第一章注冊會計師審計概述終課件

審計學任偉華QQ:1292056112審計學任偉華QQ:12920561121課程概述了解教材

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4123課程簡介學習規(guī)劃課程概述了解教材了解審計學課程審計學概述412審計教材武漢理工大學宛燕如主編第三版注冊會計師考試《審計》審計教材武漢理工大學宛燕如主編注冊會計師考試《審計》3課程簡介12審計學是會計學專業(yè)的一門專業(yè)課審計特點理論與實務相結(jié)合的綜合性學科課程簡介12審計學是會計學專業(yè)的一門專業(yè)課審計特點理論與實務4公布財務報告和審計報告

分析和匯總已紀錄的資料

編制財務報告

會計審計分析事項和交易

取得和評價有關財務報告的證據(jù)

計量和紀錄交易資料

確定財務報告的合法性、公允性

編制審計報告

提交審計報告會計流程與審計流程返回公布財務報告和審計報告分析和匯總已紀錄的資料編制財務報告5學習規(guī)劃基礎知識審計理論審計實務理論+實務。了解基礎知識，理解審計理論，熟練掌握審計實務學習要求學習規(guī)劃基礎知識審計理論審計實務理論+實務。了解基礎知識，理6第一章審計學概述第一章7第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展為什么需要審計南海公司破產(chǎn)案及其影響注冊會計師審計在美國的發(fā)展21世紀審計環(huán)境的變化及電算化審計的發(fā)展注冊會計師審計在我國的發(fā)展歷程第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展為什么需要審計南海公司破產(chǎn)案8第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

一、為什么需要審計？第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、為什么需要審計？9為什么需要審計？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究二、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險假說（Insurancehypothesis）三、審計的作用為什么需要審計？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究10P1（1）預計毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關系?（3）投資回報率59%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合11（1）預計毛利是60%？

單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者（3）投資回報率=（12960-10000）/10000×100%=59%會不會高于59%？一是：合伙的關系；二是：委托、代理關系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究（1）預計毛利是60%？一是：合伙的關系；二是：委托、代理關12

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合13學會閱讀報表是非常關鍵的。提示問題：1）會計期間？2）報表性質(zhì)？財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量引導結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營6個月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究學會閱讀報表是非常關鍵的。引導結(jié)論：閱讀報表1-1安德魯與詹14銷售收入54000破產(chǎn)股份購買成本12000其他成本26000銷售成本38000毛利(29.63％)

16000汽車日常費用5000給約翰利息支出200卡車折舊費20007200凈利潤8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應如何計算企業(yè)的利潤？以此為基礎，安德魯?shù)墓べY應該僅為880英鎊；毛利與預期有差異。強調(diào)假定，因為前面提到未收集任何證據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入15安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？卡車日常費用中包括哪些具體項目，購買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進貨支出是什么？為什么沒有實現(xiàn)預期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？分析線16表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較①②如何計算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較①②③和17銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購入：破產(chǎn)股份(12000)其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用4200(5000-800)卡車折舊費1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企業(yè)修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入18詹姆斯：初始資本10000分得利潤8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯19二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險假說（Insurancehypothesis）二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Info20審計可以防范信息風險信息風險的成因1.數(shù)據(jù)遙遠2.信息提供者的偏見或蓄意動機3.數(shù)據(jù)龐大減少信息風險1.信息使用者來鑒定信息(不切實際)2.信息使用者同管理層分享信息風險——訴訟3.提供經(jīng)過審計的財務報表審計可以防范信息風險信息風險的成因減少信息風險1.信息使21三、審計的作用維護投資者的權(quán)益（見詹和安的合伙企業(yè)）維護債權(quán)人的權(quán)益維護代理人的權(quán)益三、審計的作用維護投資者的權(quán)益（見詹和安的合伙企業(yè)）22美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：20世紀60年代，美國聯(lián)合植物油公司(植物油的主要出口商)破產(chǎn)，震動了金融界。該公司的51個債權(quán)人(包括公司和銀行等)持有近20億磅色拉油的棧單。調(diào)查結(jié)果表明棧單是偽造的，價值1．75億美元的色拉油存貨實際并不存在。在破產(chǎn)聽證會上披露，51個債權(quán)人中沒有一個在對公司貸款時取得經(jīng)審定的財務報表。如果債權(quán)人在發(fā)放貸款時，要求公司必須提交附有經(jīng)注冊會計師審定的會計報表，則在該公司騙取巨額貸款之前，注冊會計師就可以發(fā)現(xiàn)該公司的存貨不足。維護債權(quán)人的權(quán)益美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：維護債權(quán)人的權(quán)益23代理人與委托人利益沖突→

報酬契約（低）→獨立人員審計→

改進工作→提高報酬→

增進代理人的利益維護代理人的權(quán)益代理人與委托人利益沖突→

報酬契約（低）→獨立人員審計→

24二、南海事件南海公司成立于1710年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。二、南海事件南海公司成立于1710年。25三、美國注冊會計師審計發(fā)展過程三、美國注冊會計師審計發(fā)展過程261918年第一位注冊會計師——謝霖第一家事務所——正則會計師事務所1980年開始恢復，1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC）1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準則，于1999年7月1日開始施行2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準則趨同的審計準則體系我國注冊會計師審計的演進與發(fā)展1918年第一位注冊會計師——謝霖我國注冊會計師審計的演27注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試設6科：《會計》《審計》《財務成本管理》《經(jīng)濟法》《稅法》《公司戰(zhàn)略與風險管理》綜合階段考試設1科：《綜合測試》（《中國注冊會計師勝任能力指南》）注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試28第二節(jié)審計的概念審計的定義審計主體的分類第二節(jié)審計的概念審計的定義29一、審計的定義各種定義的理解本書定義的理解：（1）三方關系（2）責任方（3）預期使用者一、審計的定義各種定義的理解30審計的定義——“人類的評價過程”。缺陷：太寬、太泛廣義的審計廣義的審計31再分析審計是人類為了建立對某種標準的遵循性而進行的評價過程，其結(jié)果是得出一種意見（或結(jié)論）。再分析審計是人類為了建立對某種標準的遵循性而進行的評價過程，32IFAC和AICPA定義國際會計師聯(lián)合會下設的國際審計與鑒證準則理事會將注冊會計師審計概念描述為：

會計報表審計的目標是，使審計師能夠?qū)媹蟊硎欠裨谒兄匾矫姘凑沾_定的財務報表框架編制發(fā)表意見。美國注冊會計師協(xié)會在《審計準則說明書》第1號中，對審計概念的描述為：

會計報表審計的目標是，對會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。IFAC和AICPA定義國際會計師聯(lián)合會下設的國際審計與鑒33本書的定義審計是指注冊會計師對責任方編制的財務報表提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對財務報表信任程度的業(yè)務。本書的定義審計是指注冊會計34審計定義的幾個要素審計的主體：專職機構(gòu)或人員審計關系：接受委托或授權(quán)審計定義的幾個要素35審計的對象：被審計單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證審計的依據(jù)：一系列的客觀標準審計的目的：確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任審計的特征

審計是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動（機構(gòu)獨立、業(yè)務工作獨立、經(jīng)濟獨立）審計是一種具有權(quán)威性的經(jīng)濟監(jiān)督活動

審計的對象：被審計單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允36審計關系

（1）注冊會計師（2）責任方（3）預期使用者審計關系37

審計是指為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與既定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳達給利害關系人的系統(tǒng)過程。①有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定。②客觀地收集和評估證據(jù)。③既定標準。④傳達結(jié)果。⑤利害關系人。⑥系統(tǒng)過程。審計定義審計是指為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與既定標準之38定義理解（二）三方關系責任方預期使用者直接報告業(yè)務基于責任方認定定義理解（二）三方關系責任方預期使用者直接報告業(yè)務基于責任方39第二節(jié)審計的概念審計的定義審計的類別第二節(jié)審計的概念審計的定義40二、審計的類別二、審計的類別41審計的其他分類

審計的其他分類42第三節(jié)會計師事務所組織形式主要業(yè)務第三節(jié)會計師事務所組織形式主要業(yè)務43會計師事務所的組織形式組織形式獨資

無限責任普通合伙制無限連帶責任有限責任公司制有限責任合伙制會計師事務所的組織形式組織形式獨資無限責任普通合伙制有限44會計師事務所的主要業(yè)務美國會計師事務所的主要業(yè)務：（1）鑒證服務（2）其他保證服務（3）非保證服務我國會計師事務所的主要業(yè)務：(1）鑒證業(yè)務(2）相關服務業(yè)務會計師事務所的主要業(yè)務美國會計師事務所的主要業(yè)務：45

美國會計師事務所的主要業(yè)務：

鑒證服務：會計師事務所以書面形式對受托責任人員所提供的各種書面信息的可靠性作出結(jié)論的服務，旨在改善利害關系人所用信息的質(zhì)量。

美國會計師事務所的主要業(yè)務：46其他保證性服務（OtherRelatedServices）其他保證性服務包括：網(wǎng)絡信任服務；信息系統(tǒng)信任服務、企業(yè)績效評價服務、健康保障服務、投資風險，控制和政策評估、秘密購買、評估舞弊和非法行為的風險、評價貿(mào)易政策等遵循情況、評價娛樂酬金協(xié)議的遵循情況、ISO9000認證服務、年度環(huán)境審計等。其他保證性服務（OtherRelatedService47非保證服務（OtherRelatedServices）非保證服務包括：

會計與賬簿服務稅收服務管理咨詢服務非保證服務（OtherRelatedServices48RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保證服務咨詢服務審計審閱其他鑒證服務其他保證服務部分管理咨詢服務其他管理咨詢服務會計和簿記服務稅收服務鑒證服務RelationshipamongAssuranceS49我國會計師事務所的主要業(yè)務審計是注冊會計師對被審計單位編制的歷史性財務報表是否在所有重要方面遵循了公認會計原則發(fā)表意見。審閱是指對歷史性財務報表提供中等程度保證水平的一種鑒證服務。雙擊添加標題文字審核是注冊會計師可以提供的除財務信息審計、審閱以外的其他鑒證服務。審閱審核審計我國會計師事務所的主要業(yè)務審計是注冊會計師對被審計單位編制的50我國會計師事務所的相關服務業(yè)務執(zhí)行商定程序即會計師事務所應客戶的特殊要求提供的服務。對財務信息執(zhí)行商定程序是指注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序。稅務代理是注冊會計師接受企業(yè)或個人委托，為其編制納稅申報表，辦理納稅事項。稅務籌劃是由于納稅義務發(fā)生范圍和時間不同，注冊會計師從客戶利益出發(fā)，代替納稅義務人設計可替代或不同結(jié)果的納稅方案。主要包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計、經(jīng)營效率、效果和效益提供診斷及專業(yè)意見與建議。主要包括代理記賬、代為編制會計報表、為會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計顧問等。稅務服務管理咨詢服務會計咨詢和會計服務我國會計師事務所的相關服務業(yè)務執(zhí)行商定程序即會計師事務所應客51兩權(quán)分離是審計存在的必要條件，而能夠降低監(jiān)督成本才是審計存在的充分必要條件。審計按照出現(xiàn)的先后順序排列，分別是政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。注冊會計師對上司公司的審計報告具有社會公共產(chǎn)品的性質(zhì)。因此，法律要求注冊會計師要向全社會承擔相關的職業(yè)責任。會計師事務所主要有獨資、普通合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制四種組織形式。我國會計師事務所的組織形式是合伙制和有限責任公司制。會計師事務所的業(yè)務由鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務兩大類構(gòu)成。本章小結(jié)兩權(quán)分離是審計存在的必要條件，而能夠降低監(jiān)督成本才是審計存在52謝謝！謝謝！53審計學任偉華QQ:1292056112審計學任偉華QQ:129205611254課程概述了解教材

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4123課程簡介學習規(guī)劃課程概述了解教材了解審計學課程審計學概述4155審計教材武漢理工大學宛燕如主編第三版注冊會計師考試《審計》審計教材武漢理工大學宛燕如主編注冊會計師考試《審計》56課程簡介12審計學是會計學專業(yè)的一門專業(yè)課審計特點理論與實務相結(jié)合的綜合性學科課程簡介12審計學是會計學專業(yè)的一門專業(yè)課審計特點理論與實務57公布財務報告和審計報告

分析和匯總已紀錄的資料

編制財務報告

會計審計分析事項和交易

取得和評價有關財務報告的證據(jù)

計量和紀錄交易資料

確定財務報告的合法性、公允性

編制審計報告

提交審計報告會計流程與審計流程返回公布財務報告和審計報告分析和匯總已紀錄的資料編制財務報告58學習規(guī)劃基礎知識審計理論審計實務理論+實務。了解基礎知識，理解審計理論，熟練掌握審計實務學習要求學習規(guī)劃基礎知識審計理論審計實務理論+實務。了解基礎知識，理59第一章審計學概述第一章60第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展為什么需要審計南海公司破產(chǎn)案及其影響注冊會計師審計在美國的發(fā)展21世紀審計環(huán)境的變化及電算化審計的發(fā)展注冊會計師審計在我國的發(fā)展歷程第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展為什么需要審計南海公司破產(chǎn)案61第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

一、為什么需要審計？第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、為什么需要審計？62為什么需要審計？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究二、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險假說（Insurancehypothesis）三、審計的作用為什么需要審計？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究63P1（1）預計毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關系?（3）投資回報率59%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合64（1）預計毛利是60%？

單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者（3）投資回報率=（12960-10000）/10000×100%=59%會不會高于59%？一是：合伙的關系；二是：委托、代理關系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究（1）預計毛利是60%？一是：合伙的關系；二是：委托、代理關65

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合66學會閱讀報表是非常關鍵的。提示問題：1）會計期間？2）報表性質(zhì)？財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量引導結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營6個月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究學會閱讀報表是非常關鍵的。引導結(jié)論：閱讀報表1-1安德魯與詹67銷售收入54000破產(chǎn)股份購買成本12000其他成本26000銷售成本38000毛利(29.63％)

16000汽車日常費用5000給約翰利息支出200卡車折舊費20007200凈利潤8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應如何計算企業(yè)的利潤？以此為基礎，安德魯?shù)墓べY應該僅為880英鎊；毛利與預期有差異。強調(diào)假定，因為前面提到未收集任何證據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入68安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？卡車日常費用中包括哪些具體項目，購買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進貨支出是什么？為什么沒有實現(xiàn)預期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？分析線69表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較①②如何計算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較①②③和70銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購入：破產(chǎn)股份(12000)其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用4200(5000-800)卡車折舊費1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企業(yè)修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入71詹姆斯：初始資本10000分得利潤8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯72二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險假說（Insurancehypothesis）二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Info73審計可以防范信息風險信息風險的成因1.數(shù)據(jù)遙遠2.信息提供者的偏見或蓄意動機3.數(shù)據(jù)龐大減少信息風險1.信息使用者來鑒定信息(不切實際)2.信息使用者同管理層分享信息風險——訴訟3.提供經(jīng)過審計的財務報表審計可以防范信息風險信息風險的成因減少信息風險1.信息使74三、審計的作用維護投資者的權(quán)益（見詹和安的合伙企業(yè)）維護債權(quán)人的權(quán)益維護代理人的權(quán)益三、審計的作用維護投資者的權(quán)益（見詹和安的合伙企業(yè)）75美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：20世紀60年代，美國聯(lián)合植物油公司(植物油的主要出口商)破產(chǎn)，震動了金融界。該公司的51個債權(quán)人(包括公司和銀行等)持有近20億磅色拉油的棧單。調(diào)查結(jié)果表明棧單是偽造的，價值1．75億美元的色拉油存貨實際并不存在。在破產(chǎn)聽證會上披露，51個債權(quán)人中沒有一個在對公司貸款時取得經(jīng)審定的財務報表。如果債權(quán)人在發(fā)放貸款時，要求公司必須提交附有經(jīng)注冊會計師審定的會計報表，則在該公司騙取巨額貸款之前，注冊會計師就可以發(fā)現(xiàn)該公司的存貨不足。維護債權(quán)人的權(quán)益美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：維護債權(quán)人的權(quán)益76代理人與委托人利益沖突→

報酬契約（低）→獨立人員審計→

改進工作→提高報酬→

增進代理人的利益維護代理人的權(quán)益代理人與委托人利益沖突→

報酬契約（低）→獨立人員審計→

77二、南海事件南海公司成立于1710年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。二、南海事件南海公司成立于1710年。78三、美國注冊會計師審計發(fā)展過程三、美國注冊會計師審計發(fā)展過程791918年第一位注冊會計師——謝霖第一家事務所——正則會計師事務所1980年開始恢復，1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC）1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準則，于1999年7月1日開始施行2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準則趨同的審計準則體系我國注冊會計師審計的演進與發(fā)展1918年第一位注冊會計師——謝霖我國注冊會計師審計的演80注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試設6科：《會計》《審計》《財務成本管理》《經(jīng)濟法》《稅法》《公司戰(zhàn)略與風險管理》綜合階段考試設1科：《綜合測試》（《中國注冊會計師勝任能力指南》）注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試81第二節(jié)審計的概念審計的定義審計主體的分類第二節(jié)審計的概念審計的定義82一、審計的定義各種定義的理解本書定義的理解：（1）三方關系（2）責任方（3）預期使用者一、審計的定義各種定義的理解83審計的定義——“人類的評價過程”。缺陷：太寬、太泛廣義的審計廣義的審計84再分析審計是人類為了建立對某種標準的遵循性而進行的評價過程，其結(jié)果是得出一種意見（或結(jié)論）。再分析審計是人類為了建立對某種標準的遵循性而進行的評價過程，85IFAC和AICPA定義國際會計師聯(lián)合會下設的國際審計與鑒證準則理事會將注冊會計師審計概念描述為：

會計報表審計的目標是，使審計師能夠?qū)媹蟊硎欠裨谒兄匾矫姘凑沾_定的財務報表框架編制發(fā)表意見。美國注冊會計師協(xié)會在《審計準則說明書》第1號中，對審計概念的描述為：

會計報表審計的目標是，對會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。IFAC和AICPA定義國際會計師聯(lián)合會下設的國際審計與鑒86本書的定義審計是指注冊會計師對責任方編制的財務報表提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對財務報表信任程度的業(yè)務。本書的定義審計是指注冊會計87審計定義的幾個要素審計的主體：專職機構(gòu)或人員審計關系：接受委托或授權(quán)審計定義的幾個要素88審計的對象：被審計單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證審計的依據(jù)：一系列的客觀標準審計的目的：確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任審計的特征

審計是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動（機構(gòu)獨立、業(yè)務工作獨立、經(jīng)濟獨立）審計是一種具有權(quán)威性的經(jīng)濟監(jiān)督活動

審計的對象：被審計單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允89審計關系

（1）注冊會計師（2）責任方（3）預期使用者審計關系90

審計是指為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與既定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳達給利害關系人的系統(tǒng)過程。①有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定。②客觀地收集和評估證據(jù)。③既定標準。④傳達結(jié)果。⑤利害關系人。⑥系統(tǒng)過程。審計定義審計是指為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與既定標準之91定義理解（二）三方關系責任方預期使用者直接報告業(yè)務基于責任方認定定義理解（二）三方關系責任方預期使用者直接報告業(yè)務基于責任方92第二節(jié)審計的概念審計的定義審計的類別第二節(jié)審計的概念審計的定義93二、審計的類別二、審計的類別94審計的其他分類

審計的其他分類95第三節(jié)會計師事務所組織形式主要業(yè)務第三節(jié)會計師事務所組織形式主要業(yè)務96會計師事務所的組織形式組織形式獨資

無限責任普通合伙制無限連帶責任有限責任公司制有限責任合伙制會計師事務所的組織形式組織形式獨資無限責任普通合伙制有限97會計師事務所的主要業(yè)務美國會計師事務所的主要業(yè)務：（1）鑒證服務（2）其他