4講財政總預(yù)算負債凈資產(chǎn)課件

1第6講財政總預(yù)算負債與凈資產(chǎn)教學(xué)重點：負債和凈資產(chǎn)的概念、內(nèi)容、核算方法。第一節(jié)

負債1第6講2第一節(jié)負債一、負債及特點財政總預(yù)算會計的負債是一級財政代表政府所承擔的能以貨幣計量、需用資產(chǎn)償付的債務(wù)。由全國人大和各地方政府的立法機構(gòu)批準的、通過各種方式借入的內(nèi)債和外債，在會計科目上，通過暫存款、與上級往來、已結(jié)報支出、借入款、借入財政周轉(zhuǎn)金五個科目核算。與一般負債相比，具有的特點為：（一）債務(wù)主體具有特殊性—政府為債務(wù)主體；（二）債務(wù)償還有特殊性—只能用資產(chǎn)償付2第一節(jié)負債一、負債及特點3（三）債務(wù)內(nèi)容有特殊性

1、舉借的各種款項

2、暫存應(yīng)付款

3、用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金

4、用于平衡預(yù)算的臨時借款二、負債的兩種分類（一）有償？無償？（二）長期？短期？（注意短期負債的核算原則）3（三）債務(wù)內(nèi)容有特殊性4三、負債的核算（一）借入款-各級政府按照法定程序及核定的預(yù)算，借入的內(nèi)債和外債。不包括上下級財政間的臨時性借墊款。借：國庫存款貸：借入款到期歸還時：借：借入款一般預(yù)算支出—利息支出 貸：國庫存款。（二）借入財政周轉(zhuǎn)金各級財政不得向社會上融通資金區(qū)分與上級往來例題，見教材P1194三、負債的核算5（三）暫存款：臨時發(fā)生的各種應(yīng)付、暫存、暫收或性質(zhì)不明的款項。（對比在途款、暫付款）借：國庫存款，其他財政存款貸：暫存款【例1】某日，市財政總預(yù)算會計在當日收到的國庫報來的收入日報表中得知，當天有一筆20000元的資金來歷不明。借：國庫存款20000

貸：暫存款200005（三）暫存款：臨時發(fā)生的各種應(yīng)付、暫存、暫收或性質(zhì)不明的款6如果上述款項在經(jīng)過調(diào)查后確認為是繳款單位錯將應(yīng)繳入上級財政的資金繳入了本級財政，則退回：借：暫存款20000

貸：國庫存款20000如果上述款項經(jīng)調(diào)查后確認為是繳款單位在填寫繳款憑證時未填明款項來源，并確認是屬于本級財政的基金預(yù)算收入，則：借：暫存款20000

貸：基金預(yù)算收入200006如果上述款項在經(jīng)過調(diào)查后確認為是繳款單位錯將應(yīng)繳入上級財政7（四）與上級往來，對比“與下級往來”。由于財政補助、上解等事項到年終才確認記賬，因此本科目是指財政年度期間，上下級財政尚未結(jié)算決算時，本級財政與上級財政的款項往來。其本質(zhì)是反映了上下級財政間的無息債務(wù)關(guān)系。雙重性質(zhì)的科目。借方余額為債權(quán),在資產(chǎn)負債表上用紅字反映。例題見教材P117。（五）已結(jié)報支出：用于核算財政國庫資金和預(yù)算外資金財政專戶存款已結(jié)清的支出數(shù)額，當天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出、一般預(yù)算外支出、其他支出科目之和。年終轉(zhuǎn)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”、“一般預(yù)算外支出”、“其他支出”科目。7（四）與上級往來，對比“與下級往來”。8“已結(jié)報支出”帳務(wù)處理1、支付管理中心為預(yù)算單位直接支付款項時根據(jù)《財政資金支付憑證》回執(zhí)聯(lián)，按部門和支出功能分“類”、“款”、“項”列報預(yù)算支出、預(yù)算外支出、其他支出。會計分錄為：（1）預(yù)算內(nèi)資金借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出）——財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款

（2）預(yù)算外資金借：一般預(yù)算外支出——財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款（3）其他資金借：其他支出——財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款8“已結(jié)報支出”帳務(wù)處理92、銀行清算后，管理中心每日將按部門和支出功能分“類”、“款”、“項”匯總的《直接支付結(jié)算清單》，送總預(yù)算會計、預(yù)算外資金會計結(jié)算資金。會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付例題，見教材P105910第二節(jié)

凈資產(chǎn)10第二節(jié)

11

財政所核算的凈資產(chǎn)指總資產(chǎn)與總負債的差額部分，在內(nèi)容上包括：各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金和財政周轉(zhuǎn)基金

五項。一年一結(jié)算一、各項結(jié)余——核算原則

1各項預(yù)算分別核算，不得混淆

2各項結(jié)余每年結(jié)算一次，收支相抵

3當年結(jié)余+上年年末滾存結(jié)余=本年年末滾存結(jié)余

11財政所核算的凈資產(chǎn)指總資產(chǎn)與總負債的差額部分，在內(nèi)容12（一）預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入類及一般預(yù)算支出類科目相互抵減后的差額。由所有的一般預(yù)算收入和一般預(yù)算支出科目在年終經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)而得出，這些科目包括一般預(yù)算收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、一般預(yù)算支出、補助支出、上解支出等。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，上述科目結(jié)平。（二）基金預(yù)算結(jié)余

由所有基金預(yù)算收入和基金預(yù)算支出科目在年終經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)而得出，這些科目包括基金預(yù)算收入、基金預(yù)算支出、補助支出、調(diào)出資金等。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，上述科目無余額。（三）專用基金結(jié)余

由專用基金收入和專用基金支出科目在年終結(jié)轉(zhuǎn)后得出。在內(nèi)容上只包括一項收入和一項支出。12（一）預(yù)算結(jié)余13二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（性質(zhì)上類似基金）（一）概念：從上級轉(zhuǎn)入或本級預(yù)算安排、用于平衡財政年度內(nèi)季節(jié)性收支差異的一種政府性后備基金。（二）管理原則：

1、預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)專戶，與其他主體資金一同存入國庫；

2、使用時不減少預(yù)算周轉(zhuǎn)金賬戶余額。根據(jù)預(yù)算法，預(yù)算周轉(zhuǎn)金按本級財政總支出的4%設(shè)置

3、專用于預(yù)算周轉(zhuǎn)，不能作支出安排，也不能任意轉(zhuǎn)為結(jié)余（三）核算方法13二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（性質(zhì)上類似基金）14【例1】某縣為新建行政區(qū)，2004年縣財政收到上級財政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000元存入國庫。借：國庫存款2000000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000【例2】某級財政2005年1月5日，將3000000元預(yù)算結(jié)余轉(zhuǎn)為預(yù)算周轉(zhuǎn)金。借：預(yù)算結(jié)余3000000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金300000014【例1】某縣為新建行政區(qū)，2004年縣財政收到上級財政撥15使用預(yù)算周轉(zhuǎn)金：不能安排預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款例、假設(shè)某級財政2月2日的國庫存款余額為2000萬元，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額3500萬元。當日下?lián)芤还P1700萬元的預(yù)算款。撥款時：借：一般預(yù)算支出17000000

貸：國庫存款1700000015使用預(yù)算周轉(zhuǎn)金：不能安排預(yù)算支出。16三、財政周轉(zhuǎn)基金（一）定義：財政周轉(zhuǎn)基金是指地方各級財政部門按規(guī)定設(shè)置用作有償周轉(zhuǎn)使用的基金，它反映一級地方財政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。其年末余額可結(jié)轉(zhuǎn)至下年。

（二）來源：

1、按國家制度規(guī)定，由財政預(yù)算安排的有償使用資金，在列預(yù)算支出的同時，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。

2、年終結(jié)算后將財政周轉(zhuǎn)金收入(利息收入和資金占用費收入)減財政周轉(zhuǎn)金支出(占用費支出和業(yè)務(wù)費支出)后的凈收入轉(zhuǎn)入，形成財政周轉(zhuǎn)基金。

16三、財政周轉(zhuǎn)基金17三、財政周轉(zhuǎn)基金借貸收回財政周轉(zhuǎn)金設(shè)置有償使用的財政資金或增加和補充有償使用資金期末余額：財政周轉(zhuǎn)基金總額17三、財政周轉(zhuǎn)基金借貸收回財政周轉(zhuǎn)金設(shè)置有償使用的財政資金18（三）“財政周轉(zhuǎn)基金”帳戶的核算：（1）當財政部門用預(yù)算資金增補有償使用周轉(zhuǎn)基金時：借：一般預(yù)算支出等貸：國庫存款－－一般預(yù)算支出同時，借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)基金（2）收回財政周轉(zhuǎn)基金時（作相反的會計分錄）：借：財政周轉(zhuǎn)基金貸：其他財政存款（3）用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時：借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)基金（4）按規(guī)定程序報批核銷財政周轉(zhuǎn)基金時：借：財政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金

18（三）“財政周轉(zhuǎn)基金”帳戶的核算：19第6講財政總預(yù)算負債與凈資產(chǎn)教學(xué)重點：負債和凈資產(chǎn)的概念、內(nèi)容、核算方法。第一節(jié)

負債1第6講20第一節(jié)負債一、負債及特點財政總預(yù)算會計的負債是一級財政代表政府所承擔的能以貨幣計量、需用資產(chǎn)償付的債務(wù)。由全國人大和各地方政府的立法機構(gòu)批準的、通過各種方式借入的內(nèi)債和外債，在會計科目上，通過暫存款、與上級往來、已結(jié)報支出、借入款、借入財政周轉(zhuǎn)金五個科目核算。與一般負債相比，具有的特點為：（一）債務(wù)主體具有特殊性—政府為債務(wù)主體；（二）債務(wù)償還有特殊性—只能用資產(chǎn)償付2第一節(jié)負債一、負債及特點21（三）債務(wù)內(nèi)容有特殊性

1、舉借的各種款項

2、暫存應(yīng)付款

3、用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金

4、用于平衡預(yù)算的臨時借款二、負債的兩種分類（一）有償？無償？（二）長期？短期？（注意短期負債的核算原則）3（三）債務(wù)內(nèi)容有特殊性22三、負債的核算（一）借入款-各級政府按照法定程序及核定的預(yù)算，借入的內(nèi)債和外債。不包括上下級財政間的臨時性借墊款。借：國庫存款貸：借入款到期歸還時：借：借入款一般預(yù)算支出—利息支出 貸：國庫存款。（二）借入財政周轉(zhuǎn)金各級財政不得向社會上融通資金區(qū)分與上級往來例題，見教材P1194三、負債的核算23（三）暫存款：臨時發(fā)生的各種應(yīng)付、暫存、暫收或性質(zhì)不明的款項。（對比在途款、暫付款）借：國庫存款，其他財政存款貸：暫存款【例1】某日，市財政總預(yù)算會計在當日收到的國庫報來的收入日報表中得知，當天有一筆20000元的資金來歷不明。借：國庫存款20000

貸：暫存款200005（三）暫存款：臨時發(fā)生的各種應(yīng)付、暫存、暫收或性質(zhì)不明的款24如果上述款項在經(jīng)過調(diào)查后確認為是繳款單位錯將應(yīng)繳入上級財政的資金繳入了本級財政，則退回：借：暫存款20000

貸：國庫存款20000如果上述款項經(jīng)調(diào)查后確認為是繳款單位在填寫繳款憑證時未填明款項來源，并確認是屬于本級財政的基金預(yù)算收入，則：借：暫存款20000

貸：基金預(yù)算收入200006如果上述款項在經(jīng)過調(diào)查后確認為是繳款單位錯將應(yīng)繳入上級財政25（四）與上級往來，對比“與下級往來”。由于財政補助、上解等事項到年終才確認記賬，因此本科目是指財政年度期間，上下級財政尚未結(jié)算決算時，本級財政與上級財政的款項往來。其本質(zhì)是反映了上下級財政間的無息債務(wù)關(guān)系。雙重性質(zhì)的科目。借方余額為債權(quán),在資產(chǎn)負債表上用紅字反映。例題見教材P117。（五）已結(jié)報支出：用于核算財政國庫資金和預(yù)算外資金財政專戶存款已結(jié)清的支出數(shù)額，當天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出、一般預(yù)算外支出、其他支出科目之和。年終轉(zhuǎn)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”、“一般預(yù)算外支出”、“其他支出”科目。7（四）與上級往來，對比“與下級往來”。26“已結(jié)報支出”帳務(wù)處理1、支付管理中心為預(yù)算單位直接支付款項時根據(jù)《財政資金支付憑證》回執(zhí)聯(lián)，按部門和支出功能分“類”、“款”、“項”列報預(yù)算支出、預(yù)算外支出、其他支出。會計分錄為：（1）預(yù)算內(nèi)資金借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出）——財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款

（2）預(yù)算外資金借：一般預(yù)算外支出——財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款（3）其他資金借：其他支出——財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款8“已結(jié)報支出”帳務(wù)處理272、銀行清算后，管理中心每日將按部門和支出功能分“類”、“款”、“項”匯總的《直接支付結(jié)算清單》，送總預(yù)算會計、預(yù)算外資金會計結(jié)算資金。會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付例題，見教材P105928第二節(jié)

凈資產(chǎn)10第二節(jié)

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財政所核算的凈資產(chǎn)指總資產(chǎn)與總負債的差額部分，在內(nèi)容上包括：各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金和財政周轉(zhuǎn)基金

五項。一年一結(jié)算一、各項結(jié)余——核算原則

1各項預(yù)算分別核算，不得混淆

2各項結(jié)余每年結(jié)算一次，收支相抵

3當年結(jié)余+上年年末滾存結(jié)余=本年年末滾存結(jié)余

11財政所核算的凈資產(chǎn)指總資產(chǎn)與總負債的差額部分，在內(nèi)容30（一）預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入類及一般預(yù)算支出類科目相互抵減后的差額。由所有的一般預(yù)算收入和一般預(yù)算支出科目在年終經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)而得出，這些科目包括一般預(yù)算收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、一般預(yù)算支出、補助支出、上解支出等。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，上述科目結(jié)平。（二）基金預(yù)算結(jié)余

由所有基金預(yù)算收入和基金預(yù)算支出科目在年終經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)而得出，這些科目包括基金預(yù)算收入、基金預(yù)算支出、補助支出、調(diào)出資金等。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，上述科目無余額。（三）專用基金結(jié)余

由專用基金收入和專用基金支出科目在年終結(jié)轉(zhuǎn)后得出。在內(nèi)容上只包括一項收入和一項支出。12（一）預(yù)算結(jié)余31二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（性質(zhì)上類似基金）（一）概念：從上級轉(zhuǎn)入或本級預(yù)算安排、用于平衡財政年度內(nèi)季節(jié)性收支差異的一種政府性后備基金。（二）管理原則：

1、預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)專戶，與其他主體資金一同存入國庫；

2、使用時不減少預(yù)算周轉(zhuǎn)金賬戶余額。根據(jù)預(yù)算法，預(yù)算周轉(zhuǎn)金按本級財政總支出的4%設(shè)置

3、專用于預(yù)算周轉(zhuǎn)，不能作支出安排，也不能任意轉(zhuǎn)為結(jié)余（三）核算方法13二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（性質(zhì)上類似基金）32【例1】某縣為新建行政區(qū)，2004年縣財政收到上級財政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000元存入國庫。借：國庫存款2000000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000【例2】某級財政2005年1月5日，將3000000元預(yù)算結(jié)余轉(zhuǎn)為預(yù)算周轉(zhuǎn)金。借：預(yù)算結(jié)余3000000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金300000014【例1】某縣為新建行政區(qū)，2004年縣財政收到上級財政撥33使用預(yù)算周轉(zhuǎn)金：不能安排預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款例、假設(shè)某級財政2月2日的國庫存款余額為2000萬元，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額3500萬