如何編寫財務報表及財務管理知識分析課件

財務報表財務報表1第一節(jié)概述一、財務報表的概念及作用財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述，至少應該包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注。企業(yè)財務報告的使用者：投資人、債權人、潛在的投資者和債權人、政府機構、企業(yè)經(jīng)營者等財務報表的作用：向企業(yè)利害關系集團，包括潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供相關的會計信息為實行企業(yè)控制和會計監(jiān)督提供證據(jù)有利于企業(yè)所有者和管理者評價經(jīng)營業(yè)績，改善經(jīng)營管理，尋找提高經(jīng)濟效益的途徑和方法第一節(jié)概述一、財務報表的概念及作用2二、財務報表的種類按財務報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類：財務狀況報表和經(jīng)營成果報表按財務報表報送對象分類：外送報表和內(nèi)部報表按財務報表編制時期分類：中期財務報表和年度財務報表按財務報表編制單位分類：個別財務報表和合并財務報表二、財務報表的種類按財務報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類：財務狀況報3三、財務報表編制的基本要求遵循各項會計準則進行確認和計量持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表的基礎重要性和項目列報列報的一致性財務報表項目金額間的相互抵銷比較信息的列報財務報表的表首列報要求報告期間三、財務報表編制的基本要求遵循各項會計準則進行確認和計量4第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容（一）資產(chǎn)負債表的性質及結構資產(chǎn)負債表示反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)實義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權的會計報表資產(chǎn)負債表的基本格式：賬戶式、報告式和財務狀況變動式第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容5資產(chǎn)負債表

會企01表編制單位：__年__月__日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：非流動資產(chǎn)：流動負債合計固定資產(chǎn)非流動負債：無形資產(chǎn)負債合計所有者權益：非流動資產(chǎn)合計所有者權益合計資產(chǎn)總計負債及所有者權益總計

6表11—1資產(chǎn)負債表會企01表編制單位:

年

月

日單位:元表11—1資產(chǎn)負債表7如何編寫財務報表及財務管理知識分析課件8如何編寫財務報表及財務管理知識分析課件9（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示所有者權益項目一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進行分類，應當按照實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目列示（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)10二、資產(chǎn)負債表編制方法及說明（一）資產(chǎn)負債表的編制方法“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額合計數(shù)填列“交易性金融資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶期末余額合計數(shù)填列“應收票據(jù)”項目，應根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”兩賬戶所屬明細賬的期末借方余額分析計算，并減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“預付款項”項目，應根據(jù)“應付賬款”、“預付帳款”等賬戶所屬的明細賬借方余額的合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“應收利息”項目，應根據(jù)“應收利息”賬戶期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“應收股利”項目，應根據(jù)“應收股利”賬戶期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列二、資產(chǎn)負債表編制方法及說明（一）資產(chǎn)負債表的編制方法11“其他應收款”項目，應根據(jù)“其他應收款”賬戶期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、材料成本差異、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、包裝物、低值易耗品等賬戶的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，根據(jù)有關科目的期末余額填列“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)的實際成本“可供出售金融資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列“持有至到期投資”項目，應根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列“長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”賬戶期末余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目期末余額后的金額填列“長期股權投資”項目，應根據(jù)“長期股權投資”賬戶期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”和“長期股權投資減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“投資性房地產(chǎn)”項目，應根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”和“投資性房地產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“其他應收款”項目，應根據(jù)“其他應收款”賬戶期末余額，減去12“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“在建工程”項目，應根據(jù)“在建工程”賬戶期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“工程物資”項目，應根據(jù)“工程物資”賬戶期末余額填列“固定資產(chǎn)清理”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“油氣資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折耗”賬戶期末余額后的金額填列“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“開發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化支出”的期末余額填列“商譽”項目，應根據(jù)“商譽”賬戶期末余額，減去相應減值準備后的金額填列“長期待攤費用”項目，應根據(jù)“長期待攤費用”賬戶期末余額，減去將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“13“其他非流動資產(chǎn)”項目，應根據(jù)有關賬戶期末余額填列“短期借款”項目，應根據(jù)“短期借款”賬戶期末余額填列“交易性金融負債”項目，應根據(jù)“交易性金融負債”賬戶期末余額填列“應付票據(jù)”項目，應根據(jù)“應付票據(jù)”賬戶期末余額填列“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶的期末貸方余額分析計算填列“預收賬款”項目，應根據(jù)“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶的期末貸方余額分析計算填列“應付職工薪酬”項目，反映工資、職工福利等項目“應交稅費”項目，應根據(jù)“應交稅費”賬戶期末余額填列“應付利息”項目，應根據(jù)“應付利息”賬戶期末余額填列“應交股利”項目，應根據(jù)“應交股利”賬戶期末余額填列“其他應付款”項目，應根據(jù)“其他應付款”賬戶期末余額填列“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，反映將于一年內(nèi)到期的非流動負債“其他流動負債”項目，應根據(jù)有關賬戶期末余額填列“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”賬戶期末余額填列“應付債券”項目，應根據(jù)“應付債券”賬戶期末余額填列“其他非流動資產(chǎn)”項目，應根據(jù)有關賬戶期末余額填列14“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”賬戶期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶期末余額后的金額填列“專項應付款”項目，應根據(jù)“專項應付款”賬戶期末余額填列“預計負債”項目，應根據(jù)“預計負債”賬戶期末余額填列“遞延所得稅負債”項目，應根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶期末余額填列“其他非流動負債”項目，應根據(jù)有關賬戶期末余額，減去將于一年內(nèi)到期償還數(shù)額后的金額填列“實收資本”項目，應根據(jù)“資本公積”賬戶期末余額填列“庫存股”項目，應根據(jù)“庫存股”賬戶期末余額填列“盈余公積”項目，應根據(jù)“盈余公積”賬戶期末余額填列“未分配利潤”項目，應根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶期末余額填列“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”賬戶期末余額，減去15第三節(jié)利潤表一、利潤表的結構和內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果情況的報表利潤表的編制形式：單步式利潤表和多步式利潤表第三節(jié)利潤表一、利潤表的結構和內(nèi)容16單步式利潤表主要用于經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的企業(yè),其一般格式如表11—2所示。表11—2利潤表編制單位:

年

月單位:元單步式利潤表主要用于經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的企業(yè),其一般格式如表117多步式利潤表中凈利潤計算步驟：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用在利潤表中列示每股收益信息多步式利潤表中凈利潤計算步驟：18以股份有限公司為例,多步式企業(yè)利潤表標準格式如表11—3所示。表11—3利潤表會企02表編制單位:

年

月單位:元以股份有限公司為例,多步式企業(yè)利潤表標準格式如表11—3所示19二、利潤表的編制方法和要求（一）利潤表的編制方法“營業(yè)收入”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務收入”賬戶和“其他業(yè)務收入”的發(fā)生額分析填列“營業(yè)成本”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務成本”賬戶和“其他業(yè)務成本”的發(fā)生額分析填列“營業(yè)稅金”項目，應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列“管理費用”項目，應根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列“銷售費用”項目，應根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列“財務費用”項目，應根據(jù)“財務費用”賬戶的發(fā)生額分析填列“資產(chǎn)減值損失”項目，應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列“公允價值變動損益”項目，應根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列“投資收益”項目，應根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤二、利潤表的編制方法和要求（一）利潤表的編制方法20“營業(yè)外收入”項目，應根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列“營業(yè)外支出”項目，應根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤“所得稅費用”項目，應根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露相關信息（二）利潤表的編制要求（見教材）“營業(yè)外收入”項目，應根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析21第四節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表的結構和內(nèi)容所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的財務報表所有者權益變動表以矩陣的形式列示第四節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表的結構和內(nèi)容22二、所有者權益變動表的編制要求（一）“上年年末余額”項目根據(jù)上年資產(chǎn)負債表中實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額填列（二）“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目分別根據(jù)企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累計影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額填列（三）“本年增減變動額”項目“凈利潤”項目，根據(jù)企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤金額，并對應列入“未分配利潤”欄“直接計入所有者權益的利得和損失”項目，根據(jù)企業(yè)當年直接計入所有者權益的利得和損失金額填列“凈利潤”和“直接計入所有者權益的利得和損失”小計項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤金額和當年直接計入所有者權益的利得和損失金額的合計額“所有者投入和減少資本”項目，根據(jù)企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本金額填列“利潤分配”項目，根據(jù)企業(yè)當年的利潤分配金額填列“所有者權益內(nèi)部結轉”項目，根據(jù)企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積金額填列二、所有者權益變動表的編制要求（一）“上年年末余額”項目23第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用及揭示的信息現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務報表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力；有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質量及影響現(xiàn)金流量的因素揭示企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與流出量，及其現(xiàn)金凈額方面的信息；揭示企業(yè)投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與流出量，及其現(xiàn)金凈額方面的信息；揭示企業(yè)籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與流出量，及其現(xiàn)金凈額方面的信息；揭示企業(yè)非經(jīng)常性項目活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與流出量，及其現(xiàn)金凈額方面的信息；揭示企業(yè)匯率折算差額及現(xiàn)金流量凈增加額方面的信息；揭示企業(yè)不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動、現(xiàn)金凈流量等方面的信息第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用及揭示的信息24二、現(xiàn)金流量表的結構和內(nèi)容現(xiàn)金流量表從結構上主要由四部分組成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資等經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響和現(xiàn)金流量方面的補充二、現(xiàn)金流量表的結構和內(nèi)容現(xiàn)金流量表從結構上主要由四部分組成25現(xiàn)金流量表的格式如表11—5所示。表11—5現(xiàn)金流量表會企03表編制單位:

年

月單位:元現(xiàn)金流量表的格式如表11—5所示。會企03表編制單位:26續(xù)前表續(xù)前表27三、現(xiàn)金流量表的編制直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量間接法：以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等項目的增減變動，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金流量表的編制直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接28（二）現(xiàn)金流量表的編制程序1、工作底稿法下的程序將資產(chǎn)負債表的年初余額和期末余額過入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄將調整分錄過入工作底稿的相應部分核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的編制程序1、工作底稿法下的程序292、T型賬戶下的程序為所有的非現(xiàn)金項目分別開設T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入這些賬戶開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄將調整分錄過入各T型賬戶進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表2、T型賬戶下的程序30（三）現(xiàn)金流量表附注披露的信息及其編制企業(yè)應當在附注中披露獎凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息企業(yè)應當在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的信息企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流的重大投資和籌資活動企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關的信息（三）現(xiàn)金流量表附注披露的信息及其編制企業(yè)應當在附注中披露獎31表11—6現(xiàn)金流量表補充資料表11—6現(xiàn)金流量表補充資料32（四）現(xiàn)金流量表的編制說明現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和活動列報現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據(jù)其性質，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量表類別中單獨列報外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)的合理方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算（四）現(xiàn)金流量表的編制說明現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活33第六節(jié)財務報告的說明和表外項目一、財務報表說明和表外項目的性質及作用對財務報表進行說明和通過財務報表的表外項目，對不宜或者不能納入財務報表的信息進行披露，以及對表內(nèi)指標進行說明和解釋是極為必要的第六節(jié)財務報告的說明和表外項目一、財務報表說明和表外項目34二、財務報表的說明和表外項目的內(nèi)容企業(yè)的基本情況財務報表的編制基礎遵循企業(yè)會計準則的聲明重要會計政策和會計估計會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明報表重要項目的說明其他需要說明的重要事項會計核算基本前提或有事項的說明資產(chǎn)負債表日后事項的說明關聯(lián)方關系及交易的說明二、財務報表的說明和表外項目的內(nèi)容企業(yè)的基本情況35第七節(jié)財務報告的合并與匯總一、財務報表的合并反映母公司和其全部公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表二、財務報表的匯總企業(yè)主管部門或總公司對所屬企業(yè)報送的報表連同本單位報表一起，將有關指標加算合計，并在此基礎上進行必要的調整，編制的本部門或總公司的財務報表的過程，編制出來的報表稱之為匯總報表第七節(jié)財務報告的合并與匯總一、財務報表的合并36第八節(jié)財務報表的分析利用一、財務報表分析的概念對企業(yè)財務報表中的有關數(shù)據(jù)資料進行比較、分析、整理和研究，從而為了解企業(yè)財務狀況，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中的問題，挖掘企業(yè)潛力，預測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，進行科學決策提供可靠依據(jù)的過程第八節(jié)財務報表的分析利用一、財務報表分析的概念37二、財務報表分析的基本內(nèi)容和種類（一）財務報表分析的基本內(nèi)容財務狀況及其變動分析資本結構分析償債能力分析獲利能力分析費用成本分析（二）財務報告分析的分類按主體不同：經(jīng)營管理者分析、投資者分析、債權人分析、其他會計報告使用者分析按報告內(nèi)容不同：外送財務報告分析、內(nèi)部財務報告分析按分析內(nèi)容不同：財務狀況情況分析、資本結構分析、償債能力分析、獲利能力分析等二、財務報表分析的基本內(nèi)容和種類38三、財務報表分析的基本方法（一）比率分析法1、變現(xiàn)能力比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債2、資產(chǎn)管理比率存貨周轉率=銷貨成本/平均存貨存貨周轉率=360/存貨周轉率應收賬款周轉率=銷售收入/平均應收賬款應收賬款周轉天數(shù)=360/應收賬款周轉率流動資產(chǎn)周轉率=銷售收入/平均流動資產(chǎn)3、負債比率資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%產(chǎn)權比率=負債總額/股東權益×100%4、盈利能力比率銷售凈利率=稅后凈利/銷售收入×100%資產(chǎn)凈利率=稅后凈利/平均資產(chǎn)總額×100%凈值報酬率=凈利潤/平均股東權益×100%三、財務報表分析的基本方法（一）比率分析法39（二）趨勢分析法通過觀察連續(xù)數(shù)期的財務報表，比較各期的有關項目金額，分析有關指標的增減變動情況，并在此基礎上預測其發(fā)展趨勢的一種方法（三）比較分析法將財務報表中的某些項目或比率與其他相關資料進行比較，確定其差異，并說明和評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法（二）趨勢分析法40一、學習和掌握有關經(jīng)濟業(yè)務的會計處理及資產(chǎn)負債表和利潤表的編制1.華風公司2009年12月期初總賬余額如下:單位:元一、學習和掌握有關經(jīng)濟業(yè)務的會計處理及資產(chǎn)負債表和利潤表的編41單位:元單位:元42有關總賬的明細賬戶余額如下:應收賬款5400元其中:華偉公司5400元原材料210000元其中:甲材料125000元乙材料42000元其他材料43000元庫存商品388740元其中:甲產(chǎn)品(1600臺)224000元乙產(chǎn)品(1335臺)164740元有關總賬的明細賬戶余額如下:43固定資產(chǎn)2400000元其中:生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1920000元非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)480000元生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品)350800元其中:甲產(chǎn)品(1500臺)225000元乙產(chǎn)品(1200臺)125800元應付賬款5050元其中:新光公司5050元固定資產(chǎn)2400000元442.華風公司12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(有關購銷經(jīng)濟業(yè)務不考慮增值稅):(1)1日,因采購材料,向銀行借入短期借款30000元。(2)2日,購入甲材料4000千克,每千克1.50元;乙材料6000千克,每千克1.25元;外地運費1000元,款項已通過銀行支付,材料驗收入庫。(3)3日,因零星開支需要,從銀行提取現(xiàn)金3000元。(4)4日,劉學出差借款1300元,付現(xiàn)金。共計52500元?？铐椌淹ㄟ^銀行收妥。(5)4日,收取包裝物押金350元,收現(xiàn)金。(6)5日,銷售甲產(chǎn)品200臺,單價170元,共計34000元;乙產(chǎn)品600臺,單價150元,共計90000元?？铐椧呀?jīng)收到,存入銀行。2.華風公司12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(有關購銷經(jīng)濟業(yè)務不考慮45(7)6日,從銀行提取現(xiàn)金32000元,支付職工工資。(8)7日,支付職工困難補助費400元,付現(xiàn)金。(9)8日,以現(xiàn)金支付運輸公司裝卸費260元。(10)8日,銷售給宏圖公司甲產(chǎn)品20臺,單價170元,共計3400元,款項尚未收到。(11)9日,從華聯(lián)商廈購入工具2500元,已驗收入庫,通過銀行付款。(12)11日,銷售甲產(chǎn)品300臺,單價170元,共計51000元;銷售乙產(chǎn)品350臺,單價150元,(7)6日,從銀行提取現(xiàn)金32000元,支付職工工資。46(13)13日,從銀行提取現(xiàn)金2000元。(14)14日,劉學報銷差旅費1200元,余款交回。(15)15日,財務科用現(xiàn)金購買辦公用品360元。(16)16日,銷售甲產(chǎn)品400臺,單價170元,共計68000元;銷售乙產(chǎn)品300臺,單價150元,共計45000元?？铐椧呀?jīng)收到并存入銀行。(17)25日,支付本季度銀行借款利息5200元,已經(jīng)預提3600元。(18)25日,領用材料750元,用于設備維修。(19)26日,從興盛公司購入其他材料85000元,材料已驗收入庫。款項尚未支付。(13)13日,從銀行提取現(xiàn)金2000元。47(20)26日,通過銀行支付電費9500元,其中:甲產(chǎn)品用電3800元;乙產(chǎn)品用電3600元;企業(yè)管理部門用電2100元。(21)27日,購入甲材料8000千克,每千克1.50元;乙材料4000千克,每千克1.20元,貨款已通過銀行付清,材料驗收入庫。(22)30日,按應付職工工資總額32000元的14%計提職工福利費,生產(chǎn)人員工資按產(chǎn)品工時分配。(23)30日,銷售甲產(chǎn)品200臺,單價170元,共計34000元;乙產(chǎn)品100臺,單價150元,共計15000元。款項已經(jīng)通過銀行收取。(24)30日,用銀行存款歸還銀行借款100000元。(25)30日,攤銷保險費800元。(26)31日,提取固定資產(chǎn)的折舊,年折舊率為5%。(20)26日,通過銀行支付電費9500元,其中:甲產(chǎn)品用48(27)31日,分配并結轉本月工資,生產(chǎn)工人工資采用工時作為分配標準,資料如下表所示:(27)31日,分配并結轉本月工資,生產(chǎn)工人工資采用工時作為49(28)31日,本月領用材料按用途匯總如下:材料耗用匯總表2009年12月單位:元(28)31日,本月領用材料按用途匯總如下:材料耗用匯總表250(29)31日,按產(chǎn)品工時分配本月制造費用。(30)31日,本月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品1000臺,乙產(chǎn)品1400臺;期末在產(chǎn)品甲產(chǎn)品1600臺,材料成本190000元,乙產(chǎn)品1800臺,材料成本160500元;結轉本月產(chǎn)成品成本。(31)31日,按主營業(yè)務收入的5%計算本月主營業(yè)務稅金及附加。(32)31日,結轉主營業(yè)務成本。(33)31日,將各收入類賬戶及成本費用類賬戶結轉到“本年利潤”賬戶。(34)31日,企業(yè)按利潤總額(假定會計上的利潤與應納稅所得額相等)的25%計算所得稅。(29)31日,按產(chǎn)品工時分配本月制造費用。51要求:(1)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄。(2)開設有關總賬及明細賬戶(可采用T形賬),并計算各賬戶本期發(fā)生額及余額。(3)根據(jù)上述資料及賬戶余額,編制資產(chǎn)負債表和利潤表。要求:52單位:元二、資料1.某公司2009年1月份有關賬戶期初余額如下:單位:元二、資料532.2009年1月該公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(為了計算方便,下列購銷業(yè)務中不考慮增值稅):(1)2日,用銀行存款購入材料一批,價值15000元,材料已驗收入庫。(2)3日,本月發(fā)出材料情況如下:生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用4000元,乙產(chǎn)品領用6000元,車間一般消耗500元,企業(yè)管理部門消耗1500元。(3)4日,從銀行提取現(xiàn)金3000元。(4)5日,向銀行借入短期借款70000元,期限為6個月,款項存入銀行。2.2009年1月該公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(為了計算方便,下54(5)6日,用銀行存款預付1季度企業(yè)財產(chǎn)保險費6000元。(6)7日,羅明出差,預借差旅費3000元,以現(xiàn)金支付。(7)8日,用銀行存款購入計算機一臺,作為廠部辦公設備,價值10000元。(8)9日,用銀行存款購買辦公用品1000元,企業(yè)管理部門領用500元,車間領用500元。(9)10日,從銀行提取現(xiàn)金30000元,備發(fā)工資。(10)10日,用現(xiàn)金30000元發(fā)放職工工資。(11)11日,收到某購貨單位前欠的賬款5000元,存入銀行。(12)12日,羅明出差歸來,報銷差旅費2500元,余款退回現(xiàn)金。(13)13日,購入材料一批,價值8000元,貨款尚未支付,材料已驗收入庫。(5)6日,用銀行存款預付1季度企業(yè)財產(chǎn)保險費6000元。55(14)14日,用銀行存款支付電費1200元,其中企業(yè)管理部門應負擔400元,車間應負擔800元。(15)15日,用銀行存款支付電話費1000元,其中企業(yè)管理部門負擔600元,車間負擔400元。(16)16日,分配本月職工工資,甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8000元,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資12000元,車間管理人員工資3000元,企業(yè)管理人員工資7000元。(17)17日,按照職工工資總額的14%計提職工福利費。(18)18日,計提本月固定資產(chǎn)折舊,其中,車間折舊費2000元,企業(yè)管理部門折舊費1000元。(19)20日,攤銷應由本月負擔的財產(chǎn)保險費,其中,車間財產(chǎn)保險費800元,企業(yè)管理部門財產(chǎn)保險費1200元。(20)23日,預提本月份應負擔的銀行借款利息900元。(14)14日,用銀行存款支付電費1200元,其中企業(yè)管理56(21)25日,計算并結轉本月制造費用,按照甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資比例分攤。(22)26日,本月生產(chǎn)的乙產(chǎn)品100件全部完工,計算并結轉乙產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本。(23)27日,銷售乙產(chǎn)品100件,單價750元,貨款尚未收到。(24)28日,按主營業(yè)務收入的5%計算營業(yè)稅金及附加。(25)28日,以銀行存款支付乙產(chǎn)品廣告費用528元。(26)28日,收到購貨單位前欠乙產(chǎn)品貨款75000元,款項存入銀行。(27)29日,月末企業(yè)對庫存材料進行清查,盤虧材料200元。(28)29日,以銀行存款支付本月所欠材料款8000元。(21)25日,計算并結轉本月制造費用,按照甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工57(29)30日,將無法支付的應付賬款10000元轉為營業(yè)外收入。(30)30日,上述盤虧材料經(jīng)查明屬于收發(fā)計量錯誤,經(jīng)批準計入管理費用。(31)30日,以銀行存款支付企業(yè)違約罰款1300元。(32)31日,結轉本月份已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(即主營業(yè)務成本,按本月實際生產(chǎn)成本結轉)。(33)31日,將收入類各賬戶結轉至“本年利潤”賬戶。(34)31日,將費用成本賬戶結轉至“本年利潤”賬戶。(35)31日,按企業(yè)實現(xiàn)利潤總額(假定企業(yè)應納稅所得額與會計上的利潤總額相等)的25%計算應繳納的所得稅。(36)31日,將“所得稅費用”賬戶結轉到“本年利潤”賬戶。(29)30日,將無法支付的應付賬款10000元轉為營業(yè)外58(37)31日,按照稅后利潤的10%提取盈余公積。(38)31日,經(jīng)有關決議通過,決定向投資者分配利潤5000元。(39)31日,將“本年利潤”賬戶余額結轉至“利潤分配”賬戶。(40)31日,將“利潤分配”賬戶下其他明細賬戶轉入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶。要求:(1)根據(jù)資料1開設總賬,并登記期初余額。(2)根據(jù)資料2編制經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。(3)登記各賬戶的本期發(fā)生額,并結出賬戶余額。(4)根據(jù)賬戶余額等有關資料編制資產(chǎn)負債表和利潤表。(37)31日,按照稅后利潤的10%提取盈余公積。59財務報表財務報表60第一節(jié)概述一、財務報表的概念及作用財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述，至少應該包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注。企業(yè)財務報告的使用者：投資人、債權人、潛在的投資者和債權人、政府機構、企業(yè)經(jīng)營者等財務報表的作用：向企業(yè)利害關系集團，包括潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供相關的會計信息為實行企業(yè)控制和會計監(jiān)督提供證據(jù)有利于企業(yè)所有者和管理者評價經(jīng)營業(yè)績，改善經(jīng)營管理，尋找提高經(jīng)濟效益的途徑和方法第一節(jié)概述一、財務報表的概念及作用61二、財務報表的種類按財務報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類：財務狀況報表和經(jīng)營成果報表按財務報表報送對象分類：外送報表和內(nèi)部報表按財務報表編制時期分類：中期財務報表和年度財務報表按財務報表編制單位分類：個別財務報表和合并財務報表二、財務報表的種類按財務報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類：財務狀況報62三、財務報表編制的基本要求遵循各項會計準則進行確認和計量持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表的基礎重要性和項目列報列報的一致性財務報表項目金額間的相互抵銷比較信息的列報財務報表的表首列報要求報告期間三、財務報表編制的基本要求遵循各項會計準則進行確認和計量63第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容（一）資產(chǎn)負債表的性質及結構資產(chǎn)負債表示反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)實義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權的會計報表資產(chǎn)負債表的基本格式：賬戶式、報告式和財務狀況變動式第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容64資產(chǎn)負債表

會企01表編制單位：__年__月__日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：非流動資產(chǎn)：流動負債合計固定資產(chǎn)非流動負債：無形資產(chǎn)負債合計所有者權益：非流動資產(chǎn)合計所有者權益合計資產(chǎn)總計負債及所有者權益總計

65表11—1資產(chǎn)負債表會企01表編制單位:

年

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日單位:元表11—1資產(chǎn)負債表66如何編寫財務報表及財務管理知識分析課件67如何編寫財務報表及財務管理知識分析課件68（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示所有者權益項目一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進行分類，應當按照實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目列示（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)69二、資產(chǎn)負債表編制方法及說明（一）資產(chǎn)負債表的編制方法“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額合計數(shù)填列“交易性金融資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶期末余額合計數(shù)填列“應收票據(jù)”項目，應根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”兩賬戶所屬明細賬的期末借方余額分析計算，并減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“預付款項”項目，應根據(jù)“應付賬款”、“預付帳款”等賬戶所屬的明細賬借方余額的合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“應收利息”項目，應根據(jù)“應收利息”賬戶期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“應收股利”項目，應根據(jù)“應收股利”賬戶期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列二、資產(chǎn)負債表編制方法及說明（一）資產(chǎn)負債表的編制方法70“其他應收款”項目，應根據(jù)“其他應收款”賬戶期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、材料成本差異、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、包裝物、低值易耗品等賬戶的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，根據(jù)有關科目的期末余額填列“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)的實際成本“可供出售金融資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列“持有至到期投資”項目，應根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列“長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”賬戶期末余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目期末余額后的金額填列“長期股權投資”項目，應根據(jù)“長期股權投資”賬戶期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”和“長期股權投資減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“投資性房地產(chǎn)”項目，應根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”和“投資性房地產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“其他應收款”項目，應根據(jù)“其他應收款”賬戶期末余額，減去71“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“在建工程”項目，應根據(jù)“在建工程”賬戶期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“工程物資”項目，應根據(jù)“工程物資”賬戶期末余額填列“固定資產(chǎn)清理”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“油氣資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折耗”賬戶期末余額后的金額填列“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列“開發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化支出”的期末余額填列“商譽”項目，應根據(jù)“商譽”賬戶期末余額，減去相應減值準備后的金額填列“長期待攤費用”項目，應根據(jù)“長期待攤費用”賬戶期末余額，減去將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“72“其他非流動資產(chǎn)”項目，應根據(jù)有關賬戶期末余額填列“短期借款”項目，應根據(jù)“短期借款”賬戶期末余額填列“交易性金融負債”項目，應根據(jù)“交易性金融負債”賬戶期末余額填列“應付票據(jù)”項目，應根據(jù)“應付票據(jù)”賬戶期末余額填列“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶的期末貸方余額分析計算填列“預收賬款”項目，應根據(jù)“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶的期末貸方余額分析計算填列“應付職工薪酬”項目，反映工資、職工福利等項目“應交稅費”項目，應根據(jù)“應交稅費”賬戶期末余額填列“應付利息”項目，應根據(jù)“應付利息”賬戶期末余額填列“應交股利”項目，應根據(jù)“應交股利”賬戶期末余額填列“其他應付款”項目，應根據(jù)“其他應付款”賬戶期末余額填列“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，反映將于一年內(nèi)到期的非流動負債“其他流動負債”項目，應根據(jù)有關賬戶期末余額填列“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”賬戶期末余額填列“應付債券”項目，應根據(jù)“應付債券”賬戶期末余額填列“其他非流動資產(chǎn)”項目，應根據(jù)有關賬戶期末余額填列73“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”賬戶期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶期末余額后的金額填列“專項應付款”項目，應根據(jù)“專項應付款”賬戶期末余額填列“預計負債”項目，應根據(jù)“預計負債”賬戶期末余額填列“遞延所得稅負債”項目，應根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶期末余額填列“其他非流動負債”項目，應根據(jù)有關賬戶期末余額，減去將于一年內(nèi)到期償還數(shù)額后的金額填列“實收資本”項目，應根據(jù)“資本公積”賬戶期末余額填列“庫存股”項目，應根據(jù)“庫存股”賬戶期末余額填列“盈余公積”項目，應根據(jù)“盈余公積”賬戶期末余額填列“未分配利潤”項目，應根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶期末余額填列“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”賬戶期末余額，減去74第三節(jié)利潤表一、利潤表的結構和內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果情況的報表利潤表的編制形式：單步式利潤表和多步式利潤表第三節(jié)利潤表一、利潤表的結構和內(nèi)容75單步式利潤表主要用于經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的企業(yè),其一般格式如表11—2所示。表11—2利潤表編制單位:

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月單位:元單步式利潤表主要用于經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的企業(yè),其一般格式如表176多步式利潤表中凈利潤計算步驟：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用在利潤表中列示每股收益信息多步式利潤表中凈利潤計算步驟：77以股份有限公司為例,多步式企業(yè)利潤表標準格式如表11—3所示。表11—3利潤表會企02表編制單位:

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月單位:元以股份有限公司為例,多步式企業(yè)利潤表標準格式如表11—3所示78二、利潤表的編制方法和要求（一）利潤表的編制方法“營業(yè)收入”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務收入”賬戶和“其他業(yè)務收入”的發(fā)生額分析填列“營業(yè)成本”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務成本”賬戶和“其他業(yè)務成本”的發(fā)生額分析填列“營業(yè)稅金”項目，應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列“管理費用”項目，應根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列“銷售費用”項目，應根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列“財務費用”項目，應根據(jù)“財務費用”賬戶的發(fā)生額分析填列“資產(chǎn)減值損失”項目，應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列“公允價值變動損益”項目，應根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列“投資收益”項目，應根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤二、利潤表的編制方法和要求（一）利潤表的編制方法79“營業(yè)外收入”項目，應根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列“營業(yè)外支出”項目，應根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤“所得稅費用”項目，應根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露相關信息（二）利潤表的編制要求（見教材）“營業(yè)外收入”項目，應根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析80第四節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表的結構和內(nèi)容所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的財務報表所有者權益變動表以矩陣的形式列示第四節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表的結構和內(nèi)容81二、所有者權益變動表的編制要求（一）“上年年末余額”項目根據(jù)上年資產(chǎn)負債表中實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額填列（二）“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目分別根據(jù)企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累計影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額填列（三）“本年增減變動額”項目“凈利潤”項目，根據(jù)企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤金額，并對應列入“未分配利潤”欄“直接計入所有者權益的利得和損失”項目，根據(jù)企業(yè)當年直接計入所有者權益的利得和損失金額填列“凈利潤”和“直接計入所有者權益的利得和損失”小計項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤金額和當年直接計入所有者權益的利得和損失金額的合計額“所有者投入和減少資本”項目，根據(jù)企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本金額填列“利潤分配”項目，根據(jù)企業(yè)當年的利潤分配金額填列“所有者權益內(nèi)部結轉”項目，根據(jù)企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積金額填列二、所有者權益變動表的編制要求（一）“上年年末余額”項目82第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用及揭示的信息現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務報表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力；有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質量及影響現(xiàn)金流量的因素揭示企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與流出量，及其現(xiàn)金凈額方面的信息；揭示企業(yè)投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與流出量，及其現(xiàn)金凈額方面的信息；揭示企業(yè)籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與流出量，及其現(xiàn)金凈額方面的信息；揭示企業(yè)非經(jīng)常性項目活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與流出量，及其現(xiàn)金凈額方面的信息；揭示企業(yè)匯率折算差額及現(xiàn)金流量凈增加額方面的信息；揭示企業(yè)不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動、現(xiàn)金凈流量等方面的信息第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用及揭示的信息83二、現(xiàn)金流量表的結構和內(nèi)容現(xiàn)金流量表從結構上主要由四部分組成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資等經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響和現(xiàn)金流量方面的補充二、現(xiàn)金流量表的結構和內(nèi)容現(xiàn)金流量表從結構上主要由四部分組成84現(xiàn)金流量表的格式如表11—5所示。表11—5現(xiàn)金流量表會企03表編制單位:

年

月單位:元現(xiàn)金流量表的格式如表11—5所示。會企03表編制單位:85續(xù)前表續(xù)前表86三、現(xiàn)金流量表的編制直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量間接法：以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等項目的增減變動，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金流量表的編制直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接87（二）現(xiàn)金流量表的編制程序1、工作底稿法下的程序將資產(chǎn)負債表的年初余額和期末余額過入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄將調整分錄過入工作底稿的相應部分核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的編制程序1、工作底稿法下的程序882、T型賬戶下的程序為所有的非現(xiàn)金項目分別開設T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入這些賬戶開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄將調整分錄過入各T型賬戶進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表2、T型賬戶下的程序89（三）現(xiàn)金流量表附注披露的信息及其編制企業(yè)應當在附注中披露獎凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息企業(yè)應當在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的信息企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流的重大投資和籌資活動企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關的信息（三）現(xiàn)金流量表附注披露的信息及其編制企業(yè)應當在附注中披露獎90表11—6現(xiàn)金流量表補充資料表11—6現(xiàn)金流量表補充資料91（四）現(xiàn)金流量表的編制說明現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和活動列報現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據(jù)其性質，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量表類別中單獨列報外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)的合理方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算（四）現(xiàn)金流量表的編制說明現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活92第六節(jié)財務報告的說明和表外項目一、財務報表說明和表外項目的性質及作用對財務報表進行說明和通過財務報表的表外項目，對不宜或者不能納入財務報表的信息進行披露，以及對表內(nèi)指標進行說明和解釋是極為必要的第六節(jié)財務報告的說明和表外項目一、財務報表說明和表外項目93二、財務報表的說明和表外項目的內(nèi)容企業(yè)的基本情況財務報表的編制基礎遵循企業(yè)會計準則的聲明重要會計政策和會計估計會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明報表重要項目的說明其他需要說明的重要事項會計核算基本前提或有事項的說明資產(chǎn)負債表日后事項的說明關聯(lián)方關系及交易的說明二、財務報表的說明和表外項目的內(nèi)容企業(yè)的基本情況94第七節(jié)財務報告的合并與匯總一、財務報表的合并反映母公司和其全部公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表二、財務報表的匯總企業(yè)主管部門或總公司對所屬企業(yè)報送的報表連同本單位報表一起，將有關指標加算合計，并在此基礎上進行必要的調整，編制的本部門或總公司的財務報表的過程，編制出來的報表稱之為匯總報表第七節(jié)財務報告的合并與匯總一、財務報表的合并95第八節(jié)財務報表的分析利用一、財務報表分析的概念對企業(yè)財務報表中的有關數(shù)據(jù)資料進行比較、分析、整理和研究，從而為了解企業(yè)財務狀況，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中的問題，挖掘企業(yè)潛力，預測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，進行科學決策提供可靠依據(jù)的過程第八節(jié)財務報表的分析利用一、財務報表分析的概念96二、財務報表分析的基本內(nèi)容和種類（一）財務報表分析的基本內(nèi)容財務狀況及其變動分析資本結構分析償債能力分析獲利能力分析費用成本分析（二）財務報告分析的分類按主體不同：經(jīng)營管理者分析、投資者分析、債權人分析、其他會計報告使用者分析按報告內(nèi)容不同：外送財務報告分析、內(nèi)部財務報告分析按分析內(nèi)容不同：財務狀況情況分析、資本結構分析、償債能力分析、獲利能力分析等二、財務報表分析的基本內(nèi)容和種類97三、財務報表分析的基本方法（一）比率分析法1、變現(xiàn)能力比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債2、資產(chǎn)管理比率存貨周轉率=銷貨成本/平均存貨存貨周轉率=360/存貨周轉率應收賬款周轉率=銷售收入/平均應收賬款應收賬款周轉天數(shù)=360/應收賬款周轉率流動資產(chǎn)周轉率=銷售收入/平均流動資產(chǎn)3、負債比率資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%產(chǎn)權比率=負債總額/股東權益×100%4、盈利能力比率銷售凈利率=稅后凈利/銷售收入×100%資產(chǎn)凈利率=稅后凈利/平均資產(chǎn)總額×100%凈值報酬率=凈利潤/平均股東權益×100%三、財務報表分析的基本方法（一）比率分析法98（二）趨勢分析法通過觀察連續(xù)數(shù)期的財務報表，比較各期的有關項目金額，分析有關指標的增減變動情況，并在此基礎上預測其發(fā)展趨勢的一種方法（三）比較分析法將財務報表中的某些項目或比率與其他相關資料進行比較，確定其差異，并說明和評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法（二）趨勢分析法99一、學習和掌握有關經(jīng)濟業(yè)務的會計處理及資產(chǎn)負債表和利潤表的編制1.華風公司2009年12月期初總賬余額如下:單位:元一、學習和掌握有關經(jīng)濟業(yè)務的會計處理及資產(chǎn)負債表和利潤表的編100單位:元單位:元101有關總賬的明細賬戶余額如下:應收賬款5400元其中:華偉公司5400元原材料210000元其中:甲材料125000元乙材料42000元其他材料43000元庫存商品388740元其中:甲產(chǎn)品(1600臺)224000元乙產(chǎn)品(1335臺)164740元有關總賬的明細賬戶余額如下:102固定資產(chǎn)2400000元其中:生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1920000元非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)480000元生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品)350800元其中:甲產(chǎn)品(1500臺)225000元乙產(chǎn)品(1200臺)125800元應付賬款5050元其中:新光公司5050元固定資產(chǎn)2400000元1032.華風公司12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(有關購銷經(jīng)濟業(yè)務不考慮增值稅):(1)1日,因采購材料,向銀行借入短期借款30000元。(2)2日,購入甲材料4000千克,每千克1.50元;乙材料6000千克,每千克1.25元;外地運費1000元,款項已通過銀行支付,材料驗收入庫。(3)3日,因零星開支需要,從銀行提取現(xiàn)金3000元。(4)4日,劉學出差借款1300元,付現(xiàn)金。共計52500元?？铐椌淹ㄟ^銀行收妥。(5)4日,收取包裝物押金350元,收現(xiàn)金。(6)5日,銷售甲產(chǎn)品200臺,單價170元,共計34000元;乙產(chǎn)品600臺,單價150元,共計90000元?？铐椧呀?jīng)收到,存入銀行。2.華風公司12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(有關購銷經(jīng)濟業(yè)務不考慮104(7)6日,從銀行提取現(xiàn)金32000元,支付職工工資。(8)7日,支付職工困難補助費400元,付現(xiàn)金。(9)8日,以現(xiàn)金支付運輸公司裝卸費260元。(10)8日,銷售給宏圖公司甲產(chǎn)品20臺,單價170元,共計3400元,款項尚未收到。(11)9日,從華聯(lián)商廈購入工具2500元,已驗收入庫,通過銀行付款。(12)11日,銷售甲產(chǎn)品300臺,單價170元,共計51000元;銷售乙產(chǎn)品350臺,單價150元,(7)6日,從銀行提取現(xiàn)金32000元,支付職工工資。105(13)13日,從銀行提取現(xiàn)金2000元。(14)14日,劉學報銷差旅費1200元,余款交回。(15)15日,財務科用現(xiàn)金購買辦公用品360元。(16)16日,銷售甲產(chǎn)品400臺,單價170元,共計68000元;銷售乙產(chǎn)品300臺,單價150元,共計45000元?？铐椧呀?jīng)收到并存入銀行。(17)25日,支付本季度銀行借款利息5200元,已經(jīng)預提3600元。(18)25日,領用材料750元,用于設備維修。(19)26日,從興盛公司購入其他材料85000元,材料已驗收入庫?？铐椛形粗Ц?。(13)13日,從銀行提取現(xiàn)金2000元。106(20)26日,通過銀行支付電費9500元,其中:甲產(chǎn)品用電3800元;乙產(chǎn)品用電3600元;企業(yè)管理部門用電2100元。(21)27日,購入甲材料8000千克,每千克1.50元;乙材料4000千克,每千克1.20元,貨款已通過銀行付清,材料驗收入庫。(22)30日,按應付職工工資總額32000元的14%計提職工福利費,生產(chǎn)人員工資按產(chǎn)品工時分配。(23)30日,銷售甲產(chǎn)品200臺,單價170元,共計34000元;乙產(chǎn)品100臺,單價150元,共計15000