長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）課件

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)1.了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》及其應(yīng)用，熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量的原則和方法。

2.掌握成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、處置和期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。

3.掌握權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、處置和期末計(jì)量等的會(huì)計(jì)處理。

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計(jì)量

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法難點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第五章

長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算1長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理2長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算1長(zhǎng)期股權(quán)投

投資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多元化的表現(xiàn)，是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。

投資企業(yè)和被投資單位的區(qū)別引言投資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多元化的表現(xiàn)，是企業(yè)為了獲得收

債券甲公司

股票

債券乙公司

股票金融負(fù)債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益工具乙公司購(gòu)甲公司債券乙公司購(gòu)甲公司股票債券甲公司股票債券乙公司股票金融負(fù)債金融資

甲企業(yè)發(fā)行股票，形成甲企業(yè)的所有者權(quán)益，乙企業(yè)購(gòu)買股票，形成乙企業(yè)的股權(quán)投資；乙企業(yè)是投資企業(yè)，甲企業(yè)是被投資單位。

甲企業(yè)發(fā)行債券，形成甲企業(yè)的負(fù)債，乙企業(yè)購(gòu)買債券，形成乙企業(yè)的債權(quán)投資；乙企業(yè)是投資企業(yè)，甲企業(yè)是被投資單位。甲企業(yè)發(fā)行股票，形成甲企業(yè)的所有者權(quán)益，乙企業(yè)購(gòu)買股長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及其計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)通過(guò)支付對(duì)價(jià)取得被投資單位的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有(一年以上)的投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下列內(nèi)容應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)：

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資（控制）

2.企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制）（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下列內(nèi)容應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（重大影響）4.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（“四無(wú)”）

3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)相關(guān)概念控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益共同控制指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)概念控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍如下：

投資企業(yè)被投資企業(yè)控制（擁有表決權(quán)資本總額的50%以上）重大影響（20%～50%的表決權(quán)資本）無(wú)重大影響（20%以下股權(quán)）共同控制（企業(yè)與合營(yíng)方共同控制）小結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍如下：投資企二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及其計(jì)量

同一控制下的合并

長(zhǎng)期合并取得股權(quán)非同一控制下合并投資的取得非合并取得

即企業(yè)合并方式以外的方式取得的投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及其計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.企業(yè)合并企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方式購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)、承擔(dān)對(duì)方負(fù)債解散新設(shè)合并新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債參與合并各方均解散控股合并取得的控制權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資保持獨(dú)立（1）企業(yè)合并的方式合并方式購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）吸收合并取得對(duì)方

企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為：

同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并

（2）合并的分類企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同

同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司

非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。

購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。

非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E公司合并C子公司F公司M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E公司合并C子公司F

會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義上的企業(yè)合并比較：

會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并范圍廣泛，包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。

公司法中的企業(yè)合并為吸收合并和新設(shè)合并，由于控股合并，法律主體并沒(méi)有變化，所以是會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并。企業(yè)通過(guò)控股合并，會(huì)形成企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義上的企業(yè)合并比較：2.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量。(不需確認(rèn)損益)2.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量

3.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：購(gòu)買方在購(gòu)買日，按照購(gòu)買方在購(gòu)買日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量。（市場(chǎng)行為，確認(rèn)損益）3.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量（二）企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=實(shí)際支付價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他必要支出注意：應(yīng)收股利

（二）企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值注意：發(fā)行權(quán)益性證券的傭金等直接相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入其成本。

3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資=合同協(xié)議約定的價(jià)值2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量。初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理一、長(zhǎng)期（1）通過(guò)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤(rùn)）資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）貸：銀行存款

資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）（1）通過(guò)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合【例1】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付1000萬(wàn)元，取得另一子公司60%股權(quán)，合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元

【例1】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付1000萬(wàn)元，取得另一子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1500×60%=900（萬(wàn)元）

差額100萬(wàn)元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000

資本公積——資本溢價(jià)1000000

貸：銀行存款10000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1500×60%=900（萬(wàn)元）（2）通過(guò)發(fā)行股票取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利(已宣告但未發(fā)放的股利或利潤(rùn)）資本公積—股本溢價(jià)（差額）貸：股本（所發(fā)行股票的面值）資本公積—股本溢價(jià)（差額）（2）通過(guò)發(fā)行股票取得長(zhǎng)期股權(quán)投資例2：2011年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益的總額為6606萬(wàn)元。幫A公司做出賬務(wù)處理。例2：2011年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東借：長(zhǎng)期股權(quán)投資66060000

貸：股本15000000資本公積——股本溢價(jià)51060000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資660600002.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：購(gòu)買方在購(gòu)買日，按照購(gòu)買方在購(gòu)買日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量。2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款（1）以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500000元在股票市場(chǎng)上購(gòu)買了財(cái)遠(yuǎn)股份有限公司1500000股股票，占其股本總額的60%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，幫永安公司做出會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4500000貸：銀行存款4500000【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（

股票公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的股利或利潤(rùn)）資本公積——股本溢價(jià)（差額）貸：股本（所發(fā)行股票的面值）銀行存款

(發(fā)行證券支付的傭金及交易費(fèi)用)

資本公積——股本溢價(jià)（差額）注意：發(fā)行權(quán)益性證券的傭金等直接相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入其成本。(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20x1年3月，恒大公司通過(guò)增發(fā)2000萬(wàn)股（每股面值1元）股票取得對(duì)天利公司60%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該2000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，恒大公司支付了80萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。要求：幫恒大公司做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。案例：20x1年3月，恒大公司通過(guò)增發(fā)2000萬(wàn)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

貸：股本2000資本公積——股本溢價(jià)1600借：

資本公積——股本溢價(jià)80

貸：銀行存款80借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

貸：股本2000銀行存款80

資本公積——股本溢價(jià)1520第五章__長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)課件

1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=實(shí)際支付價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他必要支出注意：應(yīng)收股利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款（二）企業(yè)合并以外的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并以外的方【例4】甲公司于2011年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司20％的股份（對(duì)被投資單位具有重大影響），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買過(guò)程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，甲公司的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

82000000

貸：銀行存款

82000000

【例4】甲公司于2011年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值注意：發(fā)行權(quán)益性證券的傭金等直接相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入其成本。2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（

股票公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤(rùn)）資本公積——股本溢價(jià)（差額）貸：股本（所發(fā)行股票的面值）銀行存款資本公積——股本溢價(jià)（差額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票公允價(jià)值）【例5】2011年3月，A公司通過(guò)增發(fā)3000萬(wàn)股(每股面值1元)自身的股份取得對(duì)B公司20％的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。

【例5】2011年3月，A公司通過(guò)增發(fā)3000萬(wàn)股(每股面本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

52000000

貸：股本

30000000

資本公積—股本溢價(jià)

22000000

借：資本公積—股本溢價(jià)

2000000

貸：銀行存款

2000000

本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的（一）成本法及其適用范圍成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況：二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法及其適用范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（控股50％以上）的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響（控股20％以下），且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（控股50％以上）的長(zhǎng)期(二)成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理支付現(xiàn)金非同一控制同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用發(fā)行證券權(quán)益性證券公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資——×單位（初始投資成本）(二)成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理支付現(xiàn)金非同一控制同一

例6:公司于2009年5月1日支付320000元購(gòu)買A企業(yè)的股票，另支付稅費(fèi)2500元，占A企業(yè)具有表決權(quán)資本的10%。對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。1.初始投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A 322500

貸：銀行存款 322500例6:公司于2009年5月1日支付320000元購(gòu)買A2.以后年度現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的確認(rèn)(被投資單位宣告發(fā)放時(shí))應(yīng)確認(rèn)的投資收益=被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×持股比例借：應(yīng)收股利貸：投資收益2.以后年度現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的確認(rèn)(被投資單位宣告發(fā)放時(shí))承上例，09年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，發(fā)放現(xiàn)金股利180萬(wàn)。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=180×10%=18（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利—A180000

貸：投資收益180000承上例，09年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，發(fā)放現(xiàn)金股利練習(xí)1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入N公司股票150000股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款572600元（包括交易稅費(fèi)）；N公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于4月20日發(fā)放。練習(xí)1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入N公司股票150000股，實(shí)練習(xí)答案（1）假定華聯(lián)公司于20×8年1月25日購(gòu)入N公司股票。①20×8年1月25日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司572600

貸：銀行存款 572600練習(xí)答案（1）假定華聯(lián)公司于20×8年1月25日購(gòu)入N公司股練習(xí)答案②20×8年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利=150000×0.20=30000（元）借：應(yīng)收股利 30000

貸：投資收益30000③20×8年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30000

貸：應(yīng)收股利 30000練習(xí)答案②20×8年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。（2）假定華聯(lián)公司于20×8年4月1日購(gòu)入N公司股票。①20×8年4月1日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司股票?，F(xiàn)金股利=150000×0.20=30000（元）初始投資成本=572600-30000=542600（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司542600

應(yīng)收股利 30000

貸：銀行存款 572600（2）假定華聯(lián)公司于20×8年4月1日購(gòu)入N公司股票。②20×8年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30000

貸：應(yīng)收股利 30000②20×8年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。練習(xí)2：甲公司于2010年1月取得對(duì)乙公司5％的股權(quán)，成本為800萬(wàn)元。2011年2月，甲公司又以1200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法取得。2011年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可以取得10萬(wàn)元。練習(xí)2：甲公司于2010年1月取得對(duì)乙公司5％的股權(quán)，成本甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該為（單位：萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

貸：銀行存款800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200借：應(yīng)收股利10

貸：投資收益10甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該為（單位：萬(wàn)元）3.減值可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)，借:資產(chǎn)減值損失貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回.3.減值可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)，4.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置借:銀行存款（收到的價(jià)款）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資收益（差額）貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（差額）4.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置借:銀行存款（收到的價(jià)款）

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

（一）權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

（一）權(quán)益法定義：適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。共同控制或重大影響：控股在20％～50％之間適用范圍：（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反65長(zhǎng)期股權(quán)投資初始或追加投資成本借方余額反映在被投資單位凈資產(chǎn)中所擁有的份額被投資單位資產(chǎn)凈增加額×持股比例收回投資的賬面價(jià)值被投資單位資產(chǎn)凈減少額×持股比例成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始或追加投資成本借方余額反映在被投資單位凈資產(chǎn)

1、初始投資成本的調(diào)整1）初始投資成本＞取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不做調(diào)整?。ㄈ?quán)益法會(huì)計(jì)核算1、初始投資成本的調(diào)整（三）權(quán)益法會(huì)計(jì)核算2）初始投資成本＜取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2）初始投資成本＜取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允【例7】A企業(yè)于2010年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A企業(yè)取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算?！纠?】A企業(yè)于2010年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)A企業(yè)取得投資時(shí)（單位：萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本6000

貸：銀行存款6000長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本6000萬(wàn)大于取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額4500萬(wàn)（15000×30%），不做調(diào)整！A企業(yè)取得投資時(shí)（單位：萬(wàn)元）假設(shè)本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額24000萬(wàn)，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算應(yīng)享有7200萬(wàn)（24000×30%）。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本6000萬(wàn)小于7200萬(wàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。假設(shè)本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額2賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本1200

貸：營(yíng)業(yè)外收入1200賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本1200【例8】甲企業(yè)于2011年12月23日支付700萬(wàn)元取得凱豐公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，甲企業(yè)能夠?qū)P豐公司施加重大影響。

【例8】甲企業(yè)于2011年12月23日支付700萬(wàn)元取得凱豐根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作如下的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲（成本)

7000000

貸：銀行存款7000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本700萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2000×30%=600萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作如下的會(huì)計(jì)處理：如果甲企業(yè)投資時(shí)被投資凱豐公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，則公司的賬務(wù)處理如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本700萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2500×30%=750萬(wàn)元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲（成本）500000

貸：營(yíng)業(yè)外收入500000如果甲企業(yè)投資時(shí)被投資凱豐公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為25

被投資企業(yè)是由于實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)當(dāng)享有的份額，增加或減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，同時(shí)確認(rèn)投資收益。2.投資損益的確認(rèn)(被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí))

投資收益：被投資單位凈損益×持股比例被投資企業(yè)是由于實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)

被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位盈利接例8：假設(shè)凱豐公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整1500000

貸：投資收益1500000接例8：假設(shè)凱豐公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。2011年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2011年度損益的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.50

B.100

C.150

D.250

練習(xí)2011年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，3、其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整被投資企業(yè)是由于實(shí)現(xiàn)凈損益以外的原因產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)當(dāng)享有的份額，增加或減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積。3、其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或者：

借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為600萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3200萬(wàn)元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。不考慮相關(guān)的所得稅影響。

例9借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)1800000—損益調(diào)整9600000

貸：投資收益9600000

資本公積—其他資本公積1800000

A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融4.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利份額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整5.收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利4.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)接例8：凱豐公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

（占30%股權(quán)）借：應(yīng)收股利60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整60收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60

接例8：凱豐公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。（占30%股權(quán)6.被投資單位發(fā)生超額虧損(會(huì)計(jì)班)投資企業(yè)在分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行處理：

首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目（長(zhǎng)期應(yīng)收款）等的賬面價(jià)值。6.被投資單位發(fā)生超額虧損(會(huì)計(jì)班)

再次，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

最后，備查登記以后期間被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利，以相反方向恢復(fù)確認(rèn)收益。再次，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)【例10】南方公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2011年12月31日投資的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。2012年由于一些主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度發(fā)生虧損2000萬(wàn)元。假定南方公司在取得投資的時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同?！纠?0】南方公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2011年12月3

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，南方公司在乙企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，確認(rèn)投資損失的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資收益8000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙(損益調(diào)整)8000000根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，南方公司在乙企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，確認(rèn)投接上例：若被投資單位2012年度發(fā)生虧損2600萬(wàn)元，南方公司賬上還有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款50萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期權(quán)益）。

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，南方公司在乙企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，確認(rèn)投資損失的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資收益10400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙(損益調(diào)整)10000000

長(zhǎng)期應(yīng)收款—乙企業(yè)400000接上例：若被投資單位2012年度發(fā)生虧損2600萬(wàn)元，南方

若在乙企業(yè)發(fā)生虧損2600萬(wàn)元時(shí)，南方公司沒(méi)有其他構(gòu)成對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，且按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)沒(méi)有承擔(dān)額外義務(wù)。則南方公司作如下的會(huì)計(jì)處理：若在乙企業(yè)發(fā)生虧損2600萬(wàn)元時(shí)，南方公司沒(méi)有其他構(gòu)借：投資收益10000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）

10000000此時(shí)由南方公司負(fù)擔(dān)的超額虧損額40萬(wàn)元在賬外進(jìn)行備查登記。借：投資收益1

當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失減值的定義與判斷(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其減值的定義與判確定“可收回金額”：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者選擇較高者作為“可收回金額”確定“可收回金額”：公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量二者選擇確定減值與否—成本與可收回金額孰低可收回金額長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值比較若賬面價(jià)值低，不提減值準(zhǔn)備；若賬面價(jià)值高，計(jì)提減值準(zhǔn)備。確定減值與否—成本與可收回金額孰低可收回金額長(zhǎng)期股權(quán)投資比計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回。計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置賬面價(jià)值實(shí)際取得價(jià)款投資收益(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置賬面價(jià)值實(shí)際取得價(jià)款投資收益借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借:資本公積——其他資本公積貸:投資收益處置權(quán)益法借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股例11：2010年1月1日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)2000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為10元），取得S公司100％的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。合并日，S公司賬面所有者權(quán)益總額為5000萬(wàn)元。例11：2010年1月1日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000貸：股本

2000資本公積——股本溢價(jià)3000第五章__長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)課件2010年12月，收到S公司派發(fā)的現(xiàn)金股利100萬(wàn)借：銀行存款100貸：投資收益1002010年12月，收到S公司派發(fā)的現(xiàn)金股利100萬(wàn)2010年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為4950萬(wàn)，估計(jì)處置該項(xiàng)投資需要發(fā)生處置費(fèi)用50萬(wàn)；預(yù)計(jì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4800萬(wàn)。

2010年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為4950萬(wàn)根據(jù)以上資料，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為4900:4950－50＝4900>4800根據(jù)以上資料，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為490已知該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000000元，因此應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。50000000>49000000借：資產(chǎn)減值損失1000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1000000已知該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000000元，因此應(yīng)2011年2月1日，出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資。獲得價(jià)款52000000元。借：銀行存款52000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000投資收益30000002011年2月1日，出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資。獲得價(jià)款52000課堂練習(xí)12010年1月1日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.8元），取得S公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。合并日，S公司賬面所有者權(quán)益總額為5000萬(wàn)元。課堂練習(xí)12010年1月1日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)5000×80%=4000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000貸：股本

1500資本公積——股本溢價(jià)2500第五章__長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)課件2010年12月，S公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬(wàn)借：應(yīng)收股利800貸：投資收益8002011年1月，收到S公司；派發(fā)的現(xiàn)金股利

借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002010年12月，S公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬(wàn)2010年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為4230萬(wàn)，估計(jì)處置該項(xiàng)投資需要發(fā)生處置費(fèi)用130萬(wàn)；預(yù)計(jì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3800萬(wàn)。

2010年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為4230萬(wàn)根據(jù)以上資料，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為4100:4230－130＝4100>3800根據(jù)以上資料，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為410已知該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元＜4100萬(wàn)元，因此不應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。

已知該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元＜4100萬(wàn)2011年2月1日，出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資。獲得價(jià)款4800萬(wàn)元。借：銀行存款4800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000投資收益8002011年2月1日，出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資。獲得價(jià)款4800萬(wàn)元課堂練習(xí)2

甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2007年1月1日，甲公司將其持有丙公司的70％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為1500萬(wàn)元，以貨幣資金支付。合并日，丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，乙公司“資本公積——股本溢價(jià)”余額為200萬(wàn)元。課堂練習(xí)2甲公司為乙公司和丙公司的母公司。（單位：萬(wàn)元）2000×70%=1400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1400資本公積——股本溢價(jià)100貸：銀行存款

1500

（單位：萬(wàn)元）2007年12月丙公司宣告派發(fā)的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利350

貸：投資收益3502008年2月收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款350

貸：應(yīng)收股利3502007年12月丙公司宣告派發(fā)的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。2007年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為1600萬(wàn)，估計(jì)處置該項(xiàng)投資需要發(fā)生處置費(fèi)用250萬(wàn)；預(yù)計(jì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1380萬(wàn)。1600–250=1350＜1380長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=1380長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=1400借：資產(chǎn)減值損失20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

2007年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為1600萬(wàn)2008年2月1日，出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資。獲得價(jià)款1520萬(wàn)元。

借：銀行存款1520長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1400投資收益1402008年2月1日，出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資。獲得價(jià)款1520萬(wàn)元課堂練習(xí)3W公司于2007年1月1日，以一批固定資產(chǎn)購(gòu)入X公司80%股權(quán)，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。購(gòu)買日，X公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。課堂練習(xí)3W公司于2007年1月1日，以一批固定資產(chǎn)購(gòu)入X公（單位：萬(wàn)元）①借：固定資產(chǎn)清理700

累計(jì)折舊300

貸：固定資產(chǎn)1000②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：固定資產(chǎn)清理700

營(yíng)業(yè)外收入100

（單位：萬(wàn)元）2007年12月X公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利800

貸：投資收益8002008年2月收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收股利8002007年12月X公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。2007年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為650萬(wàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=800＞650借：資產(chǎn)減值損失150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1502007年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為650萬(wàn)。2008年2月1日，出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資。獲得價(jià)款1000萬(wàn)元。借：銀行存款1000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800投資收益350

2008年2月1日，出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資。獲得價(jià)款1000萬(wàn)元課堂練習(xí)4東方公司于2007年1月1日，以貨幣資金1000萬(wàn)購(gòu)入紅星公司30%股權(quán)。購(gòu)買日，紅星公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，東方公司與紅星公司不屬于關(guān)聯(lián)方。2007年12月31日，紅星公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元（假設(shè)被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等）。課堂練習(xí)4東方公司于2007年1月1日，以貨幣資金1000萬(wàn)東方企業(yè)取得投資時(shí)（單位：萬(wàn)元）:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1000

貸：銀行存款1000長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本1000萬(wàn)小于取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)（5000×30%），確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。東方企業(yè)取得投資時(shí)（單位：萬(wàn)元）:調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本500

貸：營(yíng)業(yè)外收入5002007年12月31日，被投資方盈利800萬(wàn)元

800×30%=240萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整240

貸：投資收益240

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本：若2008年2月，被投資方宣告分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元

500×30%=150萬(wàn)元借：應(yīng)收股利150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150實(shí)際收到股利時(shí)：借：銀行存款150

貸：應(yīng)收股利150若2008年2月，被投資方宣告分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元若2008年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為1450。2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為：1000+500+240–150=1590因此計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失140貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備140

若2008年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為145若2009年2月，企業(yè)出售全部長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得價(jià)款1200萬(wàn)元。借：銀行存款1200長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備140

投資收益250貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1500

——損益調(diào)整90若2009年2月，企業(yè)出售全部長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得價(jià)款1200ThankyouThankyou第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)1.了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》及其應(yīng)用，熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量的原則和方法。

2.掌握成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、處置和期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。

3.掌握權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、處置和期末計(jì)量等的會(huì)計(jì)處理。

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計(jì)量

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法難點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第五章

長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算1長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理2長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算1長(zhǎng)期股權(quán)投

投資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多元化的表現(xiàn)，是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。

投資企業(yè)和被投資單位的區(qū)別引言投資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多元化的表現(xiàn)，是企業(yè)為了獲得收

債券甲公司

股票

債券乙公司

股票金融負(fù)債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益工具乙公司購(gòu)甲公司債券乙公司購(gòu)甲公司股票債券甲公司股票債券乙公司股票金融負(fù)債金融資

甲企業(yè)發(fā)行股票，形成甲企業(yè)的所有者權(quán)益，乙企業(yè)購(gòu)買股票，形成乙企業(yè)的股權(quán)投資；乙企業(yè)是投資企業(yè)，甲企業(yè)是被投資單位。

甲企業(yè)發(fā)行債券，形成甲企業(yè)的負(fù)債，乙企業(yè)購(gòu)買債券，形成乙企業(yè)的債權(quán)投資；乙企業(yè)是投資企業(yè)，甲企業(yè)是被投資單位。甲企業(yè)發(fā)行股票，形成甲企業(yè)的所有者權(quán)益，乙企業(yè)購(gòu)買股長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及其計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)通過(guò)支付對(duì)價(jià)取得被投資單位的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有(一年以上)的投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下列內(nèi)容應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)：

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資（控制）

2.企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制）（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下列內(nèi)容應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（重大影響）4.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（“四無(wú)”）

3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)相關(guān)概念控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益共同控制指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)概念控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍如下：

投資企業(yè)被投資企業(yè)控制（擁有表決權(quán)資本總額的50%以上）重大影響（20%～50%的表決權(quán)資本）無(wú)重大影響（20%以下股權(quán)）共同控制（企業(yè)與合營(yíng)方共同控制）小結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍如下：投資企二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及其計(jì)量

同一控制下的合并

長(zhǎng)期合并取得股權(quán)非同一控制下合并投資的取得非合并取得

即企業(yè)合并方式以外的方式取得的投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及其計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.企業(yè)合并企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方式購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)、承擔(dān)對(duì)方負(fù)債解散新設(shè)合并新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債參與合并各方均解散控股合并取得的控制權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資保持獨(dú)立（1）企業(yè)合并的方式合并方式購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）吸收合并取得對(duì)方

企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為：

同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并

（2）合并的分類企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同

同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司

非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。

購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。

非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E公司合并C子公司F公司M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E公司合并C子公司F

會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義上的企業(yè)合并比較：

會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并范圍廣泛，包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。

公司法中的企業(yè)合并為吸收合并和新設(shè)合并，由于控股合并，法律主體并沒(méi)有變化，所以是會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并。企業(yè)通過(guò)控股合并，會(huì)形成企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義上的企業(yè)合并比較：2.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量。(不需確認(rèn)損益)2.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量

3.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：購(gòu)買方在購(gòu)買日，按照購(gòu)買方在購(gòu)買日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量。（市場(chǎng)行為，確認(rèn)損益）3.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量（二）企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=實(shí)際支付價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他必要支出注意：應(yīng)收股利

（二）企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值注意：發(fā)行權(quán)益性證券的傭金等直接相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入其成本。

3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資=合同協(xié)議約定的價(jià)值2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量。初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理一、長(zhǎng)期（1）通過(guò)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤(rùn)）資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）貸：銀行存款

資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）（1）通過(guò)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合【例1】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付1000萬(wàn)元，取得另一子公司60%股權(quán)，合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元

【例1】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付1000萬(wàn)元，取得另一子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1500×60%=900（萬(wàn)元）

差額100萬(wàn)元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000

資本公積——資本溢價(jià)1000000

貸：銀行存款10000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1500×60%=900（萬(wàn)元）（2）通過(guò)發(fā)行股票取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利(已宣告但未發(fā)放的股利或利潤(rùn)）資本公積—股本溢價(jià)（差額）貸：股本（所發(fā)行股票的面值）資本公積—股本溢價(jià)（差額）（2）通過(guò)發(fā)行股票取得長(zhǎng)期股權(quán)投資例2：2011年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益的總額為6606萬(wàn)元。幫A公司做出賬務(wù)處理。例2：2011年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東借：長(zhǎng)期股權(quán)投資66060000

貸：股本15000000資本公積——股本溢價(jià)51060000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資660600002.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：購(gòu)買方在購(gòu)買日，按照購(gòu)買方在購(gòu)買日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量。2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款（1）以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500000元在股票市場(chǎng)上購(gòu)買了財(cái)遠(yuǎn)股份有限公司1500000股股票，占其股本總額的60%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，幫永安公司做出會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4500000貸：銀行存款4500000【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（

股票公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的股利或利潤(rùn)）資本公積——股本溢價(jià)（差額）貸：股本（所發(fā)行股票的面值）銀行存款

(發(fā)行證券支付的傭金及交易費(fèi)用)

資本公積——股本溢價(jià)（差額）注意：發(fā)行權(quán)益性證券的傭金等直接相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入其成本。(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20x1年3月，恒大公司通過(guò)增發(fā)2000萬(wàn)股（每股面值1元）股票取得對(duì)天利公司60%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該2000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，恒大公司支付了80萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。要求：幫恒大公司做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。案例：20x1年3月，恒大公司通過(guò)增發(fā)2000萬(wàn)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

貸：股本2000資本公積——股本溢價(jià)1600借：

資本公積——股本溢價(jià)80

貸：銀行存款80借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

貸：股本2000銀行存款80

資本公積——股本溢價(jià)1520第五章__長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)課件

1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=實(shí)際支付價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他必要支出注意：應(yīng)收股利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款（二）企業(yè)合并以外的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并以外的方【例4】甲公司于2011年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司20％的股份（對(duì)被投資單位具有重大影響），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買過(guò)程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，甲公司的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

82000000

貸：銀行存款

82000000

【例4】甲公司于2011年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值注意：發(fā)行權(quán)益性證券的傭金等直接相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入其成本。2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（

股票公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤(rùn)）資本公積——股本溢價(jià)（差額）貸：股本（所發(fā)行股票的面值）銀行存款資本公積——股本溢價(jià)（差額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票公允價(jià)值）【例5】2011年3月，A公司通過(guò)增發(fā)3000萬(wàn)股(每股面值1元)自身的股份取得對(duì)B公司20％的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)