如何審計(jì)負(fù)債類培訓(xùn)資料課件

第十三章負(fù)債審計(jì)第十三章負(fù)債審計(jì)1第一節(jié)負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)一、意義二、內(nèi)容和目標(biāo)三、審計(jì)的程序1、分析性程序2、了解內(nèi)控3、符合性測(cè)試4、實(shí)質(zhì)性測(cè)試第一節(jié)負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)一、意義2第一節(jié)負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)負(fù)債的共同性實(shí)質(zhì)性測(cè)試：1、取得負(fù)債明細(xì)表，與總賬核對(duì)2、函證負(fù)債3、審查負(fù)債增減事項(xiàng)，查變化的金額、日期、變化條件（如借款條件），并與原合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件對(duì)照4、查有無逾期不辦理的債務(wù)5、查債務(wù)利息6、查外幣債務(wù)7、查報(bào)表披露的恰當(dāng)性8、查融資租賃、發(fā)行債券的批準(zhǔn)手續(xù)是否健全9、查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否列為短期負(fù)債10、查應(yīng)付債券溢、折價(jià)攤銷計(jì)算與賬務(wù)處理的正確性第一節(jié)負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)負(fù)債的共同性實(shí)質(zhì)性測(cè)試：3第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還的記錄是否完整確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款的披露是否適當(dāng)（一）了解內(nèi)控（二）符合性測(cè)試（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試P419第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)4第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)1、明細(xì)賬和總賬核對(duì)2、函證：與應(yīng)收賬款函證不同，也有肯定式和否定式，但一般采用肯定式，不過函證并非實(shí)質(zhì)性測(cè)試的必須程序，只有在控制風(fēng)險(xiǎn)較大、賬戶金額較大或被審單位處于經(jīng)濟(jì)困難才采用。通常情況下，應(yīng)付帳款一般不需函證。原因：（1）應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款；

（2）存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付帳款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)1、明細(xì)賬和總賬核對(duì)5第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：（1）應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款；

（2）其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù),可靠性較差。下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)較高；（2）應(yīng)付帳款余額較大；（3）客戶處于經(jīng)濟(jì)因難階段。

第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：6第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)函證對(duì)象的選擇：（1）金額較大的債權(quán)人；（2）金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；（3）其他債權(quán)人，如：帳齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)帳單的、異常交易賬戶。函證方式：最好肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。

第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)函證對(duì)象的選擇：7第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)3、會(huì)計(jì)處理合規(guī)合法性4、查是否有未入賬的應(yīng)付賬款5、查是否有借方余額的明細(xì)賬6、查是否有長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款7、查外幣賬戶8、查報(bào)表披露恰當(dāng)性主要應(yīng)說明：（1）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付帳款；（2）上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東帳款情況。（3）帳齡超過3年的大額應(yīng)付帳款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)3、會(huì)計(jì)處理合規(guī)合法性8案例資料：2008年初，審計(jì)人員在審查某公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2007年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計(jì)人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會(huì)出現(xiàn)這種異常情況呢？審計(jì)人員懷疑該單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。

審計(jì)人員認(rèn)真查閱了2007年10月、11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，并分別將本市3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理：借：銀行存款3393000貸：應(yīng)付賬款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000其所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤(rùn)為900000元，所得稅稅率為25%。案例要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見案例資料：9案例解析：被審計(jì)單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時(shí)也人為地壓低了利潤(rùn)數(shù)額，少繳了所得稅。被審計(jì)單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤(rùn)、補(bǔ)交增值稅和所得稅。被審計(jì)單位應(yīng)作如下賬項(xiàng)調(diào)整：①確認(rèn)收入，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅：借：應(yīng)付賬款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2900000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)493000②結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)收入的產(chǎn)品銷售成本，并計(jì)算所得稅。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000借：所得稅費(fèi)用225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅225000案例解析：10第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)二、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)（一）了解內(nèi)控（二）符合性測(cè)試（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試p422第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)二、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)11案例資料：

審計(jì)人員在審查某公司2007年度的“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿”時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)12號(hào)商業(yè)承兌匯票500000元在5月6日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在5月2日支付贊助費(fèi)200000元，抽查其原始憑證后確認(rèn)為非公益性贊助。由于支付該項(xiàng)贊助費(fèi)，致使12號(hào)商業(yè)承兌匯票因差200000元而未能兌現(xiàn)，被罰款30000元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：銀行存款30000審閱財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，該項(xiàng)罰款已記入利息支出欄案例資料：

122)11月26日第65號(hào)憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會(huì)無合同？審計(jì)人員懷疑其匯票真實(shí)性，并決定對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。審計(jì)人員調(diào)閱了11月26日第65號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見2)11月26日第65號(hào)憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，13案例解析：(1)該公司未能認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因12號(hào)商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出。建議該公司加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)該項(xiàng)罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出30000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000(2)從原始憑證分析100萬元的匯票是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過“短期借款”反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

貸：短期借款——甲單位1000000案例解析：14三、短期借款審計(jì)１、借款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：(1)了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；(3)確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定的期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；(4)確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；(5)確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；(6)確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。三、短期借款審計(jì)152．短期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制短期借款明細(xì)表(2)函證短期借款的實(shí)有數(shù)(3)審查短期借款的增加和減少(4)復(fù)核短期借款利息(5)確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借款”項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位對(duì)短期借款項(xiàng)目的反映是否充分。2．短期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試16案例資料：審計(jì)人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行取得流動(dòng)資金借款500000元，為期一個(gè)月，以補(bǔ)充流動(dòng)資金不足，借款月利率為5‰，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：取得借款:借：銀行存款500000貸：短期借款500000用銀行存款支付利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出2500貸：短期借款25005月份用銀行存款歸還時(shí)：借：短期借款502500貸：銀行存款502500案例要求：指出會(huì)計(jì)處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處理是否會(huì)影響該年度的損益。案例資料：17案例解析：①該企業(yè)支付借款利息2500元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價(jià)值。審計(jì)調(diào)整分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：營(yíng)業(yè)外支出2500②盡管該企業(yè)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，但不會(huì)影響該年度損益，這是因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已。案例解析：18第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)四、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款的審計(jì)（一）其他應(yīng)付款的審計(jì)（二）預(yù)收賬款的審計(jì)第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)四、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款的審計(jì)19案例資料：審計(jì)人員在審查某企業(yè)2007年“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月8日25號(hào)憑證記錄“出售廢舊物資款”金額為60500元。審計(jì)人員懷疑其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金60500貸：其他應(yīng)付款60500所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要為“收廢舊物資款”，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問，得知該筆收入實(shí)為廠部清理廢舊物資的廢品收入。案例要求：指出該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。案例資料：20案例解析：按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，出售廢舊物資的收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)利用“其他應(yīng)付款”賬戶截留收入，掩飾作弊行為。審計(jì)人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)付款60500貸：其他業(yè)務(wù)收入60500案例解析：21案例資料：審計(jì)人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款——B公司180000所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)此，審計(jì)人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫存商品1000件，每件成本120元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批庫存商品已發(fā)往B公司，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——B公司120000貸：庫存商品120000該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求：指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。（二）預(yù)收賬款審計(jì)案例資料：（二）預(yù)收賬款審計(jì)22案例解析：根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實(shí)際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時(shí)不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。建議調(diào)整分錄如下借：預(yù)收賬款——B公司180000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入153846應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26154借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：應(yīng)收賬款-B公司120000案例解析：23五、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

一、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)范圍及審計(jì)依據(jù)P426二、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)內(nèi)容三、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)程序五、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

一、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)范圍及審計(jì)依據(jù)P24案例資料：審計(jì)人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要每月每人補(bǔ)貼食堂156元。2007年全年共補(bǔ)貼156000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，生產(chǎn)車間人員80人。該公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出

156000

貸：庫存現(xiàn)金

156000案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見。案例資料：25案例解析：(1)支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。正確的做法是：計(jì)量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：借：生產(chǎn)成本

124800管理費(fèi)用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

156000貸：庫存現(xiàn)金156000(2)建議調(diào)整分錄如下：補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼：借：生產(chǎn)成本

124800管理費(fèi)用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000支付職工伙食補(bǔ)貼：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000貸：營(yíng)業(yè)外支出156000案例解析：26六、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)（一）應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)范圍（二）應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)（三）應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序六、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)（一）應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)范圍27案例資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計(jì)人員于2008年2月5日對(duì)其2007年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)：(1)2007年10月5日購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800000元，增值稅額136000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費(fèi)——值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000貸：銀行存款936000(2)2007年12月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運(yùn)費(fèi)50000元(普通發(fā)票)。借：原材料50000貸：銀行存款50000案例要求：根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例資料：28案例解析：根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；企業(yè)外購材料的運(yùn)費(fèi)可根據(jù)運(yùn)單中運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，其余的93%計(jì)入材料的成本。該企業(yè)的上述兩項(xiàng)處理違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)136000貸：原材料3500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)132500案例解析：29第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)一、長(zhǎng)期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；(2)對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；(3)審查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)審查長(zhǎng)期借款使用的合理性；(4)向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款；(5)對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)一、長(zhǎng)期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序30

(6)檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；(7)計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；(8)審查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致；(9)確定長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期未余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說明。(6)檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；31案例資料：某企業(yè)2007年5月申請(qǐng)長(zhǎng)期借款240000元購置一臺(tái)新設(shè)備。計(jì)劃三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值50?000元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為25%，每月增加利潤(rùn)12?500元，兩年后還清借款。該設(shè)備于2007年10月份完工投產(chǎn)。審計(jì)人員2008年1月份對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款進(jìn)行審計(jì)，得到以下資料：10月份，增加產(chǎn)值25?000元，增加銷售收入23?000元，增加利潤(rùn)4000元；11月份，增加產(chǎn)值30000元，增加銷售收入26?000元，增加利潤(rùn)5700元；12月份，增加產(chǎn)值50?000元，增加銷售收入35000元，增加利潤(rùn)8000元。三個(gè)月共計(jì)增加產(chǎn)值105?000元，增加銷售收入84?000元，增加利潤(rùn)17?700元。該企業(yè)2007年計(jì)劃利潤(rùn)為620?000元，實(shí)際完成630?000元，12月份用利潤(rùn)歸還長(zhǎng)期借款19000元，支付利息6?000元。案例要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款使用與償還情況作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。案例資料：32案例解析：從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長(zhǎng)期借款購置設(shè)備一臺(tái)，按原計(jì)劃設(shè)備應(yīng)于8月份安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，但實(shí)際延誤工期兩個(gè)月，致使10月份才完工投產(chǎn)，12月份才達(dá)到預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值50?000元的目標(biāo)但還未達(dá)到每月增加利潤(rùn)12?500元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤(rùn)率也僅達(dá)到16%(8000/50000×100%)，低于原定25%的目標(biāo)。按照這種情況，可以預(yù)計(jì)該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求，長(zhǎng)期借款應(yīng)于項(xiàng)目投產(chǎn)后以新增的利潤(rùn)歸還，否則將會(huì)擠占流動(dòng)資金，加劇流動(dòng)資金緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤(rùn)為17?700元，用于歸還借款的利潤(rùn)達(dá)25000(19000+6000)元，歸還借款的利潤(rùn)大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)，實(shí)際上已擠占了部分流動(dòng)資金，這是不合理的。案例解析：33二、應(yīng)付債券的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表同其他負(fù)債項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類賬和總分類賬核對(duì)相符。應(yīng)付債券明細(xì)賬通常都包括債券名稱、承銷機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額(面值)、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。(2)審查債券交易的有關(guān)原始憑證審查債券交易的各項(xiàng)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。(3)審查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確此項(xiàng)工作一般可通過審查債券利息、溢價(jià)、折價(jià)等賬戶分析表來進(jìn)行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師加以審查，也可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制。二、應(yīng)付債券的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序34(4)函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括其的他重要事項(xiàng)。(5)審查到期債券的償還對(duì)到期債券的償還，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。(6)確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露(4)函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額35應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說明。應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付36案例資料：審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)工作的安排于2008年3月10日對(duì)甲公司進(jìn)行審查，在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，了解到該公司為了購進(jìn)第二條生產(chǎn)線而于2006年12月31日以10432700元的價(jià)格發(fā)行面值為10000000元，到期還本，分期付息的5年期債券，票面利率為6%。該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際利率為5%,每年的12月1日支付利息。籌集的資金用于建造廠房和購買設(shè)備，該廠房尚未完工交付使用，設(shè)備也尚未安裝。甲公司2007年底計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用513460應(yīng)付債券——利息調(diào)整86540貸：應(yīng)付利息600000案例要求：指出該公司的問題，并進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。案例資料：37案例解析：根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券(利息調(diào)整)科目。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。該公司的債券是溢價(jià)發(fā)行的，溢價(jià)為432700元，利用財(cái)務(wù)管理知識(shí)，可以計(jì)算出該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際利率為5%。根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算的利息費(fèi)用，可以看出2007年利息費(fèi)用應(yīng)是521635元，利息調(diào)整金額為78365元。

由于籌集的資金用于建造廠房且未交付使用，則該年度的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，計(jì)入“在建工程”賬戶，該公司多計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用513460元，從而虛減了利潤(rùn)。建議調(diào)整分錄如下：借：在建工程521635貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用513460應(yīng)付債券——利息調(diào)整8175案例解析：38三、長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)1確定期末長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。2確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整。3確定長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用的期末余額是否正確。4確定未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬和攤銷的記錄是否完整。5確定長(zhǎng)期應(yīng)付款和未確認(rèn)融資費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)1確定期末長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用是否存39案例資料：審計(jì)人員2008年2月15日在審查某公司2007年度“長(zhǎng)期應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：1月5日15號(hào)憑證融資租入設(shè)備200000元，每月支付租賃費(fèi)20000元，10月份支付完畢。審計(jì)人員分析，長(zhǎng)期應(yīng)付款按理應(yīng)該是超過一年的應(yīng)付款項(xiàng)，為何在10個(gè)月內(nèi)付完？于是，審計(jì)人員調(diào)閱15號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——融資租入200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——甲公司200000所附原始憑證為“臨時(shí)租入?yún)f(xié)議”。每期支付租賃款的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——甲公司20000貸：銀行存款20000所附原始憑證為支票存根和白條收據(jù)。10月29日，在支付最后一筆租金后，該企業(yè)做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)200000貸：固定資產(chǎn)200000審計(jì)人員審查所有的原始憑證后，初步判斷該企業(yè)有虛假融資行為。審計(jì)人員又到甲公司進(jìn)行調(diào)查，原來甲公司是該企業(yè)的下屬企業(yè)，收到支票后又將此款返還給該企業(yè)，該企業(yè)已將此款用于發(fā)放獎(jiǎng)金。案例要求：請(qǐng)指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。案例資料：40案例解析：①根據(jù)題意可知該企業(yè)利用假融資，偽造原始憑證，掩人耳目，將套取的現(xiàn)金全部用于發(fā)放獎(jiǎng)金，嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。②審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)扣回已發(fā)放的獎(jiǎng)金，補(bǔ)交所得稅(暫不考慮其賬務(wù)處理)，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)收款200000貸：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)200000案例解析：41案例資料：2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付生產(chǎn)線租金2000000元；租賃期屆滿：礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300000元，未擔(dān)保余值為100000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為6?000?000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2010年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。甲公司的賬務(wù)處理知下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)6300000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6300000案例要求：請(qǐng)指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。案例資料：42案例解析：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。案例中固定資產(chǎn)成本確定錯(cuò)誤。根據(jù)上述資料，有關(guān)數(shù)據(jù)復(fù)算如下：最低租賃付款額現(xiàn)值=2000000×2.6730+300000×0.8396=5597880(元)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=5597880(元)未確認(rèn)融資費(fèi)用=6300000-5597880=702120(元)建議調(diào)整分錄：借：未確認(rèn)融資費(fèi)用702120貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)702120案例解析：43課堂練習(xí)多選題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括（）

A、應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高

B、應(yīng)付賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高

C、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大

D、被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段答案：ACD課堂練習(xí)多選題答案：ACD44課堂練習(xí)2、下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以查找出未入賬的應(yīng)付賬款的程序是（）A、審查資產(chǎn)負(fù)債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票

B、審查資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)入庫，但未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄

C、審查所有應(yīng)付賬款函證的回函D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金支票存根

答案：ABCD課堂練習(xí)2、下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以查找出未入賬的應(yīng)付賬款的45課堂練習(xí)3、對(duì)于長(zhǎng)期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查（）。A、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否列入流動(dòng)資產(chǎn)B、借款的種類是否列示C、借款的目的是否說明D、借款的擔(dān)保是否說明答案：ABD課堂練習(xí)3、對(duì)于長(zhǎng)期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審46課堂練習(xí)2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)付債券時(shí)，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進(jìn)行（）。A、內(nèi)部控制調(diào)查B、符合性測(cè)試C、實(shí)質(zhì)性測(cè)試D、穿行測(cè)試答案：C解析：如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這樣審計(jì)更有效率和效果課堂練習(xí)2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)付債券時(shí)，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券47課堂練習(xí)判斷題

1、即使某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以將起列為函證對(duì)象。（

）答案：√課堂練習(xí)判斷題答案：√48第十三章負(fù)債審計(jì)第十三章負(fù)債審計(jì)49第一節(jié)負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)一、意義二、內(nèi)容和目標(biāo)三、審計(jì)的程序1、分析性程序2、了解內(nèi)控3、符合性測(cè)試4、實(shí)質(zhì)性測(cè)試第一節(jié)負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)一、意義50第一節(jié)負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)負(fù)債的共同性實(shí)質(zhì)性測(cè)試：1、取得負(fù)債明細(xì)表，與總賬核對(duì)2、函證負(fù)債3、審查負(fù)債增減事項(xiàng)，查變化的金額、日期、變化條件（如借款條件），并與原合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件對(duì)照4、查有無逾期不辦理的債務(wù)5、查債務(wù)利息6、查外幣債務(wù)7、查報(bào)表披露的恰當(dāng)性8、查融資租賃、發(fā)行債券的批準(zhǔn)手續(xù)是否健全9、查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否列為短期負(fù)債10、查應(yīng)付債券溢、折價(jià)攤銷計(jì)算與賬務(wù)處理的正確性第一節(jié)負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)負(fù)債的共同性實(shí)質(zhì)性測(cè)試：51第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還的記錄是否完整確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款的披露是否適當(dāng)（一）了解內(nèi)控（二）符合性測(cè)試（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試P419第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)52第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)1、明細(xì)賬和總賬核對(duì)2、函證：與應(yīng)收賬款函證不同，也有肯定式和否定式，但一般采用肯定式，不過函證并非實(shí)質(zhì)性測(cè)試的必須程序，只有在控制風(fēng)險(xiǎn)較大、賬戶金額較大或被審單位處于經(jīng)濟(jì)困難才采用。通常情況下，應(yīng)付帳款一般不需函證。原因：（1）應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款；

（2）存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付帳款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)1、明細(xì)賬和總賬核對(duì)53第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：（1）應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款；

（2）其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù),可靠性較差。下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)較高；（2）應(yīng)付帳款余額較大；（3）客戶處于經(jīng)濟(jì)因難階段。

第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：54第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)函證對(duì)象的選擇：（1）金額較大的債權(quán)人；（2）金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；（3）其他債權(quán)人，如：帳齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)帳單的、異常交易賬戶。函證方式：最好肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。

第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)函證對(duì)象的選擇：55第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)3、會(huì)計(jì)處理合規(guī)合法性4、查是否有未入賬的應(yīng)付賬款5、查是否有借方余額的明細(xì)賬6、查是否有長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款7、查外幣賬戶8、查報(bào)表披露恰當(dāng)性主要應(yīng)說明：（1）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付帳款；（2）上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東帳款情況。（3）帳齡超過3年的大額應(yīng)付帳款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)3、會(huì)計(jì)處理合規(guī)合法性56案例資料：2008年初，審計(jì)人員在審查某公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2007年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計(jì)人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會(huì)出現(xiàn)這種異常情況呢？審計(jì)人員懷疑該單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。

審計(jì)人員認(rèn)真查閱了2007年10月、11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，并分別將本市3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理：借：銀行存款3393000貸：應(yīng)付賬款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000其所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤(rùn)為900000元，所得稅稅率為25%。案例要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見案例資料：57案例解析：被審計(jì)單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時(shí)也人為地壓低了利潤(rùn)數(shù)額，少繳了所得稅。被審計(jì)單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤(rùn)、補(bǔ)交增值稅和所得稅。被審計(jì)單位應(yīng)作如下賬項(xiàng)調(diào)整：①確認(rèn)收入，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅：借：應(yīng)付賬款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2900000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)493000②結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)收入的產(chǎn)品銷售成本，并計(jì)算所得稅。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000借：所得稅費(fèi)用225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅225000案例解析：58第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)二、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)（一）了解內(nèi)控（二）符合性測(cè)試（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試p422第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)二、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)59案例資料：

審計(jì)人員在審查某公司2007年度的“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿”時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)12號(hào)商業(yè)承兌匯票500000元在5月6日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在5月2日支付贊助費(fèi)200000元，抽查其原始憑證后確認(rèn)為非公益性贊助。由于支付該項(xiàng)贊助費(fèi)，致使12號(hào)商業(yè)承兌匯票因差200000元而未能兌現(xiàn)，被罰款30000元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：銀行存款30000審閱財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，該項(xiàng)罰款已記入利息支出欄案例資料：

602)11月26日第65號(hào)憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會(huì)無合同？審計(jì)人員懷疑其匯票真實(shí)性，并決定對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。審計(jì)人員調(diào)閱了11月26日第65號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見2)11月26日第65號(hào)憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，61案例解析：(1)該公司未能認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因12號(hào)商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出。建議該公司加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)該項(xiàng)罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出30000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000(2)從原始憑證分析100萬元的匯票是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過“短期借款”反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

貸：短期借款——甲單位1000000案例解析：62三、短期借款審計(jì)１、借款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：(1)了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；(3)確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定的期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；(4)確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；(5)確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；(6)確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。三、短期借款審計(jì)632．短期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制短期借款明細(xì)表(2)函證短期借款的實(shí)有數(shù)(3)審查短期借款的增加和減少(4)復(fù)核短期借款利息(5)確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借款”項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位對(duì)短期借款項(xiàng)目的反映是否充分。2．短期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試64案例資料：審計(jì)人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行取得流動(dòng)資金借款500000元，為期一個(gè)月，以補(bǔ)充流動(dòng)資金不足，借款月利率為5‰，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：取得借款:借：銀行存款500000貸：短期借款500000用銀行存款支付利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出2500貸：短期借款25005月份用銀行存款歸還時(shí)：借：短期借款502500貸：銀行存款502500案例要求：指出會(huì)計(jì)處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處理是否會(huì)影響該年度的損益。案例資料：65案例解析：①該企業(yè)支付借款利息2500元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價(jià)值。審計(jì)調(diào)整分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：營(yíng)業(yè)外支出2500②盡管該企業(yè)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，但不會(huì)影響該年度損益，這是因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已。案例解析：66第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)四、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款的審計(jì)（一）其他應(yīng)付款的審計(jì)（二）預(yù)收賬款的審計(jì)第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)四、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款的審計(jì)67案例資料：審計(jì)人員在審查某企業(yè)2007年“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月8日25號(hào)憑證記錄“出售廢舊物資款”金額為60500元。審計(jì)人員懷疑其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金60500貸：其他應(yīng)付款60500所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要為“收廢舊物資款”，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問，得知該筆收入實(shí)為廠部清理廢舊物資的廢品收入。案例要求：指出該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。案例資料：68案例解析：按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，出售廢舊物資的收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)利用“其他應(yīng)付款”賬戶截留收入，掩飾作弊行為。審計(jì)人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)付款60500貸：其他業(yè)務(wù)收入60500案例解析：69案例資料：審計(jì)人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款——B公司180000所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)此，審計(jì)人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫存商品1000件，每件成本120元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批庫存商品已發(fā)往B公司，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——B公司120000貸：庫存商品120000該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求：指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。（二）預(yù)收賬款審計(jì)案例資料：（二）預(yù)收賬款審計(jì)70案例解析：根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實(shí)際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時(shí)不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。建議調(diào)整分錄如下借：預(yù)收賬款——B公司180000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入153846應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26154借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：應(yīng)收賬款-B公司120000案例解析：71五、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

一、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)范圍及審計(jì)依據(jù)P426二、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)內(nèi)容三、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)程序五、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

一、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)范圍及審計(jì)依據(jù)P72案例資料：審計(jì)人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要每月每人補(bǔ)貼食堂156元。2007年全年共補(bǔ)貼156000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，生產(chǎn)車間人員80人。該公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出

156000

貸：庫存現(xiàn)金

156000案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見。案例資料：73案例解析：(1)支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。正確的做法是：計(jì)量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：借：生產(chǎn)成本

124800管理費(fèi)用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

156000貸：庫存現(xiàn)金156000(2)建議調(diào)整分錄如下：補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼：借：生產(chǎn)成本

124800管理費(fèi)用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000支付職工伙食補(bǔ)貼：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000貸：營(yíng)業(yè)外支出156000案例解析：74六、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)（一）應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)范圍（二）應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)（三）應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序六、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)（一）應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)范圍75案例資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計(jì)人員于2008年2月5日對(duì)其2007年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)：(1)2007年10月5日購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800000元，增值稅額136000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費(fèi)——值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000貸：銀行存款936000(2)2007年12月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運(yùn)費(fèi)50000元(普通發(fā)票)。借：原材料50000貸：銀行存款50000案例要求：根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例資料：76案例解析：根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；企業(yè)外購材料的運(yùn)費(fèi)可根據(jù)運(yùn)單中運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，其余的93%計(jì)入材料的成本。該企業(yè)的上述兩項(xiàng)處理違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)136000貸：原材料3500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)132500案例解析：77第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)一、長(zhǎng)期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；(2)對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；(3)審查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)審查長(zhǎng)期借款使用的合理性；(4)向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款；(5)對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)一、長(zhǎng)期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序78

(6)檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；(7)計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；(8)審查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致；(9)確定長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期未余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說明。(6)檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；79案例資料：某企業(yè)2007年5月申請(qǐng)長(zhǎng)期借款240000元購置一臺(tái)新設(shè)備。計(jì)劃三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值50?000元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為25%，每月增加利潤(rùn)12?500元，兩年后還清借款。該設(shè)備于2007年10月份完工投產(chǎn)。審計(jì)人員2008年1月份對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款進(jìn)行審計(jì)，得到以下資料：10月份，增加產(chǎn)值25?000元，增加銷售收入23?000元，增加利潤(rùn)4000元；11月份，增加產(chǎn)值30000元，增加銷售收入26?000元，增加利潤(rùn)5700元；12月份，增加產(chǎn)值50?000元，增加銷售收入35000元，增加利潤(rùn)8000元。三個(gè)月共計(jì)增加產(chǎn)值105?000元，增加銷售收入84?000元，增加利潤(rùn)17?700元。該企業(yè)2007年計(jì)劃利潤(rùn)為620?000元，實(shí)際完成630?000元，12月份用利潤(rùn)歸還長(zhǎng)期借款19000元，支付利息6?000元。案例要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款使用與償還情況作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。案例資料：80案例解析：從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長(zhǎng)期借款購置設(shè)備一臺(tái)，按原計(jì)劃設(shè)備應(yīng)于8月份安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，但實(shí)際延誤工期兩個(gè)月，致使10月份才完工投產(chǎn)，12月份才達(dá)到預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值50?000元的目標(biāo)但還未達(dá)到每月增加利潤(rùn)12?500元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤(rùn)率也僅達(dá)到16%(8000/50000×100%)，低于原定25%的目標(biāo)。按照這種情況，可以預(yù)計(jì)該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求，長(zhǎng)期借款應(yīng)于項(xiàng)目投產(chǎn)后以新增的利潤(rùn)歸還，否則將會(huì)擠占流動(dòng)資金，加劇流動(dòng)資金緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤(rùn)為17?700元，用于歸還借款的利潤(rùn)達(dá)25000(19000+6000)元，歸還借款的利潤(rùn)大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)，實(shí)際上已擠占了部分流動(dòng)資金，這是不合理的。案例解析：81二、應(yīng)付債券的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表同其他負(fù)債項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類賬和總分類賬核對(duì)相符。應(yīng)付債券明細(xì)賬通常都包括債券名稱、承銷機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額(面值)、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。(2)審查債券交易的有關(guān)原始憑證審查債券交易的各項(xiàng)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。(3)審查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確此項(xiàng)工作一般可通過審查債券利息、溢價(jià)、折價(jià)等賬戶分析表來進(jìn)行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師加以審查，也可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制。二、應(yīng)付債券的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序82(4)函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括其的他重要事項(xiàng)。(5)審查到期債券的償還對(duì)到期債券的償還，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。(6)確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露(4)函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額83應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說明。應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付84案例資料：審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)工作的安排于2008年3月10日對(duì)甲公司進(jìn)行審查，在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，了解到該公司為了購進(jìn)第二條生產(chǎn)線而于2006年12月31日以10432700元的價(jià)格發(fā)行面值為10000000元，到期還本，分期付息的5年期債券，票面利率為6%。該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際利率為5%,每年的12月1日支付利息?；I集的資金用于建造廠房和購買設(shè)備，該廠房尚未完工交付使用，設(shè)備也尚未安裝。甲公司2007年底計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用513460應(yīng)付債券——利息調(diào)整86540貸：應(yīng)付利息600000案例要求：指出該公司的問題，并進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。案例資料：85案例解析：根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券(利息調(diào)整)科目。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。該公司的債券是溢價(jià)發(fā)行的，溢價(jià)為432700元，利用財(cái)務(wù)管理知識(shí)，可以計(jì)算出該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際利率為5%。根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算的利息費(fèi)用，可以看出2007年利息費(fèi)用應(yīng)是521635元，利息調(diào)整金額為78365元。

由于籌集的資金用于建造廠房且未交付使用，則該年度的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，計(jì)入“在建工程”賬戶，該公司多計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用513460元，從而虛減了利潤(rùn)。建議調(diào)整分錄如下：借：在建工程