審計(jì)學(xué)-第4章課件

注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)全過程展現(xiàn)計(jì)劃階段實(shí)施階段終結(jié)階段審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)計(jì)劃搜集審計(jì)證據(jù)，形成大量審計(jì)工作底稿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）（控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序）4種程序5種程序7種程序?qū)徲?jì)報(bào)告遵守職業(yè)道德，執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，避免法律責(zé)任證實(shí)各認(rèn)定可信度，發(fā)表審計(jì)意見屬性抽樣變量抽樣請(qǐng)將下圖記在第三章末尾注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)全過程展現(xiàn)計(jì)劃階段實(shí)施階段終結(jié)階段審計(jì)業(yè)務(wù)1如何對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行表述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)要在遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要求的前提下進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)努力避免被追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任。審計(jì)的過程大致可分為審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段，在計(jì)劃階段主要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)及制定審計(jì)計(jì)劃（包括總體審策略和具體審計(jì)計(jì)劃），需要確定財(cái)務(wù)報(bào)層次和各認(rèn)定層次的審計(jì)重要性水平，審計(jì)的實(shí)施主要開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序等三類目的審計(jì)程序，通過收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并記錄于審計(jì)工作底稿中，實(shí)現(xiàn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，審計(jì)終結(jié)階段要出具審計(jì)報(bào)告。如何對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行表述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)要2第四章審計(jì)計(jì)劃------------------實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的方案（安排）第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四章審計(jì)計(jì)劃------------------實(shí)現(xiàn)審3本章內(nèi)容：為審計(jì)工作做個(gè)事先的統(tǒng)籌考慮，即計(jì)劃審計(jì)工作先行開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（第一節(jié)）；然后制定總體審計(jì)策略和大量具體審計(jì)計(jì)劃；（第二節(jié)）

確定財(cái)務(wù)報(bào)表及各報(bào)表項(xiàng)目、賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)水平，即審計(jì)重要性水平，以及可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；（第三節(jié)）本章內(nèi)容：為審計(jì)工作做個(gè)事先的統(tǒng)籌考慮，即計(jì)劃審計(jì)工作4計(jì)劃審計(jì)工作包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃范圍時(shí)間方向?qū)徲?jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其他審計(jì)業(yè)務(wù)約定書其他（審計(jì)程序表）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步審計(jì)程序其他審計(jì)程序計(jì)劃審計(jì)工作包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)5第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

在計(jì)劃審計(jì)工作前（初始），需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在管理層的誠(chéng)信問題不存在被審計(jì)單位對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容6如何理解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的？為確保：（1）[我—注冊(cè)會(huì)計(jì)師]獨(dú)立，勝任（2）[你—被審計(jì)單位]誠(chéng)信（3）[雙方]沒有誤解思考：踏上工作崗位，是否要計(jì)劃職業(yè)生涯，首先應(yīng)執(zhí)行“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”，了解企業(yè)、崗位，了解自己，以確保自己的興趣和追求與企業(yè)的發(fā)展協(xié)調(diào)一致

古語道：知彼知己，百戰(zhàn)不殆老師道：寫論文大綱前先進(jìn)行“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”如何理解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的？7（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（1）質(zhì)量控制程序─接受或保持與客戶關(guān)系誠(chéng)信專業(yè)勝任能力及必要時(shí)間和資源能否遵守職業(yè)道德規(guī)范（2）評(píng)價(jià)職業(yè)道德的情況:獨(dú)立、客觀、公正;專業(yè)勝任能力；信息保密及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（不存在對(duì)條款的誤解）（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容8二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議，具有法定約束力。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書9（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任等.（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮專家等人員的安排、工作的協(xié)調(diào)等（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的變更（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容10對(duì)照55-58頁審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，回答：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂的雙方是誰？一、審計(jì)范圍是（）；審計(jì)目標(biāo)是（）。二、甲方的責(zé)任是（）；甲方的義務(wù)包括（）。三、乙方的責(zé)任是（）；乙方的義務(wù)是（）和（）。四、審計(jì)收費(fèi)以（）為基礎(chǔ)計(jì)算。五及其他（略）對(duì)照55-58頁審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，回答：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂的雙11第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度特定行業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位組成部分提交報(bào)告的時(shí)間與管理層溝通的日期重要性水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域近期的重大變化考慮的事項(xiàng)審計(jì)范圍及所需溝通審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度特定行業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位組成部分提交報(bào)告的時(shí)間與管理層溝通的日期重要性水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域近期的重大變化向具體領(lǐng)域調(diào)配的資源、分配數(shù)量、何時(shí)調(diào)配及指導(dǎo)監(jiān)督等第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12二、具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系:總體指導(dǎo)具體；具體比總體更詳細(xì)；基本類別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序特定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)控制測(cè)試一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序

其他審計(jì)程序二、具體審計(jì)計(jì)劃13具體審計(jì)計(jì)劃一般通過審計(jì)程序表體現(xiàn)，格式上包括：

審計(jì)目標(biāo)；

涉及的審計(jì)程序；這里的審計(jì)程序非常具體，審計(jì)助理人員可以根據(jù)具體計(jì)劃中的該程序一步步地開展工作。

執(zhí)行人及執(zhí)行日期；

審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；

其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃一般通過審計(jì)程序表體現(xiàn)，格式上包括：14課堂作業(yè)2013年2月2日，L會(huì)計(jì)師事所接受ABC公司股東的委托對(duì)該公司2009年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，請(qǐng)回答：（1）L所對(duì)ABC公司報(bào)表的審計(jì)是否屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、事中審計(jì)及強(qiáng)制審計(jì)？（2）L所對(duì)ABC公司的審計(jì)主要發(fā)揮了哪項(xiàng)職能？（3）L所參加此次審計(jì)的注會(huì)是否必須具有獨(dú)立性，談?wù)勀銓?duì)獨(dú)立性的理解。（4）L所注會(huì)應(yīng)具有哪些方面職業(yè)道德要求？（5）L所有被追究哪些法律責(zé)任的可能，會(huì)有哪些成因？（6）此次審計(jì)需要哪兩方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，該業(yè)務(wù)約定書的必備條款有哪些（寫出其中的5條）。課堂作業(yè)2013年2月2日，L會(huì)計(jì)師事所接受ABC公司股東的15審計(jì)重要性—審計(jì)重要和基本理論問題審計(jì)重要性攻克重要性的勝利者審計(jì)重要性—審計(jì)重要和基本理論問題審計(jì)重要性攻克重要性的勝利16第三節(jié)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有人這樣理解會(huì)計(jì)上的重要性和審計(jì)（注會(huì)報(bào)表審計(jì)）里的重要性，你看有無道理？會(huì)計(jì)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要性原則。審計(jì)（注會(huì)報(bào)表審計(jì)）里，實(shí)施審計(jì)過程中要關(guān)注重要事項(xiàng)和情況，揭查重大錯(cuò)報(bào)并予以改正。第三節(jié)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有人這樣理解會(huì)計(jì)上的重要17幾個(gè)重要提示編制《總體審計(jì)策略》必須要確定報(bào)表層次重要性水平；對(duì)報(bào)表各認(rèn)定層次的重要性水平也要在實(shí)施審計(jì)前確定；對(duì)審計(jì)重要性的運(yùn)用貫穿于審計(jì)全過程。那么，什么是審計(jì)重要性以及如何確定呢？幾個(gè)重要提示編制《總體審計(jì)策略》必須要確定報(bào)表層次重要性水平18一、審計(jì)重要性審計(jì)重要性是審計(jì)學(xué)的一個(gè)基本概念，對(duì)它的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。（一）重要性的含義：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)（如列報(bào)未披露）一、審計(jì)重要性19理解重要性須把握以下5點(diǎn)（1）判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。例：某基金公司經(jīng)理根據(jù)A公司報(bào)表中由連續(xù)兩年虧損轉(zhuǎn)為盈利1萬元信息，買入A公司股票，后證實(shí)A公司報(bào)表錯(cuò)報(bào)15000元，A公司股價(jià)在隨后的澄清業(yè)績(jī)公告之后一路下滑……理解重要性須把握以下5點(diǎn)（1）判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)20（2）重要性受到錯(cuò)報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)的影響，或者受到兩者的共同影響。數(shù)量─錯(cuò)報(bào)的金額大小一般金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)重要性質(zhì)—錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)難以從數(shù)量上判斷是否重要,則考慮性質(zhì)（2）重要性受到錯(cuò)報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)的影響，或者受到兩者的共同影21（3）判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重要，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的。關(guān)注報(bào)表使用者群體的共性的影響（3）判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重要，是將使用者作為一22（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的發(fā)展階段、企業(yè)所處行業(yè)等許多具體情況，會(huì)影響重要性的確定。（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境23（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。不同注會(huì)在確定同一個(gè)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同，因?yàn)槁殬I(yè)判斷存在差異（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。不同注會(huì)在確定同一個(gè)被24閱讀“重要性的含義”，判斷：1、查實(shí)出納員貪污200元是重要事項(xiàng)2、對(duì)同一被審計(jì)單位同一時(shí)期的審計(jì)而言，如果應(yīng)收賬款有40000元錯(cuò)報(bào)，將比2000元錯(cuò)報(bào)重要3、A公司本年凈利應(yīng)為虧損10元，實(shí)際錯(cuò)報(bào)成盈利10元，只有20元錯(cuò)報(bào)一定不重要。4、固定資產(chǎn)20萬錯(cuò)報(bào)對(duì)于產(chǎn)值幾百億的特大制造企業(yè)來說可能是不重要的。5、錯(cuò)報(bào)是否重要，需要運(yùn)用專業(yè)判斷，不同注會(huì)的結(jié)論可能不同。閱讀“重要性的含義”，判斷：25請(qǐng)思考這樣做對(duì)不對(duì)某注會(huì)評(píng)估A公司存貨項(xiàng)目重要性水平為20萬元，比預(yù)期的要小，因此，決定調(diào)整存貨審計(jì)計(jì)劃，即擴(kuò)大審計(jì)范圍，追加審計(jì)程序，增加審計(jì)時(shí)間，并決定在適當(dāng)時(shí)機(jī)增加審計(jì)人員。某注會(huì)初始評(píng)估B公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目重要性水平為50萬元，為提高審計(jì)效率，決定將重要性水平調(diào)高到100萬元，此舉將使固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)間加快2到3天。思考后的結(jié)論（參見判斷8、9）請(qǐng)思考這樣做對(duì)不對(duì)262010注會(huì)考題9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境2010注會(huì)考題9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通27在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮1、對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解2、審計(jì)的目標(biāo)3、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度同時(shí)，還應(yīng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面合理確定重要性水平。（二）重要性水平的確定在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮（二）重要性水平的確定281.重要性數(shù)量上的考慮1）報(bào)表層次的重要性水平(總體)整體報(bào)表層次重要性水平的評(píng)估方式———固定比率法對(duì)以營(yíng)利為目的的企業(yè)，可先計(jì)算出資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比，取其中最小值作為報(bào)表層次的重要性水平。1.重要性數(shù)量上的考慮292）認(rèn)定層次的重要性水平（各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平）重要性水平=可容忍錯(cuò)報(bào)低于這一水平,可容忍高于這一水平,不可接受應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)、可能性及與報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。2）認(rèn)定層次的重要性水平30練習(xí)確定認(rèn)定層次重要性水平例：請(qǐng)代為某助理確定的某制造企業(yè)存貨、實(shí)收資本、貨幣資金等報(bào)表項(xiàng)目重要性水平。[備選數(shù)：30萬、0、10萬]練習(xí)確定認(rèn)定層次重要性水平312.從性質(zhì)方面考慮重要性（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。（2）獲利能力趨勢(shì)。（3）因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響。（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（5）通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。（6）可能的違法行為、違約和利益沖突。（7）個(gè)別及其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響。2.從性質(zhì)方面考慮重要性32（三）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響—（很難，理解基本內(nèi)容即可）1尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

推斷誤差(可能誤差)（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤對(duì)事實(shí)的忽略或誤解故意舞弊行為（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異（1）通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（三）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響—（很難，理解基本內(nèi)容即可）1尚未更正332.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平:對(duì)報(bào)表的影響不大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平:對(duì)報(bào)表的影響可能是重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍或要求管理層調(diào)整報(bào)表，如果拒絕調(diào)整則出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告2.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響34二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。也即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即有錯(cuò)報(bào)而沒發(fā)現(xiàn)進(jìn)而發(fā)表意見不當(dāng)可能性，可以用百分比計(jì)量。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表35合理保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)95%5%+=100%結(jié)論：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供的保證程度越（）[高、低]。合理保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)95%5%+=100%結(jié)論：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，注36審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小取決于：1、（被審計(jì)單位）有錯(cuò)報(bào)可能性由此引出“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”2、（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）沒檢查出的可能性由此引出“檢查風(fēng)險(xiǎn)”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小取決于：37圖示有錯(cuò)報(bào)可能性沒檢查出的可能性沒有錯(cuò)報(bào)可能性能查出的可能性（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）（檢查風(fēng)險(xiǎn)）報(bào)表----%----%----%----%圖示有錯(cuò)報(bào)可能性沒檢查出的可能性沒有錯(cuò)報(bào)可能性能查出的可能性38（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估，而不能降低。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)39認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)如：記賬人員多寫一個(gè)0的風(fēng)險(xiǎn)如：記賬人員多寫一個(gè)0的風(fēng)險(xiǎn)卻沒有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)如：記賬人員多寫一個(gè)0的40（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為0。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)41（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系及運(yùn)用1、反向關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)注會(huì)評(píng)估的，但主要取決于被審計(jì)單位的因素注會(huì)審計(jì)過程中存在的，主要取決于注會(huì)的因素注會(huì)只能評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)，不能降低該風(fēng)險(xiǎn)注會(huì)對(duì)其可控性強(qiáng)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法唯有降低檢查風(fēng)險(xiǎn)（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系及運(yùn)用1、反向關(guān)系注會(huì)422、運(yùn)用（1）在計(jì)劃階段，用以確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。公式如下：可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X100%2、運(yùn)用可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X143（2）在終結(jié)階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較，若前者高出后者，就需要重新確定審計(jì)范圍，調(diào)整審計(jì)程序，或者重新考慮準(zhǔn)備發(fā)表的審計(jì)意見類型。審計(jì)學(xué)——第4章課件44三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的之間存在反向關(guān)系三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的45重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系理解與練習(xí)確定的重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[越大、越小]；確定的重要性水平越高，所需要收集的審計(jì)證據(jù)[越多；越少]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師[能、不能]人為調(diào)高重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系理解與練習(xí)46審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

否是增加審計(jì)證據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)？降低重要性水平提高檢查風(fēng)險(xiǎn)提高重要性水平降低檢查風(fēng)險(xiǎn)減少審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)開始審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系否是增加審計(jì)證據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)47自考題：6、下列關(guān)于審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系的說法中，正確的是：A.計(jì)劃確定的重要性水平越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)越少B.計(jì)劃確定的重要性水平越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多C.二者不相關(guān)D.二者有時(shí)成反向關(guān)系，有時(shí)成正向關(guān)系自考題：48本章結(jié)束本章結(jié)束49注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)全過程展現(xiàn)計(jì)劃階段實(shí)施階段終結(jié)階段審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)計(jì)劃搜集審計(jì)證據(jù)，形成大量審計(jì)工作底稿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）（控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序）4種程序5種程序7種程序?qū)徲?jì)報(bào)告遵守職業(yè)道德，執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，避免法律責(zé)任證實(shí)各認(rèn)定可信度，發(fā)表審計(jì)意見屬性抽樣變量抽樣請(qǐng)將下圖記在第三章末尾注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)全過程展現(xiàn)計(jì)劃階段實(shí)施階段終結(jié)階段審計(jì)業(yè)務(wù)50如何對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行表述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)要在遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要求的前提下進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)努力避免被追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任。審計(jì)的過程大致可分為審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段，在計(jì)劃階段主要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)及制定審計(jì)計(jì)劃（包括總體審策略和具體審計(jì)計(jì)劃），需要確定財(cái)務(wù)報(bào)層次和各認(rèn)定層次的審計(jì)重要性水平，審計(jì)的實(shí)施主要開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序等三類目的審計(jì)程序，通過收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并記錄于審計(jì)工作底稿中，實(shí)現(xiàn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，審計(jì)終結(jié)階段要出具審計(jì)報(bào)告。如何對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行表述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)要51第四章審計(jì)計(jì)劃------------------實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的方案（安排）第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四章審計(jì)計(jì)劃------------------實(shí)現(xiàn)審52本章內(nèi)容：為審計(jì)工作做個(gè)事先的統(tǒng)籌考慮，即計(jì)劃審計(jì)工作先行開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（第一節(jié)）；然后制定總體審計(jì)策略和大量具體審計(jì)計(jì)劃；（第二節(jié)）

確定財(cái)務(wù)報(bào)表及各報(bào)表項(xiàng)目、賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)水平，即審計(jì)重要性水平，以及可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；（第三節(jié)）本章內(nèi)容：為審計(jì)工作做個(gè)事先的統(tǒng)籌考慮，即計(jì)劃審計(jì)工作53計(jì)劃審計(jì)工作包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃范圍時(shí)間方向?qū)徲?jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其他審計(jì)業(yè)務(wù)約定書其他（審計(jì)程序表）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步審計(jì)程序其他審計(jì)程序計(jì)劃審計(jì)工作包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)54第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

在計(jì)劃審計(jì)工作前（初始），需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在管理層的誠(chéng)信問題不存在被審計(jì)單位對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容55如何理解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的？為確保：（1）[我—注冊(cè)會(huì)計(jì)師]獨(dú)立，勝任（2）[你—被審計(jì)單位]誠(chéng)信（3）[雙方]沒有誤解思考：踏上工作崗位，是否要計(jì)劃職業(yè)生涯，首先應(yīng)執(zhí)行“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”，了解企業(yè)、崗位，了解自己，以確保自己的興趣和追求與企業(yè)的發(fā)展協(xié)調(diào)一致

古語道：知彼知己，百戰(zhàn)不殆老師道：寫論文大綱前先進(jìn)行“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”如何理解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的？56（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（1）質(zhì)量控制程序─接受或保持與客戶關(guān)系誠(chéng)信專業(yè)勝任能力及必要時(shí)間和資源能否遵守職業(yè)道德規(guī)范（2）評(píng)價(jià)職業(yè)道德的情況:獨(dú)立、客觀、公正;專業(yè)勝任能力；信息保密及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（不存在對(duì)條款的誤解）（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容57二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議，具有法定約束力。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書58（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任等.（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮專家等人員的安排、工作的協(xié)調(diào)等（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的變更（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容59對(duì)照55-58頁審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，回答：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂的雙方是誰？一、審計(jì)范圍是（）；審計(jì)目標(biāo)是（）。二、甲方的責(zé)任是（）；甲方的義務(wù)包括（）。三、乙方的責(zé)任是（）；乙方的義務(wù)是（）和（）。四、審計(jì)收費(fèi)以（）為基礎(chǔ)計(jì)算。五及其他（略）對(duì)照55-58頁審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，回答：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂的雙60第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度特定行業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位組成部分提交報(bào)告的時(shí)間與管理層溝通的日期重要性水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域近期的重大變化考慮的事項(xiàng)審計(jì)范圍及所需溝通審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度特定行業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位組成部分提交報(bào)告的時(shí)間與管理層溝通的日期重要性水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域近期的重大變化向具體領(lǐng)域調(diào)配的資源、分配數(shù)量、何時(shí)調(diào)配及指導(dǎo)監(jiān)督等第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略會(huì)計(jì)準(zhǔn)則61二、具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系:總體指導(dǎo)具體；具體比總體更詳細(xì)；基本類別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序特定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)控制測(cè)試一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序

其他審計(jì)程序二、具體審計(jì)計(jì)劃62具體審計(jì)計(jì)劃一般通過審計(jì)程序表體現(xiàn)，格式上包括：

審計(jì)目標(biāo)；

涉及的審計(jì)程序；這里的審計(jì)程序非常具體，審計(jì)助理人員可以根據(jù)具體計(jì)劃中的該程序一步步地開展工作。

執(zhí)行人及執(zhí)行日期；

審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；

其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃一般通過審計(jì)程序表體現(xiàn)，格式上包括：63課堂作業(yè)2013年2月2日，L會(huì)計(jì)師事所接受ABC公司股東的委托對(duì)該公司2009年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，請(qǐng)回答：（1）L所對(duì)ABC公司報(bào)表的審計(jì)是否屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、事中審計(jì)及強(qiáng)制審計(jì)？（2）L所對(duì)ABC公司的審計(jì)主要發(fā)揮了哪項(xiàng)職能？（3）L所參加此次審計(jì)的注會(huì)是否必須具有獨(dú)立性，談?wù)勀銓?duì)獨(dú)立性的理解。（4）L所注會(huì)應(yīng)具有哪些方面職業(yè)道德要求？（5）L所有被追究哪些法律責(zé)任的可能，會(huì)有哪些成因？（6）此次審計(jì)需要哪兩方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，該業(yè)務(wù)約定書的必備條款有哪些（寫出其中的5條）。課堂作業(yè)2013年2月2日，L會(huì)計(jì)師事所接受ABC公司股東的64審計(jì)重要性—審計(jì)重要和基本理論問題審計(jì)重要性攻克重要性的勝利者審計(jì)重要性—審計(jì)重要和基本理論問題審計(jì)重要性攻克重要性的勝利65第三節(jié)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有人這樣理解會(huì)計(jì)上的重要性和審計(jì)（注會(huì)報(bào)表審計(jì)）里的重要性，你看有無道理？會(huì)計(jì)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要性原則。審計(jì)（注會(huì)報(bào)表審計(jì)）里，實(shí)施審計(jì)過程中要關(guān)注重要事項(xiàng)和情況，揭查重大錯(cuò)報(bào)并予以改正。第三節(jié)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有人這樣理解會(huì)計(jì)上的重要66幾個(gè)重要提示編制《總體審計(jì)策略》必須要確定報(bào)表層次重要性水平；對(duì)報(bào)表各認(rèn)定層次的重要性水平也要在實(shí)施審計(jì)前確定；對(duì)審計(jì)重要性的運(yùn)用貫穿于審計(jì)全過程。那么，什么是審計(jì)重要性以及如何確定呢？幾個(gè)重要提示編制《總體審計(jì)策略》必須要確定報(bào)表層次重要性水平67一、審計(jì)重要性審計(jì)重要性是審計(jì)學(xué)的一個(gè)基本概念，對(duì)它的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。（一）重要性的含義：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)（如列報(bào)未披露）一、審計(jì)重要性68理解重要性須把握以下5點(diǎn)（1）判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。例：某基金公司經(jīng)理根據(jù)A公司報(bào)表中由連續(xù)兩年虧損轉(zhuǎn)為盈利1萬元信息，買入A公司股票，后證實(shí)A公司報(bào)表錯(cuò)報(bào)15000元，A公司股價(jià)在隨后的澄清業(yè)績(jī)公告之后一路下滑……理解重要性須把握以下5點(diǎn)（1）判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)69（2）重要性受到錯(cuò)報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)的影響，或者受到兩者的共同影響。數(shù)量─錯(cuò)報(bào)的金額大小一般金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)重要性質(zhì)—錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)難以從數(shù)量上判斷是否重要,則考慮性質(zhì)（2）重要性受到錯(cuò)報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)的影響，或者受到兩者的共同影70（3）判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重要，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的。關(guān)注報(bào)表使用者群體的共性的影響（3）判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重要，是將使用者作為一71（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的發(fā)展階段、企業(yè)所處行業(yè)等許多具體情況，會(huì)影響重要性的確定。（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境72（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。不同注會(huì)在確定同一個(gè)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同，因?yàn)槁殬I(yè)判斷存在差異（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。不同注會(huì)在確定同一個(gè)被73閱讀“重要性的含義”，判斷：1、查實(shí)出納員貪污200元是重要事項(xiàng)2、對(duì)同一被審計(jì)單位同一時(shí)期的審計(jì)而言，如果應(yīng)收賬款有40000元錯(cuò)報(bào)，將比2000元錯(cuò)報(bào)重要3、A公司本年凈利應(yīng)為虧損10元，實(shí)際錯(cuò)報(bào)成盈利10元，只有20元錯(cuò)報(bào)一定不重要。4、固定資產(chǎn)20萬錯(cuò)報(bào)對(duì)于產(chǎn)值幾百億的特大制造企業(yè)來說可能是不重要的。5、錯(cuò)報(bào)是否重要，需要運(yùn)用專業(yè)判斷，不同注會(huì)的結(jié)論可能不同。閱讀“重要性的含義”，判斷：74請(qǐng)思考這樣做對(duì)不對(duì)某注會(huì)評(píng)估A公司存貨項(xiàng)目重要性水平為20萬元，比預(yù)期的要小，因此，決定調(diào)整存貨審計(jì)計(jì)劃，即擴(kuò)大審計(jì)范圍，追加審計(jì)程序，增加審計(jì)時(shí)間，并決定在適當(dāng)時(shí)機(jī)增加審計(jì)人員。某注會(huì)初始評(píng)估B公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目重要性水平為50萬元，為提高審計(jì)效率，決定將重要性水平調(diào)高到100萬元，此舉將使固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)間加快2到3天。思考后的結(jié)論（參見判斷8、9）請(qǐng)思考這樣做對(duì)不對(duì)752010注會(huì)考題9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境2010注會(huì)考題9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通76在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮1、對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解2、審計(jì)的目標(biāo)3、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度同時(shí)，還應(yīng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面合理確定重要性水平。（二）重要性水平的確定在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮（二）重要性水平的確定771.重要性數(shù)量上的考慮1）報(bào)表層次的重要性水平(總體)整體報(bào)表層次重要性水平的評(píng)估方式———固定比率法對(duì)以營(yíng)利為目的的企業(yè)，可先計(jì)算出資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比，取其中最小值作為報(bào)表層次的重要性水平。1.重要性數(shù)量上的考慮782）認(rèn)定層次的重要性水平（各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平）重要性水平=可容忍錯(cuò)報(bào)低于這一水平,可容忍高于這一水平,不可接受應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)、可能性及與報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。2）認(rèn)定層次的重要性水平79練習(xí)確定認(rèn)定層次重要性水平例：請(qǐng)代為某助理確定的某制造企業(yè)存貨、實(shí)收資本、貨幣資金等報(bào)表項(xiàng)目重要性水平。[備選數(shù)：30萬、0、10萬]練習(xí)確定認(rèn)定層次重要性水平802.從性質(zhì)方面考慮重要性（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。（2）獲利能力趨勢(shì)。（3）因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響。（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（5）通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。（6）可能的違法行為、違約和利益沖突。（7）個(gè)別及其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響。2.從性質(zhì)方面考慮重要性81（三）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響—（很難，理解基本內(nèi)容即可）1尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

推斷誤差(可能誤差)（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤對(duì)事實(shí)的忽略或誤解故意舞弊行為（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異（1）通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（三）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響—（很難，理解基本內(nèi)容即可）1尚未更正822.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平:對(duì)報(bào)表的影響不大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平:對(duì)報(bào)表的影響可能是重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍或要求管理層調(diào)整報(bào)表，如果拒絕調(diào)整則出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告2.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響83二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。也即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即有錯(cuò)報(bào)而沒發(fā)現(xiàn)進(jìn)而發(fā)表意見不當(dāng)可能性，可以用百分比計(jì)量。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表84合理保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)