企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)-課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)

--收入12/6/20221企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)

--收入12/主要內(nèi)容收入的概念

銷售商品收入提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入12/6/20222主要內(nèi)容收入的概念12/3/20222一、收入的概念收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)12/6/20223一、收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（二）銷售商品收入的計(jì)量方法（三）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用12/6/20224二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件12/3/20（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、軟件開(kāi)發(fā)）收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件12/6/20225（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體分析通常情況，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。（大多數(shù)零售商品）某些情況，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。如，我們公司銷售給某公司一批帶鋼，我們收取貨款開(kāi)出提貨單，但貨源緊俏當(dāng)時(shí)不能提貨。某些情況，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

12/6/20226主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體分析通常情況，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移的情況1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品。如，采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品

3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分。如，電梯安裝、生產(chǎn)線等。4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性12/6/20227主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移的情況1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)11、我們公司銷售給某公司一批帶鋼，已收取貨款開(kāi)出銷售發(fā)票，對(duì)方收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量沒(méi)達(dá)到合同約定要求，與我們交涉在價(jià)格上給予折讓，否則退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，公司也沒(méi)采取補(bǔ)救措施。

4、公司試制新產(chǎn)品成功，銷售給客戶時(shí)貨款已收，產(chǎn)品已付并承諾新產(chǎn)品試用期一個(gè)月，如不滿意，公司無(wú)條件退貨。12/6/202281、我們公司銷售給某公司一批帶鋼，已收取貨款開(kāi)出銷售發(fā)票，對(duì)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。12/6/20229相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為（二）銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款合同或協(xié)議價(jià)款采取遞延方式的，具有融資性質(zhì)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入?，F(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入／資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)12/6/202210（二）銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)（二）銷售商品收入的計(jì)量方法應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法12/6/202211（二）銷售商品收入的計(jì)量方法應(yīng)收金額的公允價(jià)值12/3/2收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值示例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不考慮增值稅。其他資料:假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計(jì)算過(guò)程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。12/6/202212收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值示例：甲公司售出大型設(shè)備一套

未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）12/6/202213未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日8000000第賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63412/6/202214賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：12/3/2022第5年末：借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14712/6/202215第5年末：12/3/202215（二）銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格1、公允交易價(jià)格與已收或應(yīng)收金額的

差額，計(jì)入資本公積2、公允交易價(jià)格的確定原則存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià)不存在活躍市場(chǎng)、類似商品存在活躍市場(chǎng)，參考類似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià)相同或類似商品均不存在活躍市場(chǎng)，估價(jià)技術(shù)確定12/6/202216（二）銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格（三）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用托收承付方式的：在辦理托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)銷售需要安裝和檢驗(yàn)的：安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)；以舊換新方式的，銷售時(shí)確認(rèn)，回購(gòu)時(shí)作為購(gòu)進(jìn)；代銷商品：

預(yù)收款銷售商品：在發(fā)出商品時(shí)12/6/202217（三）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用托收承付方式的：在辦理托售后回購(gòu)：收到款項(xiàng)確認(rèn)為應(yīng)付賬款，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息計(jì)入—財(cái)務(wù)費(fèi)用。示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。借：銀行存款117貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）17

應(yīng)付賬款20（三）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用12/6/202218售后回購(gòu)：收到款項(xiàng)確認(rèn)為應(yīng)付賬款，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額在續(xù)前例各月確認(rèn)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2(10/5)貸：應(yīng)付賬款2回購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存商品110應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7貸：銀行存款128.7

借：應(yīng)付賬款28財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：庫(kù)存商品3012/6/202219續(xù)前例各月確認(rèn)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2(10銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：

①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的

售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延（計(jì)入“遞延收益”科目），并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

②如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的

情況一：有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

12/6/202220銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回大多數(shù)情況屬于融資交情況二：如果交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

①售價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，則應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整；

②售價(jià)大于公允價(jià)值的，其差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。房地產(chǎn)銷售12/6/202221情況二：如果交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

①售價(jià)低于公允附有銷售退回條件的商品銷售

能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。12/6/202222附有銷售退回條件的商品銷售12/3/202222附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單價(jià)500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；同時(shí),6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。12/6/202223附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出500甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款2925000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000（5000件）應(yīng)交稅費(fèi)425000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品200000012/6/202224甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立12/3/202224（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000（1000件）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

其他應(yīng)付款100000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款292500012/6/202225（2）1月31日確認(rèn)銷售退回12/3/202225甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日如預(yù)料一樣退回1000件時(shí)：借：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)85000

其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款585000

12/6/202226甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日如預(yù)料一樣退回1000件時(shí)：續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：6月30日，若實(shí)際退回1200件時(shí)：借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000(1200件產(chǎn)品的稅金)60萬(wàn)元*17%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000（200件）其他應(yīng)付款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000（200件）銀行存款70200012/6/202227續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：6月30日，若實(shí)際退回1200件時(shí)：12續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：6月30日，如實(shí)際退回800件時(shí)：借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)68000（40*17%）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000(少退200件的成本)其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000(200件的收入)

12/6/202228續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：6月30日，如實(shí)際退回800件時(shí)以舊換新方式

【例題14·計(jì)算分析題】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元；同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元（不考慮增值稅），款項(xiàng)已收入銀行。

借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫(kù)存商品120000

借：庫(kù)存商品20000（4×5000）

貸：銀行存款2000012/6/202229以舊換新方式【例題14·計(jì)算分析題】甲公司采用以舊換新方式

預(yù)收款銷售商品

●分期預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

●交付商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

12/6/202230

預(yù)收款銷售商品

●分期預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

代銷商品

委托方的會(huì)計(jì)處理

①交付委托代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品②收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

③手續(xù)費(fèi)的處理：

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

④收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

12/6/202231

代銷商品

委托方的會(huì)計(jì)處理

12/3/20223【例題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生（這個(gè)條件涉及到增值稅處理的時(shí)點(diǎn)），不考慮其他因素。12/6/202232【例題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件甲公司的賬務(wù)處理如下：

①發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品12000

貸：庫(kù)存商品12000

②收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000

借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000

③收到丙公司支付的貨款時(shí)：

借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700

12/6/202233甲公司的賬務(wù)處理如下：

12/3/202233丙公司的賬務(wù)處理如下：

①收到商品時(shí)：

借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000

（期末在資產(chǎn)負(fù)債表中這兩個(gè)科目是互相抵銷的，即不增加受托方“存貨”項(xiàng)目的金額）

②對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

③收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000

④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入100012/6/202234丙公司的賬務(wù)處理如下：

①收到商品時(shí)：

借：受托代銷三、提供勞務(wù)收入

交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用12/6/202235三、提供勞務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)12/3/202235交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量12/6/202236交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件12/3/20完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例注意：在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法（平均法）確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)在該重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。

12/6/202237完工進(jìn)度的確定12/3/202237

完工百分比法的運(yùn)用

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的收入

●本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

12/6/202238

完工百分比法的運(yùn)用

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞【例】A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：12/6/202239【例】A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝（1）計(jì)算：

●實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

＝280000÷（280000＋120000）×100%＝70%

●20×7年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入

＝600000×70%－0＝420000（元）

●20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本

＝（280000＋120000）×70%－0

＝280000（元）

（2）賬務(wù)處理：

①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本280000

貸：應(yīng)付職工薪酬280000

②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：

借：銀行存款440000

貸：預(yù)收賬款440000

③20×7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款420000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000

貸：勞務(wù)成本28000012/6/202240（1）計(jì)算：

●實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

＝【例·單項(xiàng)選擇題】甲公司2010年11月10日與乙公司簽訂一項(xiàng)生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價(jià)款為93.6萬(wàn)元（含增值稅額），合同期為6個(gè)月。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬(wàn)元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用15萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。則甲公司2010年末對(duì)此項(xiàng)維修合同應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（C）。

A.80萬(wàn)元

B.65.52萬(wàn)元

C.56萬(wàn)元

D.35萬(wàn)元『答案解析』不含稅的總收入為93.6/（1＋17%）＝80（萬(wàn)元）

實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝35/（35＋15）×100%＝70%甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的收入＝80×70%＝56（萬(wàn)元）12/6/202241【例·單項(xiàng)選擇題】甲公司2010年11月10日與乙公司簽訂一

同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)

12/6/202242

同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)

12/3/202242【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1000000元，其中電梯銷售價(jià)格為980000元，安裝費(fèi)為20000元，增值稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：12/6/202243【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝（1）電梯發(fā)出時(shí)：

借：發(fā)出商品560000

貸：庫(kù)存商品560000

（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用12000元時(shí)：

借：勞務(wù)成本12000

貸：應(yīng)付職工薪酬12000

（3）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980000元并結(jié)轉(zhuǎn)電

梯成本560000元時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1150000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入980000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560000

貸：發(fā)出商品560000

（4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12000元時(shí)：

借：應(yīng)收賬款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：勞務(wù)成本1200012/6/202244（1）電梯發(fā)出時(shí)：

借：發(fā)出商品56建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)

該業(yè)務(wù)需同時(shí)滿足下列條件：

（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)。投資方設(shè)項(xiàng)目公司。

（3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、后續(xù)服務(wù)、移交義務(wù)等作出約定。

1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)

（1）兩個(gè)階段：

12/6/202245建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)該業(yè)務(wù)需●建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

●基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

其中，建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視情況在確認(rèn)收入的同時(shí)：

①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：工程結(jié)算

②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：工程結(jié)算

12/6/202246●建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

3.按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

12/6/202247（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方

授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分

思路：先遞延處理，再確認(rèn)收入。1.授予時(shí)：應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。2.兌換時(shí)：獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入：收入＝被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×遞延收益余額12/6/202248

授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分

思路：先遞延處理，再確認(rèn)收入。12/

特殊勞務(wù)收入

1.安裝費(fèi)

（1）如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；

（2）如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介收費(fèi)

（1）宣傳媒介收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)；

（2）廣告的制作費(fèi)——?jiǎng)t應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。

12/6/202249

特殊勞務(wù)收入

1.安裝費(fèi)

（1）如果安裝費(fèi)

3.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)

在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)

在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。

12/6/2022503.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)

在資產(chǎn)負(fù)債表

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)

（1）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；

（2）如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用——?jiǎng)t這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。

12/6/20225112/3/2022516.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入；

（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)——?jiǎng)t該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

12/6/2022526.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

12/3/2022527.特許權(quán)費(fèi)收入

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入。

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。

8.長(zhǎng)期為客戶提供某重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。如企業(yè)收取的物業(yè)管理費(fèi)等。

12/6/2022537.特許權(quán)費(fèi)收入

12/3/202253交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確定勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償

應(yīng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。12/6/202254交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償12/3/20212/6/20225512/3/202255甲公司于20x7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，20x8年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20x8年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。20x8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20x8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。20x8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：12/6/202256甲公司于20x7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)（1）20x8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款20000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出15000元時(shí)：借：勞務(wù)成本15000貸：應(yīng)付職工薪酬15000（3）20x8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000貸：勞務(wù)成本1500012/6/202257（1）20x8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：12/3/四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法12/6/202258四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容12/3/2一、內(nèi)容

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：

（一）利息收入（金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入等）；

（二）使用費(fèi)收入（企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入）。

企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。

12/6/202259一、內(nèi)容

12/3/202259

二、確認(rèn)條件

（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

12/6/202260二、確認(rèn)條件

（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三、計(jì)量

（一）利息收入

按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

（二）使用費(fèi)收入

按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

1、使用費(fèi)一次支付的

◢不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時(shí)一次確認(rèn)收入。

◢提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入（收款時(shí)先記入“預(yù)收賬款”科目）。

2、使用費(fèi)分期支付的

按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。

12/6/202261三、計(jì)量

（一）利息收入

按照他人使用本企業(yè)貨幣資金例1：A公司向B公司轉(zhuǎn)讓某軟件使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后繼服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。不考慮其他因素。A公司賬務(wù)處理：借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入4000012/6/202262例1：A公司向B公司轉(zhuǎn)讓某軟件使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元例2：A公司向B公司轉(zhuǎn)讓商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定B公司每年年末按銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，B公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元，第二年，B公司實(shí)現(xiàn)銷售收入150萬(wàn)元。A公司每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。第一年年末：借：銀行存款10萬(wàn)元貸：其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元第二年年末：借：銀行存款15萬(wàn)元貸：其他業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元12/6/202263例2：A公司向B公司轉(zhuǎn)讓商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定B公司每年年末

五、建造合同收入

（一）建造合同及其類型

1.定義、特點(diǎn)與分類

●定義：建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

●特點(diǎn)：體積大；周期長(zhǎng)；價(jià)值大。

●分類：（1）固定造價(jià)合同；（2）成本加成合同。

12/6/202264

五、建造合同收入

（一）建造合同及其類型

1.

2.合同分立：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：

（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；

（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

12/6/20226512/3/2022653.合同合并：一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；

（3）該組合同同時(shí)或依次履行。

12/6/2022663.合同合并：一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足

4.追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；

（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

12/6/2022674.追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)

（二）合同收入的內(nèi)容

1.合同中規(guī)定的初始收入2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入后者確認(rèn)條件：（1）客戶能夠認(rèn)可或同意因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計(jì)量?！咀⒁狻亢贤瓿珊筇幹脷堄辔镔Y取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

12/6/202268

（二）合同收入的內(nèi)容

1.合同中規(guī)定的初始收入12/（三）合同成本的內(nèi)容1.直接費(fèi)用：包括四項(xiàng)內(nèi)容：即耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。2.間接費(fèi)用：主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。3.因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用：建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。12/6/202269（三）合同成本的內(nèi)容12/3/202269注意：合同成本不包括下列費(fèi)用：

①企業(yè)行政管理部門(mén)所發(fā)生的管理費(fèi)用；

②船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；

③籌集資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

即期間費(fèi)用不構(gòu)成建造合同的成本。

12/6/202270注意：合同成本不包括下列費(fèi)用：

①企業(yè)行政管理部門(mén)所發(fā)生

（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；

（2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

●固定造價(jià)合同收入確認(rèn)的條件：四個(gè)條件；

（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

量；

12/6/202271

（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

1.建造合同的結(jié)果能

注意：對(duì)于固定造價(jià)合同，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同總收入，就應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

●成本加成合同收入確認(rèn)的條件：兩個(gè)條件。

（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

【例題·多項(xiàng)選擇題】固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，其應(yīng)同時(shí)滿足的條件有（ABCD）。

A.合同總收入能夠可靠地計(jì)量

B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

C.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量

D.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定

E.已經(jīng)收到款項(xiàng)12/6/202272注意：對(duì)于固定造價(jià)合同，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同總收入

（五）完工百分比法的運(yùn)用

1.完工進(jìn)度的確定

①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；

③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定

注意：在運(yùn)用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

●當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

●當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額

●當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

12/6/202273

（五）完工百分比法的運(yùn)用

1.完工進(jìn)度的確定

①累

2.合同預(yù)計(jì)損失的處理

如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

提取損失準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

12/6/2022742.合同預(yù)計(jì)損失的處理

如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合【例·計(jì)算分析題】某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2700000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×7年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)20×9年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2500000元，到20×8年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于20×9年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。

12/6/202275【例·計(jì)算分析題】某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為27000單位：元項(xiàng)目20×7年20×8年20×9年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本8000002100000（本年成本1300000）2950000（本年成本850000）預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000－結(jié)算合同價(jià)款10000001100000900000實(shí)際收到價(jià)款8000009000001300000

12/6/202276單位：元項(xiàng)目20×7年20×8年20×9年累計(jì)實(shí)際發(fā)80該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）：注：建造承包商承包的工程項(xiàng)目完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)負(fù)債。

（1）20×7年賬務(wù)處理如下：

登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工——合同成本800000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等800000

登記已結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款1000000

貸：工程結(jié)算1000000

登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：

借：銀行存款800000

貸：應(yīng)收賬款800000

12/6/20227712/3/202277確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：

20×7年的完工進(jìn)度＝800000÷2500000×100%＝32%

20×7年確認(rèn)的合同收入＝2700000×32%＝864000（元）

20×7年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝2500000×32%＝800000（元）

20×7年確認(rèn)的合同毛利＝864000－800000＝64000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

工程施工——合同毛利64000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入864000

（2）20×8年的賬務(wù)處理如下：

12/6/202278確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：

20×7年（2）20×8年的賬務(wù)處理如下：

登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工——合同成本1300000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1300000

登記結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款1100000

貸：工程結(jié)算1100000

登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：

借：銀行存款900000

貸：應(yīng)收賬款900000

確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：

20×8年的完工進(jìn)度＝2100000÷3000000×100%＝70%

20×8年確認(rèn)的合同收入＝2700000×70%－864000＝1026000（元）

20×8年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝3000000×70%－800000＝1300000（元）

20×8年確認(rèn)的合同毛利＝1026000－1300000＝－274000（元）

20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失

12/6/202279（2）20×8年的賬務(wù)處理如下：

登記實(shí)際發(fā)生的合同成本＝（3000000－2700000）×（1－70%）

＝90000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1026000

工程施工——合同毛利274000

借：資產(chǎn)減值損失90000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000

（3）20×9年的賬務(wù)處理如下：

登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工——合同成本850000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等85000012/6/202280＝（3000000－2700000）×（1－70%

登記結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款900000

貸：工程結(jié)算900000

登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：

借：銀行存款1300000

貸：應(yīng)收賬款1300000

確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：

20×9年確認(rèn)的合同收入＝（2700000+300000）－（864000+1026000）＝1110000（元）

20×9年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝2950000－800000－1300000＝850000（元）

20×9年確認(rèn)的合同毛利＝111000－850000＝260000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本850000

工程施工——合同毛利260000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1110000

12/6/202281登記結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款

20×9年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，同時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000

借：工程結(jié)算3000000

貸：工程施工——合同成本2950000

——合同毛利5000012/6/20228220×9年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖謝謝！12/6/20228312/3/202283企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)

--收入12/6/202284企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)

--收入12/主要內(nèi)容收入的概念

銷售商品收入提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入12/6/202285主要內(nèi)容收入的概念12/3/20222一、收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)12/6/202286一、收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（二）銷售商品收入的計(jì)量方法（三）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用12/6/202287二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件12/3/20（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、軟件開(kāi)發(fā)）收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件12/6/202288（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體分析通常情況，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。（大多數(shù)零售商品）某些情況，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。如，我們公司銷售給某公司一批帶鋼，我們收取貨款開(kāi)出提貨單，但貨源緊俏當(dāng)時(shí)不能提貨。某些情況，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

12/6/202289主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體分析通常情況，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移的情況1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品。如，采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品

3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分。如，電梯安裝、生產(chǎn)線等。4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性12/6/202290主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移的情況1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)11、我們公司銷售給某公司一批帶鋼，已收取貨款開(kāi)出銷售發(fā)票，對(duì)方收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量沒(méi)達(dá)到合同約定要求，與我們交涉在價(jià)格上給予折讓，否則退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，公司也沒(méi)采取補(bǔ)救措施。

4、公司試制新產(chǎn)品成功，銷售給客戶時(shí)貨款已收，產(chǎn)品已付并承諾新產(chǎn)品試用期一個(gè)月，如不滿意，公司無(wú)條件退貨。12/6/2022911、我們公司銷售給某公司一批帶鋼，已收取貨款開(kāi)出銷售發(fā)票，對(duì)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。12/6/202292相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為（二）銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款合同或協(xié)議價(jià)款采取遞延方式的，具有融資性質(zhì)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入?，F(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入／資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)12/6/202293（二）銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)（二）銷售商品收入的計(jì)量方法應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法12/6/202294（二）銷售商品收入的計(jì)量方法應(yīng)收金額的公允價(jià)值12/3/2收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值示例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不考慮增值稅。其他資料:假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計(jì)算過(guò)程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。12/6/202295收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值示例：甲公司售出大型設(shè)備一套

未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）12/6/202296未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日8000000第賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63412/6/202297賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：12/3/2022第5年末：借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14712/6/202298第5年末：12/3/202215（二）銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格1、公允交易價(jià)格與已收或應(yīng)收金額的

差額，計(jì)入資本公積2、公允交易價(jià)格的確定原則存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià)不存在活躍市場(chǎng)、類似商品存在活躍市場(chǎng)，參考類似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià)相同或類似商品均不存在活躍市場(chǎng)，估價(jià)技術(shù)確定12/6/202299（二）銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格（三）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用托收承付方式的：在辦理托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)銷售需要安裝和檢驗(yàn)的：安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)；以舊換新方式的，銷售時(shí)確認(rèn)，回購(gòu)時(shí)作為購(gòu)進(jìn)；代銷商品：

預(yù)收款銷售商品：在發(fā)出商品時(shí)12/6/2022100（三）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用托收承付方式的：在辦理托售后回購(gòu)：收到款項(xiàng)確認(rèn)為應(yīng)付賬款，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息計(jì)入—財(cái)務(wù)費(fèi)用。示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。借：銀行存款117貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）17

應(yīng)付賬款20（三）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用12/6/2022101售后回購(gòu)：收到款項(xiàng)確認(rèn)為應(yīng)付賬款，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額在續(xù)前例各月確認(rèn)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2(10/5)貸：應(yīng)付賬款2回購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存商品110應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7貸：銀行存款128.7

借：應(yīng)付賬款28財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：庫(kù)存商品3012/6/2022102續(xù)前例各月確認(rèn)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2(10銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：

①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的

售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延（計(jì)入“遞延收益”科目），并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

②如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的

情況一：有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

12/6/2022103銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回大多數(shù)情況屬于融資交情況二：如果交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

①售價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，則應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整；

②售價(jià)大于公允價(jià)值的，其差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。房地產(chǎn)銷售12/6/2022104情況二：如果交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

①售價(jià)低于公允附有銷售退回條件的商品銷售

能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。12/6/2022105附有銷售退回條件的商品銷售12/3/202222附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單價(jià)500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；同時(shí),6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。12/6/2022106附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出500甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款2925000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000（5000件）應(yīng)交稅費(fèi)425000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品200000012/6/2022107甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立12/3/202224（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000（1000件）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

其他應(yīng)付款100000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款292500012/6/2022108（2）1月31日確認(rèn)銷售退回12/3/202225甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日如預(yù)料一樣退回1000件時(shí)：借：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)85000

其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款585000

12/6/2022109甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日如預(yù)料一樣退回1000件時(shí)：續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：6月30日，若實(shí)際退回1200件時(shí)：借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000(1200件產(chǎn)品的稅金)60萬(wàn)元*17%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000（200件）其他應(yīng)付款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000（200件）銀行存款70200012/6/2022110續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：6月30日，若實(shí)際退回1200件時(shí)：12續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：6月30日，如實(shí)際退回800件時(shí)：借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)68000（40*17%）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000(少退200件的成本)其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000(200件的收入)

12/6/2022111續(xù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：6月30日，如實(shí)際退回800件時(shí)以舊換新方式

【例題14·計(jì)算分析題】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元；同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元（不考慮增值稅），款項(xiàng)已收入銀行。

借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫(kù)存商品120000

借：庫(kù)存商品20000（4×5000）

貸：銀行存款2000012/6/2022112以舊換新方式【例題14·計(jì)算分析題】甲公司采用以舊換新方式

預(yù)收款銷售商品

●分期預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

●交付商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

12/6/2022113

預(yù)收款銷售商品

●分期預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

代銷商品

委托方的會(huì)計(jì)處理

①交付委托代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品②收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

③手續(xù)費(fèi)的處理：

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

④收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

12/6/2022114

代銷商品

委托方的會(huì)計(jì)處理

12/3/