增值稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件

第二章增值稅會(huì)計(jì)第二章增值稅會(huì)計(jì)工作任務(wù)一認(rèn)識(shí)增值稅工作任務(wù)一認(rèn)識(shí)增值稅本章內(nèi)容提要本章共10節(jié)，內(nèi)容較多。根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算的不同特點(diǎn)，增值稅的計(jì)算可分成四種類型，即一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算和出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算。其中內(nèi)容最多與最復(fù)雜的是一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。

本章內(nèi)容提要本章共10節(jié)，內(nèi)容較多。根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)第一節(jié)增值稅概述一.增值稅的概念

增值稅:是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)務(wù)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

理解增值稅概念的關(guān)鍵點(diǎn)是什么呢？第一節(jié)增值稅概述一.增值稅的概念是對(duì)增值額的理解……1、從理論上講.增值額是指商品價(jià)值c+v+m中的v+m部分（新創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值）.2、就一個(gè)生產(chǎn)單位：銷售收入-非增值項(xiàng)目（非增值項(xiàng)目：物化勞動(dòng)）3、就商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程：一件商品不論經(jīng)歷多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)增值額之和，應(yīng)等于該商品在進(jìn)入消費(fèi)前的最終銷售價(jià)格。是對(duì)增值額的理解……“生產(chǎn)型”的增值稅不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價(jià)款.只允許扣除生產(chǎn)資料中屬于流動(dòng)資產(chǎn)部分.

“消費(fèi)型”的增值稅所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金都允許扣除。

“收入型”的增值稅不允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除.只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分.二、增值稅的類型“生產(chǎn)型”的增值稅不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價(jià)款.只允許扣除生

一般來說，發(fā)達(dá)國(guó)家多采取“消費(fèi)型”或“收入型”增值稅，發(fā)展中國(guó)家大多采取“收入型”增值稅，我國(guó)于2009年1月1日實(shí)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型?！舅伎肌课覈?guó)為什么實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革？一般來說，發(fā)達(dá)國(guó)家多采取“消費(fèi)型”或“收入型”增值稅三、增值稅的特點(diǎn)第一、屬于流轉(zhuǎn)稅且為價(jià)外稅；第二、多環(huán)節(jié)征稅且消費(fèi)者為稅款的最終承擔(dān)者；第三、實(shí)行稅款的抵扣制度，即鏈條稅；第四、稅率檔次少，一般為兩檔或三檔思考：增值稅的納稅人與負(fù)稅人一致嗎？三、增值稅的特點(diǎn)第一、屬于流轉(zhuǎn)稅且為價(jià)外稅；思考：增值稅的納四、增值稅基本的稅制要素基本稅制要素納稅人征稅范圍稅率一般納稅人小規(guī)模納稅人一般范圍特殊范圍一般納稅人小規(guī)模納稅人不分行業(yè)3%優(yōu)惠稅率13%基本稅率17%特殊行為特殊項(xiàng)目加工、修理修配銷售、進(jìn)口貨物年應(yīng)稅銷售額不達(dá)標(biāo)會(huì)計(jì)核算不健全年應(yīng)稅銷售額達(dá)標(biāo)會(huì)計(jì)核算健全四、增值稅基本的稅制要素基本稅制要素納稅人征稅范圍稅率一般納其他的稅制要素減免稅規(guī)定直接減免起征點(diǎn)（僅對(duì)個(gè)人而言）減免稅納稅地點(diǎn)納稅期限其他稅制要素其他的稅制要素減免稅規(guī)定直接減免起征點(diǎn)減免稅納稅地點(diǎn)納稅期限五、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)稅法直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。應(yīng)納增值稅額＝增值額×適用稅率五、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)稅法

直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。①加法：又稱分配法

——是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目。應(yīng)納稅額＝（工資＋利息＋租金＋利潤(rùn)＋其他增值項(xiàng)目）×增值稅率＝增值額×增值稅率直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和②減法：又稱扣額法是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額全值，減去非增值項(xiàng)目金額。應(yīng)納稅額＝（銷售全額－非增值項(xiàng)目金額×增值稅率＝增值額×增值稅率②減法：又稱扣額法應(yīng)納稅額（二）間接計(jì)稅法①間接加法：不直接計(jì)算增值額。應(yīng)納稅額＝工資×增值稅率＋利息×增值稅率＋租金×增值稅率＋利潤(rùn)×增值稅率＋其他增值項(xiàng)目×增值稅率（二）間接計(jì)稅法應(yīng)納稅額＝工資×增值稅率＋利息×增值稅率＋租②間接減除法，簡(jiǎn)稱扣稅法。

——是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項(xiàng)稅額），然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額），其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅貨物的整體稅金－扣除項(xiàng)目已納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額②間接減除法，簡(jiǎn)稱扣稅法。我國(guó)目前采用的增值稅計(jì)算方法：憑票扣稅法。賬簿扣稅法以會(huì)計(jì)賬簿記錄為依據(jù)間接減除法按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不同以購(gòu)貨發(fā)票為依據(jù)發(fā)票扣稅法我國(guó)目前采用的增值稅計(jì)算方法：憑票扣稅法。賬簿扣稅法以會(huì)計(jì)賬六、增值稅的作用1、有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)2、有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化3、有利于“獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展六、增值稅的作用1、有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅范圍

一、納稅義務(wù)人（一）基本規(guī)定

在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)（以下均稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。怎么理解呢？第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅范圍一、納稅義務(wù)人怎么理解在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（二）特殊規(guī)定

1.租賃或承包企業(yè)的納稅人規(guī)定以承租人或承包人為納稅人

注意：該項(xiàng)政策的實(shí)施范圍僅限于企業(yè)的整體出租、整體發(fā)包或企業(yè)相對(duì)獨(dú)立的一部分的出租和發(fā)包，不包括企業(yè)內(nèi)部各種形式的承包。（二）特殊規(guī)定

2.扣繳義務(wù)人的規(guī)定P43

該項(xiàng)政策規(guī)定僅限于銷售應(yīng)稅勞務(wù)，不包括銷售貨物。境外單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。2.扣繳義務(wù)人的規(guī)定P43（三）納稅人的劃分

1.劃分標(biāo)準(zhǔn)：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（2）會(huì)計(jì)核算健全程度

2.納稅人的類型：（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人（三）納稅人的劃分（四）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1、小規(guī)模納稅人定義：年應(yīng)納增值稅銷售額（下指年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。P39（四）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：（1）生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元以下。（2）上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬以下的。連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征稅銷售額，包括免稅銷售額。小規(guī)模納稅人具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)小規(guī)模納稅人認(rèn)定中的另外兩種特殊情形：（1）會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可向稅務(wù)局申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。（2）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人繳稅。

P40小規(guī)模納稅人認(rèn)定中的另外兩種特殊情形：2、一般納稅人P37

定義：除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。

2010年3月20日期施行的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、新開業(yè)的納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。2、一般納稅人P37（2）提出申請(qǐng)并同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；②能按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。注意：一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（2）提出申請(qǐng)并同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理辦法一般納稅人（1）可使用增值稅專用發(fā)票；（2）實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅制度；（3）計(jì)稅辦法：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人（1）只能使用普通發(fā)票；（2）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理辦法一般（1）可使用增二、征稅范圍增值稅的征稅范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。征收范圍側(cè)重銷售貨物。（一）銷售貨物：1、一般銷售貨物2、視同銷售貨物3、混合銷售4、增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目5、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物二、征稅范圍1、一般銷售貨物指境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物：指土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；1、一般銷售貨物【例題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃B.橋梁的修理

C.房屋的裝潢D.受托加工白酒答案：D【例題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納2、視同銷售貨物指：某些行為雖不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，即使沒有取得銷售收入，但基于財(cái)政收入、防止避稅及保持經(jīng)濟(jì)鏈條和課稅的連續(xù)性，將其作為視同銷售行為繳納增值稅。具體包括下列行為：2、視同銷售貨物①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；（代銷手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅）③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；①將貨物交付他人代銷；此項(xiàng)規(guī)定僅限于不在同一縣（市）的相關(guān)機(jī)構(gòu)相互間移送用于銷售的貨物，而不包括相關(guān)機(jī)構(gòu)相互間移送原料或半成品等用于生產(chǎn)而非用于銷售的貨物。

“用于銷售”的解釋：

1.向購(gòu)貨方開具發(fā)票

2.向購(gòu)貨方收取貨款此項(xiàng)規(guī)定僅限于不在同一縣（市）的相關(guān)機(jī)構(gòu)相互間移送用④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；購(gòu)進(jìn)貨物何時(shí)屬于視同銷售，

何時(shí)屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅貨物來源貨物用途稅務(wù)處理購(gòu)買的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理思考：購(gòu)買的貨物用途不同，稅務(wù)處理有著巨大不同的原因是什么呢？購(gòu)進(jìn)貨物何時(shí)屬于視同銷售，

何時(shí)屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅貨物來源原因在于：購(gòu)買的貨物，在發(fā)生用途改變時(shí)，即不再購(gòu)入后直接銷售。當(dāng)所有權(quán)發(fā)生實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，則視同銷售，否則只是在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的話，不視同銷售，購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不可抵扣。原因在于：上述八種視同銷售貨物行為中，第4項(xiàng)至第8項(xiàng)視同銷售貨物行為，在學(xué)習(xí)過程中要注意比較其相互之間的異同之處：相同點(diǎn)在于：（1）都沒有貨款的結(jié)算；在會(huì)計(jì)上大多都不做銷售處理；（2）視同銷售的貨物若有售價(jià)的，比照同類貨物的售價(jià)計(jì)算增值稅，沒有同類貨物售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，不能按成本價(jià)格計(jì)算；（3）外購(gòu)貨物用于（5）、（6）、（8）項(xiàng)行為的，涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的；（4）視同銷售的貨物不僅要計(jì)算繳納增值稅，還需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述八種視同銷售貨物行為中，第4項(xiàng)至第8項(xiàng)視同銷售貨物行為，不同之處在于：（4）～（8）項(xiàng)視同銷售貨物行為中對(duì)外購(gòu)貨物的稅務(wù)處理辦法不盡相同。外購(gòu)貨物只有用于投資、分配以及無償贈(zèng)送他人時(shí)才視同銷售征稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額符合稅法規(guī)定的也可以抵扣；但外購(gòu)的貨物如果用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)則不視同銷售，不征增值稅；當(dāng)然該貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)，即便能夠提供增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

不同之處在于：（4）～（8）項(xiàng)視同銷售貨物行為中對(duì)外購(gòu)貨物的【例題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)中抵扣的是（）A將外購(gòu)貨物用于本單位集體福利B將外購(gòu)貨物分配給股東和投資者C將外購(gòu)貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人D將外購(gòu)貨物作為投資提供給其他單位答案：A【例題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)中抵扣的是（）答3、混合銷售混合銷售行為：是指納稅人的一項(xiàng)銷售行為，既涉及到貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：指屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，非加工、修理修配勞務(wù)。3、混合銷售混合銷售行為：是指納稅人的一項(xiàng)銷售行為，既涉及到混合銷售行為確立的標(biāo)準(zhǔn)：（1）涉及的應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為必須是一項(xiàng)；（2）該項(xiàng)銷售行為必須既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且提供非應(yīng)稅勞務(wù)的目的是為了銷售貨物，兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系?；旌箱N售行為確立的標(biāo)準(zhǔn)：下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征增值稅；②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅。①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶有關(guān)混合銷售的具體例題請(qǐng)大家判斷下列行為是否應(yīng)該征收增值稅……（1）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)男袨?。合征增值稅?）電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位，銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)。不征增值稅征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)混合銷售的具體例題請(qǐng)大家判斷下列行為是否應(yīng)該征收增值稅…單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)。征增值稅（3）納稅人銷售林木及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)。合征增值稅單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為。不征增值稅征營(yíng)業(yè)稅單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)。征增（4）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入。合征增值稅對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按此收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。不征增值稅（4）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法：簡(jiǎn)易辦法：可根據(jù)核算主體確定其是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅：若為增值稅納稅人，其混合銷售行為一般視同銷售貨物，應(yīng)征增值稅；若為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其混合銷售行為一般視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅?？偨Y(jié)歸納：混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法：總結(jié)歸納：【例題】下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是（）A建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供修理服務(wù)B汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理服務(wù)C塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)D電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)答案：C【例題】下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是（）答案：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）涉及應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的行為不一定存在于一項(xiàng)行為中；（2）該項(xiàng)行為中，涉及的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，相互之間不存在直接的從屬關(guān)系。

稅務(wù)處理辦法：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。非應(yīng)稅勞務(wù)行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理1.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率

（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為依納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅（1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅

（2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定交兩種稅（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅

（2）未分別核算，稅務(wù)局核定分別交稅【注意】混合銷售行為和兼營(yíng)行為的異同經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理1.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納思考：（1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝防盜門

——混合銷售行為——增值稅（2）郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

——混合銷售行為——營(yíng)業(yè)稅（3）建材商店銷售建材并承接裝修裝飾工程

（視裝修裝飾材料來源而定）

——混合銷售行為（該商店提供裝飾材料）

——兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（客戶自備材料）（4）食品加工廠生產(chǎn)銷售食品并出租食品生產(chǎn)設(shè)備

——兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為思考：①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅；P32②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅；P32③典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅；P32④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，應(yīng)征增值稅。P32⑤郵政部門發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位發(fā)行報(bào)刊征收增值稅；4、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)⑥基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)，附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位建筑工程的，視同銷售貨物，在移送使用時(shí)，征收增值稅；建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征增值稅；⑦融資租賃業(yè)務(wù)。除經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征增值稅。P35⑥基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)，附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水⑧縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅；⑨對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性的費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征增值稅；反之不征；P35⑩印刷企業(yè)接受出版單位委托，自購(gòu)紙張，印刷、有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售，征增值稅；P35⑧縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅；11納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征增值稅；屬于委托方所有或共同所有的，不征；P3512電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征增值稅；13對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征增值稅；P3514體育彩票的發(fā)行收入，不征增值稅；15供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征增值稅。11納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征增值稅；屬納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)，即有償提供加工、修理修配勞務(wù)。（1）加工加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。（2）修理修配修理修配，是指受托對(duì)損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：修理修配業(yè)務(wù)與營(yíng)業(yè)稅中修繕業(yè)務(wù)的區(qū)分。（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，是指申報(bào)進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物。對(duì)進(jìn)口貨物，除征收關(guān)稅外，還要征收增值稅。屬于消費(fèi)稅稅目的產(chǎn)品，還要征收消費(fèi)稅。（三）進(jìn)口貨物例題(單選)1.增值稅暫行條例中所稱的貨物，是指（

）。A．有形動(dòng)產(chǎn)

B．有形資產(chǎn)C．不動(dòng)產(chǎn)

D．無形資產(chǎn)2.下列業(yè)務(wù)中，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的是（

）。A．房屋裝修業(yè)務(wù)

B．汽車修理業(yè)務(wù)C．裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)

D．飲食服務(wù)業(yè)務(wù)答案：A\B例題(單選)1.增值稅暫行條例中所稱的貨物，是指（

3.下列項(xiàng)目中應(yīng)征收增值稅的有（

）。A.歌廳銷售飲料的收入

B．招待所訂購(gòu)火車票的手續(xù)費(fèi)C．典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品

D．客輪的歌廳收入4.下列經(jīng)營(yíng)行為屬于視同銷售貨物的行為是（

）。A.某廠家委托商店代銷貨物B．某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)鋼材用于擴(kuò)建廠房C．銷售古舊圖書D．某化工廠銷售產(chǎn)品，購(gòu)方尚未支付貨款答案：C\A3.下列項(xiàng)目中應(yīng)征收增值稅的有（

）。答案：C\5.下列行為中，不屬于視同銷售貨物行為的是（

）。A．將委托加工的貨物無償贈(zèng)送他人B．將自產(chǎn)的貨物作為投資C．將貨物交付他人代銷D．在同一縣(市)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售答案：D5.下列行為中，不屬于視同銷售貨物行為的是（

）。6.下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（

）。A.將購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B．將購(gòu)買的貨物委托外單位加工C．將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人D．將購(gòu)買的貨物用于集體福利答案：C6.下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（

7.下列銷售行為不屬于增值稅征稅范圍的有（

）。A．商店銷售農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品

B．典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品C．銀行銷售金銀

D．郵局銷售郵票、信封答案：D7.下列銷售行為不屬于增值稅征稅范圍的有（

）。答案：例題（多選）1.單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生以下行為需要征收增值稅的是（

）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目C.將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目D.將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資ABD例題（多選）1.單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生以下行為需要征收增值稅例題（多選）2.

下列屬于增值稅征稅范圍所指的行為的是（

）。A.郵政部門銷售首日封B.集郵部門生產(chǎn)銷售郵票C.某百貨商場(chǎng)銷售郵折D.生產(chǎn)銷售熱力BCD例題（多選）2.

下列屬于增值稅征稅范圍所指的行為的是（例題（多選）3.下列項(xiàng)目屬于增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的有（

）。A．從事裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)B．經(jīng)營(yíng)音樂茶座C．從事內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)務(wù)D．從事加工修理修配業(yè)務(wù)ABC例題（多選）3.下列項(xiàng)目屬于增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的有（

）。第三節(jié)稅率與征收率一、基本稅率——17%二、低稅率——13%目的：鼓勵(lì)消費(fèi)，保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。僅適用于下列產(chǎn)品：P43-44注意：①化肥中的硝酸銨自2007.2.1起，13%調(diào)為17%。②2009.1.1起，工業(yè)鹽13%調(diào)為17%；食用鹽13%第三節(jié)稅率與征收率一、基本稅率——17%【例題】下列貨物適用13%稅率征增值稅的有（）

A、經(jīng)過加工的面粉（各種花式面粉除外）

B、淀粉

C、速凍餃子

D、飼料AD【例題】下列貨物適用13%稅率征增值稅的有（）AD三、零稅率僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。四、征收率（一）小規(guī)模納稅人：3%（二）按簡(jiǎn)易辦法征稅的征收率：2%、3%、4%、6%三、零稅率1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：（1）一般納稅人①固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣的，按4%減半征收增值稅銷項(xiàng)稅額；②固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣且已抵扣的，按17%征收增值稅銷項(xiàng)稅額。③銷售自己使用過的其他物品，按17%征稅。1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人，下同）①銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2%征稅②銷售自己使用過的其他物品，按3%征稅2、納稅人銷售舊貨，按4%減半征稅含舊汽車、舊摩托車、舊游艇，但不包括自己使用過的物品。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人，下同）3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可按6%征稅：6種；P45

注意：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。4、一般納稅人銷售下列貨物的，暫按4%征稅：3種；P453、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可按6%征稅：6種；P第四節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人稅款的抵扣制度小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)算進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格第四節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人稅款的抵扣制度小規(guī)模一、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅的方法：稅款的抵扣制度（間接計(jì)算）計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售額×稅率—當(dāng)期購(gòu)進(jìn)額×稅率核心詞：銷售額進(jìn)項(xiàng)稅一、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額的含義：P46

計(jì)算公式為：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售額定義特征計(jì)量單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間當(dāng)期特殊銷售方式下銷售額的確定價(jià)款價(jià)外費(fèi)用消費(fèi)稅稅金包括內(nèi)容不包括的內(nèi)容思考：教材中列舉的三條為什么不包括在價(jià)外費(fèi)用中內(nèi)？銷售額定義價(jià)款價(jià)外費(fèi)用消費(fèi)稅稅金包括內(nèi)容不包括的內(nèi)容思考：教1.一般銷售方式下的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。1.一般銷售方式下的銷售額的確定（1）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定

凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。（1）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：——承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的——納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的④同時(shí)符合條件的，代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)⑤代辦保險(xiǎn)費(fèi)等P47（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容

【案例】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。

貨物可采用的運(yùn)輸方式有：①甲企業(yè)送貨上門，另外收取運(yùn)費(fèi)；②乙企業(yè)帶車提貨。以上兩種運(yùn)輸方式均無法滿足上述兩個(gè)條件。如果要滿足以上兩個(gè)條件，必須是由甲、乙兩方以外的第三方負(fù)責(zé)運(yùn)輸?，F(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門）將貨物運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取?！景咐考灼髽I(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)甲企業(yè)乙企業(yè)支付款項(xiàng)：價(jià)款稅款運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)×7%銷售貨物增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票貨物空車貨運(yùn)發(fā)票丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付款項(xiàng)：價(jià)款稅款運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)×7%

假設(shè)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含稅價(jià)款為100000元，適用增值稅稅率為17%，甲企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)為5850元，則乙企業(yè)在收到貨物，收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票以及轉(zhuǎn)交的貨運(yùn)發(fā)票以后，支付給甲企業(yè)的款項(xiàng)應(yīng)為122850元（100000＋17000＋5850）。這種情況下，此筆代墊運(yùn)費(fèi)因同時(shí)符合稅法規(guī)定的兩個(gè)條件，可以不并入甲企業(yè)的銷售額中，則甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額為17000元；乙企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為17410元（17000＋5850×7%）；丙貨運(yùn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為175.50元（5850×3%）。

假設(shè)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含稅價(jià)款為100

假設(shè)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含稅價(jià)款仍為100000元，適用增值稅稅率為17%，甲企業(yè)采取送貨上門方式進(jìn)行銷售，在貨款之外，另收取運(yùn)費(fèi)5850元。這種情況下，甲企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)提供了增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)（“交通運(yùn)輸業(yè)”），即發(fā)生了混合銷售行為，甲企業(yè)提供的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅，其銷項(xiàng)稅額應(yīng)為17850元[（10000＋5850÷1.17）×17%]。至于乙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣多少，則取決于甲企業(yè)收取的該筆運(yùn)費(fèi)開具的是何種發(fā)票，該筆運(yùn)費(fèi)若是與貨款開在同一份專用發(fā)票上的，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣17850元；該筆運(yùn)費(fèi)若是另開普通發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)稅額僅能抵扣17000元。

假設(shè)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含銷售額的確定折扣折讓銷售以舊換新還本銷售包裝物押金視同銷售銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以物易物銷售額的確定折扣折以舊換新還本銷售包裝物押金視同銷售以

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定

（1）采取折扣方式銷售貨物納稅人銷售過程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量和貨款支付時(shí)間給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：

①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？2.特殊銷售方式下的銷售額的確定思考

【例題】

甲企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售農(nóng)膜，不含增值稅售價(jià)為100元∕件。為促進(jìn)銷售，該企業(yè)決定，凡購(gòu)買農(nóng)膜1000件以上的，給予20%的價(jià)格折扣。當(dāng)月甲企業(yè)一次性銷售農(nóng)膜5000件給乙企業(yè)，則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為？【例題】【答案】則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：①折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明時(shí)：銷項(xiàng)稅額=100×（1－20%）×13%×5000=52000（元）②折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上分別注明時(shí)：銷項(xiàng)稅額=100×13%×5000=65000（元）

【答案】

②銷售折扣

銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除?！纠}】7月6日乙商場(chǎng)與甲羊毛衫廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人）簽訂一項(xiàng)供貨合同，合同內(nèi)容為：乙商場(chǎng)以每件80元（不含稅）的價(jià)格購(gòu)買羊毛衫1000件，如購(gòu)貨方在一個(gè)月內(nèi)付清貨款，銷貨方給予10%的折扣；在兩個(gè)月內(nèi)付清貨款，給予5%的折扣；在三個(gè)月內(nèi)付清貨款，則全額支付貨款。乙商場(chǎng)于當(dāng)年8月6日付清貨款，甲羊毛衫廠開具增值稅專用發(fā)票一份，分別注明銷售額和折扣額。計(jì)算其銷項(xiàng)稅額？②銷售折扣【答案】

根據(jù)稅法規(guī)定，甲羊毛衫廠給予乙商場(chǎng)的折扣發(fā)生在銷售之后，是一種融資性的理財(cái)費(fèi)用，屬于銷售折扣，計(jì)征增值稅時(shí)不得從銷售額中扣除。則甲羊毛衫廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=80×1000×17%=13600（元）【答案】除上述兩種銷售方式外，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：

①銷售折讓——銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

②實(shí)物折扣

——上述折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用作實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。除上述兩種銷售方式外，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：【例題】乙電器公司從甲電視機(jī)廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人）購(gòu)入彩電，簽訂的購(gòu)銷合同規(guī)定：乙電器公司每購(gòu)入1000臺(tái)彩電，甲電視機(jī)廠給予10臺(tái)54寸彩電作為提成。8月份甲電視機(jī)廠已給予乙公司提成50臺(tái)彩電，成本價(jià)23萬元，同期不含稅售價(jià)26.20萬元。計(jì)算甲電視機(jī)廠的銷項(xiàng)稅額?！敬鸢浮縿t甲電視機(jī)廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=26.20×17%=4.45（萬元）

【例題】【答案】折扣折讓方式銷售的比較銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)促銷購(gòu)買5件，折扣10%；購(gòu)買10件，折扣20%銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅銷售折扣在銷售之后為及早收回貨款2∕101∕20n∕30銷售折扣不得從銷售額中減除折扣折讓方式銷售的比較銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折在銷售貨銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理銷售折讓在銷售之后已售商品有問題售價(jià)200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。但注意在折讓的處理過程中如何開具紅字專用發(fā)票實(shí)物折扣在銷售之時(shí)促銷買一臺(tái)微波爐贈(zèng)一桶食用油不能從貨物銷售額中減除，且應(yīng)按“視同銷售貨物”中的贈(zèng)送他人計(jì)征增值稅銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理銷在銷售之后已售商品有問題售價(jià)2

（2）以舊換新方式銷售

按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格。

【案例】某家電商場(chǎng)（增值稅一般納稅人），8月份為了促銷，決定采取“以舊換新”方式銷售家用電器商品。當(dāng)月銷售新家用電器商品，實(shí)際取得含稅現(xiàn)金收入共50萬元，同時(shí)收購(gòu)舊家用電器若干件，收購(gòu)價(jià)款合計(jì)5萬元。

（2）以舊換新方式銷售

【答案】根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。則該商業(yè)大廈該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=50÷（1＋17%）×17%=7.26（萬元）思考：收到貨款50萬，并注明舊貨折價(jià)2萬元，則其相關(guān)銷項(xiàng)稅額為多少？【答案】

（3）還本銷售方式（以貨物進(jìn)行融資的方式）

銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

【案例】

某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）于8月份采取還本銷售方式銷售彩電1000臺(tái)，含稅零售價(jià)格為每臺(tái)3510元，均按5年期限平均還本。當(dāng)月支付去年同期采用該銷售方式的還本支出3.51萬元。（3）還本銷售方式（以貨物進(jìn)行融資的方式）【答案】根據(jù)稅法規(guī)定，采取還本方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。則該商場(chǎng)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=3510÷（1＋17%）×17%×1000=510000（元）【答案】

（4）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，至于收到的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，則需要視開具發(fā)票的種類和換進(jìn)貨物的用途而定，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得的貨物視同購(gòu)進(jìn)貨物，用于哪三個(gè)用途時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)？（4）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

【案例】

甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）以市場(chǎng)含稅價(jià)格5850元（成本價(jià)為3500元）的本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品從乙公司換取原材料一批，含稅價(jià)格4680元，甲企業(yè)另收取交換差價(jià)1170元。雙方交換的貨物均適用17%的增值稅稅率。

【案例】

【答案】則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅為：（1）雙方貨物交換均開具增值稅專用發(fā)票的情況下：銷項(xiàng)稅額=5850÷（1＋17%）×17%=850（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=4680÷（1＋17%）×17%=680（元）應(yīng)納增值稅額=850－680=170（元）（2）雙方貨物交換不開具增值稅專用發(fā)票的情況下：銷項(xiàng)稅額=5850÷（1＋17%）×17%=850（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=0（元）應(yīng)納增值稅額=850（元）【答案】則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅為：

（5）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額）①銷售貨物收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，且在1年內(nèi)，并未過期，不計(jì)入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

注意：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。

（5）包裝物押金的處理

【案例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某食品加工廠（增值稅一般納稅人）“其他應(yīng)付款——存入保證金”賬戶反映的包裝箱押金情況如下：2004年5月收取1170元，2004年9月收取3510元，2005年8月銷售食品含稅售價(jià)為117000元，同時(shí)，另收包裝箱押金4680元，記入“其他應(yīng)付款——存入保證金”賬戶?！景咐孔?cè)會(huì)計(jì)師審查某食品加工廠（增值稅一般納稅人【答案】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，并未逾期且收取的時(shí)間在1年以內(nèi)的，不并入銷售額征稅。則該廠2005年8月份應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：

銷項(xiàng)稅額=（117000＋1170）÷（1＋17%）×17%=17170（元）【答案】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的

需要注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定，自1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。需要注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]192包裝物租金包裝物押金包裝費(fèi)需要注意的是，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金和包裝費(fèi)，包裝物租金和包裝費(fèi)在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

包裝物租金包裝物押金包裝費(fèi)需要注意的是，包裝物押金不應(yīng)混同（6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（見第三節(jié)）一般納稅人再銷售的銷項(xiàng)=含稅銷售額÷（1+4%）×4%÷2再銷售的銷項(xiàng)=含稅銷售額÷（1+17%）×17%小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）再銷售的銷項(xiàng)=含稅銷售額÷（1+3%）×2%再銷售的銷項(xiàng)=含稅銷售額÷（1+3%）×3%（6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（見第三節(jié)）一般納稅人（7）視同銷售行為銷售額的確定適用范圍銷售額確定方法視同銷售按下列順序核定：①按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)②按最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)③按組成計(jì)稅價(jià)格Ⅰ貨物僅征增值稅:

不含稅銷售額=成本×

(1+10%)Ⅱ貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品:

不含稅銷售額=成本×

(1+x)+消費(fèi)稅

=成本×

(1+x)÷（1－消費(fèi)稅率）（7）視同銷售行為銷售額的確定適用范圍銷售額確定方法視同銷售3、含稅銷售額的換算①普通發(fā)票上注明的銷售額②商業(yè)企業(yè)零售價(jià)格③價(jià)稅合計(jì)金額④價(jià)外費(fèi)用⑤非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)征增值稅的⑥包裝物押金公式：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅率）3、含稅銷售額的換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增

【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2006年2月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價(jià)200元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100000元。計(jì)算：①其銷項(xiàng)稅額；②這批產(chǎn)品是化妝品的話，消費(fèi)稅法中規(guī)定其成本利潤(rùn)率為5%，計(jì)算其銷項(xiàng)稅額?！景咐磕称髽I(yè)（增值稅一般納稅人），2006年【答案】則其：①銷項(xiàng)稅額=200×（1＋10%）×17%×500=18700（元）②假設(shè)上述售給本企業(yè)職工的產(chǎn)品為化妝品，則有：組成計(jì)稅價(jià)格=200×（1＋5%）÷（1－30%）×500=150000（元）銷項(xiàng)稅額=150000×17%=25500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=150000×30%=45000（元）【答案】則其：

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。與銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。對(duì)應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額，就是下一環(huán)節(jié)購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的不可抵扣的憑票抵扣計(jì)算扣除購(gòu)進(jìn)貨物改變用途扣除憑證不合格進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的不可抵扣的憑票抵扣計(jì)算扣除購(gòu)進(jìn)貨物改變用途扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票扣除計(jì)算扣除稅從銷售方獲得的專用發(fā)票上注明的稅從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額外購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×7%外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

可抵扣的憑票扣除計(jì)算扣除稅增值稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件1、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣稅計(jì)算（1）計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（包括煙葉稅）13%（2）注意問題：購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)煙葉時(shí)，買價(jià)包含煙葉稅1、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣稅計(jì)算（1）計(jì)算公式：【舉例】：某收購(gòu)站某年某月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款40000元，本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

【解答】

煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）=40000×（1+10%）=44000（元）；應(yīng)納煙葉稅額=收購(gòu)金×20%=44000×20%=8800（元）；煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%=（44000+8800）×13%=6864（元）【舉例】：某收購(gòu)站某年某月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證【例題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元。

計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和采購(gòu)成本進(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%=8557.90（元）采購(gòu)成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）【例題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為2、運(yùn)輸費(fèi)用的扣稅計(jì)算購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)7%運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)包含：運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不含裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)。2、運(yùn)輸費(fèi)用的扣稅計(jì)算運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)包含：運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金（2）運(yùn)費(fèi)的抵扣范圍：1）納稅人購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所支付的運(yùn)費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2）具有準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（貨票），不包括貨運(yùn)定額發(fā)票。3）運(yùn)費(fèi)金額包括建設(shè)基金，但不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)，貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，未分別注明的不予抵扣。（2）運(yùn)費(fèi)的抵扣范圍：增值稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件【例】：某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)貨物100萬元，取得增值稅發(fā)票上注明稅額為17萬元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，支付運(yùn)費(fèi)取得的運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)18,000元，建設(shè)基金10,000元，裝卸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)2000元，合計(jì)30,500元；請(qǐng)計(jì)算本月的進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠浚耗彻I(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)貨物100萬【例題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×13%+2000×7%=6640（元）采購(gòu)成本=50000×（1-13%）+2000×（1-7%）=45360（元）【例題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總結(jié)：①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。③外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%④外購(gòu)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%⑤一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)，取得專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)可抵扣；未取得專用發(fā)票，則不可抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總結(jié)：①?gòu)匿N售方取得的增值稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容1、扣稅憑證不合格取得的增值稅扣稅憑證不符合相關(guān)規(guī)定；2、購(gòu)進(jìn)貨物用于下列用途①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)④納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇3、其他①符合上述規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；②小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)；③按簡(jiǎn)易辦法征稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)；④一般納稅人采用郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不得抵扣；⑤已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生2項(xiàng)情形的，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容1進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出憑票抵扣計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=購(gòu)買價(jià)款（入賬成本）×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=入賬成本÷（1－扣除率）×扣除率票：專用發(fā)票和進(jìn)口專用繳款書13%或7%進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出憑票抵扣計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=購(gòu)買價(jià)款（入賬成本）【注意】一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)【注意】【例題】下列屬于非正常損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）A地震損失的購(gòu)進(jìn)貨物B雪災(zāi)損失的產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物C車間報(bào)廢產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物D發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的購(gòu)進(jìn)貨物【答案】D【例題】下列屬于非正常損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）【下列支付的運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）A銷售自用的機(jī)器設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用B外購(gòu)原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用C外購(gòu)自用轎車支付的運(yùn)輸費(fèi)用D收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】C下列支付的運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）【答案【例題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為？【例題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得【解析】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.80×50÷[117÷（1+17%）+50]=2.27萬元可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8－2.27=4.53萬元【解析】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)納稅額＞0，余額為本期實(shí)際應(yīng)交增值稅；應(yīng)納稅額＜0，余額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2、商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。一律不可開具增值稅專用發(fā)票。公式：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用稅率）×所購(gòu)貨物適用稅率2、商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

（1）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限規(guī)定

計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定總的要求：確認(rèn)時(shí)間不得滯后根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定執(zhí)行。（1）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注直接收款方式銷貨收到銷售額或取得銷售憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天不論貨物是否發(fā)出托收承付和委托銀行收款方式銷貨發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨款是否收到賒銷和分期收款方式銷貨按合同約定的收款日期的當(dāng)天不論款項(xiàng)是否收到預(yù)收貨款方式銷貨貨物發(fā)出的當(dāng)天不是收到預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注直接收款方式貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注委托他人代銷貨物收到代銷清單或收到全部貨款(二者中的較早者)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售的實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天勞務(wù)指加工、修理修配發(fā)生視同銷售行為貨物移送當(dāng)天視同銷售行為中的第三至第八條納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(續(xù))貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注委托他人代銷貨物收到代銷清單

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

（1）取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定總的要求：抵扣時(shí)間不得提前，也不得滯后進(jìn)項(xiàng)稅額防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

①2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，認(rèn)證通過后的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)，實(shí)行先比對(duì)后抵扣的辦法。防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3、銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額處理銷售貨物退回或折讓扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額3、銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額處理

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--簡(jiǎn)易辦法1、計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（3%）銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--簡(jiǎn)易辦法銷售額應(yīng)為不含增2、小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的稅務(wù)處理可憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額；或按取得普通發(fā)票上注明的價(jià)款，按下列公式計(jì)算可抵免的稅額：

可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%

注：當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分在下期可繼續(xù)抵扣。2、小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的稅務(wù)處理（三）進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物由于既不是銷售又沒有增值，所以其應(yīng)納稅額的計(jì)算，沒有銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念，而是直接按組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)稅。計(jì)算公式為：①僅征增值稅的進(jìn)口貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）（三）進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

②既征增值稅又征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅或組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

③應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵在于進(jìn)口貨物的用途。②既征增值稅又征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物：第五節(jié)增值稅的征收管理

一、納稅期限P931、3、5、10、15、1個(gè)月或一個(gè)季度；以一個(gè)季度為納稅期限的僅適用于小規(guī)模納稅人。

二、納稅地點(diǎn)P93第五節(jié)增值稅的征收管理一、納稅期限P增值稅專用發(fā)票的使用與管理1、不得開具專用發(fā)票的情況P97銷售自己使用過的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)且未抵扣的固定資產(chǎn)；銷售舊貨。2、增值稅專用發(fā)票的開具范圍P98商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售商品不得開具3、開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理P99增值稅專用發(fā)票的使用與管理1、不得開具專用發(fā)票的情況P開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨、銷售折讓、開票有誤的稅務(wù)處理開具紅字專用發(fā)票的情形開具紅字專用發(fā)票申請(qǐng)人手續(xù)稅務(wù)處理專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證購(gòu)買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，銷售方開具紅字專用發(fā)票。銷售方應(yīng)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅；購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理開票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票銷售方因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方銷售方開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨、銷售折讓、開票有誤的稅務(wù)處理開具紅字四、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例

【例題1·計(jì)算題】

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

（4）銷售2010年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。四、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例【例題1·計(jì)算題】

（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額

（5）計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（7）計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)

『正確答案』

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）本題銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝1.17÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.11（萬元）

『正確答案』

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53（萬元）

（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×7%＝10.

1.某家用電器商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2009年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入160000元，同時(shí)提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)20000元。

（2）銷售電視機(jī)80臺(tái)，每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2400元；每售出一臺(tái)可取得廠家給與的返利收入200元。

（3）代銷一批數(shù)碼相機(jī)并開具普通發(fā)票，企業(yè)按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費(fèi)15000元，當(dāng)月尚未將代銷清單交付給委托方。

（4）當(dāng)月該商場(chǎng)其他商品含稅銷售額為175500元。1.某家用電器商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2009年1月份（5）購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái)，不含稅單價(jià)800元，貨款已付；購(gòu)進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái)，不含稅單價(jià)600元，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，還有40臺(tái)DVD播放機(jī)未向廠家付款。

（6）購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款70000元，增值稅稅額11900元。

（7）另知該商場(chǎng)9月份有未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6000元

當(dāng)期獲得的增值稅專用發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)發(fā)票已經(jīng)通過認(rèn)證并申報(bào)抵扣。要求，依據(jù)增值稅納稅申報(bào)表的口徑：（l）計(jì)算該商場(chǎng)1月份的實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算該商場(chǎng)1月份的銷項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算該商場(chǎng)1月份的應(yīng)納增值稅稅額。（5）購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái)，不含稅單價(jià)800元，貨款已付；購(gòu)進(jìn)D1.【正確答案】（1）銷售300臺(tái)空調(diào)銷項(xiàng)稅額＝（3000＋200）÷1.17×300×17%＝139487.18

（2）有獎(jiǎng)銷售方式銷售電冰箱銷項(xiàng)稅額＝（2800÷1.17×100＋200÷1.17×50）×17%＝42136.75（元）

（3）銷售20臺(tái)空調(diào)機(jī)銷項(xiàng)稅額＝60000÷1.17×17%＝8717.95

（4）銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅＝140000÷(1+4%)×4%×50%＝2692.31(元)。

1.【正確答案】（5）購(gòu)進(jìn)空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅額＝420000×17%＋（15000＋1000）×7%＝72520（元）（6）購(gòu)進(jìn)冰箱進(jìn)項(xiàng)稅額＝300000×17%＝51000元

退貨應(yīng)該扣減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×2340÷1.17×17%＝6800（7）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝139487.18＋42136.75＋8717.95＝190341.88（元）

當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝72520＋51000－6800＝116720（元