審計(jì)種類、方法和程序課件

第2章

審計(jì)的種類、方法和程序

2.1審計(jì)的種類1第2章

審計(jì)的種類、方法和程序

2.1審計(jì)的種2.1.1審計(jì)的基本分類1.按審計(jì)主體分類政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)。指由經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)成立的民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)。指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)關(guān)或人員所實(shí)施的審計(jì)。22.1.1審計(jì)的基本分類1.按審計(jì)主體分類指由政府審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系(1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系(1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。3(2)兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。4(2)兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。4(3)兩者的經(jīng)費(fèi)或收人來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列人財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收人來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。5(3)兩者的經(jīng)費(fèi)或收人來源不同。5(4)兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)征明材料；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。6(4)兩者的取證權(quán)限不同。6(5)兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無法表示意見的市計(jì)報(bào)告。7(5)兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。7注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。8注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。8(2)兩者獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。9(2)兩者獨(dú)立性不同。9(3)兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。10(3)兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。10(4)兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。11(4)兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。11(5)兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。12(5)兩者審計(jì)的時(shí)間不同。12外部審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果：1、內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；2、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；3、利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。13外部審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果：1、內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)142.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類14財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)。15財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資財(cái)政審計(jì)包括：財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）財(cái)政決算審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）其他財(cái)政收支審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）16財(cái)政審計(jì)包括：16財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。17財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。18財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。19經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為"3E"審計(jì)。（efficiency,effectivity,economy）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織則將政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”(performanceaudit)。西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”（operationalaudit）。20在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為"3E"審計(jì)。20審計(jì)其他分類

按審計(jì)范圍分全部審計(jì)對(duì)被審單位的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料部分審局部審計(jì)對(duì)被審單位一定時(shí)間的會(huì)計(jì)管理資料部分審專項(xiàng)審計(jì)特種審計(jì)，根據(jù)特定的目的按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分事前審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的審計(jì)事中審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中的審計(jì)事后審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計(jì)就地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位去審21審全部審計(jì)對(duì)被審單位的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料部分審局部審計(jì)對(duì)被審審計(jì)其他分類按審計(jì)地點(diǎn)分報(bào)送審計(jì)被審單位把要審的各項(xiàng)資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)審實(shí)地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位去審(專程、駐在、巡回)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行任意審計(jì)根據(jù)被審機(jī)構(gòu)的需要，委托審計(jì)按審計(jì)通不通知分預(yù)告審計(jì)審計(jì)事先通知突擊審計(jì)有特殊目的、內(nèi)容審計(jì)（舉報(bào)）22審計(jì)其他分類按審計(jì)實(shí)地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位去審強(qiáng)2.2審計(jì)的方法232.2審計(jì)的方法232.2.1審計(jì)方法的選用審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。

審計(jì)方法的選用是完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。242.2.1審計(jì)方法的選用審計(jì)方法是審計(jì)方法的選用，應(yīng)符合以下要求：1、要適應(yīng)審計(jì)的目的2、要適應(yīng)審計(jì)方法3、要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際25審計(jì)方法的選用，應(yīng)符合以下要求：252.2.2審計(jì)的技術(shù)方法1.審查書面資料的方法2.證實(shí)客觀事實(shí)的方法262.2.2審計(jì)的技術(shù)方法1.審查書面資料的方法26課堂練習(xí)某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料750件。B材料270件，經(jīng)審閱和核對(duì)無差錯(cuò)。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發(fā)出A材料120件，B材料80件，經(jīng)核對(duì)審閱和驗(yàn)算無誤。2008年3月10日審計(jì)盤存數(shù)為A材料800件，B材料320件，試調(diào)節(jié)。A材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=800+120-320=600（件）B材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=320+80-130=270（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2007年末A材料盤存數(shù)為600件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750件不符，是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。27課堂練習(xí)某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料750件。2.3

抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用282.3

抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用28審計(jì)人員確定選取測(cè)試

項(xiàng)目的方法：選定全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣29審計(jì)人員確定選取測(cè)試

項(xiàng)目的方法：選定全部項(xiàng)目29選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。30選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。30當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：（1）管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額（2）非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易（3）長(zhǎng)期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額（4）可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目（5）以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目（6）期末人為調(diào)整的項(xiàng)目31當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。審計(jì)人員可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。32當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。33選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目是指選取數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，從而使測(cè)試項(xiàng)目的金額占審計(jì)對(duì)象總體金額很大的百分比。按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取項(xiàng)目是指選取那些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。34選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。其原因在于，雖然選取特定項(xiàng)目也是對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但它與審計(jì)抽樣不同，并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表審計(jì)對(duì)象總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特征，所以，與審計(jì)抽樣不同，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。35選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)2.3.1審計(jì)抽樣的意義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。（第四版審計(jì)抽樣：是指審計(jì)人員對(duì)特定審計(jì)對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其審查結(jié)果來推斷該總體的正確性的一種方法。）抽樣包含：從總體中來，再回到總體362.3.1審計(jì)抽樣的意義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或?qū)徲?jì)歷史上的三種抽樣類型：1.任意抽樣：為了減少工作量，而對(duì)于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。2.判斷抽樣：是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行調(diào)查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。3.統(tǒng)計(jì)抽樣：是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一部分有效樣本來進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。37審計(jì)歷史上的三種抽樣類型：37審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。38審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：38現(xiàn)代審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)：有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)39現(xiàn)代審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)：39統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；（2）統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀判斷；（3）統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化。40統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：404.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量的關(guān)系：抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本成本反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。414.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果抽樣風(fēng)險(xiǎn)的分類了解控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試42抽樣風(fēng)險(xiǎn)的分類了解控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試42控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控制的有效性。注意控制測(cè)試與“了解內(nèi)部控制”的區(qū)別?！傲私鈨?nèi)部控制”的含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。43控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控制的有效性。43例如：某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入和銷售費(fèi)用，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近3個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法做出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。控制測(cè)試指的是測(cè)試控制的有效性。“了解內(nèi)部控制”的含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。44例如：某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：1）審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過渡風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。451）審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：45實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)質(zhì)性程序）實(shí)質(zhì)性程序：包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，其目的在于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否錯(cuò)在錯(cuò)報(bào)。執(zhí)行這類測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過一定的審計(jì)方法（如函證、檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀察等）來驗(yàn)證各類業(yè)務(wù)（如購(gòu)貨業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)）或賬戶余額的真實(shí)性。認(rèn)定：是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。例如：CPA為了驗(yàn)證構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的現(xiàn)金賬戶期末余額是否正確，往往會(huì)采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方式，要求企業(yè)的出納清點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金，并與其日記帳的余額核對(duì)。46實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)質(zhì)性程序）實(shí)質(zhì)性程序：包括對(duì)各類交易、賬戶余額實(shí)質(zhì)性分析程序：即在實(shí)質(zhì)性程序過程中使用的分析程序，執(zhí)行該程序的目的是通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)，并確定審計(jì)重點(diǎn)，其基本內(nèi)容包括比較分析、比率分析和趨勢(shì)分析等。例如：被審計(jì)單位某年1~11月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入均為2000萬(wàn)元左右，但12月份收入則躍升為3000萬(wàn)元，通常往冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)重點(diǎn)關(guān)注12月份的有關(guān)憑證與賬簿。47實(shí)質(zhì)性分析程序：即在實(shí)質(zhì)性程序過程中使用的分析程序，執(zhí)行該程2）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。482）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：48抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效果影響審計(jì)的效果49抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：影響審計(jì)的效率影響（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等；運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定影響。50（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序2.3.2統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣：同時(shí)滿足（1）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。費(fèi)統(tǒng)計(jì)抽樣：不同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。512.3.2統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。52注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成2.3.3樣本設(shè)計(jì)1.基本要求

在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)考慮擬實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點(diǎn)確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的審計(jì)程序組合，以及如何在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用審計(jì)抽樣。532.3.3樣本設(shè)計(jì)1.基本要求

在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)2.總體在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征:1）適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。2）完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。542.總體543.分層分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)。553.分層554.樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。影響樣本規(guī)模的因素包括：

1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2）可容忍誤差。3）預(yù)計(jì)總體誤差。4）總體變異性。5）總體規(guī)模。564.樣本規(guī)模562.3.4屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采取的方法。教材P-27：“現(xiàn)代審計(jì)的一大特點(diǎn)是以內(nèi)部控制系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，…....................核實(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡化?！?72.3.4屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率就是用百分?jǐn)?shù)表示的，估計(jì)賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤或異常的頻率。差錯(cuò)發(fā)生率與樣本數(shù)量的關(guān)系：正比例關(guān)系58屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率58審計(jì)人員在確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率時(shí)的三種方法：（1）在參考前期審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上確定，也就是參考?xì)v史資料的基礎(chǔ)上確定；（2）抽查少量樣本并在加以測(cè)試的基礎(chǔ)上確定；（3）根據(jù)審計(jì)人員對(duì)情況的了解和判斷來確定。審計(jì)工作底稿：是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。可作為書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。59審計(jì)人員在確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率時(shí)的三種方法：審計(jì)工作底稿：是審屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度精確度就是抽樣誤差允許的界限。表達(dá)方式：根據(jù)樣本結(jié)果，以一定的正、負(fù)數(shù)為界限，設(shè)立一個(gè)區(qū)間（可用相對(duì)數(shù)或絕對(duì)數(shù)表示），如±1%，則樣本結(jié)果±1%；±1000，則樣本結(jié)果±1000。精確度與樣本量的關(guān)系：精確限度區(qū)間越大，則樣本量越少。其與樣本量呈反比例變化關(guān)系。60屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率60屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度可靠程度，又稱置信度，表明樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。運(yùn)用和表達(dá)方式舉例：抽樣結(jié)果的可信賴程度為95%。則表達(dá)為：抽樣結(jié)果有95%的可能性代表總體特征，還存在5%不代表總體特征的可能（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），或抽樣結(jié)果不代表總體的可能性不會(huì)高于5%。這里5%被稱為風(fēng)險(xiǎn)度。61屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率61屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度可靠程度與樣本量的關(guān)系：

正比例關(guān)系，可高程度越高，樣本量越大。62屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率62屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數(shù)量確定了差錯(cuò)發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過確定樣本容量的統(tǒng)計(jì)表來確定樣本數(shù)量。（參考教材P-28圖表）例如：審計(jì)人員確定的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為2%，可靠程度為95%，精確度上限為4%，試判斷樣本數(shù)量。樣本數(shù)量為30063屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率63屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數(shù)量5.選擇隨機(jī)抽樣方法隨機(jī)原則：在抽樣時(shí)，總體項(xiàng)目被抽中與否必須完全由隨機(jī)率因素決定，即完全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素起任何作用，因而每一個(gè)總體項(xiàng)目都有同等被抽中的機(jī)會(huì)。64屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率64三種常見的隨機(jī)抽樣方法：（1）隨機(jī)數(shù)表法隨機(jī)數(shù)表法對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則（一般利用隨機(jī)數(shù)表）選取樣本的方法。隨機(jī)數(shù)表，亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時(shí)把這五位數(shù)字完全隨機(jī)地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。操作步驟：（1）定位數(shù)（2）定起點(diǎn)（3）定路線（4）過范圍則不取（5）重復(fù)則不放回重選65三種常見的隨機(jī)抽樣方法：（1）隨機(jī)數(shù)表法65練習(xí)：審計(jì)人員對(duì)銷售發(fā)票審查，從編號(hào)100——800的銷售發(fā)票中抽取10張樣本進(jìn)行審查。利用隨機(jī)數(shù)表抽樣。要求：從第2行第一列開始，自上而下、從左到右依次選取隨機(jī)數(shù)表中的前3位數(shù)字。

66練習(xí)：審計(jì)人員對(duì)銷售發(fā)票審查，從編號(hào)100——800的銷售發(fā)（2）系統(tǒng)抽樣法系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法、等距抽樣法，是以總體中某一標(biāo)志排列為出發(fā)點(diǎn)，按照固定的順序，每隔一個(gè)固定的間隔抽出一個(gè)單位組成樣本的一種隨機(jī)抽樣方法。運(yùn)用步驟：（1）計(jì)算抽樣間隔（抽樣間隔=總體數(shù)量抽樣數(shù)量）（2）在第一個(gè)抽樣間隔內(nèi)選擇隨機(jī)起點(diǎn)（3）等距選樣67（2）系統(tǒng)抽樣法67練習(xí)（單隨機(jī)起點(diǎn)）：審計(jì)人員對(duì)某單位1000張銷售發(fā)票審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣抽取100張為樣本。（假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)為6）

即：（1）抽樣間距=1000100=10（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)為6（3）等距選樣，前10個(gè)樣本為：6；16；26；36；46；56；66；76；86；68練習(xí)（單隨機(jī)起點(diǎn)）：審計(jì)人員對(duì)某單位1000張銷售發(fā)票審計(jì)，練習(xí)（多隨機(jī)起點(diǎn)）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某單位1000張銷售發(fā)票審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣3個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)抽取100張為樣本。（假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)分別為6；18；20）

即（1）抽樣間距=10003

100=30（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)為6；18；20（3）等距選樣，樣本為：6；36；66；96；126；156；18618；48；78；108；138；168；19820；50；80；110；140；170；20069練習(xí)（多隨機(jī)起點(diǎn)）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某單位1000張銷售發(fā)票審計(jì)系統(tǒng)抽樣法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：方便、省時(shí)、適用于無窮大總體缺點(diǎn)：總體不隨機(jī)排列時(shí)，會(huì)產(chǎn)生非隨機(jī)樣本。70系統(tǒng)抽樣法的優(yōu)缺點(diǎn)：70（3）分層抽樣法分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對(duì)每一層進(jìn)行隨機(jī)抽樣的方法。分層抽樣法的特點(diǎn)是依據(jù)審計(jì)人員的判斷，將總體分成若干性質(zhì)相近的層次，然后再進(jìn)行隨機(jī)抽樣。因此，分層抽樣法可以理解為判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的綜合運(yùn)用。71（3）分層抽樣法71分層舉例：應(yīng)收賬款函證分層抽樣層次層次組成（賬戶金額）選樣方法110000元以上100%函證25000——10000元系統(tǒng)抽樣45000元以下任意抽樣72分層舉例：應(yīng)收賬款函證分層抽樣層次層次組成選樣方法1100（4）整群抽樣法整群抽樣法是先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的方法。例題：參考教材P-3373（4）整群抽樣法73屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數(shù)量5.選擇隨機(jī)抽樣方法6.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征74屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率74比較樣本差錯(cuò)率與確定樣本時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率的差異：（1）樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率大致相同，說明樣本規(guī)模符合抽樣要求；（2）樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，說明樣本規(guī)模較大；（3）樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，說明樣本規(guī)模過小。這時(shí)就應(yīng)以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率，直至樣本差錯(cuò)率等于或小于計(jì)算樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為止。75比較樣本差錯(cuò)率與確定樣本時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率的差異：這時(shí)屬性抽樣的審計(jì)結(jié)論：以一定的可靠程度確信總體差錯(cuò)率不超過某一百分比。（這個(gè)百分比就是樣本差錯(cuò)率加上精確限度所形成的精確度上限。）例題：參考教材：P-37差錯(cuò)率只能說明內(nèi)部控制失效，而不能說明財(cái)務(wù)報(bào)表就一定發(fā)生了錯(cuò)誤。76屬性抽樣的審計(jì)結(jié)論：76附加：

控制測(cè)試中常見的抽樣方法：（一）固定樣本抽樣（二）停—走抽樣（三）發(fā)現(xiàn)抽樣

77附加：

控制測(cè)試中常見的抽樣方法：（一）固定樣本抽樣77（二）停—走抽樣?！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。采用固定樣本量抽樣時(shí)，如果預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)發(fā)生率大大高于實(shí)際差錯(cuò)發(fā)生率，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計(jì)工作效率。停—走抽樣從預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)發(fā)生率為零開始，通過邊抽樣邊評(píng)估來完成審計(jì)工作。具體做法：審計(jì)人員先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得到結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。78（二）?！叱闃?8（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為零，并根據(jù)可信賴程度和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對(duì)選出的樣本進(jìn)行審查理，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。79（三）發(fā)現(xiàn)抽樣792.3.5變量抽樣變量抽樣：審計(jì)人員用來估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣，適用于對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款等的估計(jì)。參考教材：P-37“屬性抽樣雖然對(duì)控制測(cè)試極有用處…….變量抽樣有平均值估計(jì)、差異估計(jì)和比率估計(jì)等形式?！?02.3.5變量抽樣變量抽樣：審計(jì)人員用來估計(jì)總體金額的統(tǒng)1.平均值估計(jì)平均值估計(jì)：是利用樣本平均值估計(jì)總體平均值，然后對(duì)總體的金額進(jìn)行推斷估計(jì)的一種變量抽樣方法。平均值估計(jì)的步驟：參考教材：P-37例題：參考教材：P-38811.平均值估計(jì)平均值估計(jì)：是利用樣本平均值估計(jì)總體平均值練習(xí)題（平均值估計(jì)）某公司2007年12月31日期末應(yīng)收賬款有2000名客戶。審計(jì)人員欲通過抽樣函證來審查應(yīng)收賬款的賬目?jī)r(jià)值?？紤]到貨幣金額的重要性，確定計(jì)劃抽樣精確度為±60000元；考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，審計(jì)人員確定可信賴程度為95%（即可信賴程度系數(shù)為1.96）。根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)離差為150元。（1）試計(jì)算樣本量（2）審計(jì)人員對(duì)選取的客戶發(fā)出函證，函證結(jié)果表明，樣本平均值為4032.36元。試計(jì)算審計(jì)人員估計(jì)的應(yīng)收賬款總體金額。（3）試計(jì)算在可信賴程度為95%時(shí)，2000個(gè)應(yīng)收賬款的真實(shí)總體金額應(yīng)落在一個(gè)怎樣的范圍。82練習(xí)題（平均值估計(jì)）某公司2007年12月31日期末應(yīng)收賬款2.差異估計(jì)差異估計(jì)：是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額，去推斷總體差錯(cuò)額或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。差異估計(jì)的步驟：參考教材：P-39例題：參考教材：P-39832.差異估計(jì)差異估計(jì)：是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額練習(xí)題差異估計(jì)假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面總值為5000000元，共計(jì)4000個(gè)賬戶，審計(jì)人員希望對(duì)應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計(jì)?，F(xiàn)選出200個(gè)賬戶，賬面價(jià)值為240000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為247500元。試使用差異估計(jì)抽樣，估計(jì)總體價(jià)值。84練習(xí)題差異估計(jì)假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面總值為5000附加：3.比率估計(jì)比率估計(jì)：就是先計(jì)算出樣本賬面總價(jià)值和樣本實(shí)際總價(jià)值，然后將樣本實(shí)際總價(jià)值除以樣本賬面總價(jià)值得出一個(gè)比率，以該比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法。計(jì)算公式：比率=樣本實(shí)際價(jià)值之和/樣本賬面價(jià)值之和估計(jì)的總體實(shí)際價(jià)值=總體賬面價(jià)值*比率85附加：3.比率估計(jì)比率估計(jì)：就是先計(jì)算出樣本賬面總價(jià)值和例如：總體由100000個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)帳戶構(gòu)成，其累計(jì)賬面價(jià)值為6250000元。樣本賬面價(jià)值和樣本實(shí)際價(jià)值分別為14175元和13725元，樣本量為225個(gè)。試用比率估計(jì)估算總體實(shí)際價(jià)值。估計(jì)的總體實(shí)際價(jià)值=13725/14175*6250000=6051587（元）86例如：總體由100000個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)帳戶構(gòu)成，其累計(jì)賬面變量抽樣的三種形式：平均值估計(jì)(meanperunitestimatesampling,MPU)差異估計(jì)(differenceestimatesampling)比率估計(jì)（ratioestimatesampling)87變量抽樣的三種形式：87單選題：1、在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，由于依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率低下的風(fēng)險(xiǎn)是（）．Ａ、誤拒風(fēng)險(xiǎn)Ｂ、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)Ｃ、誤受風(fēng)險(xiǎn)Ｄ、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)A88單選題：1、在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，由于依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特2、統(tǒng)計(jì)抽樣樣本及非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本的重要區(qū)別是統(tǒng)計(jì)抽樣樣本（）。A.不需要判斷，任何項(xiàng)目是由公式所算出的B.所需樣本數(shù)較少C.可獲得較正確的結(jié)果D.控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)可量化D892、統(tǒng)計(jì)抽樣樣本及非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本的重要區(qū)別是統(tǒng)計(jì)抽樣樣本（3、有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（）。A、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率B、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果C、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響D、審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)D903、有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從連續(xù)編號(hào)的發(fā)票中抽取5％進(jìn)行審查，在抽取樣本時(shí)，每個(gè)樣本之間的間隔為（）。A.10B.20C.50D.100B914、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從連續(xù)編號(hào)的發(fā)票中抽取5％進(jìn)行審5、審計(jì)人員決定抽查3、8、13、18、23……號(hào)憑證進(jìn)行審查，這種選樣方法稱為（）。A.分層選樣B.隨機(jī)選樣C.系統(tǒng)選樣D.屬性抽樣C925、審計(jì)人員決定抽查3、8、13、18、23……號(hào)憑證進(jìn)行審6、統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最重要的益處是（）。A.有助于設(shè)計(jì)有效的抽樣B.有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性C.有助于量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)D.有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果C936、統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最重要的益處是（）。C7、下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是（）。A.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn)D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)D947、下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是（多選題：1、在下列（）情況下，可能會(huì)產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。A.未能查出交易中的錯(cuò)誤B.運(yùn)用了不恰當(dāng)?shù)某绦駽.錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果D.選取的樣本過少ABC95多選題：1、在下列（）情況下，可能會(huì)產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)2、下面有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的提法正確的是（）。A、在統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，由于不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷，所以統(tǒng)計(jì)抽樣比非統(tǒng)計(jì)抽樣更為有效B、在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)都考慮成本效益C、采用統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣選取樣本時(shí)，都可采用隨機(jī)選樣的方法D、是采用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序BC962、下面有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的提法正確的是（）2、選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差得出審計(jì)對(duì)象總體的誤差。（）V972、選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差得出審3、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別在于，統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本選取是隨機(jī)的，而非統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本選取靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師人為確定。（）X983、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別在于，統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本選取是隨機(jī)4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（）V994、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，2.4審計(jì)程序1002.4審計(jì)程序100審計(jì)程序規(guī)范化的意義：1、有利于審計(jì)工作的管理和控制2、有利于審計(jì)人員掌握審計(jì)工作規(guī)律3、有利于提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量4、有利于貫徹落實(shí)各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策5、有利于維護(hù)各方面的權(quán)益，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)作用101審計(jì)程序規(guī)范化的意義：1、有利于審計(jì)工作的管理和控制101我國(guó)關(guān)于審計(jì)程序的

法律規(guī)定：政府審計(jì)程序《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》民間審計(jì)程序《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)部審計(jì)程序《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》102我國(guó)關(guān)于審計(jì)程序的

法律規(guī)定：政府審計(jì)程序1022.4.1審計(jì)的準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況1032.4.1審計(jì)的準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況10案例分析

ZZZZBest公司是一家地毯清潔公司，由15歲的高中生BarryMinkow于1981年創(chuàng)立。該公司在1983年一1985年間發(fā)展迅速，但Minkow還是認(rèn)為發(fā)展不夠快。因此，他雇用了幾個(gè)有犯罪記錄的人員，并構(gòu)想了一項(xiàng)為保險(xiǎn)公司修補(bǔ)受損建筑的計(jì)劃。這樣，一項(xiàng)項(xiàng)數(shù)百萬(wàn)的合同就被認(rèn)為發(fā)生了（后來發(fā)現(xiàn)完全是虛構(gòu)的）。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持要去施工現(xiàn)場(chǎng)查看時(shí)，Minkow花了幾百萬(wàn)美元租了一棟房子，并且使它看起來像一項(xiàng)合法的修補(bǔ)工程，借此來掩蓋欺詐的事實(shí)。直到1987年他的弄虛作假行為才被揭露。事件敗露后，公司股票一文不值。分析：該案例清楚地說明，接受一家快速成長(zhǎng)的新生公司的風(fēng)險(xiǎn)性以及對(duì)公司關(guān)鍵管理人員背景進(jìn)行調(diào)查和客戶業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了解的必要性。104案例分析ZZZZBest公司是一家地毯清潔公司，由15歲了解被審計(jì)單位的基本情況（1）了解客戶的基本情況1）客戶的經(jīng)營(yíng)環(huán)境2）客戶的組織機(jī)構(gòu)3）客戶接受審計(jì)的情況4）其他與簽訂的業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的情況（客戶是否面臨經(jīng)營(yíng)困境等）（2）了解客戶管理當(dāng)局的狀況1）客戶管理者的品質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)格2）客戶管理者的變更情況（3）了解客戶的委托目的和動(dòng)機(jī)（4）考慮自身的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性105了解被審計(jì)單位的基本情況（1）了解客戶的基本情況1052.4.1審計(jì)的準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況2.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)3.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1062.4.1審計(jì)的準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況1063.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員通過審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤而簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)1073.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1072.4.1審計(jì)的準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況2.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)3.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織在接受被審計(jì)單位委托的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)提交給給審計(jì)單位的正式文件。1082.4.1審計(jì)的準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況108109109110110111111一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況2.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)3.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書5.編制審計(jì)計(jì)劃112一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況1122.4.2審計(jì)的實(shí)施階段1.進(jìn)駐被審計(jì)單位2.檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)3.審查財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4.收集審計(jì)證據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表其他有關(guān)資料有關(guān)文件1132.4.2審計(jì)的實(shí)施階段1.進(jìn)駐被審計(jì)單位1132.4.3完成審計(jì)工作階段1.整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)2.復(fù)核審計(jì)工作底稿3.編寫審計(jì)報(bào)告1142.4.3完成審計(jì)工作階段1.整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)114二、審計(jì)的其他分類（一）按審計(jì)范圍分類全部審計(jì)局部審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)

審計(jì)按業(yè)務(wù)范圍分類：全面審計(jì)、局部審計(jì)審計(jì)按項(xiàng)目范圍分類：綜合審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)115二、審計(jì)的其他分類（一）按審計(jì)范圍分類審計(jì)按業(yè)務(wù)范圍分9611696116第2章

審計(jì)的種類、方法和程序

2.1審計(jì)的種類117第2章

審計(jì)的種類、方法和程序

2.1審計(jì)的種2.1.1審計(jì)的基本分類1.按審計(jì)主體分類政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)。指由經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)成立的民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)。指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)關(guān)或人員所實(shí)施的審計(jì)。1182.1.1審計(jì)的基本分類1.按審計(jì)主體分類指由政府審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系(1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。119注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系(1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。3(2)兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。120(2)兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。4(3)兩者的經(jīng)費(fèi)或收人來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列人財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收人來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。121(3)兩者的經(jīng)費(fèi)或收人來源不同。5(4)兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)征明材料；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。122(4)兩者的取證權(quán)限不同。6(5)兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無法表示意見的市計(jì)報(bào)告。123(5)兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。7注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。124注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。8(2)兩者獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。125(2)兩者獨(dú)立性不同。9(3)兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。126(3)兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。10(4)兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。127(4)兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。11(5)兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。128(5)兩者審計(jì)的時(shí)間不同。12外部審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果：1、內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；2、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；3、利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。129外部審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果：1、內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)1302.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類14財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)。131財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資財(cái)政審計(jì)包括：財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）財(cái)政決算審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）其他財(cái)政收支審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）132財(cái)政審計(jì)包括：16財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。133財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。134財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。135經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為"3E"審計(jì)。（efficiency,effectivity,economy）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織則將政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”(performanceaudit)。西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”（operationalaudit）。136在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為"3E"審計(jì)。20審計(jì)其他分類

按審計(jì)范圍分全部審計(jì)對(duì)被審單位的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料部分審局部審計(jì)對(duì)被審單位一定時(shí)間的會(huì)計(jì)管理資料部分審專項(xiàng)審計(jì)特種審計(jì)，根據(jù)特定的目的按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分事前審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的審計(jì)事中審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中的審計(jì)事后審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計(jì)就地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位去審137審全部審計(jì)對(duì)被審單位的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料部分審局部審計(jì)對(duì)被審審計(jì)其他分類按審計(jì)地點(diǎn)分報(bào)送審計(jì)被審單位把要審的各項(xiàng)資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)審實(shí)地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位去審(專程、駐在、巡回)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行任意審計(jì)根據(jù)被審機(jī)構(gòu)的需要，委托審計(jì)按審計(jì)通不通知分預(yù)告審計(jì)審計(jì)事先通知突擊審計(jì)有特殊目的、內(nèi)容審計(jì)（舉報(bào)）138審計(jì)其他分類按審計(jì)實(shí)地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位去審強(qiáng)2.2審計(jì)的方法1392.2審計(jì)的方法232.2.1審計(jì)方法的選用審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。

審計(jì)方法的選用是完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。1402.2.1審計(jì)方法的選用審計(jì)方法是審計(jì)方法的選用，應(yīng)符合以下要求：1、要適應(yīng)審計(jì)的目的2、要適應(yīng)審計(jì)方法3、要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際141審計(jì)方法的選用，應(yīng)符合以下要求：252.2.2審計(jì)的技術(shù)方法1.審查書面資料的方法2.證實(shí)客觀事實(shí)的方法1422.2.2審計(jì)的技術(shù)方法1.審查書面資料的方法26課堂練習(xí)某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料750件。B材料270件，經(jīng)審閱和核對(duì)無差錯(cuò)。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發(fā)出A材料120件，B材料80件，經(jīng)核對(duì)審閱和驗(yàn)算無誤。2008年3月10日審計(jì)盤存數(shù)為A材料800件，B材料320件，試調(diào)節(jié)。A材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=800+120-320=600（件）B材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=320+80-130=270（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2007年末A材料盤存數(shù)為600件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750件不符，是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。143課堂練習(xí)某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料750件。2.3

抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用1442.3

抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用28審計(jì)人員確定選取測(cè)試

項(xiàng)目的方法：選定全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣145審計(jì)人員確定選取測(cè)試

項(xiàng)目的方法：選定全部項(xiàng)目29選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。146選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。30當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：（1）管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額（2）非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易（3）長(zhǎng)期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額（4）可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目（5）以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目（6）期末人為調(diào)整的項(xiàng)目147當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。審計(jì)人員可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。148當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。149選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目是指選取數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，從而使測(cè)試項(xiàng)目的金額占審計(jì)對(duì)象總體金額很大的百分比。按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取項(xiàng)目是指選取那些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。150選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。其原因在于，雖然選取特定項(xiàng)目也是對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但它與審計(jì)抽樣不同，并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表審計(jì)對(duì)象總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特征，所以，與審計(jì)抽樣不同，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。151選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)2.3.1審計(jì)抽樣的意義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。（第四版審計(jì)抽樣：是指審計(jì)人員對(duì)特定審計(jì)對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其審查結(jié)果來推斷該總體的正確性的一種方法。）抽樣包含：從總體中來，再回到總體1522.3.1審計(jì)抽樣的意義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或?qū)徲?jì)歷史上的三種抽樣類型：1.任意抽樣：為了減少工作量，而對(duì)于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。2.判斷抽樣：是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行調(diào)查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。3.統(tǒng)計(jì)抽樣：是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一部分有效樣本來進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。153審計(jì)歷史上的三種抽樣類型：37審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。154審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：38現(xiàn)代審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)：有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)155現(xiàn)代審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)：39統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；（2）統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀判斷；（3）統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化。156統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：404.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量的關(guān)系：抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本成本反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。1574.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果抽樣風(fēng)險(xiǎn)的分類了解控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試158抽樣風(fēng)險(xiǎn)的分類了解控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試42控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控制的有效性。注意控制測(cè)試與“了解內(nèi)部控制”的區(qū)別?！傲私鈨?nèi)部控制”的含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。159控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控制的有效性。43例如：某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入和銷售費(fèi)用，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近3個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法做出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。控制測(cè)試指的是測(cè)試控制的有效性。“了解內(nèi)部控制”的含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。160例如：某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：1）審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過渡風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。1611）審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：45實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)質(zhì)性程序）實(shí)質(zhì)性程序：包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，其目的在于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否錯(cuò)在錯(cuò)報(bào)。執(zhí)行這類測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過一定的審計(jì)方法（如函證、檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀察等）來驗(yàn)證各類業(yè)務(wù)（如購(gòu)貨業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)）或賬戶余額的真實(shí)性。認(rèn)定：是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。例如：CPA為了驗(yàn)證構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的現(xiàn)金賬戶期末余額是否正確，往往會(huì)采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方式，要求企業(yè)的出納清點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金，并與其日記帳的余額核對(duì)。162實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)質(zhì)性程序）實(shí)質(zhì)性程序：包括對(duì)各類交易、賬戶余額實(shí)質(zhì)性分析程序：即在實(shí)質(zhì)性程序過程中使用的分析程序，執(zhí)行該程序的目的是通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)，并確定審計(jì)重點(diǎn)，其基本內(nèi)容包括比較分析、比率分析和趨勢(shì)分析等。例如：被審計(jì)單位某年1~11月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入均為2000萬(wàn)元左右，但12月份收入則躍升為3000萬(wàn)元，通常往冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)重點(diǎn)關(guān)注12月份的有關(guān)憑證與賬簿。163實(shí)質(zhì)性分析程序：即在實(shí)質(zhì)性程序過程中使用的分析程序，執(zhí)行該程2）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。1642）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：48抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效果影響審計(jì)的效果165抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：影響審計(jì)的效率影響（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等；運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定影響。166（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序2.3.2統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣：同時(shí)滿足（1）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。費(fèi)統(tǒng)計(jì)抽樣：不同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。1672.3.2統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。168注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成2.3.3樣本設(shè)計(jì)1.基本要求

在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)考慮擬實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點(diǎn)確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的審計(jì)程序組合，以及如何在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用審計(jì)抽樣。1692.3.3樣本設(shè)計(jì)1.基本要求

在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)2.總體在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征:1）適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。2）完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。1702.總體543.分層分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)。1713.分層554.樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。影響樣本規(guī)模的因素包括：

1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2）可容忍誤差。3）預(yù)計(jì)總體誤差。4）總體變異性。5）總體規(guī)模。1724.樣本規(guī)模562.3.4屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采取的方法。教材P-27：“現(xiàn)代審計(jì)的一大特點(diǎn)是以內(nèi)部控制系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，…....................核實(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡化。”1732.3.4屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率就是用百分?jǐn)?shù)表示的，估計(jì)賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤或異常的頻率。差錯(cuò)發(fā)生率與樣本數(shù)量的關(guān)系：正比例關(guān)系174屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率58審計(jì)人員在確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率時(shí)的三種方法：（1）在參考前期審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上確定，也就是參考?xì)v史資料的基礎(chǔ)上確定；（2）抽查少量樣本并在加以測(cè)試的基礎(chǔ)上確定；（3）根據(jù)審計(jì)人員對(duì)情況的了解和判斷來確定。審計(jì)工作底稿：是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件?？勺鳛闀孀C明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。175審計(jì)人員在確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率時(shí)的三種方法：審計(jì)工作底稿：是審屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度精確度就是抽樣誤差允許的界限。表達(dá)方式：根據(jù)樣本結(jié)果，以一定的正、負(fù)數(shù)為界限，設(shè)立一個(gè)區(qū)間（可用相對(duì)數(shù)或絕對(duì)數(shù)表示），如±1%，則樣本結(jié)果±1%；±1000，則樣本結(jié)果±1000。精確度與樣本量的關(guān)系：精確限度區(qū)間越大，則樣本量越少。其與樣本量呈反比例變化關(guān)系。176屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率60屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度可靠程度，又稱置信度，表明樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。運(yùn)用和表達(dá)方式舉例：抽樣結(jié)果的可信賴程度為95%。則表達(dá)為：抽樣結(jié)果有95%的可能性代表總體特征，還存在5%不代表總體特征的可能（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），或抽樣結(jié)果不代表總體的可能性不會(huì)高于5%。這里5%被稱為風(fēng)險(xiǎn)度。177屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率61屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度可靠程度與樣本量的關(guān)系：

正比例關(guān)系，可高程度越高，樣本量越大。178屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率62屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數(shù)量確定了差錯(cuò)發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過確定樣本容量的統(tǒng)計(jì)表來確定樣本數(shù)量。（參考教材P-28圖表）例如：審計(jì)人員確定的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為2%，可靠程度為95%，精確度上限為4%，試判斷樣本數(shù)量。樣本數(shù)量為300179屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率63屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數(shù)量5.選擇隨機(jī)抽樣方法隨機(jī)原則：在抽樣時(shí)，總體項(xiàng)目被抽中與否必須完全由隨機(jī)率因素決定，即完全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素起任何作用，因而每一個(gè)總體項(xiàng)目都有同等被抽中的機(jī)會(huì)。180屬性抽樣的步驟：1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率64三種常見的隨機(jī)抽樣方法：（1）隨機(jī)數(shù)表法隨機(jī)數(shù)表法對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則（一般利用隨機(jī)數(shù)表）選取樣本的方法。隨機(jī)數(shù)表，亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時(shí)把