稅務(wù)籌劃有關(guān)問題探討

天津工業(yè)大學(xué)本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）初稿題目專業(yè)班級姓名學(xué)號稅務(wù)籌劃有關(guān)問題探討---中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究題目專業(yè)班級姓名學(xué)號稅務(wù)籌劃有關(guān)問題探討---中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究會計(jì)學(xué)會計(jì)成本1405XXXXXXXXXXX指導(dǎo)教師 XX老師 2016年05月5日摘要稅務(wù)籌劃是指納稅人圍繞涉稅事宜所進(jìn)行的管理活動(dòng)，其核心是在正確理解稅收思想、稅法制定原則、稅務(wù)管理、征收、稽核的前提下，盡量減少自己的稅收負(fù)擔(dān)。其中心思想是把稅收看做是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的成本，通過合理、合法的財(cái)務(wù)安排或者經(jīng)營安排來達(dá)到降低成本的目的。但是，我國稅務(wù)籌劃的開展還處于起步階段，沒有受到應(yīng)有的重視，對企業(yè)稅務(wù)籌劃更是如此。很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃是大型企業(yè)的事情，中小企業(yè)沒有足夠的籌劃空間，有的對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究也大都停留在理論層面。本文目前企業(yè)在稅務(wù)籌劃中存在的問題為出發(fā)點(diǎn)，論述了中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略以及對稅務(wù)籌劃問題的一些思考。關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀分析，風(fēng)險(xiǎn)，培育，完善制度Taxplanningistoshowtaxpayeraroundthetax-relatedmattersofmanagementactivities,itscoreisinthecorrectunderstandingoftaxthoughts,principlesofthetaxlaw,taxadministration,tax,auditunderthepremiseoftrytoreducetheirtaxburden.Thecentralideaistoputthetaxasacostofproductionandoperationactivities,throughreasonableandlegitimatefinancialarrangementsorbusinessarrangementstoachievethepurposeofreducethecost.However,thedevelopmentofChina'staxplanningisstillinitsinfancy,notundertheattentionitdeserves,totheenterprisetaxpreparation.Manypeoplebelievethatthetaxplanningisalargeenterprise,smallandmedium-sizedenterprisesdonothaveenoughspaceplanning,somestudyofsmallandmedium-sizedenterprisetaxpreparationalsomostlytheory.Inthispaper,thecurrentproblemsexistingintaxplanningofenterpriseasastartingpoint,thispaperdiscussesthesmallandmedium-sizedenterprise'staxplanningstrategiesandsomeoftheproblemsoftaxplanningKeywords:thestatusquoanalysis,risk,cultivation,perfectthesystem目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"一、引言 1\o"CurrentDocument"二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析 1\o"CurrentDocument"（一）中小企業(yè)在我國的地位和進(jìn)行稅收籌劃的必要性 1\o"CurrentDocument"（二）中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識 1\o"CurrentDocument"（三）中小企業(yè)稅收籌劃的開展 2\o"CurrentDocument"（四）中小企業(yè)稅收籌劃的困難 2\o"CurrentDocument"三、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)問題分析 2（一）中小企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險(xiǎn) 2\o"CurrentDocument"對稅收政策和稅收籌劃的認(rèn)識存在誤區(qū) 2\o"CurrentDocument"稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 3\o"CurrentDocument"籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 3\o"CurrentDocument"稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)條件不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 4（二）企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險(xiǎn) 4\o"CurrentDocument"稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 4\o"CurrentDocument"稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 4\o"CurrentDocument"稅務(wù)代理制度不夠完善而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 5\o"CurrentDocument"四、中小企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策 5\o"CurrentDocument"（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育 5\o"CurrentDocument"稅法及稅收制度的完善 5\o"CurrentDocument"建立健全稅收籌劃代理機(jī)制 6\o"CurrentDocument"政府的積極引導(dǎo) 6\o"CurrentDocument"（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè) 6\o"CurrentDocument"中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃 6\o"CurrentDocument"注重稅收籌劃人才的培養(yǎng) 7\o"CurrentDocument"稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn) 7\o"CurrentDocument"規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算工作 7\o"CurrentDocument"五、結(jié)束語 8\o"CurrentDocument"六、參考文獻(xiàn) 8、引言稅收籌劃在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)，隨著我國稅收征管機(jī)制和稅法的不斷完善，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅收成本最小，那么，在今后的經(jīng)營活動(dòng)中，稅收籌劃問題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)?，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進(jìn)入白熱化階段。對一個(gè)企業(yè)而言，在收入、成本、費(fèi)用一定的前提下，股東的收益與其納稅金額互為增減。因此，增加自身的收益，力爭減少稅款就成為了企業(yè)的一種本能反應(yīng)，稅收籌劃自然而然地成了納稅人的首要選擇。總之，稅收籌劃既是納稅人的權(quán)力，也是做為“經(jīng)濟(jì)人”的理性選擇，是現(xiàn)代社會理財(cái)?shù)陌l(fā)展方向，中小企業(yè)開展稅收籌劃，不論是對企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都能產(chǎn)生積極有利的影響。二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析目前，我國中小企業(yè)由于其數(shù)量多、分布廣、經(jīng)營靈活，在增加就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)活力等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用，成為國民經(jīng)濟(jì)中一支生機(jī)盎然的特殊經(jīng)濟(jì)力量。關(guān)注中小企業(yè)、研究中小企業(yè)，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，已成為我國政府部門工作和經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域研究的重要內(nèi)容。（一）中小企業(yè)在我國的地位和進(jìn)行稅收籌劃的必要性據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),我國中小企業(yè)數(shù)量逾4千萬余家，占全國企業(yè)總數(shù)的99％以上，中小企業(yè)吸納了75％左右的城鎮(zhèn)人口和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力就業(yè)，對GDP的貢獻(xiàn)率超過60％，對稅收的貢獻(xiàn)率超過50％，80％的產(chǎn)品開發(fā)來自中小企業(yè)，因此促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展對實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的繁榮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。①合理的稅收籌劃可以減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益，特別是當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理水平旗鼓相當(dāng)時(shí)，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè),其相對優(yōu)勢較為明顯。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)，是中小企業(yè)不斷走向理性、走向成熟的標(biāo)志，因此，我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，對實(shí)現(xiàn)其自身的更好更快發(fā)展具有舉足輕重的作用。（二）中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識稅收籌劃引入國內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會計(jì)人員的知識儲備不夠，中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識還停留在一個(gè)很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認(rèn)識到稅①轉(zhuǎn)引自：李大明：《中小企業(yè)稅收籌劃研究》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版。收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導(dǎo)向下，沒有偷、逃、避稅主觀動(dòng)機(jī)（即無違法動(dòng)機(jī)）的企業(yè)，即使想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也不會貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。（三）中小企業(yè)稅收籌劃的開展一方面，中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財(cái)活動(dòng)，對自己的財(cái)會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度；另一方面，我國稅務(wù)籌劃代理機(jī)構(gòu)不足且利用稅務(wù)代理的成本過高和中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，以及稅務(wù)代理針對中小企業(yè)的特殊需要提供的服務(wù)的種類較少，使中小企業(yè)對稅務(wù)代理的利用較少。中小企業(yè)財(cái)會人員能力的不足，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專業(yè)知識的支持，這也從另一個(gè)角度說明了我國中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。（四）中小企業(yè)稅收籌劃的困難其一，中小企業(yè)的財(cái)會人員素質(zhì)不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開展。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對稅收籌劃性質(zhì)的認(rèn)識存在偏差。三、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)問題分析稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為，而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，所以其風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。下面就從中小企業(yè)的自身狀況以及外部因素兩個(gè)角度來進(jìn)行分析說明。（一）中小企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)對稅收政策和稅收籌劃的認(rèn)識存在誤區(qū)第一個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務(wù)部門無關(guān)。國家制定稅收法律法規(guī)，包括稅種、稅率的確定，稅收優(yōu)惠政策等，希望納稅人能作出積極的回應(yīng)，而稅收籌劃就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，完善的稅收籌劃有利于政府相關(guān)部門通過減少稅務(wù)稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。第二個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。這種認(rèn)識目前具有一定的普遍性。稅收籌劃與避稅，從表面上看似乎沒有什么區(qū)別，其實(shí)質(zhì)確有著本質(zhì)上的區(qū)別?；I劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，避稅則體現(xiàn)了國家稅收收入的流失。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠政策的一種主動(dòng)安排，是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)制訂最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，它符合國家政策導(dǎo)向，是一種陽光產(chǎn)業(yè)。避稅則不同，它是利用稅收政策漏洞進(jìn)行一些不正常安排，利用稅法的不完善之處，鉆稅法的空子，用不正當(dāng)手段通過經(jīng)營、財(cái)務(wù)上的變通，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，避稅明顯有悖于國家稅收政策的導(dǎo)向，違背了依法治稅的原則。第三個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時(shí)間內(nèi)，稅收籌劃的確使國家稅收收入相應(yīng)減少。但從長遠(yuǎn)看，稅收籌劃反而會使國家稅款大幅增加。稅收籌劃會使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學(xué)規(guī)范，財(cái)務(wù)制度和會計(jì)核算方式更加縝密，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入和利潤不斷提高。從全局和長遠(yuǎn)而言，它必然會促進(jìn)依法納稅社會環(huán)境的逐步形成，從而帶動(dòng)稅收收入的穩(wěn)步增長。稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此，稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如，有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有百害而無一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)一些企業(yè)在稅收實(shí)踐中，過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財(cái)務(wù)核算規(guī)范，不科學(xué)的稅收籌劃時(shí)有發(fā)生，表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計(jì)，缺少全局觀和戰(zhàn)略觀，甚至違反稅法等。例如，某超市混淆返還收入與進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)、廣告費(fèi)、管理費(fèi)等的區(qū)別，鉆政策空子，不管與商品銷售量、銷售額有無聯(lián)系，都以進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)、管理費(fèi)等名義與供貨方簽訂合同，人為調(diào)劑收入費(fèi)用，假籌劃，真偷稅，幾十萬元返還收入只申報(bào)營業(yè)稅，而不進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后不但追征了稅款，還給予了相應(yīng)的處罰。①①轉(zhuǎn)引自：邵苗苗，徐振華：“探析中小企業(yè)稅收籌劃一一有效規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)”《遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)》稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)條件不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化,投資規(guī)模小，資金、人員少，競爭力、抗風(fēng)險(xiǎn)度差，個(gè)別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財(cái)務(wù)的重視，忽視對國家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡單，沒有太多的管理層次。有的企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，有的獨(dú)資小企業(yè)甚至不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，臨時(shí)從社會招聘一些兼職會計(jì)，目的就是出出報(bào)表，交交稅，規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營根本無從談起。還有的中小企業(yè)即使設(shè)置了會計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明、會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高。這樣會計(jì)核算不健全，賬證不完整，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃的基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃,其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。（二）企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅收政策按照目的不同，可分為激勵(lì)性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權(quán)性稅收政策。不同的稅收政策體現(xiàn)了國家不同的稅收導(dǎo)向和征收目的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)是合法性，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在著由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)，又或者由于客觀情況發(fā)生了變化，稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實(shí)際作出相應(yīng)的調(diào)整；其次，稅法對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性；再次，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個(gè)不可忽視的因素。因此，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突2007年第11期。與行為障礙。其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。稅務(wù)代理制度不夠完善而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，社會分工越細(xì)。面對越來越復(fù)雜的涉稅事務(wù)，企業(yè)往往會出于自身專業(yè)能力、納稅成本等考慮尋找中介。高效運(yùn)作、立場公正的稅務(wù)代理業(yè)不僅是維護(hù)征納稅雙方利益的最有效手段，也是企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)的一項(xiàng)必要的外部條件。然而，業(yè)務(wù)開展普及率率低，代理業(yè)務(wù)局限性大，稅務(wù)代理主要是處理一些簡單的涉稅事務(wù)，基本沒涉及到為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和人員在代理業(yè)務(wù)中立場有失公平、公正，代理質(zhì)量得不到絕對保證等這些因素都在一定程度上為稅收籌劃的開展及普及制造了阻礙，從而埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。丿3o四、中小企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。對于現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應(yīng)該從外部和內(nèi)部兩個(gè)環(huán)境來進(jìn)行考慮，從而加以防范和控制。（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關(guān)系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務(wù)等，據(jù)此可以提出如下建議:稅法及稅收制度的完善當(dāng)前我國廣大中小企業(yè)較少進(jìn)行稅收籌劃的重要原因之一在于當(dāng)前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導(dǎo)致了稅收執(zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權(quán)過大，嚴(yán)重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權(quán)益。所以，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平，從而更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。建立健全稅收籌劃代理機(jī)制對于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃代理機(jī)制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務(wù)的專門化機(jī)構(gòu)，它們在進(jìn)行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗(yàn)等方面的比較優(yōu)勢，如果形成規(guī)模，還能帶來機(jī)構(gòu)的規(guī)?；?jīng)營，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃代理機(jī)制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時(shí)專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案，使得中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。政府的積極引導(dǎo)政府對中小企業(yè)稅收籌劃積極引導(dǎo)是有必要的。畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，有利于我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國商品國際競爭力的增強(qiáng)。而且，中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃在長遠(yuǎn)意義上講對政府財(cái)政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。由此可知，進(jìn)行稅收籌劃對廣大中小企業(yè)和政府來講是能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的。為此，政府要注重增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認(rèn)識到依法稅收籌劃是其減少稅負(fù)的唯一合法途徑。二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃我國現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識不清。他們一方面簡單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權(quán)益；另一方面對稅收籌劃的目標(biāo)理解不全，簡單地認(rèn)為稅收籌劃就是減輕稅負(fù)。因此，對于廣大中小企業(yè)而言，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時(shí)，將稅收籌劃的目標(biāo)與提高企業(yè)競爭力結(jié)合起來，要認(rèn)識到稅收籌劃活動(dòng)僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，并對稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)、長遠(yuǎn)的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實(shí)施過程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個(gè)別稅負(fù)的降低，而是要努力降低整體稅負(fù)。①注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關(guān)重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。所以，一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多邊性、復(fù)雜性、不確定性的存在，也就使得稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無處不在。這是因?yàn)?，稅收籌劃是事先進(jìn)行的，企業(yè)很難完全準(zhǔn)確地估計(jì)到未來企業(yè)的經(jīng)營狀況，因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，在制定稅收籌劃計(jì)劃的時(shí)候要考慮到稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)；其次，在稅收籌劃實(shí)施過程中，要時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外環(huán)境的變化，及時(shí)掌握各方面因素對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行的影響。再次，適時(shí)調(diào)整和完善稅收籌劃方案，以達(dá)到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小化。最后，企業(yè)要注意加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與他們的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)?、?dāng)前稅收征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，這也能在一定程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算工作稅收籌劃的設(shè)計(jì)是否規(guī)范，是其被認(rèn)定為是否合法的基本前提。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收方面的檢查，首先檢查的就是企業(yè)的會計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)沒有依法取得相關(guān)會計(jì)憑證或者記錄不健全，那么稅收籌劃就可能會認(rèn)為是無效的。另一方面，企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計(jì)核算為基礎(chǔ)的，以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納。在實(shí)踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是可以有多種會計(jì)處理方法的，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會有很大的差異。因此，規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算，有利于更好地選擇會計(jì)政策，有助于稅收籌劃水平的提高?？傊?，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專門領(lǐng)域。稅收籌劃對中小企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國家的高度重視，希望廣大企業(yè)正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。①轉(zhuǎn)引自：李毅：“優(yōu)化稅收籌劃外部環(huán)境的思考”《工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)》2006年版。五、結(jié)束語在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，稅收，作為一項(xiàng)無可逃避的法定義務(wù)，必然對中小企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營成果都產(chǎn)生重要影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加財(cái)