quán)性質(zhì)：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和容忍度的具體及量化;責(zé)任的分配;對(duì)個(gè)人理性不足的補(bǔ)償;授權(quán)結(jié)構(gòu)：范圍，權(quán)限，程序，責(zé)任授權(quán)類(lèi)別：資金審批，合同簽訂，業(yè)務(wù)處理，價(jià)格制訂，資產(chǎn)與信息接觸4-4-3會(huì)計(jì)信息處理控制4-4-4預(yù)算控制預(yù)算控制著進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是預(yù)算控制的環(huán)境支持1404-4-2授權(quán)及批準(zhǔn)444-4-5財(cái)產(chǎn)保全控制4-4-6風(fēng)險(xiǎn)控制4-4-7基于受托責(zé)任的報(bào)告控制4-4-8信息與信息技術(shù)控制4-4-9關(guān)鍵控制點(diǎn)1414-4-5財(cái)產(chǎn)保全控制45五、會(huì)計(jì)控制制度的維護(hù)檢查專(zhuān)門(mén)化日常檢查員工輪崗、輪訓(xùn)、強(qiáng)制休假保險(xiǎn)機(jī)制流程計(jì)算機(jī)化制度更新142五、會(huì)計(jì)控制制度的維護(hù)檢查專(zhuān)門(mén)化466、會(huì)計(jì)控制基本交易循環(huán)類(lèi)別：營(yíng)業(yè)收入/生產(chǎn)/財(cái)產(chǎn)/所得稅/投資/現(xiàn)金/籌資收入/采購(gòu)/生產(chǎn)/收入/支出/生產(chǎn)/籌資/報(bào)告6-1貨幣資金控制1436、會(huì)計(jì)控制基本交易循環(huán)類(lèi)別：476-2存貨控制6-2-1存貨基本管理設(shè)置獨(dú)立管理部門(mén)，隸屬是關(guān)鍵授權(quán)接觸科學(xué)堆放等級(jí)分類(lèi)實(shí)物保管與記錄的分離盤(pán)點(diǎn)核對(duì)（分帳制/分人制）入庫(kù)流程廢、次品政策及處理流程1446-2存貨控制6-2-1存貨基本管理486-2-2存貨實(shí)物控制專(zhuān)人保管驗(yàn)收及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收貨信息的傳遞授權(quán)接近出庫(kù)依據(jù)（貨運(yùn)單）冷、背、呆滯物品的管理及報(bào)告存貨所有權(quán)的識(shí)別管理1456-2-2存貨實(shí)物控制專(zhuān)人保管496-2-3物流的記錄控制存貨物流記錄的獨(dú)立性記錄依據(jù)及流程物料消耗的會(huì)計(jì)處理存貨的計(jì)價(jià)退料的會(huì)計(jì)處理永續(xù)盤(pán)存制定期的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)（會(huì)計(jì)盤(pán)點(diǎn)）1466-2-3物流的記錄控制存貨物流記錄的獨(dú)立性506-3對(duì)外投資的會(huì)計(jì)控制6-3-1短期投資風(fēng)險(xiǎn)控制1）決策依據(jù)有效性靈活性無(wú)妨礙規(guī)范化合法性安全性1476-3對(duì)外投資的會(huì)計(jì)控制6-3-1短期投資風(fēng)險(xiǎn)控制512）控制程序3）批準(zhǔn)程序4）流程控制及參與6-2-2長(zhǎng)期投資風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)控制1）決策依據(jù)利益最大規(guī)模適當(dāng)利益均衡高效率風(fēng)險(xiǎn)回避管理能力1482）控制程序3）批準(zhǔn)程序522）控制程序：項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目管理職能分離3）批準(zhǔn)程序（圖）4）流程控制及參與投資職能部門(mén)投資初專(zhuān)業(yè)評(píng)估小組正式可行性報(bào)告投資決策委員會(huì)董事會(huì)股東大會(huì)立項(xiàng)評(píng)估評(píng)審決策決策批準(zhǔn)1492）控制程序：項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目管理職能分離投資職能部門(mén)投資初專(zhuān)6-4工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)控制

6-5采購(gòu)循環(huán)的會(huì)計(jì)控制6-5-1采購(gòu)循環(huán)的內(nèi)部欺詐及防范

1）欺詐類(lèi)型及作案手段單獨(dú)欺詐案例串通欺詐案例1506-4工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)控制542）察覺(jué)欺詐案例3）欺詐防范；關(guān)鍵控制警覺(jué)預(yù)算控制供應(yīng)商信息行為文件化分工有限授權(quán)1512）察覺(jué)欺詐554）欺詐防范：政策設(shè)計(jì)接受饋贈(zèng)規(guī)定贈(zèng)送禮物規(guī)定投訴熱線(xiàn)采購(gòu)職能與財(cái)產(chǎn)處置職能分割采購(gòu)輪崗；強(qiáng)制休假競(jìng)投標(biāo)制度嚴(yán)格的付款政策1524）欺詐防范：政策設(shè)計(jì)566-5-2采購(gòu)循環(huán)基本控制采購(gòu)與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上）采購(gòu)付款是對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的最后監(jiān)督，而非采購(gòu)業(yè)務(wù)的附屬采購(gòu)內(nèi)部崗位設(shè)置的選擇采購(gòu)流程控制：1536-5-2采購(gòu)循環(huán)基本控制采購(gòu)與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上1）供應(yīng)商選擇與管理商務(wù)考察制度質(zhì)量考察制度供應(yīng)商重評(píng)估制度供應(yīng)商分類(lèi)合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)合格供應(yīng)商為訂單發(fā)放之必要條件1541）供應(yīng)商選擇與管理商務(wù)考察制度582）詢(xún)價(jià)在請(qǐng)購(gòu)單批準(zhǔn)后實(shí)施詢(xún)價(jià)崗位的獨(dú)立詢(xún)價(jià)必須2家以上詢(xún)價(jià)管理3）報(bào)價(jià)選擇報(bào)價(jià)選擇會(huì)議制度報(bào)價(jià)確認(rèn)會(huì)簽制度1552）詢(xún)價(jià)在請(qǐng)購(gòu)單批準(zhǔn)后實(shí)施594）價(jià)格比較與批準(zhǔn)以報(bào)價(jià)確認(rèn)為前提報(bào)價(jià)的特征反映報(bào)價(jià)分類(lèi)反映價(jià)格的批準(zhǔn)價(jià)格審批單的填寫(xiě)與保管批準(zhǔn)的價(jià)格與合同/訂單價(jià)格必須一致價(jià)格批準(zhǔn)是合同簽定與生效的前提首次及價(jià)格變動(dòng)的批準(zhǔn)由公司授權(quán)1564）價(jià)格比較與批準(zhǔn)以報(bào)價(jià)確認(rèn)為前提605）采購(gòu)計(jì)劃首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）按MRP思想下達(dá)采購(gòu)計(jì)劃6）訂單/合同的簽訂合同/訂單批準(zhǔn)的支持文件訂單/合同的編號(hào)及歸檔制度合同審批權(quán)限及修改權(quán)限的規(guī)定合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定按合同收料生產(chǎn)性物料采購(gòu)價(jià)格的周期評(píng)估1575）采購(gòu)計(jì)劃首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）617）報(bào)關(guān)8）倉(cāng)庫(kù)收料支持文件確認(rèn)送檢流程9）檢驗(yàn)10）入庫(kù)根據(jù)檢驗(yàn)合格單入庫(kù)不合入庫(kù)條件之物品單獨(dú)存放建立不良品庫(kù)位的清理程序1587）報(bào)關(guān)8）倉(cāng)庫(kù)收料6211）付款（會(huì)計(jì)的最后控制）制訂付款政策采購(gòu)不提出付款申請(qǐng)審核付款條件審核付款單證預(yù)付款限制15911）付款（會(huì)計(jì)的最后控制）制訂付款政策6312）索賠合同/訂單必須明確索賠條款建立索賠程序13）報(bào)廢報(bào)廢處置功能獨(dú)立于采購(gòu)職能建立報(bào)廢流程16012）索賠合同/訂單必須明確索賠條款646-5-3采購(gòu)循環(huán)的文件與記錄請(qǐng)購(gòu)單(Purchaserequisition)采購(gòu)訂單(Purchaseorder)收貨單(Receivingreport)發(fā)票(vendorinvoice)批準(zhǔn)憑單(Voucher)例外報(bào)告(Exceptionreport)批準(zhǔn)憑單匯總表(Vouchersummary)A/P明細(xì)帳(Voucherregister)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文件(Approvedvendormasterfile)未清采購(gòu)定單文件(openpurchaseordermasterfile)收貨文件(Receivingfile)采購(gòu)交易文件(Purchasetransactionfile)A/P主文件(Accountpayablemasterfile)擱置文件(Suspensefile)1616-5-3采購(gòu)循環(huán)的文件與記錄請(qǐng)購(gòu)單(Purchase1）批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息供應(yīng)商經(jīng)批準(zhǔn)并列入文件只與批準(zhǔn)之供應(yīng)商交易計(jì)算機(jī)控制，防止虛構(gòu)供應(yīng)商2）請(qǐng)購(gòu)控制制度制定請(qǐng)購(gòu)政策和程序請(qǐng)購(gòu)單管理請(qǐng)購(gòu)的預(yù)算批準(zhǔn)采購(gòu)部門(mén)對(duì)請(qǐng)購(gòu)的審核會(huì)計(jì)控制對(duì)請(qǐng)購(gòu)的審核6-5-4采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制基本1621）批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息6-5-4采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制基本63）采購(gòu)控制制度采購(gòu)業(yè)務(wù)的組織保證采購(gòu)方式選擇采購(gòu)依據(jù)的文件化建立供應(yīng)商評(píng)審制度和流程安全采購(gòu)供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)的建立采購(gòu)招標(biāo)1633）采購(gòu)控制制度674）收貨制度收貨的獨(dú)立審核性質(zhì)收貨的資產(chǎn)證實(shí)功能收貨報(bào)告作為債務(wù)成立的依據(jù)驗(yàn)收日志：責(zé)任履行的記錄限制接近文件與實(shí)物分離的處理逾期交貨的批準(zhǔn)程序1644）收貨制度685）債務(wù)記錄控制“批準(zhǔn)憑單夾”的審核確認(rèn)業(yè)務(wù)的實(shí)在和符合確保收貨和A/P記錄在同一會(huì)計(jì)期間發(fā)票的獨(dú)立審核確認(rèn)所有入帳之A/P均經(jīng)批準(zhǔn)防止原始單據(jù)的循環(huán)使用期末的暫估入帳1655）債務(wù)記錄控制696）付款業(yè)務(wù)控制遵循法規(guī)支票簽發(fā)及處理的控制債務(wù)解除的控制嚴(yán)格執(zhí)行公司付款政策1666）付款業(yè)務(wù)控制706-6籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制籌資規(guī)模及結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)籌資方式安排籌資成本計(jì)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制1676-6籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制籌資規(guī)模及結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)716-7銷(xiāo)售循環(huán)的會(huì)計(jì)控制6-7-1銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部欺詐及防范1）欺詐類(lèi)型不計(jì)銷(xiāo)售低計(jì)現(xiàn)金銷(xiāo)售循環(huán)挪用侵吞退款陰陽(yáng)發(fā)票A/R轉(zhuǎn)壞帳收受回扣低開(kāi)票價(jià)，差額轉(zhuǎn)費(fèi)用1686-7銷(xiāo)售循環(huán)的會(huì)計(jì)控制6-7-1銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部欺2）察覺(jué)欺詐（與盜竊現(xiàn)金有關(guān)）客戶(hù)投訴調(diào)查發(fā)票抽樣調(diào)查收入與存款核對(duì)訂單與現(xiàn)銷(xiāo)記錄核對(duì)信用銷(xiāo)售量的逐期比較欠款客戶(hù)的獨(dú)立檢查毛利分析計(jì)算機(jī)審核：**確認(rèn)遺失的發(fā)票**銷(xiāo)售文件/發(fā)票/訂單的配比**文件編碼的連續(xù)**業(yè)務(wù)量分析**存入款項(xiàng)與A/R貸項(xiàng)的逐日配比1692）察覺(jué)欺詐（與盜竊現(xiàn)金有關(guān)）732）察覺(jué)欺詐（與盜竊其他資產(chǎn)有關(guān)）解決客戶(hù)爭(zhēng)端對(duì)存貨突擊盤(pán)點(diǎn)根據(jù)發(fā)票核查客戶(hù)地址計(jì)算機(jī)審核：**發(fā)票與訂單配比**比較客戶(hù)姓名/地址與銷(xiāo)售人員姓名/地址**確認(rèn)發(fā)貨地址與客戶(hù)地址的一致1702）察覺(jué)欺詐（與盜竊其他資產(chǎn)有關(guān)）742）察覺(jué)欺詐（與收取回扣有關(guān)）跟蹤客戶(hù)爭(zhēng)端抽查客戶(hù)別銷(xiāo)售價(jià)格及條款計(jì)算機(jī)審核：**客戶(hù)別/產(chǎn)品別價(jià)格分析**批準(zhǔn)的信用與實(shí)際銷(xiāo)售分析**客戶(hù)A/R余額與銷(xiāo)售分析**客戶(hù)A/R余額及與其業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)間分析**A/R轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄分析**客戶(hù)別貸項(xiàng)憑單分析**訂單與發(fā)貨時(shí)間分析**折扣與發(fā)貨量分析1712）察覺(jué)欺詐（與收取回扣有關(guān)）753）欺詐防范誠(chéng)信測(cè)試職責(zé)分割資產(chǎn)實(shí)物安全措施文件化（預(yù)編號(hào)）：