稅制改革的宏觀發(fā)展思路和前景課件

稅制改革的宏觀發(fā)展思路和前景中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院孫玉棟136911131031稅制改革的宏觀發(fā)展思路和前景中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院12現(xiàn)代財(cái)政制度的提出現(xiàn)代財(cái)政制度的架構(gòu)現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀我國的稅制改革授課大綱22現(xiàn)代財(cái)政制度的提出授課大綱23我國財(cái)政收支增長情況單位：億元數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》33我國財(cái)政收支增長情況單位：億元數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》我國財(cái)政赤字的安排情況4我國財(cái)政赤字的安排情況4宏觀經(jīng)濟(jì)政策的選擇宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化和判斷長期的結(jié)構(gòu)性問題短期的周期性因素新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)適應(yīng)新常態(tài)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策----積極的政策---逆周期調(diào)節(jié)----穩(wěn)健的政策---推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整5宏觀經(jīng)濟(jì)政策的選擇宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化和判斷5財(cái)稅體制改革全面深化改革的重要突破口經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明等方面改革的交匯將財(cái)稅體制融入國家治理體系----一方面適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)----一方面匹配國家治理6財(cái)稅體制改革全面深化改革的重要突破口6現(xiàn)代財(cái)政制度的提出《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）中指出“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。”我國應(yīng)當(dāng)深化財(cái)稅體制改革，加快形成有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式、有利于建設(shè)公平統(tǒng)一市場、有利于基本服務(wù)均等化，與現(xiàn)代國家治理體系和治理能力相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度。7現(xiàn)代財(cái)政制度的提出《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決現(xiàn)代財(cái)政制度的架構(gòu)1.改革預(yù)算管理制度；2.深化稅收制度改革；3.調(diào)整中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系，建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。8現(xiàn)代財(cái)政制度的架構(gòu)1.改革預(yù)算管理制度；8三中全會(huì)決議的表述(17)改進(jìn)預(yù)算管理制度。實(shí)施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度。審核預(yù)算的重點(diǎn)由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展。清理規(guī)范重點(diǎn)支出同財(cái)政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項(xiàng)，一般不采取掛鉤方式。建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。完善一般性轉(zhuǎn)移支付增長機(jī)制，重點(diǎn)增加對革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、貧困地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付。中央出臺(tái)增支政策形成的地方財(cái)力缺口，原則上通過一般性轉(zhuǎn)移支付調(diào)節(jié)。清理、整合、規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目，逐步取消競爭性領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)和地方資金配套，嚴(yán)格控制引導(dǎo)類、救濟(jì)類、應(yīng)急類專項(xiàng)，對保留專項(xiàng)進(jìn)行甄別，屬地方事務(wù)的劃入一般性轉(zhuǎn)移支付。9三中全會(huì)決議的表述(17)改進(jìn)預(yù)算管理制度。實(shí)施全面規(guī)范、公現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（1）當(dāng)前，我國政府預(yù)算管理偏重收入，支出預(yù)算約束偏軟，預(yù)算分配權(quán)不統(tǒng)一，預(yù)算編報(bào)范圍不完整，預(yù)算透明度不高等問題。預(yù)算編制科學(xué)完整、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范有效、預(yù)算監(jiān)督公開透明及其三者的有機(jī)銜接、相互制衡是現(xiàn)代預(yù)算制度的核心內(nèi)容。10現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（1）當(dāng)前，我國政府預(yù)算管理偏重收入，現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（2）第一，推動(dòng)全口徑預(yù)算管理。以“綜合性原則”為核心，切實(shí)將預(yù)算外資金納入預(yù)算內(nèi)，建立起公共預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算之間的有機(jī)聯(lián)系；第二，改進(jìn)年度預(yù)算控制方式。審核預(yù)算的重點(diǎn)由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展，同時(shí)將收入預(yù)算從約束性轉(zhuǎn)向預(yù)期性；第三，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制。建立赤字跨年度彌補(bǔ)機(jī)制，編制財(cái)政三年滾動(dòng)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)跨年度預(yù)算平衡；11現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（2）第一，推動(dòng)全口徑預(yù)算管理。以“綜現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（3）第四，清理規(guī)范重點(diǎn)支出掛鉤機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)政投入的針對性、有效性和可持續(xù)性；第五，完善轉(zhuǎn)移支付制度。完善一般性轉(zhuǎn)移支付增長機(jī)制，清理、整合、規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目；第六，建立政府性債務(wù)管理體系。建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；第七，實(shí)施全面規(guī)范的預(yù)算公開制度。12現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（3）第四，清理規(guī)范重點(diǎn)支出掛鉤機(jī)制，三中全會(huì)決議的表述(19)建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。適度加強(qiáng)中央事權(quán)和支出責(zé)任，國防、外交、國家安全、關(guān)系全國統(tǒng)一市場規(guī)則和管理等作為中央事權(quán);部分社會(huì)保障、跨區(qū)域重大項(xiàng)目建設(shè)維護(hù)等作為中央和地方共同事權(quán)，逐步理順事權(quán)關(guān)系;區(qū)域性公共服務(wù)作為地方事權(quán)。中央和地方按照事權(quán)劃分相應(yīng)承擔(dān)和分擔(dān)支出責(zé)任。中央可通過安排轉(zhuǎn)移支付將部分事權(quán)支出責(zé)任委托地方承擔(dān)。對于跨區(qū)域且對其他地區(qū)影響較大的公共服務(wù)，中央通過轉(zhuǎn)移支付承擔(dān)一部分地方事權(quán)支出責(zé)任。保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定，結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。13三中全會(huì)決議的表述(19)建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。適現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（4）中央和地方事權(quán)劃分是現(xiàn)代財(cái)政制度運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也是國家治理的實(shí)現(xiàn)線索。只有各級(jí)政府和各個(gè)政府部門之間的財(cái)力與支出責(zé)任相匹配，各項(xiàng)政府職能的履行才能落到實(shí)處。14現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（4）中央和地方事權(quán)劃分是現(xiàn)代財(cái)政制度現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（5）第一，按照外部性、信息復(fù)雜性和激勵(lì)相融三原則，改善中央和地方政府間的職能劃分。中央政府要集中一部分社會(huì)保障、公共衛(wèi)生、教育、跨區(qū)域重大項(xiàng)目、社會(huì)關(guān)系和諧穩(wěn)定等職能；第二，適度調(diào)整政府間收入劃分。根據(jù)稅種屬性特點(diǎn)，遵循公平、便利和效率原則，合理劃分稅種，將收入周期波動(dòng)性較大、具有較強(qiáng)再分配作用、稅基分布不均衡、稅基流動(dòng)性較大、易轉(zhuǎn)嫁的稅種劃為中央稅（或中央比例較高的共享稅）；將其余具有明顯受益性、區(qū)域性特征、對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不產(chǎn)生直接重大影響的稅種劃分地方稅（或地方比例較高的共享稅）；15現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（5）第一，按照外部性、信息復(fù)雜性和激現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（6）第三，規(guī)范非稅收入。逐步將土地資源類收入以及各種特許經(jīng)營權(quán)收入納入中央與地方收入劃分范圍；第四，完善轉(zhuǎn)移支付體系。強(qiáng)化一般性轉(zhuǎn)移支付，促進(jìn)基本服務(wù)均等化；第五，進(jìn)一步完善省以下財(cái)政體制。進(jìn)一步調(diào)整和完善省以下財(cái)政管理體制，均衡區(qū)域內(nèi)縱向和橫向財(cái)力，增強(qiáng)基層保障能力，優(yōu)化區(qū)域內(nèi)財(cái)力分配，促進(jìn)公共服務(wù)均等化。16現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（6）第三，規(guī)范非稅收入。逐步將土地資我國的稅制改革我國稅制改革的沿革從數(shù)字看我國稅收新一輪稅制改革的內(nèi)容下一步的趨勢17我國的稅制改革我國稅制改革的沿革17我國稅制改革的歷史沿革（一）新中國稅收制度的建立

1950年，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國共設(shè)14種稅收：貨物稅、工商業(yè)稅（包括座商、行商、攤販之營業(yè)課稅及所得課稅）、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅（筵席、娛樂、冷食、旅店）和使用牌照稅。18我國稅制改革的歷史沿革（一）新中國稅收制度的建立18（二）第一次稅制改革

1958年，第一次稅制改革按照簡化稅制的原則，進(jìn)行了稅制改革，改革的原因主要是所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。（1）合并稅種。把原來工商企業(yè)單位繳納的商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅、印花稅等4種稅，合并為工商統(tǒng)一稅。（2）簡化納稅環(huán)節(jié)。（3）簡化征稅辦法。（4）合理調(diào)整部分產(chǎn)品的稅率。（5）采取一系列鼓勵(lì)發(fā)展生產(chǎn)的稅收政策。改革后稅收制度符合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。19（二）第一次稅制改革1958年，第一次稅制改革19（三）第二次稅制改革

1973年，第二次稅制改革按照簡化稅制要求進(jìn)行稅制改革，改革的原因是左傾思想的錯(cuò)誤指導(dǎo)。其內(nèi)容包括：（1）合并稅種。（2）簡化稅目、稅率。（3）調(diào)整了少數(shù)稅率。（4）取消了原稅制中一些征稅辦法。改革后是我國的稅制結(jié)構(gòu)基本上屬于單一稅制，稅制建設(shè)受大極大破壞。20（三）第二次稅制改革1973年，第二次稅制改革20（四）第三次稅制改革1983年第三次稅制改革（1）經(jīng)濟(jì)理論上： 經(jīng)濟(jì)體制由產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)。（2）政治指導(dǎo)思想：由以階級(jí)斗爭為綱轉(zhuǎn)為實(shí)行以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心（3）所有制構(gòu)成上：肯定個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營經(jīng)濟(jì)存在的必要性（4）所有制理論上：提出了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的論點(diǎn)。（5）稅收理論上：加強(qiáng)宏觀調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。21（四）第三次稅制改革1983年第三次稅制改革21（五）第四次稅制改革1993年稅制改革：改革的背景：實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)。改革的原則：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)改革的目標(biāo)：初步建立起了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系，并實(shí)現(xiàn)了稅制簡化與高效統(tǒng)一。改革的內(nèi)容：（1）改革流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行以增值稅為核心，同時(shí)征收消費(fèi)稅和營業(yè)稅，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅體系；（2）改革企業(yè)所得稅，實(shí)行三稅合一；（3）改革個(gè)人所得稅，實(shí)行三稅合一；（4）調(diào)整、撤并了其他稅種。22（五）第四次稅制改革1993年稅制改革：22稅收增長：由爆發(fā)增長型向持續(xù)增長型轉(zhuǎn)變1.增長率高從1994年5200億元增加到2013年的110497億元，年均增長19.03%2.持續(xù)時(shí)間長：20年之久3.加速增長：九五時(shí)期：15.8%；十五時(shí)期：18.04%；十一五時(shí)期：20.73%數(shù)字看稅收--縱向看23稅收增長：由爆發(fā)增長型向持續(xù)增長型轉(zhuǎn)變數(shù)字看稅收--縱向看2稅收爆發(fā)式的超常增長的原因1.經(jīng)濟(jì)增長：1995-2013年GDP年均增長9.75%，經(jīng)濟(jì)增長對稅收的貢獻(xiàn)率為54.42%2.結(jié)構(gòu)調(diào)整：3.統(tǒng)計(jì)口徑：4.管理加強(qiáng)5.通貨膨脹24稅收爆發(fā)式的超常增長的原因2425數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部稅政司相關(guān)網(wǎng)站金額（億元）年份1994～2012年我國稅收收入增長情況2525數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部稅政司相關(guān)網(wǎng)站金額（億元）年份1994～26數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站1999-2012年五大稅種增長情況2626數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站1999-2012271994～2012中國GDP增長與稅收增長波動(dòng)曲線27271994～2012中國GDP增長與稅收增長波動(dòng)曲線27數(shù)字看稅收---橫向看貨物和勞務(wù)稅類28數(shù)字看稅收---橫向看貨物和勞務(wù)稅類28292930資料來源：財(cái)政部稅政司相關(guān)網(wǎng)站2012年中國稅收總量結(jié)構(gòu)圖3030資料來源：財(cái)政部稅政司相關(guān)網(wǎng)站2012年中國稅收總量結(jié)構(gòu)2013年的稅收結(jié)構(gòu)---稅種結(jié)構(gòu)312013年的稅收結(jié)構(gòu)---稅種結(jié)構(gòu)312013年的稅收結(jié)構(gòu)---納稅人結(jié)構(gòu)322013年的稅收結(jié)構(gòu)---納稅人結(jié)構(gòu)32稅收結(jié)構(gòu)的特征歸納70%的稅收是流轉(zhuǎn)稅---通過價(jià)格通道轉(zhuǎn)嫁90%的稅收由企業(yè)負(fù)擔(dān)幾乎100%的稅收與現(xiàn)金流量捆綁直接征收于個(gè)人的稅收比例較低這也就導(dǎo)致了稅制改革的基本思路----降低間接稅比重、提高直接稅比重33稅收結(jié)構(gòu)的特征歸納70%的稅收是流轉(zhuǎn)稅---通過價(jià)格通道轉(zhuǎn)嫁十二五規(guī)劃中的財(cái)稅改革——

加快財(cái)稅體制改革按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。內(nèi)容：

1.擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。

2.合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)。

3.逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。

4.繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革。

5.研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。

6.逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。34十二五規(guī)劃中的財(cái)稅改革——

加快財(cái)稅體制改革按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)三中全會(huì)決議的表述(18)完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。完善國稅、地稅征管體制。35三中全會(huì)決議的表述(18)完善稅收制度。深化稅收制度改革，完稅制改革的基本內(nèi)容增值稅改革--擴(kuò)圍及減并稅率消費(fèi)稅改革--推陳出新個(gè)人所得稅改革--走向綜合制房地產(chǎn)稅改革--革命性的變化資源稅改革--計(jì)征方式和范圍的改革環(huán)保稅改革--費(fèi)改稅稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整--單獨(dú)立法國地稅體制--完善最終走向合并36稅制改革的基本內(nèi)容增值稅改革--擴(kuò)圍及減并稅率36增值稅擴(kuò)圍李克強(qiáng)5步走：1.2014進(jìn)一步擴(kuò)大范圍2.2015年實(shí)現(xiàn)全覆蓋3.進(jìn)一步完善增值稅制4.完善增值稅中央與地方分配體制5.實(shí)現(xiàn)增值稅立法趨勢：1.2014年底，生活服務(wù)業(yè)2.2015年7月，建筑業(yè)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)3.2015年底，金融保險(xiǎn)業(yè)37增值稅擴(kuò)圍李克強(qiáng)5步走：37消費(fèi)稅改革1994年開征2006年第一次調(diào)整2014年11月29日----成品油趨勢：1.兩高產(chǎn)品，高檔消費(fèi)品2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)改消費(fèi)環(huán)節(jié)3.價(jià)內(nèi)稅改價(jià)外稅38消費(fèi)稅改革1994年開征38個(gè)人所得稅改革加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)。1.加快建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。2.完善高收入者個(gè)人所得稅的征收、管理和處罰措施，將各項(xiàng)收入全部納入征收范圍。3.建立健全個(gè)人收入雙向申報(bào)制度和全國統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，依法做到應(yīng)收盡收。4.取消對外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠。39個(gè)人所得稅改革加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)。39基于收入分配的稅制改革

完善個(gè)人所得稅制，強(qiáng)化個(gè)人所得稅收入分配調(diào)控職能--綜合與分類的稅制改革適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，抑制個(gè)人財(cái)富的積聚--高收入群體的監(jiān)管

不斷改革和完善消費(fèi)稅體系--推陳出新加快房產(chǎn)稅稅制改革的進(jìn)程--征管的實(shí)質(zhì)性改變40基于收入分配的稅制改革完善個(gè)人所得稅制，強(qiáng)化個(gè)人所得稅收稅制改革未來的走勢一是推進(jìn)增值稅改革。擴(kuò)大營改增實(shí)施范圍，“十二五”完成營改增目標(biāo)；適時(shí)優(yōu)化稅率，實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅制度并完成增值稅立法。二是完善消費(fèi)稅制度。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，改革征收環(huán)節(jié)和收入分享辦法，增強(qiáng)消費(fèi)引導(dǎo)與調(diào)節(jié)功能。三是加快資源稅改革。抓緊在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，全面推進(jìn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，相應(yīng)清理取消涉及的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；逐步將資源稅擴(kuò)展到水流、森林、草原、灘涂等自然生態(tài)空間。四是建立環(huán)境保護(hù)稅制度。按照重在調(diào)控、清費(fèi)立稅、循序漸進(jìn)、合理負(fù)擔(dān)、便利征管的原則，將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，新設(shè)二氧化碳稅目，進(jìn)一步發(fā)揮稅收對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用。41稅制改革未來的走勢一是推進(jìn)增值稅改革。擴(kuò)大營改增實(shí)施范圍，“稅制改革未來的走勢五是加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。總的方向是，在保障基本居住需求的基礎(chǔ)上，對城鄉(xiāng)個(gè)人住房和工商業(yè)房地產(chǎn)統(tǒng)籌考慮稅收與收費(fèi)等因素，合理設(shè)置建設(shè)、交易、保有環(huán)節(jié)稅負(fù)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，使房地產(chǎn)稅逐步成為地方財(cái)政持續(xù)穩(wěn)定的收入來源。房地產(chǎn)稅改革要加強(qiáng)調(diào)研，立法先行，適時(shí)推進(jìn)。六是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。合并部分稅目作為綜合所得，適時(shí)增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，合理確定綜合所得適用稅率；盡快推廣個(gè)人非現(xiàn)金結(jié)算、建立第三方涉稅信息報(bào)告制度等。此外，抓緊修訂《稅收征管法》，促進(jìn)依法治稅，同時(shí)也為個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅改革創(chuàng)造條件。42稅制改革未來的走勢五是加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革?？偟姆截?cái)稅體制改革的進(jìn)程短期推進(jìn)：1.財(cái)政支出結(jié)構(gòu)向民生傾斜，壓縮“三公”等行政經(jīng)費(fèi)開支。2.營改增加速，并對小微企業(yè)減稅。3.推動(dòng)資源稅改革。4.摸清地方債務(wù)情況，增加中央為地方代發(fā)債券規(guī)模，控制地方債務(wù)膨脹。中期推進(jìn)：1.中央將社保等事權(quán)上收。2.開征環(huán)境稅。3.一二線城市推行房產(chǎn)稅。4.推動(dòng)各地政府編制資產(chǎn)負(fù)債表。長期推進(jìn)：全國全面推行房產(chǎn)稅和消費(fèi)稅并作為地方主體稅種。43財(cái)稅體制改革的進(jìn)程短期推進(jìn)：43需要關(guān)注的問題1.伴隨預(yù)算制度改革的稅收計(jì)劃問題2.稅收征管法改革帶來的影響3.小微企業(yè)稅收政策的調(diào)整4.國地稅征管體制改革趨勢44需要關(guān)注的問題1.伴隨預(yù)算制度改革的稅收計(jì)劃問題44謝謝！ydsun@126.com45謝謝！ydsun@126.com45稅制改革的宏觀發(fā)展思路和前景中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院孫玉棟1369111310346稅制改革的宏觀發(fā)展思路和前景中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院147現(xiàn)代財(cái)政制度的提出現(xiàn)代財(cái)政制度的架構(gòu)現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀我國的稅制改革授課大綱472現(xiàn)代財(cái)政制度的提出授課大綱248我國財(cái)政收支增長情況單位：億元數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》483我國財(cái)政收支增長情況單位：億元數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》我國財(cái)政赤字的安排情況49我國財(cái)政赤字的安排情況4宏觀經(jīng)濟(jì)政策的選擇宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化和判斷長期的結(jié)構(gòu)性問題短期的周期性因素新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)適應(yīng)新常態(tài)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策----積極的政策---逆周期調(diào)節(jié)----穩(wěn)健的政策---推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整50宏觀經(jīng)濟(jì)政策的選擇宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化和判斷5財(cái)稅體制改革全面深化改革的重要突破口經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明等方面改革的交匯將財(cái)稅體制融入國家治理體系----一方面適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)----一方面匹配國家治理51財(cái)稅體制改革全面深化改革的重要突破口6現(xiàn)代財(cái)政制度的提出《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）中指出“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障?！蔽覈鴳?yīng)當(dāng)深化財(cái)稅體制改革，加快形成有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式、有利于建設(shè)公平統(tǒng)一市場、有利于基本服務(wù)均等化，與現(xiàn)代國家治理體系和治理能力相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度。52現(xiàn)代財(cái)政制度的提出《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決現(xiàn)代財(cái)政制度的架構(gòu)1.改革預(yù)算管理制度；2.深化稅收制度改革；3.調(diào)整中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系，建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。53現(xiàn)代財(cái)政制度的架構(gòu)1.改革預(yù)算管理制度；8三中全會(huì)決議的表述(17)改進(jìn)預(yù)算管理制度。實(shí)施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度。審核預(yù)算的重點(diǎn)由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展。清理規(guī)范重點(diǎn)支出同財(cái)政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項(xiàng)，一般不采取掛鉤方式。建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。完善一般性轉(zhuǎn)移支付增長機(jī)制，重點(diǎn)增加對革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、貧困地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付。中央出臺(tái)增支政策形成的地方財(cái)力缺口，原則上通過一般性轉(zhuǎn)移支付調(diào)節(jié)。清理、整合、規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目，逐步取消競爭性領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)和地方資金配套，嚴(yán)格控制引導(dǎo)類、救濟(jì)類、應(yīng)急類專項(xiàng)，對保留專項(xiàng)進(jìn)行甄別，屬地方事務(wù)的劃入一般性轉(zhuǎn)移支付。54三中全會(huì)決議的表述(17)改進(jìn)預(yù)算管理制度。實(shí)施全面規(guī)范、公現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（1）當(dāng)前，我國政府預(yù)算管理偏重收入，支出預(yù)算約束偏軟，預(yù)算分配權(quán)不統(tǒng)一，預(yù)算編報(bào)范圍不完整，預(yù)算透明度不高等問題。預(yù)算編制科學(xué)完整、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范有效、預(yù)算監(jiān)督公開透明及其三者的有機(jī)銜接、相互制衡是現(xiàn)代預(yù)算制度的核心內(nèi)容。55現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（1）當(dāng)前，我國政府預(yù)算管理偏重收入，現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（2）第一，推動(dòng)全口徑預(yù)算管理。以“綜合性原則”為核心，切實(shí)將預(yù)算外資金納入預(yù)算內(nèi)，建立起公共預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算之間的有機(jī)聯(lián)系；第二，改進(jìn)年度預(yù)算控制方式。審核預(yù)算的重點(diǎn)由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展，同時(shí)將收入預(yù)算從約束性轉(zhuǎn)向預(yù)期性；第三，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制。建立赤字跨年度彌補(bǔ)機(jī)制，編制財(cái)政三年滾動(dòng)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)跨年度預(yù)算平衡；56現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（2）第一，推動(dòng)全口徑預(yù)算管理。以“綜現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（3）第四，清理規(guī)范重點(diǎn)支出掛鉤機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)政投入的針對性、有效性和可持續(xù)性；第五，完善轉(zhuǎn)移支付制度。完善一般性轉(zhuǎn)移支付增長機(jī)制，清理、整合、規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目；第六，建立政府性債務(wù)管理體系。建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；第七，實(shí)施全面規(guī)范的預(yù)算公開制度。57現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（3）第四，清理規(guī)范重點(diǎn)支出掛鉤機(jī)制，三中全會(huì)決議的表述(19)建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。適度加強(qiáng)中央事權(quán)和支出責(zé)任，國防、外交、國家安全、關(guān)系全國統(tǒng)一市場規(guī)則和管理等作為中央事權(quán);部分社會(huì)保障、跨區(qū)域重大項(xiàng)目建設(shè)維護(hù)等作為中央和地方共同事權(quán)，逐步理順事權(quán)關(guān)系;區(qū)域性公共服務(wù)作為地方事權(quán)。中央和地方按照事權(quán)劃分相應(yīng)承擔(dān)和分擔(dān)支出責(zé)任。中央可通過安排轉(zhuǎn)移支付將部分事權(quán)支出責(zé)任委托地方承擔(dān)。對于跨區(qū)域且對其他地區(qū)影響較大的公共服務(wù)，中央通過轉(zhuǎn)移支付承擔(dān)一部分地方事權(quán)支出責(zé)任。保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定，結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。58三中全會(huì)決議的表述(19)建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。適現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（4）中央和地方事權(quán)劃分是現(xiàn)代財(cái)政制度運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也是國家治理的實(shí)現(xiàn)線索。只有各級(jí)政府和各個(gè)政府部門之間的財(cái)力與支出責(zé)任相匹配，各項(xiàng)政府職能的履行才能落到實(shí)處。59現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（4）中央和地方事權(quán)劃分是現(xiàn)代財(cái)政制度現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（5）第一，按照外部性、信息復(fù)雜性和激勵(lì)相融三原則，改善中央和地方政府間的職能劃分。中央政府要集中一部分社會(huì)保障、公共衛(wèi)生、教育、跨區(qū)域重大項(xiàng)目、社會(huì)關(guān)系和諧穩(wěn)定等職能；第二，適度調(diào)整政府間收入劃分。根據(jù)稅種屬性特點(diǎn)，遵循公平、便利和效率原則，合理劃分稅種，將收入周期波動(dòng)性較大、具有較強(qiáng)再分配作用、稅基分布不均衡、稅基流動(dòng)性較大、易轉(zhuǎn)嫁的稅種劃為中央稅（或中央比例較高的共享稅）；將其余具有明顯受益性、區(qū)域性特征、對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不產(chǎn)生直接重大影響的稅種劃分地方稅（或地方比例較高的共享稅）；60現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（5）第一，按照外部性、信息復(fù)雜性和激現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（6）第三，規(guī)范非稅收入。逐步將土地資源類收入以及各種特許經(jīng)營權(quán)收入納入中央與地方收入劃分范圍；第四，完善轉(zhuǎn)移支付體系。強(qiáng)化一般性轉(zhuǎn)移支付，促進(jìn)基本服務(wù)均等化；第五，進(jìn)一步完善省以下財(cái)政體制。進(jìn)一步調(diào)整和完善省以下財(cái)政管理體制，均衡區(qū)域內(nèi)縱向和橫向財(cái)力，增強(qiáng)基層保障能力，優(yōu)化區(qū)域內(nèi)財(cái)力分配，促進(jìn)公共服務(wù)均等化。61現(xiàn)代財(cái)政制度內(nèi)容的解讀（6）第三，規(guī)范非稅收入。逐步將土地資我國的稅制改革我國稅制改革的沿革從數(shù)字看我國稅收新一輪稅制改革的內(nèi)容下一步的趨勢62我國的稅制改革我國稅制改革的沿革17我國稅制改革的歷史沿革（一）新中國稅收制度的建立

1950年，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國共設(shè)14種稅收：貨物稅、工商業(yè)稅（包括座商、行商、攤販之營業(yè)課稅及所得課稅）、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅（筵席、娛樂、冷食、旅店）和使用牌照稅。63我國稅制改革的歷史沿革（一）新中國稅收制度的建立18（二）第一次稅制改革

1958年，第一次稅制改革按照簡化稅制的原則，進(jìn)行了稅制改革，改革的原因主要是所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。（1）合并稅種。把原來工商企業(yè)單位繳納的商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅、印花稅等4種稅，合并為工商統(tǒng)一稅。（2）簡化納稅環(huán)節(jié)。（3）簡化征稅辦法。（4）合理調(diào)整部分產(chǎn)品的稅率。（5）采取一系列鼓勵(lì)發(fā)展生產(chǎn)的稅收政策。改革后稅收制度符合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。64（二）第一次稅制改革1958年，第一次稅制改革19（三）第二次稅制改革

1973年，第二次稅制改革按照簡化稅制要求進(jìn)行稅制改革，改革的原因是左傾思想的錯(cuò)誤指導(dǎo)。其內(nèi)容包括：（1）合并稅種。（2）簡化稅目、稅率。（3）調(diào)整了少數(shù)稅率。（4）取消了原稅制中一些征稅辦法。改革后是我國的稅制結(jié)構(gòu)基本上屬于單一稅制，稅制建設(shè)受大極大破壞。65（三）第二次稅制改革1973年，第二次稅制改革20（四）第三次稅制改革1983年第三次稅制改革（1）經(jīng)濟(jì)理論上： 經(jīng)濟(jì)體制由產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)。（2）政治指導(dǎo)思想：由以階級(jí)斗爭為綱轉(zhuǎn)為實(shí)行以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心（3）所有制構(gòu)成上：肯定個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營經(jīng)濟(jì)存在的必要性（4）所有制理論上：提出了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的論點(diǎn)。（5）稅收理論上：加強(qiáng)宏觀調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。66（四）第三次稅制改革1983年第三次稅制改革21（五）第四次稅制改革1993年稅制改革：改革的背景：實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)。改革的原則：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)改革的目標(biāo)：初步建立起了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系，并實(shí)現(xiàn)了稅制簡化與高效統(tǒng)一。改革的內(nèi)容：（1）改革流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行以增值稅為核心，同時(shí)征收消費(fèi)稅和營業(yè)稅，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅體系；（2）改革企業(yè)所得稅，實(shí)行三稅合一；（3）改革個(gè)人所得稅，實(shí)行三稅合一；（4）調(diào)整、撤并了其他稅種。67（五）第四次稅制改革1993年稅制改革：22稅收增長：由爆發(fā)增長型向持續(xù)增長型轉(zhuǎn)變1.增長率高從1994年5200億元增加到2013年的110497億元，年均增長19.03%2.持續(xù)時(shí)間長：20年之久3.加速增長：九五時(shí)期：15.8%；十五時(shí)期：18.04%；十一五時(shí)期：20.73%數(shù)字看稅收--縱向看68稅收增長：由爆發(fā)增長型向持續(xù)增長型轉(zhuǎn)變數(shù)字看稅收--縱向看2稅收爆發(fā)式的超常增長的原因1.經(jīng)濟(jì)增長：1995-2013年GDP年均增長9.75%，經(jīng)濟(jì)增長對稅收的貢獻(xiàn)率為54.42%2.結(jié)構(gòu)調(diào)整：3.統(tǒng)計(jì)口徑：4.管理加強(qiáng)5.通貨膨脹69稅收爆發(fā)式的超常增長的原因2470數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部稅政司相關(guān)網(wǎng)站金額（億元）年份1994～2012年我國稅收收入增長情況7025數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部稅政司相關(guān)網(wǎng)站金額（億元）年份1994～71數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站1999-2012年五大稅種增長情況7126數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站1999-2012721994～2012中國GDP增長與稅收增長波動(dòng)曲線72271994～2012中國GDP增長與稅收增長波動(dòng)曲線27數(shù)字看稅收---橫向看貨物和勞務(wù)稅類73數(shù)字看稅收---橫向看貨物和勞務(wù)稅類28742975資料來源：財(cái)政部稅政司相關(guān)網(wǎng)站2012年中國稅收總量結(jié)構(gòu)圖7530資料來源：財(cái)政部稅政司相關(guān)網(wǎng)站2012年中國稅收總量結(jié)構(gòu)2013年的稅收結(jié)構(gòu)---稅種結(jié)構(gòu)762013年的稅收結(jié)構(gòu)---稅種結(jié)構(gòu)312013年的稅收結(jié)構(gòu)---納稅人結(jié)構(gòu)772013年的稅收結(jié)構(gòu)---納稅人結(jié)構(gòu)32稅收結(jié)構(gòu)的特征歸納70%的稅收是流轉(zhuǎn)稅---通過價(jià)格通道轉(zhuǎn)嫁90%的稅收由企業(yè)負(fù)擔(dān)幾乎100%的稅收與現(xiàn)金流量捆綁直接征收于個(gè)人的稅收比例較低這也就導(dǎo)致了稅制改革的基本思路----降低間接稅比重、提高直接稅比重78稅收結(jié)構(gòu)的特征歸納70%的稅收是流轉(zhuǎn)稅---通過價(jià)格通道轉(zhuǎn)嫁十二五規(guī)劃中的財(cái)稅改革——

加快財(cái)稅體制改革按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。內(nèi)容：

1.擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。

2.合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)。

3.逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。

4.繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革。

5.研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。

6.逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。79十二五規(guī)劃中的財(cái)稅改革——

加快財(cái)稅體制改革按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)三中全會(huì)決議的表述(18)完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。完善國稅、地稅征管體制。80三中全會(huì)決議的表述(18)完善稅收制度。深化稅收制度改革，完稅制改革的基本內(nèi)容增值稅改革--擴(kuò)圍及減并稅率消費(fèi)稅改革--推陳出新個(gè)人所得稅改革--走向綜合制房地產(chǎn)稅改革--革命性的變化資源稅改革--計(jì)征方式和范圍的改革環(huán)保稅改革--費(fèi)改稅稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整--單獨(dú)立法國地稅體制--完善最終走向合并81稅制改革的基本內(nèi)容增值稅改革--擴(kuò)圍及減并稅率36增值稅擴(kuò)圍李克強(qiáng)5步走：1.2014進(jìn)一步擴(kuò)大范圍2.2015年實(shí)現(xiàn)全覆蓋3.進(jìn)一步完善增值稅制4.完善增值稅中央與地方分配體制5.實(shí)現(xiàn)增值稅立法趨勢：1.2014年底，生活服務(wù)業(yè)2.2015年7月，建筑業(yè)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)3.2015年底，金融保險(xiǎn)業(yè)82增值稅擴(kuò)圍李克強(qiáng)5步走：37消費(fèi)稅改革1994年開征2006年第一次調(diào)整2014年11月29日----成品油趨勢：1.兩