對熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本核算模式的思考

對熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本核算模式的思考

梁英杰摘要在現(xiàn)代化的發(fā)展背景下，人們對熱力、電力的需求不斷增長。與此同時，工業(yè)產(chǎn)熱、發(fā)電對環(huán)境造成的消極影響愈發(fā)明顯，能源短缺問題日趨嚴重。熱電聯(lián)產(chǎn)是基于相應的環(huán)保設(shè)備設(shè)施，將熱力、電力的生產(chǎn)結(jié)合在一起，降低了工業(yè)產(chǎn)熱、發(fā)電對環(huán)境的消極影響，同時實現(xiàn)節(jié)能，提升熱力、電力的生產(chǎn)效率。然而，由于熱電聯(lián)產(chǎn)過程中有很多設(shè)備以及熱力、電力的生產(chǎn)工作介質(zhì)共用，所以熱電成本核算一直是困擾熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的重要問題。本文簡單闡述熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化成本核算模式的重要性，分析熱電生產(chǎn)的成本構(gòu)成，重點介紹現(xiàn)階段其常用的成本核算方法，并提出優(yōu)化其成本核算模式的建議。Key熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本核算優(yōu)化建議熱電聯(lián)產(chǎn)是現(xiàn)階段滿足社會熱力、電力需求的重要手段，具有能源利用率高、對環(huán)境危害小、生產(chǎn)成本低等特點。能源短缺是影響我國現(xiàn)代化建設(shè)的主要因素，推動熱電聯(lián)產(chǎn)行業(yè)企業(yè)發(fā)展，有利于構(gòu)建環(huán)保性社會，對能源的節(jié)約有積極作用?，F(xiàn)階段地方政府出于管理成本、資金成本、運營成本等多方面的考慮，青睞于PPP、BOT等運營模式。公益性企業(yè)在承擔社會責任的同時，還需要考慮企業(yè)的提質(zhì)增效、長遠發(fā)展。2020年，受新冠肺炎疫情影響，企業(yè)成本管理方法的科學性與企業(yè)增收節(jié)支、效益情況直接相關(guān)。一、熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化成本核算模式的重要性熱力與電力的供應是社會性的事業(yè)，其價格與供應政策的制定由政府負責。當前，不少熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)保持微小利潤，并通過接受政府的補貼來生存。由于熱電價格趨于穩(wěn)定，那么根據(jù)成本效益關(guān)系，在效益一定的情況下，成本的多少就決定了熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)利潤的多少。企業(yè)為了保持市場競爭活力，必須加強成本管理，做好成本核算工作，以免出現(xiàn)不必要的成本支出。受技術(shù)限制，傳統(tǒng)熱電生產(chǎn)中難免會產(chǎn)生大量污染物。隨著國家污染治理力度的不斷加大、綠色生產(chǎn)理念的滲透、國家環(huán)保稅征收政策的出臺、地方政府對污染治理的重視，熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)有必要將污染治理與環(huán)境保護納入成本核算范圍。另外，在PPP、BOT模式下，地方政府將已使用多年的老供熱管網(wǎng)使用權(quán)移交給企業(yè)，新建供熱設(shè)施及配套設(shè)備、電力上網(wǎng)線路需要根據(jù)地方規(guī)劃進行施工建設(shè)。由于其回報是長期的，短時間內(nèi)老供熱管網(wǎng)的維修支出、新建供熱設(shè)施及配套設(shè)備支出、電力上網(wǎng)線路建設(shè)支出可能會導致資金鏈出現(xiàn)問題，從而產(chǎn)生資金流動性風險。因此，站在企業(yè)成本管理的角度上，資金成本支出會對企業(yè)的經(jīng)營效益產(chǎn)生巨大的影響。傳統(tǒng)供熱業(yè)務(wù)主要由地方政府主導，企業(yè)財務(wù)成本核算方法偏重于直接材料、人工成本、水電費等直接性成本，對其他部分成本支出的考慮不足。因此，熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化成本核算模式勢在必行。二、從成本構(gòu)成看熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本核算的優(yōu)化站在成本項目的角度對熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)熱力、電力的生產(chǎn)成本進行分析，其基本構(gòu)成為材料、人工與制造費用。材料方面，具體包括煤、水、五金配件及其配套材料，如污水處理材料、管件與閥門材料等。熱電聯(lián)產(chǎn)對煤的消耗量較大，而煤的價格隨著市場供需關(guān)系與經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。熱電聯(lián)產(chǎn)屬于季節(jié)性比較突出的業(yè)務(wù)，因此企業(yè)管理層應密切關(guān)注煤炭產(chǎn)業(yè)政策與價格波動現(xiàn)象。尤其是在2020年初新冠肺炎疫情的影響下，企業(yè)應準確把握煤炭淡季價格，及時儲備燃料，以降低企業(yè)燃料價格成本。熱力是在水的物態(tài)變化過程中產(chǎn)生的，蒸汽是水形態(tài)的一種，可以通過對蒸汽進行回收來生產(chǎn)熱力。在水的成本核算過程中，需要考慮蒸汽的回收再利用。而對五金配件及其他配套材料，應做好相應的出入庫與盤點工作，確保其有來源、有去處、沒有無效浪費。在人工方面，具體包括生產(chǎn)人員、管理人員的工資及其福利待遇。熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)人工成本根據(jù)季節(jié)的變化而變化，非供暖季節(jié)冗余人員多、人工成本大。在人工成本核算中，可以采取有效的納稅籌劃手段來有效節(jié)約人工成本。制造費用方面，具體有固定資產(chǎn)折舊費、老管網(wǎng)與供熱設(shè)施維護費等。固定資產(chǎn)折舊費在制造費用中占比較大，但這一部分屬于不可控成本，一般不算在成本核算范圍內(nèi)。但在實際核算中，要對其進行概預算，并做好過程控制。供暖季結(jié)束后，企業(yè)需要對新、老管網(wǎng)與設(shè)備進行維修、技改，企業(yè)管理層應該充分考慮維修方案的效率與實用性，可以考慮對此設(shè)立成本責任中心，并對相關(guān)負責人員進行考核。三、現(xiàn)階段熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)常用的成本核算方法（一）熱量法現(xiàn)階段，有不少熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)采用熱量法來核算熱力、電力的生產(chǎn)成本。簡單而言，就是根據(jù)供熱量與發(fā)電用熱量的比值進行成本核算。該方法具有簡單易操作的特點，能夠?qū)㈦娏Α崃Φ纳a(chǎn)成本分攤開來，但同時存在一個明顯缺陷：將生產(chǎn)效益完全歸結(jié)于發(fā)電側(cè)，不能體現(xiàn)出熱電聯(lián)產(chǎn)的優(yōu)勢，難以為企業(yè)發(fā)展決策提供有效的參考。具體方法如下：成本總量=燃料成本[即煤單價×（蒸汽熱量-凝結(jié)水回水熱量）÷蒸汽效率÷鍋爐效率÷煤發(fā)熱量]+其他成本[即用電+用水+檢修維護+設(shè)備折舊+財務(wù)費用+……]。（二）蒸汽增量法熱電聯(lián)產(chǎn)的生產(chǎn)模式下，相關(guān)機組的供熱抽汽經(jīng)過高品質(zhì)利用產(chǎn)生了更高的效率。實際上，這部分蒸汽也做了功。當電負荷相同時，抽凝模式相對于純凝模式運行所增加的耗氣量要比供熱抽汽量小。當抽汽參數(shù)有明顯差異時，二者的差值有所不同，其大小隨著抽汽參數(shù)的變化而變化。應用蒸汽增量法進行成本核算，需要首先確定純凝狀態(tài)下的蒸汽量，其次計算相同電負荷下抽凝狀態(tài)的蒸汽量，最后根據(jù)二者汽量差來核算抽汽供熱成本。該方法較為復雜，應用過程中容易因為誤差而獲得錯誤的成本核算結(jié)果。（三）煙值法煙值法是一種基于熱能質(zhì)量差別的核算方法，對熱電生產(chǎn)利益進行了充分的考慮，主要是根據(jù)汽輪機進汽與供熱蒸汽做功的比來進行成本核算。從理論上來看，該方法具有較大的應用優(yōu)勢，然而我國相關(guān)參數(shù)體系中缺乏該方法中所運用的重要參數(shù)，這就影響了該方法的實際應用。（四）實際焓降法實際焓降法，具體來說就是根據(jù)供熱抽汽過程中實際焓降的不足與新蒸汽實際焓降的比值進行成本核算。該方法考慮了供熱蒸汽做功對熱能質(zhì)量的不良影響以及不同供熱參數(shù)對供熱比的影響，根據(jù)熱耗品質(zhì)的不同，引導人們重視和利用低位熱量。但該方法同樣存在明顯缺陷：未對熱源損失與一些不可逆損失進行有效分攤，將效益歸結(jié)于熱力生產(chǎn)，所核算出的成本數(shù)據(jù)偏高。四、優(yōu)化熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本核算模式的建議（一）基于價值鏈的成本分析基于價值鏈的成本分析主要是在價值活動及其相互關(guān)系中探尋可有效降低成本的方法，對熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本模式的優(yōu)化有積極作用?？傮w來說，熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)價值鏈可分為4個環(huán)節(jié)，依次為采購、生產(chǎn)、輸送、銷售。采購環(huán)節(jié)是輔助增值活動，其成本核算內(nèi)容包括原材料、新建工程以及勞務(wù)服務(wù)。對原材料，一方面，把好質(zhì)量關(guān)，確保其性能指標滿足實際要求，尤其是環(huán)保要求，以免出現(xiàn)環(huán)保成本;另一方面，做好對相關(guān)使用信息的有效記錄，確保庫存充足且不冗余。生產(chǎn)環(huán)節(jié)是基礎(chǔ)增值活動，其成本核算內(nèi)容包括熱力、電力生產(chǎn)所需的人力資源、配套設(shè)備。人力資源部分的成本支出，具體為生產(chǎn)一線人員、管理人員的工資及福利待遇。配套設(shè)備部分的成本支出，具體為設(shè)備鋪設(shè)、設(shè)備運維所需費用。設(shè)備鋪設(shè)的合理性直接影響后期的運維管理，提高其鋪設(shè)合理性，可有效降低后期運維管理成本。熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的客戶有城鄉(xiāng)居民及企業(yè)，居民收費可推廣熱計量與遠傳通信方式，有效減少銷售過程中產(chǎn)生的熱浪費。企業(yè)經(jīng)批準后可搭建滿足自身需要的熱電系統(tǒng)，這樣熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本就會有所降低。（二）基于熱電聯(lián)合法的成本核算目前，熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)所應用的分攤法均有一定的缺陷，分攤比的計算不合理，導致企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)準確性較低。根據(jù)對企業(yè)實際經(jīng)營管理成本的有效分析，提出基于熱電聯(lián)合法的成本核算模式。該模式下，成本包含兩個部分：一是可變動費用，具體為直接材料費用、直接人工費用、變動制造費用等;二是固定費用，具體有管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、固定制造費用等。在實際應用的過程中，可以將污染治理、環(huán)境保護、工程建設(shè)等納入成本核算的考慮范圍內(nèi)，以提高成本核算數(shù)據(jù)的準確性。五、結(jié)語熱電聯(lián)產(chǎn)是當前熱力、電力生產(chǎn)的主要發(fā)展方向，對相關(guān)企業(yè)而言，應當深刻把握當前成本核算方法的弊端，全面分析電力、熱力生產(chǎn)過程中的成本來源，堅持全面性、準確性原則，結(jié)合自身發(fā)展實際優(yōu)化成本核算模式，逐步加強企業(yè)成本管理，并推動自身持續(xù)健康發(fā)展。（作者單位為榮成