營業(yè)稅基本制度課件

第十章營業(yè)稅【資料引證】營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅。在我國，營業(yè)稅主要是對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的單位和個人，就其營業(yè)額計算征收的一種稅。由于營業(yè)稅的課稅對象是流轉(zhuǎn)額，屬于流轉(zhuǎn)稅。1第十章營業(yè)稅【資料引證】1【本章提要】本章內(nèi)容是對營業(yè)稅內(nèi)容的概括，營業(yè)稅這一章的內(nèi)容并不復(fù)雜，學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對基本知識點的把握。第一節(jié)營業(yè)稅概述介紹營業(yè)稅及其演變，我國營業(yè)稅的特點。重點掌握營業(yè)稅的特點。第二節(jié)營業(yè)稅基本制度了解營業(yè)稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、其內(nèi)容包括：營業(yè)稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；營業(yè)稅稅率的確定。第三節(jié)營業(yè)稅計征管理；了解納稅義務(wù)的發(fā)生時間及納稅地點等內(nèi)容。以及納稅申報等及其征收管理等內(nèi)容。掌握營業(yè)稅的計算方法，以及營業(yè)稅的稅務(wù)處理。2【本章提要】本章內(nèi)容是對營業(yè)稅內(nèi)容的概括，營業(yè)稅這一章的內(nèi)第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅及其演變營業(yè)稅是對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的單位和個人，就其營業(yè)額計算征收的一種稅。營業(yè)稅的課稅對象是流轉(zhuǎn)額，屬于流轉(zhuǎn)稅。1994年稅制改革時，把商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)、公用事業(yè)中的煤氣和水等有形動產(chǎn)的銷售，以及出版業(yè)等改為征收增值稅，營業(yè)稅就演變?yōu)閷︿N售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和從事各種服務(wù)業(yè)(除加工、修理修配兩種征收增值稅的勞務(wù)以外)而取得營業(yè)收入征收的一種稅，不再對商品流轉(zhuǎn)額征收營業(yè)稅。3第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅及其演變3二、營業(yè)稅的特點1．征稅范圍以第三產(chǎn)業(yè)為主現(xiàn)行營業(yè)稅的征收范圍包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂服務(wù)(以上各類服務(wù)簡稱應(yīng)稅勞務(wù))，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅征稅范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，稅源廣泛。凡在我國境內(nèi)經(jīng)營這些業(yè)務(wù)并取得營業(yè)收入的單位和個人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營方式，都必須繳納營業(yè)稅，隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)將獲得更大的發(fā)展，營業(yè)稅的來源將進(jìn)一步擴(kuò)大，營業(yè)稅收入在整個財政收入中所占的比重，特別是在地方財政收入中所占的比重，也將逐步提高。4二、營業(yè)稅的特點1．征稅范圍以第三產(chǎn)業(yè)為主42．按行業(yè)設(shè)計稅目稅率營業(yè)稅按不同的行業(yè)設(shè)計相應(yīng)的稅目和稅率，即對不同行業(yè)實行差別稅制，對同一行業(yè)實行統(tǒng)一稅率。為了使各種服務(wù)業(yè)能得到均衡發(fā)展，并體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，我國對不同行業(yè)設(shè)計了高低不等的比例稅率。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，一方面行業(yè)分工將日益精細(xì)，另一方面跨行業(yè)經(jīng)營也越來越成為一種普遍的經(jīng)營方式，對同一個大類行業(yè)規(guī)定一個稅率，不僅計算簡便，而且稅負(fù)比較合理。52．按行業(yè)設(shè)計稅目稅率營業(yè)稅按不同的行業(yè)設(shè)計相應(yīng)的稅目和稅3．計算簡便，稅收成本較低除少數(shù)情況外，營業(yè)稅一般以營業(yè)收入全額為計稅依據(jù)，并實行比例稅率，稅款由營業(yè)收入的收取者在取得營業(yè)收入之后繳納，計算十分簡便。無論對征稅方，還是對繳納方，都可以節(jié)省征管或繳納所耗的時間、精力、物力等經(jīng)濟(jì)資源。63．計算簡便，稅收成本較低除少數(shù)情況外，營業(yè)稅一般以營業(yè)收第二節(jié)營業(yè)稅基本制度一、納稅義務(wù)人

按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)（應(yīng)稅行為）的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。一般講，提供應(yīng)稅勞務(wù)者為營業(yè)稅的納稅人；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的出讓者為營業(yè)稅的納稅人；銷售不動產(chǎn)的出售者為營業(yè)稅的納稅人。7第二節(jié)營業(yè)稅基本制度一、納稅義務(wù)人7【理解分析】根據(jù)我國法律的規(guī)定，單位或個人的行為具備以下條件的，即應(yīng)繳納營業(yè)稅：（1）應(yīng)稅行為發(fā)生在我國境內(nèi)；（2）應(yīng)稅行為是有償行為；（3）納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并就其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收營業(yè)稅。否則，一并征收增值稅。8【理解分析】根據(jù)我國法律的規(guī)定，單位或個人的行為具備以下條營業(yè)稅納稅義務(wù)人中的單位包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。9營業(yè)稅納稅義務(wù)人中的單位包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、營業(yè)稅納稅義務(wù)人中的個人包括個體戶及其他有經(jīng)營行為的中國公民與外國公民。此外，還要注意：（1）租賃或承包給他人經(jīng)營的企業(yè)，以承租人或承包人為納稅人。（2）鐵道部、合資鐵路公司、地方鐵路管理機(jī)構(gòu)和基建臨管線管理機(jī)構(gòu)為中央鐵路、合資鐵路、地方鐵路和基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人。（3）從事水路、航空、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。（4）除上述運輸業(yè)務(wù)的單位外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為向?qū)Ψ绞杖∝泿呕蚱渌?jīng)濟(jì)權(quán)益的單位，包括獨立核算單位和非獨立核算單位。10營業(yè)稅納稅義務(wù)人中的個人包括個體戶及其他有經(jīng)營行為的中國公民營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：為及時足額地使得營業(yè)稅款能夠入庫，從源泉扣繳、便于征收的角度出發(fā)，營業(yè)稅法上還確立了扣繳義務(wù)人制度：(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包方為扣繳義務(wù)人；(3)境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)，而未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人；(4)單位或個人進(jìn)行演出而由他人售票的，以售票人為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票人為納稅義務(wù)人；(5)分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；(6)個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，受讓人為扣繳義務(wù)人。11營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：為及時足額地使得營業(yè)稅款能夠入庫，從源二、稅目和稅率

１．交通運輸業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行３％的稅率。

２．建筑業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行３％的稅率。

３．金融保險業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行８％的稅率。

４．郵電通信業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行３％的稅率。

５．文化體育業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行３％的稅率。

６．娛樂業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行５％－２０％的稅率。

７．服務(wù)業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行５％的稅率。

８．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：統(tǒng)一執(zhí)行５％的稅率。

９．銷售不動產(chǎn)：統(tǒng)一執(zhí)行５％的稅率。

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2001年起，我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率分三年從8％降低到5％，每年下調(diào)一個百分點。據(jù)了解：從2001年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為7％；從2002年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為6％；從2003年1月1日起，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率為5％。12二、稅目和稅率12三、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策免稅項目

減免稅的規(guī)定，是把稅法的嚴(yán)肅性和必要的靈活性結(jié)合起來一項重要措施。營業(yè)稅的免稅規(guī)定有三類：1、列入“暫行條例”的免稅規(guī)定2、國務(wù)院規(guī)定的免稅項目3、行業(yè)減免政策13三、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策免稅項目13東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第三十六講主講教師：吳斌14東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第三十六講主講教師：吳斌14第三節(jié)營業(yè)稅計征管理一、計稅依據(jù)、起征點1、計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。2、起征點營業(yè)稅的起征點僅適用于對個人。

稅法規(guī)定的起征點如下：一是按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元；二是按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。

當(dāng)營業(yè)額達(dá)到或超過起征點的，應(yīng)全額照章納稅；營業(yè)額低于起征點的則免于征收營業(yè)稅。15第三節(jié)營業(yè)稅計征管理一、計稅依據(jù)、起征點15二、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率計算營業(yè)稅時，營業(yè)額的確定是關(guān)鍵。公式中的營業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。16二、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：161、交通運輸業(yè)。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去支付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。例：某運輸公司某月實際取得的營業(yè)額收入為500萬元，該公司應(yīng)納稅為：解：應(yīng)納稅額=5003%=15（萬元）171、交通運輸業(yè)。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)營業(yè)額為其實際取得的營2、建筑業(yè)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。182、建筑業(yè)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方例；A企業(yè)98年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：向B企業(yè)銷售房屋1000平方米并取得銷售款，平均售價0.20萬元/平方米；向C企業(yè)銷售上述同類房屋500平方米并取得銷售款，平均售價為0.10萬元/平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，A向C銷售的房屋價格明顯偏低且無正當(dāng)理由。銷售房屋適用5％的稅率。問：（1）A向B售房應(yīng)納營業(yè)稅稅額是多少？（2）A向C售房應(yīng)納營業(yè)稅稅額是多少？答案：（1）A向B售房應(yīng)納營業(yè)稅額＝1000×0.20×5％＝10萬元（2）A向C售房應(yīng)納營業(yè)稅額＝500×0.20×5％＝5萬元。19例；A企業(yè)98年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：向B企業(yè)銷售房屋10003、金融保險業(yè)。從1995年1月1日起，對金融機(jī)構(gòu)往來（指金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間、金融企業(yè)聯(lián)行之間的資金往來業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的，以貸款利息減去借款利息的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)（是指金融企業(yè)直接向外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)）同樣處理。一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額計算征收營業(yè)稅。例：某金融機(jī)構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入300萬元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借款利息210萬元。請計算該機(jī)構(gòu)一季度應(yīng)納營業(yè)稅稅款。該金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅稅率為5%解：(1)應(yīng)納稅營業(yè)額=200+300-210=290（萬元）(2)應(yīng)納營業(yè)稅稅款=2905%=14.5(萬元)203、金融保險業(yè)。從1995年1月1日起，對金融機(jī)構(gòu)往來（指金其他金融業(yè)務(wù)；外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。期貨是指非貨物期貨。經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，其租賃費由設(shè)備價款、手續(xù)費、利息組成。營業(yè)額為租賃費減去設(shè)備價款后的余額，未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，屬服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)務(wù)，以租賃費全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。保險業(yè)以向投保者收取的全部保費為營業(yè)額。21其他金融業(yè)務(wù)；外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入4、旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。例：某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬元費用，另收代辦護(hù)照費2.4萬元,其中2萬元為護(hù)照費。請計算旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅？解：應(yīng)納營業(yè)稅=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(萬元)

224、旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游例；A旅行社組織120人去廣州旅游，每人收取旅行費6000元。旅行中A為每人支付交通費1500元，住宿費1200元，伙食費700元，門票等費用600元。計算A應(yīng)納的營業(yè)稅。答案：應(yīng)納營業(yè)稅＝[（6000－1500－1200－700－600）×120×5％]＝12000元。23例；235、單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)稅。245、單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提6、娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。256、娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門7、自建和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。8、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。267、自建和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順三、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為。這是指納稅人從事兩個以營業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅項目，都屬于營業(yè)稅的征收范圍，只是適用的稅率不同。按規(guī)定應(yīng)分別核算，分別按適用的率納稅；未分別核算的從高適用稅率。兼營減、免稅項目的，應(yīng)單獨核算減、免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算營業(yè)額的，不得減稅、免稅。27三、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為。22、混合銷售行為。一項銷售行為既涉及增值稅的范圍，又涉及營業(yè)稅的范圍，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物不征收營業(yè)稅，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅暫行條例的規(guī)定是一致的。

但是，從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為應(yīng)征增值稅，而不征營業(yè)稅。這一特殊規(guī)定應(yīng)予以重視。282、混合銷售行為。一項銷售行為既涉及增值稅的范圍，又涉及營3、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別納稅；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。掌握上述稅收政策時，注意區(qū)別混合經(jīng)營與兼營，兩種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理是有差別的。另外，無論增值稅還是營業(yè)稅，發(fā)生了混合經(jīng)營和兼營行為，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，均需由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。混合經(jīng)營和兼營行為是經(jīng)常大量發(fā)生的，應(yīng)把這項規(guī)定作為重點掌握。特別要注意應(yīng)納稅額的計算。如果發(fā)生了應(yīng)繳納營業(yè)稅的混合經(jīng)營，計征營業(yè)稅時，涉及到的貨物銷售額應(yīng)為含增值稅的銷售額。如火車為乘客提供的飲食服務(wù)，銷售食品時，向乘客收取的是貨物價款和增值稅金，應(yīng)一并與售票營業(yè)額計征營業(yè)稅。

293、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)四、營業(yè)稅的繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。30四、營業(yè)稅的繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點30具體說明如下：1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；2、單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天；

3、將不動產(chǎn)無償贈送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；

4、會員費、席位費和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當(dāng)天。

31具體說明如下：1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款5、扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天；

6、建筑業(yè)實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；

7、金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。

325、扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項（二）營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的辦法，就是說納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。33（二）營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的辦法，就是說納稅人具體說明如下：1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，納稅人從事運輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地時，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；3、納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；

34具體說明如下：1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地4、納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款；5、納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；6、各航空公司所屬分公司，無論是否單獨計算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅；7、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程的營業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。354、納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地作業(yè)P224：1、2、336作業(yè)P224：1、2、336一、單項選擇題1、下列不屬于應(yīng)納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)的范圍的是(

)。A、百貨商店B、旅店業(yè)C、飲食業(yè)D、代理業(yè)答案（A）2、下列選項中，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目的是(

)。A、商品批發(fā)零售B、單位員工為本單位提供的勞務(wù)C、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)D、從事加工業(yè)務(wù)答案（C）3、下列各項種，可以作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是（

）。Ａ、廣告代理企業(yè)向委托方收取的全部價款；Ｂ、融資租賃業(yè)務(wù)中的租賃費Ｃ、無形資產(chǎn)投資入股時的評估價值；Ｄ、實行分保險業(yè)務(wù)以外的保險業(yè)的全部保費收入答案（D）

37一、單項選擇題1、下列不屬于應(yīng)納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)的范圍的是(多項選擇題

1、不征收營業(yè)稅的情形為：（

）。A、生產(chǎn)企業(yè)的混合銷售行為B、以無形資產(chǎn)投資入股，與接受方共享利益共擔(dān)風(fēng)險的行為C、銷售建筑物時連同所占所土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為D、以不動產(chǎn)投資入股，與接受方共享利益共擔(dān)風(fēng)險的行為答案：（ABD）

2、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者（

）的，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。A、在境內(nèi)組織旅客出境旅游；B、以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配并共同承擔(dān)投資風(fēng)險；C、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；D、銷售貨物并備車輛為消費者送貨上門。答案：（AC）38多項選擇題1、不征收營業(yè)稅的情形為：（）。38判斷題１、營業(yè)稅納稅期限的設(shè)計與增值稅和消費稅是相同的。參考答案：1、×2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

參考答案：2、√

3、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，

視同銷售貨物，不征收營業(yè)稅。參考答案：3、√39判斷題１、營業(yè)稅納稅期限的設(shè)計與增值稅和消費稅是相同的。計算題某建筑公司中標(biāo)一項建筑承包工程，工程總承包額為8000萬元，該建筑公司將工程中的裝飾工程分包給某裝飾公司，分包價款為2000萬元，又將工程中的設(shè)備安裝工程分包給另一設(shè)備安裝公司，分包價款為1500萬元．已知建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%．請分別計算該建筑公司承包此項工程應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅額。答案：(1)建筑公司計稅營業(yè)額=8000-2000-1500=4500(萬元)

(2)建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅稅款=4500×3%=135(萬元)

(3)應(yīng)扣繳裝飾公司營業(yè)稅稅款=2000×3%=60(萬元)

(4)應(yīng)扣繳設(shè)備安裝公司營業(yè)稅稅款=1500×3%=45(萬元)

40計算題某建筑公司中標(biāo)一項建筑承包工程，工程總承包額為800第十章營業(yè)稅【資料引證】營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅。在我國，營業(yè)稅主要是對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的單位和個人，就其營業(yè)額計算征收的一種稅。由于營業(yè)稅的課稅對象是流轉(zhuǎn)額，屬于流轉(zhuǎn)稅。41第十章營業(yè)稅【資料引證】1【本章提要】本章內(nèi)容是對營業(yè)稅內(nèi)容的概括，營業(yè)稅這一章的內(nèi)容并不復(fù)雜，學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對基本知識點的把握。第一節(jié)營業(yè)稅概述介紹營業(yè)稅及其演變，我國營業(yè)稅的特點。重點掌握營業(yè)稅的特點。第二節(jié)營業(yè)稅基本制度了解營業(yè)稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、其內(nèi)容包括：營業(yè)稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；營業(yè)稅稅率的確定。第三節(jié)營業(yè)稅計征管理；了解納稅義務(wù)的發(fā)生時間及納稅地點等內(nèi)容。以及納稅申報等及其征收管理等內(nèi)容。掌握營業(yè)稅的計算方法，以及營業(yè)稅的稅務(wù)處理。42【本章提要】本章內(nèi)容是對營業(yè)稅內(nèi)容的概括，營業(yè)稅這一章的內(nèi)第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅及其演變營業(yè)稅是對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的單位和個人，就其營業(yè)額計算征收的一種稅。營業(yè)稅的課稅對象是流轉(zhuǎn)額，屬于流轉(zhuǎn)稅。1994年稅制改革時，把商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)、公用事業(yè)中的煤氣和水等有形動產(chǎn)的銷售，以及出版業(yè)等改為征收增值稅，營業(yè)稅就演變?yōu)閷︿N售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和從事各種服務(wù)業(yè)(除加工、修理修配兩種征收增值稅的勞務(wù)以外)而取得營業(yè)收入征收的一種稅，不再對商品流轉(zhuǎn)額征收營業(yè)稅。43第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅及其演變3二、營業(yè)稅的特點1．征稅范圍以第三產(chǎn)業(yè)為主現(xiàn)行營業(yè)稅的征收范圍包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂服務(wù)(以上各類服務(wù)簡稱應(yīng)稅勞務(wù))，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅征稅范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，稅源廣泛。凡在我國境內(nèi)經(jīng)營這些業(yè)務(wù)并取得營業(yè)收入的單位和個人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營方式，都必須繳納營業(yè)稅，隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)將獲得更大的發(fā)展，營業(yè)稅的來源將進(jìn)一步擴(kuò)大，營業(yè)稅收入在整個財政收入中所占的比重，特別是在地方財政收入中所占的比重，也將逐步提高。44二、營業(yè)稅的特點1．征稅范圍以第三產(chǎn)業(yè)為主42．按行業(yè)設(shè)計稅目稅率營業(yè)稅按不同的行業(yè)設(shè)計相應(yīng)的稅目和稅率，即對不同行業(yè)實行差別稅制，對同一行業(yè)實行統(tǒng)一稅率。為了使各種服務(wù)業(yè)能得到均衡發(fā)展，并體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，我國對不同行業(yè)設(shè)計了高低不等的比例稅率。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，一方面行業(yè)分工將日益精細(xì)，另一方面跨行業(yè)經(jīng)營也越來越成為一種普遍的經(jīng)營方式，對同一個大類行業(yè)規(guī)定一個稅率，不僅計算簡便，而且稅負(fù)比較合理。452．按行業(yè)設(shè)計稅目稅率營業(yè)稅按不同的行業(yè)設(shè)計相應(yīng)的稅目和稅3．計算簡便，稅收成本較低除少數(shù)情況外，營業(yè)稅一般以營業(yè)收入全額為計稅依據(jù)，并實行比例稅率，稅款由營業(yè)收入的收取者在取得營業(yè)收入之后繳納，計算十分簡便。無論對征稅方，還是對繳納方，都可以節(jié)省征管或繳納所耗的時間、精力、物力等經(jīng)濟(jì)資源。463．計算簡便，稅收成本較低除少數(shù)情況外，營業(yè)稅一般以營業(yè)收第二節(jié)營業(yè)稅基本制度一、納稅義務(wù)人

按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)（應(yīng)稅行為）的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。一般講，提供應(yīng)稅勞務(wù)者為營業(yè)稅的納稅人；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的出讓者為營業(yè)稅的納稅人；銷售不動產(chǎn)的出售者為營業(yè)稅的納稅人。47第二節(jié)營業(yè)稅基本制度一、納稅義務(wù)人7【理解分析】根據(jù)我國法律的規(guī)定，單位或個人的行為具備以下條件的，即應(yīng)繳納營業(yè)稅：（1）應(yīng)稅行為發(fā)生在我國境內(nèi)；（2）應(yīng)稅行為是有償行為；（3）納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并就其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收營業(yè)稅。否則，一并征收增值稅。48【理解分析】根據(jù)我國法律的規(guī)定，單位或個人的行為具備以下條營業(yè)稅納稅義務(wù)人中的單位包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。49營業(yè)稅納稅義務(wù)人中的單位包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、營業(yè)稅納稅義務(wù)人中的個人包括個體戶及其他有經(jīng)營行為的中國公民與外國公民。此外，還要注意：（1）租賃或承包給他人經(jīng)營的企業(yè)，以承租人或承包人為納稅人。（2）鐵道部、合資鐵路公司、地方鐵路管理機(jī)構(gòu)和基建臨管線管理機(jī)構(gòu)為中央鐵路、合資鐵路、地方鐵路和基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人。（3）從事水路、航空、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。（4）除上述運輸業(yè)務(wù)的單位外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為向?qū)Ψ绞杖∝泿呕蚱渌?jīng)濟(jì)權(quán)益的單位，包括獨立核算單位和非獨立核算單位。50營業(yè)稅納稅義務(wù)人中的個人包括個體戶及其他有經(jīng)營行為的中國公民營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：為及時足額地使得營業(yè)稅款能夠入庫，從源泉扣繳、便于征收的角度出發(fā)，營業(yè)稅法上還確立了扣繳義務(wù)人制度：(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包方為扣繳義務(wù)人；(3)境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)，而未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人；(4)單位或個人進(jìn)行演出而由他人售票的，以售票人為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票人為納稅義務(wù)人；(5)分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；(6)個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，受讓人為扣繳義務(wù)人。51營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：為及時足額地使得營業(yè)稅款能夠入庫，從源二、稅目和稅率

１．交通運輸業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行３％的稅率。

２．建筑業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行３％的稅率。

３．金融保險業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行８％的稅率。

４．郵電通信業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行３％的稅率。

５．文化體育業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行３％的稅率。

６．娛樂業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行５％－２０％的稅率。

７．服務(wù)業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行５％的稅率。

８．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：統(tǒng)一執(zhí)行５％的稅率。

９．銷售不動產(chǎn)：統(tǒng)一執(zhí)行５％的稅率。

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2001年起，我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率分三年從8％降低到5％，每年下調(diào)一個百分點。據(jù)了解：從2001年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為7％；從2002年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為6％；從2003年1月1日起，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率為5％。52二、稅目和稅率12三、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策免稅項目

減免稅的規(guī)定，是把稅法的嚴(yán)肅性和必要的靈活性結(jié)合起來一項重要措施。營業(yè)稅的免稅規(guī)定有三類：1、列入“暫行條例”的免稅規(guī)定2、國務(wù)院規(guī)定的免稅項目3、行業(yè)減免政策53三、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策免稅項目13東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第三十六講主講教師：吳斌54東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第三十六講主講教師：吳斌14第三節(jié)營業(yè)稅計征管理一、計稅依據(jù)、起征點1、計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。2、起征點營業(yè)稅的起征點僅適用于對個人。

稅法規(guī)定的起征點如下：一是按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元；二是按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。

當(dāng)營業(yè)額達(dá)到或超過起征點的，應(yīng)全額照章納稅；營業(yè)額低于起征點的則免于征收營業(yè)稅。55第三節(jié)營業(yè)稅計征管理一、計稅依據(jù)、起征點15二、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率計算營業(yè)稅時，營業(yè)額的確定是關(guān)鍵。公式中的營業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。56二、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：161、交通運輸業(yè)。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去支付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。例：某運輸公司某月實際取得的營業(yè)額收入為500萬元，該公司應(yīng)納稅為：解：應(yīng)納稅額=5003%=15（萬元）571、交通運輸業(yè)。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)營業(yè)額為其實際取得的營2、建筑業(yè)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。582、建筑業(yè)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方例；A企業(yè)98年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：向B企業(yè)銷售房屋1000平方米并取得銷售款，平均售價0.20萬元/平方米；向C企業(yè)銷售上述同類房屋500平方米并取得銷售款，平均售價為0.10萬元/平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，A向C銷售的房屋價格明顯偏低且無正當(dāng)理由。銷售房屋適用5％的稅率。問：（1）A向B售房應(yīng)納營業(yè)稅稅額是多少？（2）A向C售房應(yīng)納營業(yè)稅稅額是多少？答案：（1）A向B售房應(yīng)納營業(yè)稅額＝1000×0.20×5％＝10萬元（2）A向C售房應(yīng)納營業(yè)稅額＝500×0.20×5％＝5萬元。59例；A企業(yè)98年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：向B企業(yè)銷售房屋10003、金融保險業(yè)。從1995年1月1日起，對金融機(jī)構(gòu)往來（指金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間、金融企業(yè)聯(lián)行之間的資金往來業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的，以貸款利息減去借款利息的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)（是指金融企業(yè)直接向外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)）同樣處理。一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額計算征收營業(yè)稅。例：某金融機(jī)構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入300萬元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借款利息210萬元。請計算該機(jī)構(gòu)一季度應(yīng)納營業(yè)稅稅款。該金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅稅率為5%解：(1)應(yīng)納稅營業(yè)額=200+300-210=290（萬元）(2)應(yīng)納營業(yè)稅稅款=2905%=14.5(萬元)603、金融保險業(yè)。從1995年1月1日起，對金融機(jī)構(gòu)往來（指金其他金融業(yè)務(wù)；外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。期貨是指非貨物期貨。經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，其租賃費由設(shè)備價款、手續(xù)費、利息組成。營業(yè)額為租賃費減去設(shè)備價款后的余額，未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，屬服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)務(wù)，以租賃費全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。保險業(yè)以向投保者收取的全部保費為營業(yè)額。61其他金融業(yè)務(wù)；外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入4、旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。例：某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬元費用，另收代辦護(hù)照費2.4萬元,其中2萬元為護(hù)照費。請計算旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅？解：應(yīng)納營業(yè)稅=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(萬元)

624、旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游例；A旅行社組織120人去廣州旅游，每人收取旅行費6000元。旅行中A為每人支付交通費1500元，住宿費1200元，伙食費700元，門票等費用600元。計算A應(yīng)納的營業(yè)稅。答案：應(yīng)納營業(yè)稅＝[（6000－1500－1200－700－600）×120×5％]＝12000元。63例；235、單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)稅。645、單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提6、娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。656、娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門7、自建和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。8、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。667、自建和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順三、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為。這是指納稅人從事兩個以營業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅項目，都屬于營業(yè)稅的征收范圍，只是適用的稅率不同。按規(guī)定應(yīng)分別核算，分別按適用的率納稅；未分別核算的從高適用稅率。兼營減、免稅項目的，應(yīng)單獨核算減、免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算營業(yè)額的，不得減稅、免稅。67三、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為。22、混合銷售行為。一項銷售行為既涉及增值稅的范圍，又涉及營業(yè)稅的范圍，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物不征收營業(yè)稅，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅暫行條例的規(guī)定是一致的。

但是，從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為應(yīng)征增值稅，而不征營業(yè)稅。這一特殊規(guī)定應(yīng)予以重視。682、混合銷售行為。一項銷售行為既涉及增值稅的范圍，又涉及營3、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別納稅；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。掌握上述稅收政策時，注意區(qū)別混合經(jīng)營與兼營，兩種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理是有差別的。另外，無論增值稅還是營業(yè)稅，發(fā)生了混合經(jīng)營和兼營行為，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，均需由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?；旌辖?jīng)營和兼營行為是經(jīng)常大量發(fā)生的，應(yīng)把這項規(guī)定作為重點掌握。特別要注意應(yīng)納稅額的計算。如果發(fā)生了應(yīng)繳納營業(yè)稅的混合經(jīng)營，計征營業(yè)稅時，涉及到的貨物銷售額應(yīng)為含增值稅的銷售額。如火車為乘客提供的飲食服務(wù)，銷售食品時，向乘客收取的是貨物價款和增值稅金，應(yīng)一并與售票營業(yè)額計征營業(yè)稅。

693、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)四、營業(yè)稅的繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。70四、營業(yè)稅的繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點30具體說明如下：1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；2、單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天；

3、將不動產(chǎn)無償贈送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；

4、會員費、席位費和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當(dāng)天。

71具體說明如下：1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款5、扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天；

6、建筑業(yè)實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；

7、金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。

725、扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項（二）營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的辦法，就是說納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。73（二）營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的辦法，就是說納稅人具體說明如下：1、納稅人提供應(yīng)