行政單位會計負債凈資產(chǎn)收支報表課件

第二節(jié)負債負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務。行政單位對于符合上述定義的債務，應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

第二節(jié)負債負債是指行政單位所承擔的能以貨1

行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款；長期負債主要有長期應付款。

行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。2

一、應繳財政款應繳財政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應當上繳財政的款項。包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。

行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。一、應繳財政款應繳財政款是指行政單位按照規(guī)定3（一）取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項時借：銀行存款貸：應繳財政款（二）處置資產(chǎn)取得應當上繳財政的處置凈收入的賬務處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目（三）上繳應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。例10-70、10-71（一）取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項時4二、應繳稅費

應繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。二、應繳稅費應繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有5（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應繳稅費實際繳納時：借：應繳稅費貸：銀行存款（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳6（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額借：應繳財政款貸：應繳稅費實際繳納時，借：應繳稅費貸：銀行存款（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等7（三）代扣代繳個人所得稅，按照稅法等規(guī)定計算的應代扣代繳的個人所得稅金額借：應付職工薪酬[從職工工資中代扣個人所得稅］經(jīng)費支出[從勞務費中代扣個人所得稅］貸：應繳稅費實際繳納時，借：應繳稅費貸：財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款（三）代扣代繳個人所得稅，按照稅法等規(guī)定計算的應代扣代繳的個8三、應付職工薪酬

應付職工薪酬是指行政單位按照有關規(guī)定應付的職工工資、津貼補貼等。本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。應付職工薪酬應當在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認。三、應付職工薪酬應付職工薪酬是指行政單位按照有關規(guī)定應付9

（一）發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額借:經(jīng)費支出貸:應付職工薪酬

（一）發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額10

（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額借:應付職工薪酬貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時，按照實際扣除的金額借:應付職工薪酬貸:其他應收款從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅，按照代扣代繳的金額

借:應付職工薪酬貸:應繳稅費

從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金，按照代扣代繳的金額借:應付職工薪酬貸:其他應付款

（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額11（三）繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時

借:應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金）貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款（三）繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時12

四、應付賬款

核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。

四、應付賬款

核算行政單位因購買物資或服務13（一）收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時，按照應付未付款項的金額，借:待償債凈資產(chǎn)貸:應付賬款（二）償付應付賬款時借:應付賬款貸:待償債凈資產(chǎn)同時借:經(jīng)費支出貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準核銷時借:應付賬款貸:待償債凈資產(chǎn)核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。（一）收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時，按照應付未付14五、應付政府補貼款

核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。五、應付政府補貼款核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位15（一）發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額借:經(jīng)費支出貸:應付補貼款（二）支付應付的政府補貼款時借：應付補貼款貸：零余額賬戶用款額度\銀行存款（一）發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額16

六、其他應付款

核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應付及暫存款項如收取的押金、保證金、未納入行政單位預算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。六、其他應付款核算行政單位除應繳財政款、應繳17（一）發(fā)生其他各項應付及暫存款項時借:銀行存款貸:其他應付款

（二）支付其他各項應付及暫存款項時借：其他應付款貸：銀行存款

（三）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準核銷時借：其他應付款貸：其他收入（一）發(fā)生其他各項應付及暫存款項時18七、長期應付款

行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項。

長期應付款應當按照以下條件確認：①因購買物資、服務等發(fā)生的長期應付款，應當在收到所購物資或服務時確認；②因其他原因發(fā)生的長期應付款，應當在承擔付款義務時確認。七、長期應付款

行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的19（一）發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應付款

（二）償付長期應付款時借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時，借：長期應付款貸：待償債凈資產(chǎn)（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應付款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。借：長期應付款貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。（一）發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額20八、受托代理負債

核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。本科目應當按照委托人等進行明細核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈物資和資金的，還應當按照指定受贈人進行明細核算。八、受托代理負債核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時21第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)。第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)22一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)--人員經(jīng)費--日常公用經(jīng)費----項目支出結(jié)轉(zhuǎn)一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位滾存的財政撥款結(jié)23

本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原24（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額借：有關科目貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）貸記有關科目。

（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯更正，以前年度支25（二）從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金。

借：零余額賬戶用款額度銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）

（二）從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金。26（三）上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）貸：財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款（三）上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照27（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項目等，按照調(diào)整的金額借：財政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）

（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金28（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出1.年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：財政撥款收入——基本支出撥款項目支出撥款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出1.年末，將財政撥款收入292.年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出——項目支出2.年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目30（六）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余（六）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。31（七）年末沖銷有關明細科目余額。

年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應無余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。（七）年末沖銷有關明細科目余額。

年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科32二、財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余是指行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。本科目應當按照具體項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。二、財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余是指行政單位滾存的33本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因，設置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。財政撥款結(jié)余的主要賬務處理如下：本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因，34（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)余的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)余的金額借：有關科目貸：財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)余的金額借：財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）貸：有關科目。

（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支35（二）上繳財政撥款結(jié)余。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額借：財政撥款結(jié)余（歸集上繳）貸：財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款

（二）上繳財政撥款結(jié)余。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余時，按照實際36（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準將本單位完成項目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項目支出時，按照批準調(diào)劑的金額借：財政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準將本單位完成項目結(jié)37（四）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末，對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入本科目借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余（四）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末，對財政撥款38（五）年末沖銷有關明細科目余額。年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細科目轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應無余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)余資金數(shù)額。例10-82（五）年末沖銷有關明細科目余額。39三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應當設置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項目結(jié)余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算。對于項目結(jié)轉(zhuǎn)，還應當按照具體項目進行明細核算。

三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各40本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變41（一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實際調(diào)增的金額，借：有關科目貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整）及其相關明細。按照實際調(diào)減的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整）及其相關明細貸：有關科目。（一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余42（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出1.年末，將其他收入中的項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：其他收入

貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出1.年末，將其他收入中的項432.年末，將其他資金支出中的項目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬

貸：經(jīng)費支出——其他資金支出（項目支出）撥出經(jīng)費（項目支出）將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費支出——其他資金支出（基本支出）撥出經(jīng)費（基本支出）2.年末，將其他資金支出中的項目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入44（三）繳回或轉(zhuǎn)出項目結(jié)余1.需要繳回原項目資金出資單位的，按照繳回的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細貸：銀行存款\其他應付款

2.將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的，按照剩余的項目資金金額借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑）（三）繳回或轉(zhuǎn)出項目結(jié)余1.需要繳回原項目資金出資單位的，45（四）用非項目資金結(jié)余補充項目資金。按照實際補充項目資金的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑）貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細。

（四）用非項目資金結(jié)余補充項目資金。按照實際補充項目資金的46（五）年末沖銷有關明細科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應無余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的各項非財政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額。（五）年末沖銷有關明細科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所47四、資產(chǎn)基金

資產(chǎn)基金是指行政單位的預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。四、資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金是指行政單位的預付賬款、48（一）資產(chǎn)基金應當在發(fā)生預付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施時確認。（一）資產(chǎn)基金應當在發(fā)生預付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建49借：預付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎設施”貸：資產(chǎn)基金（預付款項）（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施）同時借：經(jīng)費支出貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款借：預付賬款50（二）收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產(chǎn)基金，按照相應的預付賬款金額借:資產(chǎn)基金（預付款項）貸：預付賬款（二）收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產(chǎn)基金，51（三）領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。借：資產(chǎn)基金（存貨、政府儲備物資）貸：存貨政府儲備物資

（三）領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。52（四）計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應當沖減資產(chǎn)基金。借：資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)）貸：累計折舊累計攤銷（四）計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應53（五）無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施時，應當沖減該資產(chǎn)對應的資產(chǎn)基金。1.無償調(diào)出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時按照存貨、政府儲備物資的賬面余額，借：資產(chǎn)基金貸：存貨、政府儲備物資等（五）無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物542.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)時，按照相關固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)的賬面價值。借：資產(chǎn)基金累計折舊累計攤銷貸：固定資產(chǎn)\公共基礎設施\無形資產(chǎn)2.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)時，55五、待償債凈資產(chǎn)

待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（一）發(fā)生應付賬款、長期應付款時，按照實際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應付賬款”、“長期應付款”等科目。五、待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應56（二）償付應付賬款、長期應付款時，按照實際償付的金額，借記“應付賬款”、“長期應付款”等科目，貸記本科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）償付應付賬款、長期應付款時，按照實際償付的金額，借記57（三）因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應付賬款、長期應付款時，按照報經(jīng)批準核銷的金額，借記“應付賬款”、“長期應付款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應付賬款和長期應付款而需相應沖減凈資產(chǎn)的金額。（三）因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應付賬款、長期應付款時58第四章行政單位收入和支出的核算第一節(jié)收入一、收入的定義和分類

收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。包括財政撥款收入和其他收入。

行政單位依法取得的應當上繳財政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入。第四章行政單位收入和支出的核算第一節(jié)收入59

二、財政撥款收入“財政撥款收入”核算行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。財政撥款收入----基本支出撥款---人員經(jīng)費-----日常公用經(jīng)費----項目支出撥款

有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算。

二、財政撥款收入“財政撥款收入”核算行政單位從60（一）財政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入年末，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額借：財政應返還額度——財政直接支付貸：財政撥款收入

（一）財政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政直接支付入61（二）財政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入年末，如行政單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入（二）財政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政授權(quán)支付額62（三）其他方式下，實際收到財政撥款收入時借：銀行存款貸：財政撥款收入（四）本年度財政直接支付的資金收回時借：財政撥款收入貸：經(jīng)費支出（五）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時借：財政撥款收入貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年終結(jié)賬后，本科目應無余額。（三）其他方式下，實際收到財政撥款收入時63

三、其他收入核算行政單位取得的除財政撥款收入以外的其他各項收入，如從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或?qū)ｍ椚蝿盏馁Y金、庫存現(xiàn)金溢余等。（一）收到屬于其他收入的各種款項時，按照實際收到的金額借：銀行存款\庫存現(xiàn)金貸:其他收入三、其他收入核算行政單位取得的除財政撥款收入64（二）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年終結(jié)賬后，本科目應無余額。（二）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余65第二節(jié)行政單位支出一、支出的定義和分類支出是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失。

行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。

經(jīng)費支出是指行政單位自身開展業(yè)務活動使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出；撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。

第二節(jié)行政單位支出一、支出的定義和分類66

二、經(jīng)費支出本科目核算行政單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出。

財政撥款支出------基本支出-------項目支出并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目進行明細核算。

有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算。

二、經(jīng)費支出本科目核算行政單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項支67（一）計提單位職工薪酬時，按照計算出的金額，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（二）支付外部人員勞務費，按照應當支付的金額，借記本科目，按照代扣代繳個人所得稅的金額，貸記“應繳稅費”科目，按照扣稅后實際支付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）支付購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資和工程結(jié)算的款項，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，按照采購或工程結(jié)算成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”等科目，貸記“資產(chǎn)基金”及其明細科目。

行政單位會計負債凈資產(chǎn)收支報表課件68（四）發(fā)生預付賬款的，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“預付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目。（五）償還應付款項時，按照實際償付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“應付賬款”、“長期應付款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。（六）發(fā)生其他各項支出時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）發(fā)生預付賬款的，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“69（七）行政單位因退貨等原因發(fā)生支出收回的，屬于當年支出收回的，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；屬于以前年度支出收回的，借記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。（八）年末，將本科目本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后，本科目應無余額。（七）行政單位因退貨等原因發(fā)生支出收回的，屬于當年支出收回的70

三、撥出經(jīng)費

本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預算管理的非同級財政撥款資金，如撥給所屬單位的專項經(jīng)費和補助經(jīng)費等。

撥出經(jīng)費——基本支出——項目支出

三、撥出經(jīng)費

本科目核算行政單位向所屬單位撥出71（一）向所屬單位撥付非同級財政撥款資金等款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回撥出經(jīng)費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后，本科目應無余額。（一）向所屬單位撥付非同級財政撥款資金等款項時，借記本科目，72第五章行政單位會計報表第一節(jié)會計報表概述一、財務報告及其體系財務報表是反映行政單位財務狀況和預算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等。

第五章行政單位會計報表第一節(jié)73資產(chǎn)負債表是反映行政單位在某一特定日期財務狀況的報表。資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類、分項列示。

收入支出表是反映行政單位在某一會計期間全部預算收支執(zhí)行結(jié)果的報表。收入支出表應當按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項列示。財政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。

資產(chǎn)負債表是反映行政單位在某一特定日期財務狀況的報表。資產(chǎn)74二、編制要求

1.行政單位資產(chǎn)負債表、財政撥款收入支出表和附注應當至少按照年度編制，收入支出表應當按照月度和年度編制。2.行政單位應當根據(jù)本制度編制并提供真實、完整的財務報表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會計報表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。

3.行政單位的財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。4.行政單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。二、編制要求75第二節(jié)會計報表編制一、資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是反映行政單位一定時點財務狀況的報表,又稱財務狀況表。它能夠反映行政單位在某一時點占有或使用的經(jīng)濟資源和負擔的債務情況。資產(chǎn)負債表是世界各國普遍使用的通用財務報表。第二節(jié)會計報表編制一、資產(chǎn)負債表76二、格式三、資產(chǎn)負債表的編制

（一）本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。

二、格式77（二）本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和填列方法1.根據(jù)相對應科目的期末余額直接填列。例如、財政應返還額度、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、在建工程、政府儲備物資、應繳財政款、應付職工薪酬、應付賬款、應付政府補貼款、其他應付款、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金。（二）本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和填列方法1.根據(jù)相對782.根據(jù)相對應的若干科目余額計算填列。（1）庫存現(xiàn)金項目。本項目應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額填列；期末庫存現(xiàn)金中有屬于受托代理現(xiàn)金的，本項目應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的現(xiàn)金金額后的余額填列。（2）銀行存款項目。本項目應當根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列；期末銀行存款中有屬于受托代理存款的，本項目應當根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。

2.根據(jù)相對應的若干科目余額計算填列。79（3）固定資產(chǎn)項目。本項目應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。（4）無形資產(chǎn)項目。本項目應當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。

（5）公共基礎設施項目。本項目應當根據(jù)“公共基礎設施”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“公共基礎設施累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。

（3）固定資產(chǎn)項目。本項目應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余80（6）受托代理資產(chǎn)項目。本項目應當根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資的金額）加上“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目中屬于受托代理資產(chǎn)的現(xiàn)金余額和銀行存款余額的合計數(shù)填列。（7）受托代理負債項目。本項目應當根據(jù)“受托代理負債”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資對應的金額）填列。（6）受托代理資產(chǎn)項目。本項目應當根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目813.根據(jù)相對應的科目余額分析填列

（1）待處理財產(chǎn)損溢項目。本項目應當根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列；如“待處理財產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“－”號填列。

（2）一年內(nèi)到期的非流動負債項目。本項目應當根據(jù)“長期應付款”等科目的期末余額分析填列。

（3）長期應付款項目。本項目應當根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額減去其中1年以內(nèi)（含1年）到償還期的長期應付款金額后的余額填列。

（4）待償債凈資產(chǎn)項目。本項目應當根據(jù)“待償債凈資產(chǎn)”科目的期末借方余額以“－”號填列。3.根據(jù)相對應的科目余額分析填列

（1）待處理財產(chǎn)損溢項82（三）行政單位按月編制資產(chǎn)負債表1.月度資產(chǎn)負債表應在資產(chǎn)部分“銀行存款”項目下增加“零余額賬戶用款額度”項目。

2.“零余額賬戶用款額度”項目，反映行政單位期末零余額賬戶用款額度的金額。本項目應當根據(jù)“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額填列。

（三）行政單位按月編制資產(chǎn)負債表1.月度資產(chǎn)負債表應在資833.“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項目。本項目應當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額，加上“財政撥款收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——財政撥款支出”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。4.“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。本項目應當根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額，加上“其他收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。

“項目結(jié)轉(zhuǎn)”項目。本項目應當根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中“項目結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目的期末余額，加上“其他收入”科目中項目收入的本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目中項目支出本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目中項目支出本年累計發(fā)生額后的余額填列。

3.“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項目。本項目應當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目84三、收入支出表及財政撥款收入支出表

1.收入支出表是綜合反映行政單位一定時期預算執(zhí)行結(jié)果的報表。它由上年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)、本年收入、本年支出、結(jié)余等內(nèi)容組成。通過收入支出表,可以分析行政單位的財務管理狀況。再結(jié)合其他有關財務報表和有關情況,提出加強管理的措施。

三、收入支出表及財政撥款收入支出表85財政撥款收入支出表是專門反映一定時期行政單位財政撥款收支明細情況的報表。設置財政撥款收入支出表,主要是為了適應當前財政撥款資金管理的有關要求。財政撥款收入支出表是專門反映一定時期行政單位財86四、附注6.或有負債情況的說明、1年以上到期負債預計償還時間和數(shù)量的說明；四、附注87第二節(jié)負債負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務。行政單位對于符合上述定義的債務，應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

第二節(jié)負債負債是指行政單位所承擔的能以貨88

行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款；長期負債主要有長期應付款。

行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。89

一、應繳財政款應繳財政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應當上繳財政的款項。包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。

行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。一、應繳財政款應繳財政款是指行政單位按照規(guī)定90（一）取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項時借：銀行存款貸：應繳財政款（二）處置資產(chǎn)取得應當上繳財政的處置凈收入的賬務處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目（三）上繳應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。例10-70、10-71（一）取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項時91二、應繳稅費

應繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。二、應繳稅費應繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有92（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應繳稅費實際繳納時：借：應繳稅費貸：銀行存款（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳93（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額借：應繳財政款貸：應繳稅費實際繳納時，借：應繳稅費貸：銀行存款（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等94（三）代扣代繳個人所得稅，按照稅法等規(guī)定計算的應代扣代繳的個人所得稅金額借：應付職工薪酬[從職工工資中代扣個人所得稅］經(jīng)費支出[從勞務費中代扣個人所得稅］貸：應繳稅費實際繳納時，借：應繳稅費貸：財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款（三）代扣代繳個人所得稅，按照稅法等規(guī)定計算的應代扣代繳的個95三、應付職工薪酬

應付職工薪酬是指行政單位按照有關規(guī)定應付的職工工資、津貼補貼等。本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。應付職工薪酬應當在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認。三、應付職工薪酬應付職工薪酬是指行政單位按照有關規(guī)定應付96

（一）發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額借:經(jīng)費支出貸:應付職工薪酬

（一）發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額97

（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額借:應付職工薪酬貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時，按照實際扣除的金額借:應付職工薪酬貸:其他應收款從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅，按照代扣代繳的金額

借:應付職工薪酬貸:應繳稅費

從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金，按照代扣代繳的金額借:應付職工薪酬貸:其他應付款

（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額98（三）繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時

借:應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金）貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款（三）繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時99

四、應付賬款

核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。

四、應付賬款

核算行政單位因購買物資或服務100（一）收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時，按照應付未付款項的金額，借:待償債凈資產(chǎn)貸:應付賬款（二）償付應付賬款時借:應付賬款貸:待償債凈資產(chǎn)同時借:經(jīng)費支出貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準核銷時借:應付賬款貸:待償債凈資產(chǎn)核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。（一）收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時，按照應付未付101五、應付政府補貼款

核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。五、應付政府補貼款核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位102（一）發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額借:經(jīng)費支出貸:應付補貼款（二）支付應付的政府補貼款時借：應付補貼款貸：零余額賬戶用款額度\銀行存款（一）發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額103

六、其他應付款

核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應付及暫存款項如收取的押金、保證金、未納入行政單位預算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。六、其他應付款核算行政單位除應繳財政款、應繳104（一）發(fā)生其他各項應付及暫存款項時借:銀行存款貸:其他應付款

（二）支付其他各項應付及暫存款項時借：其他應付款貸：銀行存款

（三）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準核銷時借：其他應付款貸：其他收入（一）發(fā)生其他各項應付及暫存款項時105七、長期應付款

行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項。

長期應付款應當按照以下條件確認：①因購買物資、服務等發(fā)生的長期應付款，應當在收到所購物資或服務時確認；②因其他原因發(fā)生的長期應付款，應當在承擔付款義務時確認。七、長期應付款

行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的106（一）發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應付款

（二）償付長期應付款時借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時，借：長期應付款貸：待償債凈資產(chǎn)（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應付款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。借：長期應付款貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。（一）發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額107八、受托代理負債

核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。本科目應當按照委托人等進行明細核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈物資和資金的，還應當按照指定受贈人進行明細核算。八、受托代理負債核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時108第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)。第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)109一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)--人員經(jīng)費--日常公用經(jīng)費----項目支出結(jié)轉(zhuǎn)一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位滾存的財政撥款結(jié)110

本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原111（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額借：有關科目貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）貸記有關科目。

（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯更正，以前年度支112（二）從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金。

借：零余額賬戶用款額度銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）

（二）從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金。113（三）上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）貸：財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款（三）上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照114（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項目等，按照調(diào)整的金額借：財政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）

（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金115（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出1.年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：財政撥款收入——基本支出撥款項目支出撥款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出1.年末，將財政撥款收入1162.年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出——項目支出2.年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目117（六）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余（六）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。118（七）年末沖銷有關明細科目余額。

年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應無余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。（七）年末沖銷有關明細科目余額。

年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科119二、財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余是指行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。本科目應當按照具體項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。二、財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余是指行政單位滾存的120本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因，設置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。財政撥款結(jié)余的主要賬務處理如下：本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因，121（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)余的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)余的金額借：有關科目貸：財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)余的金額借：財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）貸：有關科目。

（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支122（二）上繳財政撥款結(jié)余。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額借：財政撥款結(jié)余（歸集上繳）貸：財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款

（二）上繳財政撥款結(jié)余。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余時，按照實際123（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準將本單位完成項目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項目支出時，按照批準調(diào)劑的金額借：財政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準將本單位完成項目結(jié)124（四）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末，對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入本科目借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余（四）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末，對財政撥款125（五）年末沖銷有關明細科目余額。年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細科目轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應無余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)余資金數(shù)額。例10-82（五）年末沖銷有關明細科目余額。126三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應當設置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項目結(jié)余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算。對于項目結(jié)轉(zhuǎn)，還應當按照具體項目進行明細核算。

三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各127本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變128（一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實際調(diào)增的金額，借：有關科目貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整）及其相關明細。按照實際調(diào)減的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整）及其相關明細貸：有關科目。（一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余129（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出1.年末，將其他收入中的項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：其他收入

貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出1.年末，將其他收入中的項1302.年末，將其他資金支出中的項目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬

貸：經(jīng)費支出——其他資金支出（項目支出）撥出經(jīng)費（項目支出）將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費支出——其他資金支出（基本支出）撥出經(jīng)費（基本支出）2.年末，將其他資金支出中的項目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入131（三）繳回或轉(zhuǎn)出項目結(jié)余1.需要繳回原項目資金出資單位的，按照繳回的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細貸：銀行存款\其他應付款

2.將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的，按照剩余的項目資金金額借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑）（三）繳回或轉(zhuǎn)出項目結(jié)余1.需要繳回原項目資金出資單位的，132（四）用非項目資金結(jié)余補充項目資金。按照實際補充項目資金的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑）貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細。

（四）用非項目資金結(jié)余補充項目資金。按照實際補充項目資金的133（五）年末沖銷有關明細科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應無余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的各項非財政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額。（五）年末沖銷有關明細科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所134四、資產(chǎn)基金

資產(chǎn)基金是指行政單位的預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。四、資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金是指行政單位的預付賬款、135（一）資產(chǎn)基金應當在發(fā)生預付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施時確認。（一）資產(chǎn)基金應當在發(fā)生預付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建136借：預付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎設施”貸：資產(chǎn)基金（預付款項）（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施）同時借：經(jīng)費支出貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款借：預付賬款137（二）收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產(chǎn)基金，按照相應的預付賬款金額借:資產(chǎn)基金（預付款項）貸：預付賬款（二）收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產(chǎn)基金，138（三）領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。借：資產(chǎn)基金（存貨、政府儲備物資）貸：存貨政府儲備物資

（三）領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。139（四）計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應當沖減資產(chǎn)基金。借：資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)）貸：累計折舊累計攤銷（四）計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應140（五）無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施時，應當沖減該資產(chǎn)對應的資產(chǎn)基金。1.無償調(diào)出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時按照存貨、政府儲備物資的賬面余額，借：資產(chǎn)基金貸：存貨、政府儲備物資等（五）無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物1412.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)時，按照相關固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)的賬面價值。借：資產(chǎn)基金累計折舊累計攤銷貸：固定資產(chǎn)\公共基礎設施\無形資產(chǎn)2.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)時，142五、待償債凈資產(chǎn)

待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（一）發(fā)生應付賬款、長期應付款時，按照實際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應付賬款”、“長期應付款”等科目。五、待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應143（二）償付應付賬款、長期應付款時，按照實際償付的金額，借記“應付賬款”、“長期應付款”等科目，貸記本科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）償付應付賬款、長期應付款時，按照實際償付的金額，借記144（三）因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應付賬款、長期應付款時，按照報經(jīng)批準核銷的金額，借記“應付賬款”、“長期應付款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應付賬款和長期應付款而需相應沖減凈資產(chǎn)的金額。（三）因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應付賬款、長期應付款時145第四章行政單位收入和支出的核算第一節(jié)收入一、收入的定義和分類

收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。包括財政撥款收入和其他收入。

行政單位依法取得的應當上繳財政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入。第四章行政單位收入和支出的核算第一節(jié)收入146

二、財政撥款收入“財政撥款收入”核算行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。財政撥款收入----基本支出撥款---人員經(jīng)費-----日常公用經(jīng)費----項目支出撥款

有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算。

二、財政撥款收入“財政撥款收入”核算行政單位從147（一）財政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入年末，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額借：財政應返還額度——財政直接支付貸：財政撥款收入

（一）財政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政直接支付入148（二）財政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入年末，如行政單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入（二）財政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政授權(quán)支付額149（三）其他方式下，