第六章 所得稅法-企業(yè)所得稅法課件

第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)一、企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)或組織在一定時(shí)期內(nèi)（通常是一年）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

（二）企業(yè)所得稅的演變第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)一、企業(yè)所得稅的概念第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)二、企業(yè)所得稅制的類型和我國企業(yè)所得稅制的特點(diǎn)（一）企業(yè)所得稅制的類型1.分類所得稅制：指對(duì)納稅人不同類型的所得規(guī)定不同稅種的所得稅制。2.綜合所得稅制：指對(duì)納稅人各種類型的所得按照同一征收方式和同一稅率征收的法律制度。3.分類綜合所得稅制：又稱混合制度，指兼有綜合和分類兩類所得稅制度性質(zhì)的所得稅制。

第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)二、企業(yè)所得稅制的類型和我國企（二）企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1.統(tǒng)一所得稅法2.統(tǒng)一適用稅率3.統(tǒng)一稅前扣除4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠三、企業(yè)所得稅的作用第一，企業(yè)所得稅是調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式。第二，企業(yè)所得稅是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要工具.

第三，企業(yè)所得稅是籌集財(cái)政收入的重要渠道。第四，企業(yè)所得稅是維護(hù)國家主權(quán)的重要手段。（二）企業(yè)所得稅的特點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用。

（一）企業(yè)所得稅納稅人的一般規(guī)定1.企業(yè)2.事業(yè)單位3.社會(huì)團(tuán)體4.其他取得收入的組織第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的納稅人補(bǔ)充知識(shí)：稅收管轄權(quán)：1.居民管轄權(quán)（屬人原則的應(yīng)用）：國家對(duì)本國居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)

2.地域管轄權(quán)

（屬地原則的應(yīng)用）：國家對(duì)產(chǎn)生于或存在于本國境內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)

在所得稅制下的的稅收管轄權(quán)，綜合所得稅制下：一般是居民（公民）管轄權(quán)和（或）地域管轄權(quán)。補(bǔ)充知識(shí)：稅收管轄權(quán)：（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分

1.居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)。2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分

1.居民企業(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象的范圍1.居民企業(yè)的征稅范圍居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)的征稅范圍非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。具體規(guī)定如下：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象例題：下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

例題：下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

（二）所得來源地的判定

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。三種情況

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

6.其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

（二）所得來源地的判定

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容三、企業(yè)所得稅的稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容三、企業(yè)所得稅的稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（一）企業(yè)所得稅的免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。（8項(xiàng)）第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（二）鼓勵(lì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠2.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得的減免（三）鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠1.高新技術(shù)企業(yè)減稅國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。2.創(chuàng)業(yè)投資抵免優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

例如：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。

第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除5.加速折舊的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

5.加速折舊的規(guī)定（四）鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠1.鼓勵(lì)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠2.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠3.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免（四）鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容（五）扶持特定地區(qū)和企業(yè)的稅收優(yōu)惠1.扶持民族自治地方的稅收減免2.鼓勵(lì)企業(yè)安置就業(yè)人員的扣除3.扶持小型微利企業(yè)的減稅（六）預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠（七）企業(yè)所得稅過渡性優(yōu)惠1.老企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法2.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠過渡辦法3.“5+1”特區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法4.稅收優(yōu)惠的其他過渡辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容（五）扶持特定地區(qū)和企業(yè)的稅第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收一、應(yīng)納稅所得額的確定計(jì)算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

計(jì)算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

（一）收入總額的確定1.企業(yè)收入總額的基本規(guī)定（1）.銷售貨物收入

（2）.勞務(wù)收入

（3）.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收一、應(yīng)納稅所得額的確定（4).股息紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(5).利息收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(6).租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(7).特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(8).接受捐贈(zèng)收入(9).其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）(10)視同銷售收入（4).股息紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資方做出利潤分2.收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的其他規(guī)定（1）.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過l2個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（二）不征稅收入的確定1.財(cái)政撥款2.行政事業(yè)性收費(fèi)3.政府性基金4.其他不征稅收入2.收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的其他規(guī)定第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定A企業(yè)的支出項(xiàng)目1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；

（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。

3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失

（1）

5.扣除的其他支出

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

B企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出:企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

5.扣除的其他支出

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；

（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)4.借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.

4.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件5.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

孰低原則:扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：1.實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元;2.實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元,允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？5.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.解答：

（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）廣告費(fèi)條件：

①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

（3）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。解答：

（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：40×60%＝第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件8.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。9.租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。

8.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的10.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

10.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過公益性第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤總額×12%=40×12%=4.8（萬元），實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。應(yīng)納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元

某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件（四）不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

（四）不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下（五）虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

例題：假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬，03年虧損30萬，04盈利20萬，05盈利70萬，06年盈利40萬，07年虧損10萬元，08年盈利55萬。

求08年應(yīng)納企業(yè)所得稅。（五）虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得解答：02年虧損150萬，逐年彌補(bǔ)，在第5年也就是07年時(shí)，仍有虧損20萬無法彌補(bǔ)，因?yàn)閺浹a(bǔ)期結(jié)束，所以不再彌補(bǔ)；03年虧損30萬，后延彌補(bǔ)5年，第5年是08年，08年的盈利55萬彌補(bǔ)03年的虧損30萬，仍盈利25萬，25萬可以彌補(bǔ)07年虧損10萬，這樣，08年彌補(bǔ)虧損后仍有盈利15萬，則08年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝15×25%＝3.75萬元。解答：第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途產(chǎn)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

5.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.固定資產(chǎn)的折舊范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

5.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的3.固定資產(chǎn)的折舊方法（1）.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

（2）.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（3）.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

4.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)的攤銷范圍3.無形資產(chǎn)的攤銷方法3.固定資產(chǎn)的折舊方法某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。【答案】轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（萬元）

無形資產(chǎn)的賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝3.3563（萬元）

某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購買的無形資產(chǎn)的所第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限（四）存貨的稅務(wù)處理1.存貨原始成本的確定方法2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇（五）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理1.長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍2.長期待攤費(fèi)用的攤銷第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.準(zhǔn)予扣除的投資資產(chǎn)成本2.不準(zhǔn)扣除的投資資產(chǎn)成本（七）資產(chǎn)稅務(wù)處理的其它規(guī)定第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定（二）核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算1.核定征收適用范圍2.核定征收方法第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算（三）境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.限額抵免法企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)。2.限額抵免法適用范圍（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

（三）境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.限額抵免計(jì)算方法抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：

抵免限額=(

來自國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×本國稅率)×國外應(yīng)稅所得之和來自國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得3.限額抵免計(jì)算方法抵免=(來自國內(nèi)外×本國)×國外應(yīng)例題：(一)某外國公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，2008年從中國境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該技術(shù)的成本80萬元，從外商投資企業(yè)取得稅后利潤300萬元，適用稅率10%，此外轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的房屋一棟，轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，原值1000萬元，已提折舊600萬元。計(jì)算該外國公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。例題：(一)某外國公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國設(shè)答：自2008年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤不再免征所得稅，應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅，取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

預(yù)提所得稅=[200+300+（3000-400）]×10%=310萬元。答：自2008年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤不再（二）某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；“營業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬元，非廣告性贊助20萬元。計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？（二）某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租答：（1）會(huì)計(jì)利潤=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=215×12%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。（5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額=240×25%=60（萬元）答：

(三)我縣一家機(jī)械制造企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，職工福利費(fèi)50萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬元。另外，企業(yè)當(dāng)年購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬元，購置完畢即投入使用。問：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無未彌補(bǔ)虧損）？(三)我縣一家機(jī)械制造企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額20答：1．2008年利潤總額＝2000－1000＝10002．2008年收入總額＝2000其中：免稅收入＝1003．2008年各項(xiàng)扣除調(diào)整數(shù)（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額＝100－9＝91業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝9（1800×5‰＝9＜100×60％＝60）（2）職工福利費(fèi)支出調(diào)整額＝50－200×14%＝22（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整額＝10－200×2%＝6

（職工教育經(jīng)費(fèi)支出無需調(diào)整）（4）提取準(zhǔn)備金支出調(diào)整＝100（5）稅收滯納金調(diào)整＝10答：4．2008年應(yīng)納稅所得額＝2000－100－1000＋(91＋22+6＋100＋10)＝11295．2008年應(yīng)納所得稅額＝1129×25％－500×10％＝282.25－50＝232.25萬元4．2008年應(yīng)納稅所得額（四）假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。

（2）銷售成本ll00萬元。

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。

（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

（四）假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）會(huì)計(jì)利潤總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）

2500×5‰＝12.5（萬元）＞15×60%＝9（萬元）

（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬元）

（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬元）

（6）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬元）

（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬元）

（1）會(huì)計(jì)利潤總額＝2500＋70－1100－670－4（五）某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元；其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬；固定資產(chǎn)出租收入為6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為30萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元；權(quán)益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益捐贈(zèng)18萬元）。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

（五）某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）560+80+6+34+10－400－32.4－66－86－20－25＝60.6（萬元）

（2）權(quán)益性投資調(diào)增所得額＝34÷（1-15%）－34＝6（萬元）

注意：按新稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，所以，例題中此業(yè)務(wù)不應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。

（3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝30×50%＝15%（萬元）

（4）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝60.6×12%＝7.27（萬元）

實(shí)際捐贈(zèng)額18萬元大于標(biāo)準(zhǔn)7.27萬元，按標(biāo)準(zhǔn)額扣除。

捐贈(zèng)額應(yīng)調(diào)增所得額＝18-7.27＝10.73（萬元）

（5）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（60.6+6－15+10.73）×25%－34÷（1-15%）×15%＝9.58（萬元）

（1）560+80+6+34+10－400－32.4第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（四）預(yù)提所得稅的計(jì)算（五）清算所得稅的計(jì)算1.清算所得的界定2.清算所得稅的計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（四）預(yù)提所得稅的計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收四、特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅2.關(guān)聯(lián)企業(yè)交易原則3.關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整方法4.預(yù)約定價(jià)安排第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收四、特別納稅調(diào)整第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（二）受控外國子公司的納稅調(diào)整1.受控外國子公司避稅2.受控外國公司的判定3.受控子公司的納稅調(diào)整方法（三）資本弱化的納稅調(diào)整1.資本弱化避稅2.資本弱化的納稅調(diào)整方法第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（二）受控外國子公司的納稅第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收五、企業(yè)所得稅的征收管理（一）企業(yè)所得稅的納稅年度（二）企業(yè)所得稅的申報(bào)（三）企業(yè)所得稅的預(yù)繳和清繳1.企業(yè)所得稅的預(yù)繳2.企業(yè)所得稅的匯算清繳第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收五、企業(yè)所得稅的征收管理第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（四）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)1.居民企業(yè)納稅地點(diǎn)2.非居民企業(yè)納稅地點(diǎn)3.匯總納稅（五）企業(yè)所得稅的計(jì)算貨幣第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（四）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)一、企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)或組織在一定時(shí)期內(nèi)（通常是一年）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

（二）企業(yè)所得稅的演變第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)一、企業(yè)所得稅的概念第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)二、企業(yè)所得稅制的類型和我國企業(yè)所得稅制的特點(diǎn)（一）企業(yè)所得稅制的類型1.分類所得稅制：指對(duì)納稅人不同類型的所得規(guī)定不同稅種的所得稅制。2.綜合所得稅制：指對(duì)納稅人各種類型的所得按照同一征收方式和同一稅率征收的法律制度。3.分類綜合所得稅制：又稱混合制度，指兼有綜合和分類兩類所得稅制度性質(zhì)的所得稅制。

第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)二、企業(yè)所得稅制的類型和我國企（二）企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1.統(tǒng)一所得稅法2.統(tǒng)一適用稅率3.統(tǒng)一稅前扣除4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠三、企業(yè)所得稅的作用第一，企業(yè)所得稅是調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式。第二，企業(yè)所得稅是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要工具.

第三，企業(yè)所得稅是籌集財(cái)政收入的重要渠道。第四，企業(yè)所得稅是維護(hù)國家主權(quán)的重要手段。（二）企業(yè)所得稅的特點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用。

（一）企業(yè)所得稅納稅人的一般規(guī)定1.企業(yè)2.事業(yè)單位3.社會(huì)團(tuán)體4.其他取得收入的組織第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的納稅人補(bǔ)充知識(shí)：稅收管轄權(quán)：1.居民管轄權(quán)（屬人原則的應(yīng)用）：國家對(duì)本國居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)

2.地域管轄權(quán)

（屬地原則的應(yīng)用）：國家對(duì)產(chǎn)生于或存在于本國境內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)

在所得稅制下的的稅收管轄權(quán)，綜合所得稅制下：一般是居民（公民）管轄權(quán)和（或）地域管轄權(quán)。補(bǔ)充知識(shí)：稅收管轄權(quán)：（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分

1.居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)。2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分

1.居民企業(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象的范圍1.居民企業(yè)的征稅范圍居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)的征稅范圍非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。具體規(guī)定如下：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象例題：下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

例題：下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

（二）所得來源地的判定

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。三種情況

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

6.其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

（二）所得來源地的判定

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容三、企業(yè)所得稅的稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容三、企業(yè)所得稅的稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（一）企業(yè)所得稅的免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。（8項(xiàng)）第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（二）鼓勵(lì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠2.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得的減免（三）鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠1.高新技術(shù)企業(yè)減稅國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。2.創(chuàng)業(yè)投資抵免優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

例如：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。

第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除5.加速折舊的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

5.加速折舊的規(guī)定（四）鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠1.鼓勵(lì)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠2.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠3.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免（四）鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容（五）扶持特定地區(qū)和企業(yè)的稅收優(yōu)惠1.扶持民族自治地方的稅收減免2.鼓勵(lì)企業(yè)安置就業(yè)人員的扣除3.扶持小型微利企業(yè)的減稅（六）預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠（七）企業(yè)所得稅過渡性優(yōu)惠1.老企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法2.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠過渡辦法3.“5+1”特區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法4.稅收優(yōu)惠的其他過渡辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容（五）扶持特定地區(qū)和企業(yè)的稅第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收一、應(yīng)納稅所得額的確定計(jì)算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

計(jì)算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

（一）收入總額的確定1.企業(yè)收入總額的基本規(guī)定（1）.銷售貨物收入

（2）.勞務(wù)收入

（3）.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收一、應(yīng)納稅所得額的確定（4).股息紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(5).利息收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(6).租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(7).特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(8).接受捐贈(zèng)收入(9).其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）(10)視同銷售收入（4).股息紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資方做出利潤分2.收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的其他規(guī)定（1）.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過l2個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（二）不征稅收入的確定1.財(cái)政撥款2.行政事業(yè)性收費(fèi)3.政府性基金4.其他不征稅收入2.收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的其他規(guī)定第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定A企業(yè)的支出項(xiàng)目1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；

（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。

3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失

（1）

5.扣除的其他支出

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

B企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出:企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

5.扣除的其他支出

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；

（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)4.借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.

4.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件5.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

孰低原則:扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：1.實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元;2.實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元,允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？5.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.解答：

（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）廣告費(fèi)條件：

①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

（3）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。解答：

（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：40×60%＝第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件8.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。9.租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。

8.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的10.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

10.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過公益性第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤總額×12%=40×12%=4.8（萬元），實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。應(yīng)納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元

某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的第六章所得稅法——企業(yè)所得稅法課件（四）不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

（四）不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下（五）虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

例題：假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬，03年虧損30萬，04盈利20萬，05盈利70萬，06年盈利40萬，07年虧損10萬元，08年盈利55萬。

求08年應(yīng)納企業(yè)所得稅。（五）虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得解答：02年虧損150萬，逐年彌補(bǔ)，在第5年也就是07年時(shí)，仍有虧損20萬無法彌補(bǔ)，因?yàn)閺浹a(bǔ)期結(jié)束，所以不再彌補(bǔ)；03年虧損30萬，后延彌補(bǔ)5年，第5年是08年，08年的盈利55萬彌補(bǔ)03年的虧損30萬，仍盈利25萬，25萬可以彌補(bǔ)07年虧損10萬，這樣，08年彌補(bǔ)虧損后仍有盈利15萬，則08年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝15×25%＝3.75萬元。解答：第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途產(chǎn)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

5.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.固定資產(chǎn)的折舊范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

5.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的3.固定資產(chǎn)的折舊方法（1）.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

（2）.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（3）.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

4.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)的攤銷范圍3.無形資產(chǎn)的攤銷方法3.固定資產(chǎn)的折舊方法某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮哭D(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（萬元）

無形資產(chǎn)的賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝3.3563（萬元）

某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購買的無形資產(chǎn)的所第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限（四）存貨的稅務(wù)處理1.存貨原始成本的確定方法2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇（五）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理1.長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍2.長期待攤費(fèi)用的攤銷第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.準(zhǔn)予扣除的投資資產(chǎn)成本2.不準(zhǔn)扣除的投資資產(chǎn)成本（七）資產(chǎn)稅務(wù)處理的其它規(guī)定第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定（二）核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算1.核定征收適用范圍2.核定征收方法第三節(jié)企業(yè)所得稅稅額計(jì)算與征收三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算（三）境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.限額抵免法企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)。2.限額抵免法適用范圍（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

（三）境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.限額抵免計(jì)算方法抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：

抵免限額=(

來自國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×本國稅率)×國外應(yīng)稅所得之和來自國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得3.限額抵免計(jì)算方法抵免=(來自國內(nèi)外×本國)×國外應(yīng)例題：(一)某外國公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，2008年從中國境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該技術(shù)的成本80萬元，從外商投資企業(yè)取得稅后利潤300萬元，適用稅率10%，此外轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的房屋一棟，轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，原值1000萬元，已提折舊600萬元。計(jì)算該外國公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。例題：(一)某外國公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國設(shè)答：自2008年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤不再免征所得稅，應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅，取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

預(yù)提所得稅=[200+300+（3000-400）]×10%=310萬元。答：自2008年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤不再（二）某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；“營業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬元，非廣告性贊助20萬元。計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？（二）某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租答：（1）會(huì)計(jì)利潤=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=215×12%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。（5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額=240×25%=60（萬元）答：

(三)我縣一家