納稅基礎(chǔ)知識課件

第二章納稅基礎(chǔ)

教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)，在了解稅法體系的基礎(chǔ)上明確稅收法律制度的構(gòu)成要素，掌握我國稅制的主要內(nèi)容。重點：稅制的構(gòu)成要素我國現(xiàn)行稅制的主要內(nèi)容第二章納稅基礎(chǔ)第二章納稅基礎(chǔ)教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)，在了解稅法教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)稅法概述

第二節(jié)稅制構(gòu)成要素（重點）

第三節(jié)稅收征納制度第四節(jié)納稅人的權(quán)利和義務(wù)

第五節(jié)稅收法律責(zé)任

第二章納稅基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)稅法概述第二章納稅第一節(jié)稅法概述

稅收的概述

稅法的概述我國現(xiàn)行的稅法體系

第二章納稅基礎(chǔ)第一節(jié)稅法概述稅收的概述第二章1、稅收的概念

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，對一部分社會產(chǎn)品和國民收入進(jìn)行征收，以取得財政收入的一種分配形式。征稅的主體是國家國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力征稅的基本目的是滿足國家的財政需要稅收分配的客體是社會的剩余產(chǎn)品一、稅收的概述

1、稅收的概念一、稅收的概述2、稅收的特點強制性無償性固定性稅收三性2、稅收的特點稅3、稅收的作用1、組織財政收入2、調(diào)控經(jīng)濟3、監(jiān)督經(jīng)濟活動4、維護(hù)國家權(quán)益3、稅收的作用1、組織財政收入二、稅法的概念與分類稅法的概念稅法的分類（稅法體系）第二章納稅基礎(chǔ)二、稅法的概念與分類稅法的概念第二章納稅基礎(chǔ)（一）稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。①有權(quán)的國家機關(guān)是指國家最高權(quán)力機關(guān)②稅法調(diào)整的對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系③稅法有廣義和狹義之分（一）稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配（一）稅法的概念有狹義和廣義之分狹義：是指由立法機關(guān)制定的具有完善立法程序的稅收法律。

廣義：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（本課程所指）第二章納稅基礎(chǔ)（一）稅法的概念有狹義和廣義之分第二章納稅基礎(chǔ)稅收法律關(guān)系是由稅法規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國家、稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)管理相對人之間在稅務(wù)活動中發(fā)生的具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。稅收法律關(guān)系主體稅收法律關(guān)系的要素稅收法律關(guān)系客體稅收法律關(guān)系內(nèi)容稅收法律關(guān)系主體稅收法律關(guān)系的要素稅收法律關(guān)系客體稅收法律關(guān)稅收法律關(guān)系主體納稅主體征稅主體納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人稅務(wù)機關(guān)海關(guān)稅收法律關(guān)系主體納稅主體征稅主體納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人稅務(wù)機關(guān)稅收法律關(guān)系客體納稅主體行為稅務(wù)主體行為稅務(wù)管理行為稅款征收行為稅務(wù)登記申請、票據(jù)購買行為稅款繳納行為稅收法律關(guān)系客體納稅主體行為稅務(wù)主體（二）稅法的特點稅法的特點是指稅法帶共性的特征。①從立法過程看——稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。（二）稅法的特點稅法的特點是指稅法帶共性的特征。（二）稅法的特點②從法律性質(zhì)看——稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)。即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強制性。（二）稅法的特點②從法律性質(zhì)看——稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬（二）稅法的特點③從稅法的內(nèi)容看——稅法是實體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一。有關(guān)納稅程序方面的基本法，除《稅收征管法》以外，更多、更具體的稅收程序規(guī)范是體現(xiàn)在各個稅種當(dāng)中，包括稅收法律關(guān)系主體在享受權(quán)利和履行義務(wù)過程中的具體程序，以及違法處理程序和稅務(wù)糾紛的解決程序等。（二）稅法的特點③從稅法的內(nèi)容看——稅法是實體性法律規(guī)范和程（三）稅法的原則1、稅法的基本原則2、稅法的適用原則（三）稅法的原則1、稅法的基本原則1、稅法的基本原則①法定性原則（課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則）②公平原則③公眾性原則（誠實信用）④實質(zhì)課稅原則1、稅法的基本原則①法定性原則（課稅要素法定原則、課稅要素明2、稅法的適用原則①法律優(yōu)位原則②法律不溯及既往原則③新法優(yōu)于舊法原則④特別法優(yōu)于普通法原則⑤實體從舊，程序從新原則⑥程序優(yōu)于實體原則2、稅法的適用原則①法律優(yōu)位原則（四）稅法的作用1、稅法是國家組織財政收入的法律保障2、稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段3、稅法對維護(hù)經(jīng)濟秩序有重要的作用4、稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5、稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段（四）稅法的作用1、稅法是國家組織財政收入的法律保障（五）稅法的分類依據(jù)規(guī)范的內(nèi)容，稅法可分為稅收實體法和稅收程序法

稅收實體法是規(guī)定課稅對象、納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人、稅目、計稅依據(jù)、稅率、減免稅等納稅人實體義務(wù)的法律規(guī)范。稅收程序法是規(guī)定征稅機關(guān)稅務(wù)管理和征稅程序、納稅人納稅程序以及稅務(wù)爭議解決程序的法律規(guī)范。（五）稅法的分類按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分

稅收實體法:對稅種的立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象和范圍、稅目、稅率等。

稅收程序法：指稅收管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法。

新舊法交替：實體法從舊程序法從新

按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分稅收實體法:對稅種的立法，具體規(guī)定各

稅收實體法與程序法的關(guān)系圖稅收實體法流轉(zhuǎn)稅法特定目的稅法所得稅法財產(chǎn)行為稅法稅收程序法稅收征管法稅務(wù)行政復(fù)議法資源稅法稅務(wù)爭訟法稅務(wù)行政訴訟法稅務(wù)刑事訴訟法稅收實體法與程序法的關(guān)系圖稅流轉(zhuǎn)稅法特定目的稅法所得稅法財（五）稅法的分類按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分

稅收實體法稅收程序法按法律效力劃分稅收法律稅收行政法規(guī)稅收部門及地方規(guī)章（五）稅法的分類按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分稅收實體法稅收程序法依據(jù)規(guī)范的效力等級，稅法可以分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收地方法規(guī)和稅收規(guī)章稅收法律是指有全國人大及其常委會依照法定程序制定的稅收規(guī)范性文件。稅收行政法規(guī)是指國務(wù)院在其法定職權(quán)范圍內(nèi)或由全國人大及其常委會授權(quán)制定的稅法條例、辦法等稅收規(guī)范性文件。依據(jù)規(guī)范的效力等級，稅法可以分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收稅收地方法規(guī)是由地方人大或其常委會在其法定職權(quán)范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)章是由國家稅務(wù)總局或地方政府在其職權(quán)范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。稅收地方法規(guī)是由地方人大或其常委會在其法定職權(quán)范圍內(nèi)制定的稅我國現(xiàn)行的稅法體系

我國稅法體系由實體法和程序法兩部分組成，按其法律效力分為6個層次：如下表第二章納稅基礎(chǔ)我國現(xiàn)行的稅法體系我國稅法體系由實體法和程序法兩部分組成，層次名稱制定主體1稅收法律立法機關(guān)2暫行規(guī)定或條例立法機關(guān)授權(quán)國務(wù)院制定3稅收行政法規(guī)國務(wù)院4地方性稅收法規(guī)授權(quán)地方立法機關(guān)制定5稅收部門規(guī)章稅務(wù)主管機關(guān)6稅收地方規(guī)章省級以上地方政府制定練習(xí)層次名稱制定主體1稅收法律立法機關(guān)2暫行規(guī)定或條例立法機關(guān)授（1）稅收行政法規(guī)由()制定。A.國務(wù)院B.全國人民代表大會及常務(wù)委員會C.財政部和國家稅務(wù)總局D.地方人民代表大會及常務(wù)委員會（2）下列屬于稅收程序法的是(

)。A.個人所得稅法B.企業(yè)所得稅法C.增值稅暫行條例D.稅收征管法（3）在我國現(xiàn)行稅法體系中，屬于稅收法律的有（）A.《中華人民共和國個人所得稅法》B.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》C.《中華人民共和國稅收征收管理法》D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細(xì)則（4）下列屬于財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收部門規(guī)章有()。A.《稅收征收管理法實施細(xì)則》B.《稅務(wù)代理試行辦法》C.《增值稅暫行條例實施細(xì)則》D.《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（1）稅收行政法規(guī)由()制定。1、復(fù)合稅制——我國現(xiàn)行稅種的分類（1）按征稅對象（或性質(zhì)和作用）不同劃分（2）按征稅機關(guān)劃分（3）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分（4）按與計稅依據(jù)之間的關(guān)系劃分（5）按計稅依據(jù)形式不同劃分（六）我國現(xiàn)行稅制的內(nèi)容

——復(fù)合稅制、分稅制1、復(fù)合稅制——我國現(xiàn)行稅種的分類（1）按征稅對象（或性質(zhì)和按征稅對象（或性質(zhì)和作用）劃分流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類：2種財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅特定目的、行為稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、印花稅等按征稅對象（或性質(zhì)和作用）劃分流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營按征稅機關(guān)劃分由稅務(wù)機關(guān)征收（國稅、地稅）由海關(guān)征收：關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅（主要是所得稅類、財產(chǎn)稅類）間接稅（流轉(zhuǎn)稅類）按征稅機關(guān)劃分按與價格之間的關(guān)系劃分（針對流轉(zhuǎn)稅）：價內(nèi)稅、價外稅（如：增值稅）按計稅依據(jù)形式不同劃分：從價稅、從量稅、復(fù)合稅按與價格之間的關(guān)系劃分（針對流轉(zhuǎn)稅）：價內(nèi)稅、價外稅（如：（二）我國現(xiàn)行稅制的內(nèi)容

——復(fù)合稅制、分稅制2、分稅制稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置稅收征管范圍與稅收收入的劃分（二）我國現(xiàn)行稅制的內(nèi)容

地方稅務(wù)局系統(tǒng)省級地方稅務(wù)局市級地方稅務(wù)局縣級地方稅務(wù)局征收分局、稅務(wù)所國家稅務(wù)總局省級國家稅務(wù)局市級國家稅務(wù)局國家稅務(wù)局系統(tǒng)圖-中國稅務(wù)管理機構(gòu)縣級國家稅務(wù)局征收分局、稅務(wù)所地省級地方稅務(wù)局市級地方稅務(wù)局縣級地方稅務(wù)局征收分局、稅務(wù)所稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置縣級以上地方稅務(wù)局中央（國家稅務(wù)總局）縣級以上國家稅務(wù)局地稅系統(tǒng)國稅系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)地方政府領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置縣級以上地方稅務(wù)局中央（國家稅務(wù)總局）縣級以上稅收征管范圍與稅收收入的劃分國稅系統(tǒng)征管的項目地稅系統(tǒng)征管的項目中央政府固定收入中央、地方共享收入地方政府固定收入稅收征管范圍與稅收收入的劃分國稅系統(tǒng)征管的項目地稅系統(tǒng)征管的國稅系統(tǒng)征管的項目消費稅車輛購置稅中央企業(yè)繳納的所得稅、外資企業(yè)所得稅鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅海洋石油企業(yè)的所得稅、資源稅增值稅證券交易印花稅中央稅的滯納金、補稅、罰款中央政府固定收入關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅

中央和地方共享收入

國稅系統(tǒng)征管的項目消費稅中央政府關(guān)稅中央和地方共享收入地稅系統(tǒng)征管的項目地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅個人所得稅資源稅印花稅營業(yè)稅、城建稅（國稅系統(tǒng)征管的除外）城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅契稅等。地方政府固定收入中央和地方共享收入

2009年新設(shè)立的企業(yè)，所得稅的征收機關(guān)與其主要流轉(zhuǎn)稅的征收機關(guān)一致練習(xí)地稅系統(tǒng)征管的項目地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得（1）某汽車生產(chǎn)企業(yè)，2010年繳納的下列稅種中，屬于地方稅務(wù)局征收的是（）。A．增值稅B．消費稅C．土地增值稅D．車輛購置稅（2）下列稅種中，屬于中央地方共享收入的有（）A、關(guān)稅B、車輛購置稅C、土地增值稅D、企業(yè)所得稅（3）海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有（）。

A．關(guān)稅B．船舶噸稅C．進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅D．進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅（4）下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有()A.消費稅B.增值稅C.車輛購置稅D.資源稅（1）某汽車生產(chǎn)企業(yè)，2010年繳納的下列稅種中，屬于地方稅第二節(jié)稅制構(gòu)成要素納稅義務(wù)人課稅對象稅目稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點減稅免稅等

基本要素第二節(jié)稅制構(gòu)成要素納稅義務(wù)人基本要素

一、納稅義務(wù)人（納稅人）1、概念：納稅義務(wù)人，又稱為納稅人、納稅主體，即稅收法律關(guān)系中直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個2、分類：法人、自然人3、相關(guān)概念

扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人?？劾U義務(wù)人又可分為代扣代繳人和代收代繳人

納稅基礎(chǔ)知識課件代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的單位和個人。代收代繳義務(wù)人是指在經(jīng)濟往來中從納稅人收取收入、所得時，有義務(wù)將納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收下并代為繳納的單位和個人。

代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣取應(yīng)納稅款并向負(fù)稅人：與納稅人可能一致，也可能不一致負(fù)稅人：與納稅人可能一致，也可能不一致

征稅主體征稅主體又叫征稅人，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。目前我國的征稅主體是稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)。征稅主體征稅主體又叫征稅人，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收二、課稅對象（征稅對象）1、概念：征稅所指向的標(biāo)的物，表明對什么東西征稅。一般說來，作為課稅對象的有物品、財產(chǎn)、所得或行為。2、特點：課稅對象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。

二、課稅對象（征稅對象）征稅范圍，又稱“征收范圍”或“課稅范圍”，是指稅法規(guī)定的征稅對象和納稅人的具體內(nèi)容或范圍，即課稅征收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅，不列入征稅范圍的不征稅。征稅范圍一般是指征稅對象的范圍。征稅范圍有時也指納稅人的范圍。征稅范圍，又稱“征收范圍”或“課稅范圍”，是指稅法規(guī)定的征稅計稅依據(jù)是指計算應(yīng)征稅額的依據(jù)。它與征稅對象是不同的。如房產(chǎn)稅，其征稅對象是在城鄉(xiāng)的房產(chǎn)，其計稅依據(jù)是房產(chǎn)的評估值。如企業(yè)所得稅，其征稅對是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其計稅依據(jù)是相應(yīng)的所得額。

從價稅：計稅金額計稅依據(jù)從量稅：重量、數(shù)量、體積等計稅依據(jù)是指計算應(yīng)征稅額的依據(jù)。它與征稅對象是不同的。如房產(chǎn)3、課稅對象的計量標(biāo)準(zhǔn)（計量單位）是計稅依據(jù)（也稱稅基），可分為：課稅對象的價格（從價計征）課稅對象的實物數(shù)量（從量計征）雙重標(biāo)準(zhǔn)（復(fù)合計征）應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

3、課稅對象的計量標(biāo)準(zhǔn)（計量單位）是計稅依據(jù)（也稱稅基），可三、稅目概念：指各稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。課稅對象和稅目統(tǒng)稱為課稅客體稅目設(shè)計方法：單一列舉法概括列舉法三、稅目稅目是課稅對象的具體項目，它具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。列舉法稅目設(shè)置方法概括法增值稅企業(yè)所得稅營業(yè)稅消費稅稅目是課稅對象的具體項目，它具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，體稅種增值稅消費稅稅目（1）銷售或進(jìn)口貨物稅；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。（1）煙；（2）酒及酒精；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽車輪胎；（8）摩托車；（9）小汽車；（10）高爾夫球及球具；（11）高檔手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）實木地板。表1-1增值稅與消費稅稅目的比較稅種增值稅消費稅稅目（1）銷售或進(jìn)口貨物稅；（1）煙；（四、稅率稅率的定義稅率是按照計稅依據(jù)征稅的比例或者額度。稅收的固定性特征是通過稅率體現(xiàn)的。稅率是稅收制度的核心要素，是計算應(yīng)納稅額的尺度。在計稅依據(jù)已經(jīng)確定的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)水平就取決于稅率。

四、稅率稅率：衡量稅負(fù)輕重的標(biāo)志，體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)，是構(gòu)成稅制的最基本要素。稅率的分類按經(jīng)濟意義劃分按表現(xiàn)形式劃分

名義稅率

實際稅率

稅率：衡量稅負(fù)輕重的標(biāo)志，體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)，是構(gòu)成稅制比例稅率

定額稅率

累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率

超率累進(jìn)稅率

按表現(xiàn)形式劃分幅度比例稅率

差別比例稅率

單一比例稅率

比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超稅率的形式比例稅率，是從價計稅或按所得計稅時按照計稅依據(jù)一定的百分比計算應(yīng)納稅額。比例稅率有可分為固定比例稅率和累進(jìn)稅率。固定比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目無論數(shù)額的大小均按同一比例征稅，稅額與計稅依據(jù)成正比關(guān)系。稅率的形式累進(jìn)稅率是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨著增高的稅率。按照稅率的累進(jìn)依據(jù)，累進(jìn)稅率可以分為“額累”和“率累”兩類?！邦~累”是按照計稅依據(jù)數(shù)量的絕對額分級累進(jìn)，如個人所得稅通常隨著應(yīng)納稅所得額的增加分級累進(jìn)?！奥世邸笔前凑张c計稅依據(jù)有關(guān)的某一比率分級累進(jìn)，如土地增值稅隨著房地產(chǎn)增值比率的增加分級累進(jìn)。累進(jìn)稅率在實際運用中主要有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率等3種形式。累進(jìn)稅率是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨著增高的全額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率一種，指按照計稅依據(jù)的全部數(shù)額累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。即將計稅依據(jù)（如所得稅的應(yīng)納稅所得額）分為若干個不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個由低到高的不同地適用稅率，當(dāng)計稅依據(jù)數(shù)額由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，全部計稅依據(jù)都要按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。全額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率一種，指按照計稅依據(jù)的全部數(shù)額累進(jìn)征稅超額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的不同部分分別累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。即將計稅依據(jù)分為若干個不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個由低到高的不同地適用稅率，當(dāng)計稅依據(jù)數(shù)額由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，僅就達(dá)到上一級距的部分按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。這種稅率通常用于個人所得稅、遺產(chǎn)稅等稅種。超額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的不同部分分別累個人所得稅稅率表1(工資、薪金所得適用)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4500元至9000元的部分204超過9000元至35000元的部分255超過35000元至55000元的部分306超過55000元至80000元的部分357超過80000元的部分45個人所得稅稅率表1(工資、薪金所得適用)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得個人所得稅稅率表1(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35個人所得稅稅率表1(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和

對企事業(yè)單【超額累進(jìn)稅率例題】中國公民李某2013年每月取得工薪收入6000元。要求：計算李某全年應(yīng)繳納的工薪所得稅。【解析】（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，每月應(yīng)納稅所得額為：

6000－3500=2500（元）【超額累進(jìn)稅率例題】中國公民李某2013年每月取得工薪收入6（2）李某每月應(yīng)納個人所得稅=1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145（元）（3）李某全年應(yīng)納個人所得=145×12=1740（元）（2）李某每月應(yīng)納個人所得稅=1500×3%+（2500-1超率累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的相對比例劃分征稅級距的累進(jìn)稅率。即將計稅依據(jù)的相對比例分為若干個不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個由低到高的不同的適用稅率，當(dāng)計稅依據(jù)的相對比例由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，僅就達(dá)到上一級距的部分相對應(yīng)的計稅依據(jù)按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。超率累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的相對比例劃分征定額稅率，是從量計稅時按照計稅依據(jù)的計量單位直接規(guī)定的應(yīng)納稅額，又稱稅額標(biāo)準(zhǔn)。

定額稅率稅率比例稅率固定比例稅率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)超率累進(jìn)定額稅率，是從量計稅時按照計稅依據(jù)的計量單位直接規(guī)定的應(yīng)納稅五、其他要素納稅環(huán)節(jié)（單一環(huán)節(jié)、多環(huán)節(jié)征稅）納稅期限（納稅期間、稅款支付時間）納稅地點稅負(fù)調(diào)整

（注意：起征點與免征額、加成征收）

五、其他要素減免稅減稅免稅是是在一定時期內(nèi)給予某些納稅人的一種稅收優(yōu)惠。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款。免稅是指免征某一稅種、某一項目的全部稅款。減免稅減免稅有三種基本形式稅基式減免。即通過縮小計稅依據(jù)方式來實現(xiàn)稅收減免。具體應(yīng)用形式有設(shè)起征點、免征額、允許跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。稅率式減免。就是通過降低稅率的方式來實現(xiàn)稅收的減免。稅額式減免。就是通過直接減免稅收的方式來實現(xiàn)稅收減免，具體包括全額免征、減半征收、核定減征率、抵免稅額等。減免稅有三種基本形式納稅環(huán)節(jié)，又叫征稅環(huán)節(jié)，是指按照稅法規(guī)定在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)征稅的環(huán)節(jié)。凡只在一個環(huán)節(jié)征稅的稅種叫一次課征制，如我國的資源稅是在應(yīng)稅資源的開采環(huán)節(jié)征稅，其他環(huán)節(jié)不征稅；凡在兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)征稅的稅種叫多次課征制，如我國的增值稅對商品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售均應(yīng)征稅。

納稅環(huán)節(jié)，又叫征稅環(huán)節(jié)，是指按照稅法規(guī)定在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過納稅期限是納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生后，由法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或由稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向征稅機關(guān)繳納或者解繳稅款的期限。納稅期限包括納稅計算期和稅款繳庫期。納稅期限是納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生后，由法律、行政法規(guī)明確規(guī)定納稅計算期是納稅人據(jù)以計算納稅、扣繳義務(wù)人據(jù)以計算解繳稅款的期間，一般分為二種：按次計算。是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅計算期，例如營業(yè)稅、個人所得稅都有此種規(guī)定。按期計算。是指以發(fā)生納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計算期，例如10日、15日、1個月、1個季度、1年等，增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等都有規(guī)定。納稅計算期是納稅人據(jù)以計算納稅、扣繳義務(wù)人據(jù)以計算解繳稅款的稅款繳庫期是指納稅計算期屆滿后，納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報繳稅款的期間。例如，增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

稅款繳庫期是指納稅計算期屆滿后，納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。它說明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機關(guān)申報納稅以及哪里的征稅機關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問題。我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地，經(jīng)濟活動發(fā)生地，財產(chǎn)所在地，報關(guān)地等。納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點【稅法要素舉例】煙葉稅法律依據(jù)：《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》征稅主體：地方稅務(wù)機關(guān)納稅主體：在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人征稅對象：煙葉稅目：晾曬煙葉、烤煙葉計稅依據(jù)：按照納稅人收購煙葉的收購金額【稅法要素舉例】煙葉稅稅率：比例稅率，稅率為20%

應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率納稅環(huán)節(jié)：納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定。煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。

納稅地點：納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅稅率：比例稅率，稅率為20%第三節(jié)稅收征納制度

1、稅務(wù)管理（3個環(huán)節(jié)）稅務(wù)登記（開業(yè)、變更、注銷）會計管理納稅申報（方式、期限、范圍）2、稅款征收——方式3、稅務(wù)檢查4、法律責(zé)任第三節(jié)稅收征納制度1、稅務(wù)管理（3個環(huán)節(jié)）一、稅務(wù)登記的概念

一、稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記的概念

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括開業(yè)、轉(zhuǎn)業(yè)、分設(shè)、合并、聯(lián)營、遷移以及歇業(yè)、停業(yè)、破產(chǎn)等進(jìn)行登記管理的一項基本制度。（二）稅務(wù)登記的意義：

1、有利于稅務(wù)機關(guān)掌握和控制稅源，加強稅收管理

2、有利于增強納稅人稅收法制觀念和納稅意識，自覺接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督管理，維護(hù)自身合法權(quán)益

一、稅務(wù)登記的概念（三）稅務(wù)登記的種類：開業(yè)稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記

（四）登記方法：

1)開業(yè)稅務(wù)登記的方法

2)變更稅務(wù)登記的方法

3)注銷稅務(wù)登記的（三）稅務(wù)登記的種類：二、會計管理制度1、會計賬簿、憑著的設(shè)置和管理2、會計制度、會計處理方法的管理二、會計管理制度1、會計賬簿、憑著的設(shè)置和管理三、納稅申報（一）納稅申報的概念

納稅申報是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)書面報告一定時期應(yīng)納稅項目及應(yīng)納稅額的一項法定手續(xù)

。（二）納稅申報的意義

1.有利于加強納稅人的納稅觀念，促使其正確履行義務(wù)

2.為稅務(wù)機關(guān)審定納稅人應(yīng)納稅額、掌握應(yīng)征數(shù)、辦理稅款征收業(yè)務(wù)提供重要依據(jù)三、納稅申報（一）納稅申報的概念（三）納稅申報的對象1、依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人2、按規(guī)定享受減免稅的納稅人3、依法負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人（三）納稅申報的對象1、依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人（四）納稅申報表的內(nèi)容及資料納稅申報表及扣繳稅款報告表

增值稅納稅申報表

消費稅納稅申報表

營業(yè)稅納稅申報表

企業(yè)所得稅納稅申報表

個人所得稅納稅申報表財務(wù)會計報表及其說明書其他有關(guān)證件、資料（四）納稅申報表的內(nèi)容及資料納稅申報表及扣繳稅款報告表（五）納稅申報的方法實行“三自納稅”的納稅人的納稅申報方法其他納稅人的納稅申報辦法延期申報（五）納稅申報的方法實行“三自納稅”的納稅人的納稅申報方法（六）納稅申報方式按是否委托劃分，有自行申報和委托申報兩種方式按申報送達(dá)手段劃分，有上門申報、郵寄申報、電子申報三種方式（六）納稅申報方式按是否委托劃分，有自行申報和委托申報兩種方四、稅款繳納（一）稅款征稅辦法“三自”納稅

查賬征收

查定征收

查驗征收

定期定額征收

代收代繳

代扣代繳

委托代征

海關(guān)代征四、稅款繳納（一）稅款征稅辦法（二）應(yīng)納稅額的特別核定納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

依照法律、法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

擅自銷毀帳簿或拒不提供納稅資料的；

雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報

納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，有無正當(dāng)理由的。（二）應(yīng)納稅額的特別核定納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)（四）稅收征收措施1、稅收保全措施

稅收保全措施是稅務(wù)機關(guān)為了防止納稅人逃避納稅義務(wù)、轉(zhuǎn)移隱匿應(yīng)稅貨物、財產(chǎn)或收入，在納稅期滿前，依法采取的防范稅收流失的措施

1）稅收保全措施的前置程序

2）稅收保全措施的內(nèi)容

3）稅收保全措施的解除及責(zé)任（四）稅收征收措施1、稅收保全措施2、稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人以及未按規(guī)定期限繳納所擔(dān)保稅款的納稅擔(dān)保人，依法采取的強制收繳措施。

采取稅收強制執(zhí)行措施的前置程序

稅收強制執(zhí)行措施的內(nèi)容2、稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限3、出境清稅及阻止出境措施

出境清稅及阻止出境措施是對欠繳稅款的納稅人，或者他的法定代表人，在其出境時進(jìn)行應(yīng)納稅款清算所采取的前置征收措施3、出境清稅及阻止出境措施出境清稅及阻止出境措施是對欠繳稅五、稅務(wù)檢查（一）稅務(wù)檢查的形式和方法1、形式：重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查和專項檢查2、方法：全查法、抽查法、順查法、逆查法、現(xiàn)場抽查法、調(diào)賬檢查法、比較分析法、控制計算法、審閱法、核對法、觀察法、外調(diào)法、盤存法、交叉稽核法。五、稅務(wù)檢查（一）稅務(wù)檢查的形式和方法（二）稅務(wù)檢查的職責(zé)稅務(wù)機關(guān)檢查的范圍稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任相對人的責(zé)任（二）稅務(wù)檢查的職責(zé)稅務(wù)機關(guān)檢查的范圍六、法律責(zé)任稅收法律責(zé)任是指單位和跟人違反稅收法律法規(guī)而必須承擔(dān)的法律后果。稅務(wù)人員的法律責(zé)任納稅人的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任稅務(wù)代理人的法律責(zé)任六、法律責(zé)任稅收法律責(zé)任是指單位和跟人違反稅收法律法規(guī)而必須稅收違法和稅收犯罪行政處罰和刑事處罰稅收違法和稅收犯罪七、稅務(wù)代理稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律法規(guī)規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的民事代理行為。七、稅務(wù)代理稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律法規(guī)規(guī)定的代理范1、稅務(wù)代理的作用有利于堅持依法治稅，維護(hù)國家稅收權(quán)益和納稅人合法權(quán)益有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制有利于轉(zhuǎn)變稅務(wù)機關(guān)職能，提高稅收征管效率1、稅務(wù)代理的作用有利于堅持依法治稅，維護(hù)國家稅收權(quán)益和納稅2、稅務(wù)代理的原則自愿原則公正原則嚴(yán)格管理原則2、稅務(wù)代理的原則自愿原則3、稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人是實施稅務(wù)代理行為的主體，具體指從事稅務(wù)代理的專業(yè)技術(shù)人員及其工作機構(gòu)稅務(wù)代理專業(yè)技術(shù)人員（注冊稅務(wù)師）稅務(wù)代理機構(gòu)（1）稅務(wù)師事務(wù)所（2）其他機構(gòu)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)代理關(guān)系的確立、變更與終止3、稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人是實施稅務(wù)代理行為的主體，具體指從事一、辦理稅務(wù)登記二、領(lǐng)購發(fā)票三、建立賬簿與財務(wù)制度四、進(jìn)行納稅申報五、繳納稅款六、稅務(wù)行政復(fù)議七、稅務(wù)行政訴訟納稅基本程序一、辦理稅務(wù)登記納稅基本程序第四節(jié)納稅人的權(quán)利和義務(wù)

納稅人的權(quán)利納稅人的義務(wù)第四節(jié)納稅人的權(quán)利和義務(wù)納稅人的權(quán)利第四節(jié)稅務(wù)職業(yè)一、稅務(wù)公職稅務(wù)公職人員是指在稅務(wù)機關(guān)依法從事稅務(wù)管理，實施稅務(wù)評估，組織稅收收入，進(jìn)行納稅檢查等稅務(wù)行政活動的公務(wù)員。第四節(jié)稅務(wù)職業(yè)一、稅務(wù)公職二、稅務(wù)服務(wù)業(yè)注冊稅務(wù)師定義注冊稅務(wù)師是在中國境內(nèi)依法取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，加入稅務(wù)師事務(wù)所，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)。

二、稅務(wù)服務(wù)業(yè)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的取得注冊稅務(wù)師資格考試條件。具備下列條件之一中國公民，可申請參加注冊稅務(wù)師資格考試：經(jīng)濟類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿六年。經(jīng)濟類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿四年。

注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的取得經(jīng)濟類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿兩年。獲得經(jīng)濟類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿一年。獲得經(jīng)濟類、法學(xué)類博士學(xué)位。人力資源與社會保障部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。經(jīng)濟類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟、法學(xué)類碩注冊稅務(wù)師資格考試科目稅法（Ⅰ）稅法（Ⅱ）稅務(wù)代理實務(wù)財務(wù)與會計稅收相關(guān)法律注冊稅務(wù)師資格考試科目注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)范圍涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)代辦稅務(wù)登記、建賬記賬；納稅和退稅、減免稅申報；增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；代為制作涉稅文書；稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)范圍涉稅鑒證業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)注冊會計師定義：注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托在會計師事務(wù)所從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。

注冊會計師考試科目及考試資格注冊會計師全國統(tǒng)一考試劃分為專業(yè)階段和綜合階段。專業(yè)階段考試設(shè)會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法六個科目綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測試一個科目?？荚嚳颇考翱荚囐Y格符合下列條件的中國公民，可以申請參加專業(yè)階段考試：具有完全民事行為能力;具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱。符合下列條件的中國公民，可以申請參加專業(yè)階段考試：注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍法定審計業(yè)務(wù)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍會計服務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)會計服務(wù)業(yè)務(wù)，如代理記賬、會計制度設(shè)計會計咨詢稅務(wù)籌劃稅務(wù)代理會計服務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)稅務(wù)律師定義律師，是指依法取得律師執(zhí)業(yè)證書，接受委托或者指定，為當(dāng)事人提供法律服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。稅務(wù)律師，是指依法取得律師職業(yè)資格，掌握稅收和稅法知識，為社會提供稅務(wù)方面法律服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。稅務(wù)律師是專門從事涉稅業(yè)務(wù)的律師，屬于專業(yè)律師。稅務(wù)律師律師執(zhí)業(yè)的基本條件通過國家統(tǒng)一司法考試；在律師事務(wù)所實習(xí)滿一年。國家統(tǒng)一司法考試報考條件高等院校法律專業(yè)本科畢業(yè)或者高等院校非法律專業(yè)本科畢業(yè)并具有法律專業(yè)知識；未因故意犯罪受過刑事處罰的；也未曾被國家機關(guān)開除公職或者曾被吊銷律師執(zhí)業(yè)證、公證員執(zhí)業(yè)證的；

律師執(zhí)業(yè)的基本條件稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)范圍非訴訟業(yè)務(wù)納稅籌劃稅務(wù)行政復(fù)議代理日常稅務(wù)代理。包括代理納稅人辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；代理普通發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；代理納稅申報和扣繳稅款報告；代理繳納稅款和申請退款；代理制作涉稅的文書；代理審查納稅情況。稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)范圍訴訟業(yè)務(wù)稅務(wù)民事訴訟。稅務(wù)律師代理的稅務(wù)民事訴訟主要包括：（1）納稅人與納稅人之間的民事訴訟，例如，納稅人之間的稅收協(xié)議發(fā)生的糾紛、納稅人共同履行納稅義務(wù)過程中所發(fā)生的訴訟；（2）納稅人與扣繳義務(wù)人之間所發(fā)生的訴訟，例如，關(guān)于扣繳數(shù)額的多少或程序等問題所發(fā)生的訴訟、扣繳義務(wù)人向納稅人迫繳稅款所發(fā)生的訴訟等等；訴訟業(yè)務(wù)（3）納稅人與第三人所發(fā)生的民事訴訟，例如關(guān)于納稅擔(dān)保所發(fā)生的訴訟；（4）納稅人以及第三人與稅務(wù)機關(guān)所發(fā)生的民事訴訟，例如稅務(wù)機關(guān)行使稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)、稅收優(yōu)先權(quán)或在納稅擔(dān)保過程中所發(fā)生的訴訟等。（3）納稅人與第三人所發(fā)生的民事訴訟，例如關(guān)于納稅擔(dān)保所發(fā)生稅務(wù)行政訴訟。稅務(wù)行政訴訟主要發(fā)生在納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間，有時也發(fā)生在扣繳義務(wù)人或其他第三人與稅務(wù)機關(guān)之間。在稅務(wù)行政訴訟，稅務(wù)律師可以代理制作相關(guān)的法律文書，代理調(diào)查取證，代理參與訴訟，代理提起申訴、上訴等等。稅務(wù)行政訴訟。稅務(wù)行政訴訟主要發(fā)生在納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間，有稅務(wù)刑事訴訟。稅務(wù)刑事訴訟是國家司法機關(guān)依法追究涉稅犯罪活動、犯罪嫌疑人依法維護(hù)自己合法權(quán)益的法律活動。涉稅犯罪活動的主體主要包括兩大類：一類是納稅人、扣繳義務(wù)人以及第三人等納稅主體；另一類是稅務(wù)機關(guān)的工作人員。在稅務(wù)刑事訴訟中，稅務(wù)律師可代理制作相關(guān)法律文書，代理申訴、控告，申請取保候?qū)?，接受犯罪嫌疑人、被告人的委托或者人民法院的指定，?dān)任辯護(hù)人。稅務(wù)刑事訴訟。稅務(wù)刑事訴訟是國家司法機關(guān)依法追究涉稅犯罪活動三、企事業(yè)單位辦稅員辦稅員是依法取得會計證和辦稅員資格證在納稅人處擔(dān)任會計職務(wù)或與財務(wù)有關(guān)職務(wù)、為納稅人向稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事務(wù)的專職人員。辦稅員資格證是經(jīng)過稅務(wù)局培訓(xùn)后取得的，以證明持證人能夠按稅務(wù)局要求辦理報稅事宜的證明文件。辦稅員主要從事所在單位稅務(wù)登記、納稅申報、稅款計算繳納、減稅免稅、發(fā)票領(lǐng)購以及其他涉稅事項。三、企事業(yè)單位辦稅員第二章納稅基礎(chǔ)

教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)，在了解稅法體系的基礎(chǔ)上明確稅收法律制度的構(gòu)成要素，掌握我國稅制的主要內(nèi)容。重點：稅制的構(gòu)成要素我國現(xiàn)行稅制的主要內(nèi)容第二章納稅基礎(chǔ)第二章納稅基礎(chǔ)教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)，在了解稅法教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)稅法概述

第二節(jié)稅制構(gòu)成要素（重點）

第三節(jié)稅收征納制度第四節(jié)納稅人的權(quán)利和義務(wù)

第五節(jié)稅收法律責(zé)任

第二章納稅基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)稅法概述第二章納稅第一節(jié)稅法概述

稅收的概述

稅法的概述我國現(xiàn)行的稅法體系

第二章納稅基礎(chǔ)第一節(jié)稅法概述稅收的概述第二章1、稅收的概念

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，對一部分社會產(chǎn)品和國民收入進(jìn)行征收，以取得財政收入的一種分配形式。征稅的主體是國家國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力征稅的基本目的是滿足國家的財政需要稅收分配的客體是社會的剩余產(chǎn)品一、稅收的概述

1、稅收的概念一、稅收的概述2、稅收的特點強制性無償性固定性稅收三性2、稅收的特點稅3、稅收的作用1、組織財政收入2、調(diào)控經(jīng)濟3、監(jiān)督經(jīng)濟活動4、維護(hù)國家權(quán)益3、稅收的作用1、組織財政收入二、稅法的概念與分類稅法的概念稅法的分類（稅法體系）第二章納稅基礎(chǔ)二、稅法的概念與分類稅法的概念第二章納稅基礎(chǔ)（一）稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。①有權(quán)的國家機關(guān)是指國家最高權(quán)力機關(guān)②稅法調(diào)整的對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系③稅法有廣義和狹義之分（一）稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配（一）稅法的概念有狹義和廣義之分狹義：是指由立法機關(guān)制定的具有完善立法程序的稅收法律。

廣義：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（本課程所指）第二章納稅基礎(chǔ)（一）稅法的概念有狹義和廣義之分第二章納稅基礎(chǔ)稅收法律關(guān)系是由稅法規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國家、稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)管理相對人之間在稅務(wù)活動中發(fā)生的具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。稅收法律關(guān)系主體稅收法律關(guān)系的要素稅收法律關(guān)系客體稅收法律關(guān)系內(nèi)容稅收法律關(guān)系主體稅收法律關(guān)系的要素稅收法律關(guān)系客體稅收法律關(guān)稅收法律關(guān)系主體納稅主體征稅主體納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人稅務(wù)機關(guān)海關(guān)稅收法律關(guān)系主體納稅主體征稅主體納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人稅務(wù)機關(guān)稅收法律關(guān)系客體納稅主體行為稅務(wù)主體行為稅務(wù)管理行為稅款征收行為稅務(wù)登記申請、票據(jù)購買行為稅款繳納行為稅收法律關(guān)系客體納稅主體行為稅務(wù)主體（二）稅法的特點稅法的特點是指稅法帶共性的特征。①從立法過程看——稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。（二）稅法的特點稅法的特點是指稅法帶共性的特征。（二）稅法的特點②從法律性質(zhì)看——稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)。即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強制性。（二）稅法的特點②從法律性質(zhì)看——稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬（二）稅法的特點③從稅法的內(nèi)容看——稅法是實體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一。有關(guān)納稅程序方面的基本法，除《稅收征管法》以外，更多、更具體的稅收程序規(guī)范是體現(xiàn)在各個稅種當(dāng)中，包括稅收法律關(guān)系主體在享受權(quán)利和履行義務(wù)過程中的具體程序，以及違法處理程序和稅務(wù)糾紛的解決程序等。（二）稅法的特點③從稅法的內(nèi)容看——稅法是實體性法律規(guī)范和程（三）稅法的原則1、稅法的基本原則2、稅法的適用原則（三）稅法的原則1、稅法的基本原則1、稅法的基本原則①法定性原則（課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則）②公平原則③公眾性原則（誠實信用）④實質(zhì)課稅原則1、稅法的基本原則①法定性原則（課稅要素法定原則、課稅要素明2、稅法的適用原則①法律優(yōu)位原則②法律不溯及既往原則③新法優(yōu)于舊法原則④特別法優(yōu)于普通法原則⑤實體從舊，程序從新原則⑥程序優(yōu)于實體原則2、稅法的適用原則①法律優(yōu)位原則（四）稅法的作用1、稅法是國家組織財政收入的法律保障2、稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段3、稅法對維護(hù)經(jīng)濟秩序有重要的作用4、稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5、稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段（四）稅法的作用1、稅法是國家組織財政收入的法律保障（五）稅法的分類依據(jù)規(guī)范的內(nèi)容，稅法可分為稅收實體法和稅收程序法

稅收實體法是規(guī)定課稅對象、納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人、稅目、計稅依據(jù)、稅率、減免稅等納稅人實體義務(wù)的法律規(guī)范。稅收程序法是規(guī)定征稅機關(guān)稅務(wù)管理和征稅程序、納稅人納稅程序以及稅務(wù)爭議解決程序的法律規(guī)范。（五）稅法的分類按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分

稅收實體法:對稅種的立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象和范圍、稅目、稅率等。

稅收程序法：指稅收管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法。

新舊法交替：實體法從舊程序法從新

按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分稅收實體法:對稅種的立法，具體規(guī)定各

稅收實體法與程序法的關(guān)系圖稅收實體法流轉(zhuǎn)稅法特定目的稅法所得稅法財產(chǎn)行為稅法稅收程序法稅收征管法稅務(wù)行政復(fù)議法資源稅法稅務(wù)爭訟法稅務(wù)行政訴訟法稅務(wù)刑事訴訟法稅收實體法與程序法的關(guān)系圖稅流轉(zhuǎn)稅法特定目的稅法所得稅法財（五）稅法的分類按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分

稅收實體法稅收程序法按法律效力劃分稅收法律稅收行政法規(guī)稅收部門及地方規(guī)章（五）稅法的分類按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分稅收實體法稅收程序法依據(jù)規(guī)范的效力等級，稅法可以分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收地方法規(guī)和稅收規(guī)章稅收法律是指有全國人大及其常委會依照法定程序制定的稅收規(guī)范性文件。稅收行政法規(guī)是指國務(wù)院在其法定職權(quán)范圍內(nèi)或由全國人大及其常委會授權(quán)制定的稅法條例、辦法等稅收規(guī)范性文件。依據(jù)規(guī)范的效力等級，稅法可以分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收稅收地方法規(guī)是由地方人大或其常委會在其法定職權(quán)范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)章是由國家稅務(wù)總局或地方政府在其職權(quán)范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。稅收地方法規(guī)是由地方人大或其常委會在其法定職權(quán)范圍內(nèi)制定的稅我國現(xiàn)行的稅法體系

我國稅法體系由實體法和程序法兩部分組成，按其法律效力分為6個層次：如下表第二章納稅基礎(chǔ)我國現(xiàn)行的稅法體系我國稅法體系由實體法和程序法兩部分組成，層次名稱制定主體1稅收法律立法機關(guān)2暫行規(guī)定或條例立法機關(guān)授權(quán)國務(wù)院制定3稅收行政法規(guī)國務(wù)院4地方性稅收法規(guī)授權(quán)地方立法機關(guān)制定5稅收部門規(guī)章稅務(wù)主管機關(guān)6稅收地方規(guī)章省級以上地方政府制定練習(xí)層次名稱制定主體1稅收法律立法機關(guān)2暫行規(guī)定或條例立法機關(guān)授（1）稅收行政法規(guī)由()制定。A.國務(wù)院B.全國人民代表大會及常務(wù)委員會C.財政部和國家稅務(wù)總局D.地方人民代表大會及常務(wù)委員會（2）下列屬于稅收程序法的是(

)。A.個人所得稅法B.企業(yè)所得稅法C.增值稅暫行條例D.稅收征管法（3）在我國現(xiàn)行稅法體系中，屬于稅收法律的有（）A.《中華人民共和國個人所得稅法》B.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》C.《中華人民共和國稅收征收管理法》D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細(xì)則（4）下列屬于財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收部門規(guī)章有()。A.《稅收征收管理法實施細(xì)則》B.《稅務(wù)代理試行辦法》C.《增值稅暫行條例實施細(xì)則》D.《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（1）稅收行政法規(guī)由()制定。1、復(fù)合稅制——我國現(xiàn)行稅種的分類（1）按征稅對象（或性質(zhì)和作用）不同劃分（2）按征稅機關(guān)劃分（3）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分（4）按與計稅依據(jù)之間的關(guān)系劃分（5）按計稅依據(jù)形式不同劃分（六）我國現(xiàn)行稅制的內(nèi)容

——復(fù)合稅制、分稅制1、復(fù)合稅制——我國現(xiàn)行稅種的分類（1）按征稅對象（或性質(zhì)和按征稅對象（或性質(zhì)和作用）劃分流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類：2種財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅特定目的、行為稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、印花稅等按征稅對象（或性質(zhì)和作用）劃分流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營按征稅機關(guān)劃分由稅務(wù)機關(guān)征收（國稅、地稅）由海關(guān)征收：關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅（主要是所得稅類、財產(chǎn)稅類）間接稅（流轉(zhuǎn)稅類）按征稅機關(guān)劃分按與價格之間的關(guān)系劃分（針對流轉(zhuǎn)稅）：價內(nèi)稅、價外稅（如：增值稅）按計稅依據(jù)形式不同劃分：從價稅、從量稅、復(fù)合稅按與價格之間的關(guān)系劃分（針對流轉(zhuǎn)稅）：價內(nèi)稅、價外稅（如：（二）我國現(xiàn)行稅制的內(nèi)容

——復(fù)合稅制、分稅制2、分稅制稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置稅收征管范圍與稅收收入的劃分（二）我國現(xiàn)行稅制的內(nèi)容

地方稅務(wù)局系統(tǒng)省級地方稅務(wù)局市級地方稅務(wù)局縣級地方稅務(wù)局征收分局、稅務(wù)所國家稅務(wù)總局省級國家稅務(wù)局市級國家稅務(wù)局國家稅務(wù)局系統(tǒng)圖-中國稅務(wù)管理機構(gòu)縣級國家稅務(wù)局征收分局、稅務(wù)所地省級地方稅務(wù)局市級地方稅務(wù)局縣級地方稅務(wù)局征收分局、稅務(wù)所稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置縣級以上地方稅務(wù)局中央（國家稅務(wù)總局）縣級以上國家稅務(wù)局地稅系統(tǒng)國稅系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)地方政府領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置縣級以上地方稅務(wù)局中央（國家稅務(wù)總局）縣級以上稅收征管范圍與稅收收入的劃分國稅系統(tǒng)征管的項目地稅系統(tǒng)征管的項目中央政府固定收入中央、地方共享收入地方政府固定收入稅收征管范圍與稅收收入的劃分國稅系統(tǒng)征管的項目地稅系統(tǒng)征管的國稅系統(tǒng)征管的項目消費稅車輛購置稅中央企業(yè)繳納的所得稅、外資企業(yè)所得稅鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅海洋石油企業(yè)的所得稅、資源稅增值稅證券交易印花稅中央稅的滯納金、補稅、罰款中央政府固定收入關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅

中央和地方共享收入

國稅系統(tǒng)征管的項目消費稅中央政府關(guān)稅中央和地方共享收入地稅系統(tǒng)征管的項目地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅個人所得稅資源稅印花稅營業(yè)稅、城建稅（國稅系統(tǒng)征管的除外）城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅契稅等。地方政府固定收入中央和地方共享收入

2009年新設(shè)立的企業(yè)，所得稅的征收機關(guān)與其主要流轉(zhuǎn)稅的征收機關(guān)一致練習(xí)地稅系統(tǒng)征管的項目地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得（1）某汽車生產(chǎn)企業(yè)，2010年繳納的下列稅種中，屬于地方稅務(wù)局征收的是（）。A．增值稅B．消費稅C．土地增值稅D．車輛購置稅（2）下列稅種中，屬于中央地方共享收入的有（）A、關(guān)稅B、車輛購置稅C、土地增值稅D、企業(yè)所得稅（3）海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有（）。

A．關(guān)稅B．船舶噸稅C．進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅D．進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅（4）下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有()A.消費稅B.增值稅C.車輛購置稅D.資源稅（1）某汽車生產(chǎn)企業(yè)，2010年繳納的下列稅種中，屬于地方稅第二節(jié)稅制構(gòu)成要素納稅義務(wù)人課稅對象稅目稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點減稅免稅等

基本要素第二節(jié)稅制構(gòu)成要素納稅義務(wù)人基本要素

一、納稅義務(wù)人（納稅人）1、概念：納稅義務(wù)人，又稱為納稅人、納稅主體，即稅收法律關(guān)系中直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個2、分類：法人、自然人3、相關(guān)概念

扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人?？劾U義務(wù)人又可分為代扣代繳人和代收代繳人

納稅基礎(chǔ)知識課件代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的單位和個人。代收代繳義務(wù)人是指在經(jīng)濟往來中從納稅人收取收入、所得時，有義務(wù)將納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收下并代為繳納的單位和個人。

代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣取應(yīng)納稅款并向負(fù)稅人：與納稅人可能一致，也可能不一致負(fù)稅人：與納稅人可能一致，也可能不一致

征稅主體征稅主體又叫征稅人，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。目前我國的征稅主體是稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)。征稅主體征稅主體又叫征稅人，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收二、課稅對象（征稅對象）1、概念：征稅所指向的標(biāo)的物，表明對什么東西征稅。一般說來，作為課稅對象的有物品、財產(chǎn)、所得或行為。2、特點：課稅對象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。

二、課稅對象（征稅對象）征稅范圍，又稱“征收范圍”或“課稅范圍”，是指稅法規(guī)定的征稅對象和納稅人的具體內(nèi)容或范圍，即課稅征收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅，不列入征稅范圍的不征稅。征稅范圍一般是指征稅對象的范圍。征稅范圍有時也指納稅人的范圍。征稅范圍，又稱“征收范圍”或“課稅范圍”，是指稅法規(guī)定的征稅計稅依據(jù)是指計算應(yīng)征稅額的依據(jù)。它與征稅對象是不同的。如房產(chǎn)稅，其征稅對象是在城鄉(xiāng)的房產(chǎn)，其計稅依據(jù)是房產(chǎn)的評估值。如企業(yè)所得稅，其征稅對是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其計稅依據(jù)是相應(yīng)的所得額。

從價稅：計稅金額計稅依據(jù)從量稅：重量、數(shù)量、體積等計稅依據(jù)是指計算應(yīng)征稅額的依據(jù)。它與征稅對象是不同的。如房產(chǎn)3、課稅對象的計量標(biāo)準(zhǔn)（計量單位）是計稅依據(jù)（也稱稅基），可分為：課稅對象的價格（從價計征）課稅對象的實物數(shù)量（從量計征）雙重標(biāo)準(zhǔn)（復(fù)合計征）應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

3、課稅對象的計量標(biāo)準(zhǔn)（計量單位）是計稅依據(jù)（也稱稅基），可三、稅目概念：指各稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。課稅對象和稅目統(tǒng)稱為課稅客體稅目設(shè)計方法：單一列舉法概括列舉法三、稅目稅目是課稅對象的具體項目，它具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。列舉法稅目設(shè)置方法概括法增值稅企業(yè)所得稅營業(yè)稅消費稅稅目是課稅對象的具體項目，它具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，體稅種增值稅消費稅稅目（1）銷售或進(jìn)口貨物稅；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。（1）煙；（2）酒及酒精；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽車輪胎；（8）摩托車；（9）小汽車；（10）高爾夫球及球具；（11）高檔手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）實木地板。表1-1增值稅與消費稅稅目的比較稅種增值稅消費稅稅目（1）銷售或進(jìn)口貨物稅；（1）煙；（四、稅率稅率的定義稅率是按照計稅依據(jù)征稅的比例或者額度。稅收的固定性特征是通過稅率體現(xiàn)的。稅率是稅收制度的核心要素，是計算應(yīng)納稅額的尺度。在計稅依據(jù)已經(jīng)確定的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)水平就取決于稅率。

四、稅率稅率：衡量稅負(fù)輕重的標(biāo)志，體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)，是構(gòu)成稅制的最基本要素。稅率的分類按經(jīng)濟意義劃分按表現(xiàn)形式劃分

名義稅率

實際稅率

稅率：衡量稅負(fù)輕重的標(biāo)志，體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)，是構(gòu)成稅制比例稅率

定額稅率

累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率

超率累進(jìn)稅率

按表現(xiàn)形式劃分幅度比例稅率

差別比例稅率

單一比例稅率

比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超稅率的形式比例稅率，是從價計稅或按所得計稅時按照計稅依據(jù)一定的百分比計算應(yīng)納稅額。比例稅率有可分為固定比例稅率和累進(jìn)稅率。固定比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目無論數(shù)額的大小均按同一比例征稅，稅額與計稅依據(jù)成正比關(guān)系。稅率的形式累進(jìn)稅率是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨著增高的稅率。按照稅率的累進(jìn)依據(jù)，累進(jìn)稅率可以分為“額累”和“率累”兩類?！邦~累”是按照計稅依據(jù)數(shù)量的絕對額分級累進(jìn)，如個人所得稅通常隨著應(yīng)納稅所得額的增加分級累進(jìn)?！奥世邸笔前凑张c計稅依據(jù)有關(guān)的某一比率分級累進(jìn)，如土地增值稅隨著房地產(chǎn)增值比率的增加分級累進(jìn)。累進(jìn)稅率在實際運用中主要有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率等3種形式。累進(jìn)稅率是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨著增高的全額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率一種，指按照計稅依據(jù)的全部數(shù)額累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。即將計稅依據(jù)（如所得稅的應(yīng)納稅所得額）分為若干個不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個由低到高的不同地適用稅率，當(dāng)計稅依據(jù)數(shù)額由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，全部計稅依據(jù)都要按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。全額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率一種，指按照計稅依據(jù)的全部數(shù)額累進(jìn)征稅超額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的不同部分分別累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。即將計稅依據(jù)分為若干個不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個由低到高的不同地適用稅率，當(dāng)計稅依據(jù)數(shù)額由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，僅就達(dá)到上一級距的部分按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。這種稅率通常用于個人所得稅、遺產(chǎn)稅等稅種。超額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的不同部分分別累個人所得稅稅率表1(工資、薪金所得適用)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4500元至9000元的部分204超過9000元至35000元的部分255超過35000元至55000元的部分306超過55000元至80000元的部分357超過80000元的部分45個人所得稅稅率表1(工資、薪金所得適用)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得個人所得稅稅率表1(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35個人所得稅稅率表1(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和

對企事業(yè)單【超額累進(jìn)稅率例題】中國公民李某2013年每月取得工薪收入6000元。要求：計算李某全年應(yīng)繳納的工薪所得稅。【解析】（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，每月應(yīng)納稅所得額為：

6000－3500=2500（元）【超額累進(jìn)稅率例題】中國公民李某2013年每月取得工薪收入6（2）李某每月應(yīng)納個人所得稅=1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145（元）（3）李某全年應(yīng)納個人所得=145×12=1740（元）（2）李某每月應(yīng)納個人所得稅=1500×3%+（2500-1超率累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的相對比例劃分征稅級距的累進(jìn)稅率。即將計稅依據(jù)的相對比例分為若干個不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個由低到高的不同的適用稅率，當(dāng)計稅依據(jù)的相對比例由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，僅就達(dá)到上一級距的部分相對應(yīng)的計稅依據(jù)按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。超率累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的相對比例劃分征定額稅率，是從量計稅時按照計稅依據(jù)的計量單位直接規(guī)定的應(yīng)納稅額，又稱稅額標(biāo)準(zhǔn)。

定額稅率稅率比例稅率固定比例稅率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)超率累進(jìn)定額稅率，是從量計稅時按照計稅依據(jù)的計量單位直接規(guī)定的應(yīng)納稅五、其他要素納稅環(huán)節(jié)（單一環(huán)節(jié)、多環(huán)節(jié)征稅）納稅期限（納稅期間、稅款支付時間）納稅地點稅負(fù)調(diào)整

（注意：起征點與免征額、加成征收）

五、其他要素減免稅減稅免稅是是在一定時期內(nèi)給予某些納稅人的一種稅收優(yōu)惠。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款。免稅是指免征某一稅種、某一項目的全部稅款。減免稅減免稅有三種基本形式稅基式減免。即通過縮小計稅依據(jù)方式來實現(xiàn)稅收減免。具體應(yīng)用形式有設(shè)起征點、免征額、允許跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。稅率式減免。就是通過降低稅率的方式來實現(xiàn)稅收的減免。稅額式減免。就是通過直接減免稅收的方式來實現(xiàn)稅收減免，具體包括全額免征、減半征收、核定減征率、抵免稅額等。減免稅有三種基本形式納稅環(huán)節(jié)，又叫征稅環(huán)節(jié)，是指按照稅法規(guī)定在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)征稅的環(huán)節(jié)。凡只在一個環(huán)節(jié)征稅的稅種叫一次課征制，如我國的資源稅是在應(yīng)稅資源的開采環(huán)節(jié)征稅，其他環(huán)節(jié)不征稅；凡在兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)征稅的稅種叫多次課征制，如我國的增值稅對商品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售均應(yīng)征稅。

納稅環(huán)節(jié)，又叫征稅環(huán)節(jié)，是指按照稅法規(guī)定在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過納稅期限是納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生后，由法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或由稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向征稅機關(guān)繳納或者解繳稅款的期限。納稅期限包括納稅計算期和稅款繳庫期。納稅期限是納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生后，由法律、行政法規(guī)明確規(guī)定納稅計算期是納稅人據(jù)以計算納稅、扣繳義務(wù)人據(jù)以計算解繳稅款的期間，一般分為二種：按次計算。是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅計算期，例如營業(yè)稅、個人所得稅都有此種規(guī)定。按期計算。是指以發(fā)生納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計算期，例如10日、15日、1個月、1個季度、1年等，增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等都有規(guī)定。納稅計算期是納稅人據(jù)以計算納稅、扣繳義務(wù)人據(jù)以計算解繳稅款的稅款繳庫期是指納稅計算期屆滿后，納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報繳稅款的期間。例如，增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

稅款繳庫期是指納稅計算期屆滿后，納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。它說明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機關(guān)申報納稅以及哪里的征稅機關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問題。我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地，經(jīng)濟活動發(fā)生地，財產(chǎn)所在地，報關(guān)地等。納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點【稅法要素舉例】煙葉稅法律依據(jù)：《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》征稅主體：地方稅務(wù)機關(guān)納稅主體：在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人征稅對象：煙葉稅目：晾曬煙葉、烤煙葉計稅依據(jù)：按照納稅人收購煙葉的收購金額【稅法要素舉例】煙葉稅稅率：比例稅率，稅率為20%

應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率納稅環(huán)節(jié)：納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定。煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。

納稅地點：納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅稅率：比例稅率，稅率為20%第三節(jié)稅收征納制度

1、稅務(wù)管理（3個環(huán)節(jié)）稅務(wù)登記（開業(yè)、變更、注銷）會計管理納稅申報（方式、期限、范圍）2、稅款征收——方式3、稅務(wù)檢查4、法律責(zé)任第三節(jié)稅收征納制度1、稅務(wù)管理（3個環(huán)節(jié)）一、稅務(wù)登記的概念

一、稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記的概念

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括開業(yè)、轉(zhuǎn)業(yè)、分設(shè)、合并、聯(lián)營、遷移以及歇業(yè)、停業(yè)、破產(chǎn)等進(jìn)行登記管理的一項基本制度。（二）稅務(wù)登記的意義：

1、有利于稅務(wù)機關(guān)掌握和控制稅源，加強稅收管理

2、有利于增強納稅人稅收法制觀念和納稅意識，自覺接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督管理，維護(hù)自身合法權(quán)益

一、稅務(wù)登記的概念（三）稅務(wù)登記的種類：開業(yè)稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記