審計(jì)報(bào)告 課件

第十一章審計(jì)報(bào)告第十一章審計(jì)報(bào)告1第十一章審計(jì)報(bào)告教學(xué)目的與要求：掌握期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果的處理掌握審計(jì)報(bào)告的含義和類型第十一章審計(jì)報(bào)告教學(xué)目的與要求：2教學(xué)內(nèi)容期后事項(xiàng)1審計(jì)報(bào)告2教學(xué)內(nèi)容期后事項(xiàng)1審計(jì)報(bào)告23一、期后事項(xiàng)的含義及種類（一）期后事項(xiàng)的含義

期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后到財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日以后知悉的事實(shí)。第一節(jié)期后事項(xiàng)一、期后事項(xiàng)的含義及種類第一節(jié)期后事項(xiàng)4第十一章審計(jì)報(bào)告課件5（二）期后事項(xiàng)的種類

1、調(diào)整事項(xiàng)，這類事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息；

2、非調(diào)整事項(xiàng)，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但如果可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)管理層作適當(dāng)披露。第一節(jié)期后事項(xiàng)（二）期后事項(xiàng)的種類第一節(jié)期后事項(xiàng)6第十一章審計(jì)報(bào)告課件7例題：1.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過(guò)程中，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出A公司存在的以下事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告日是2013年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是2013年3月31日。下列事項(xiàng)中，屬于期后事項(xiàng)的有（）。A.2013年4月15日，發(fā)現(xiàn)A公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊B.2013年4月20日，A公司遭受海嘯C.2013年2月10日，A公司2013年1月的一筆銷售被退回D.2013年3月1日，A公司發(fā)生火災(zāi)第一節(jié)期后事項(xiàng)例題：1.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表8【答案】AD，選項(xiàng)A屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)BC屬于2013年的事項(xiàng)，和2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)。第一節(jié)期后事項(xiàng)【答案】AD，選項(xiàng)A屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D屬于期后非調(diào)整事9例題：2.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)B上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日期是2013年2月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是2013年3月1日。在審計(jì)過(guò)程中，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出B公司存在以下事項(xiàng)。其中，屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.2013年3月15日，甲公司發(fā)生重大訴訟B.2013年2月2日，甲公司發(fā)生企業(yè)合并C.2013年2月10日，甲公司發(fā)行股票D.2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)第一節(jié)期后事項(xiàng)例題：2.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)B上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表10【答案】BC，選項(xiàng)A屬于2013年度的事項(xiàng)，不屬于期后事項(xiàng)；選項(xiàng)D屬于期后調(diào)整事項(xiàng)。第一節(jié)期后事項(xiàng)【答案】BC，選項(xiàng)A屬于2013年度的事項(xiàng)，不屬于期后事項(xiàng)；11二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1、結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)期后事項(xiàng)；2、針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的專門審計(jì)程序。第一節(jié)期后事項(xiàng)二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序第一節(jié)期后事項(xiàng)12

二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序(一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。第一節(jié)期后事項(xiàng)二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序第一節(jié)期后事項(xiàng)13（二）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)1.在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng)；（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。第一節(jié)期后事項(xiàng)（二）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)第一節(jié)期后事項(xiàng)14

如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層做出的調(diào)整或披露是否符合規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書。第一節(jié)期后事項(xiàng)如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)獲取充分適當(dāng)15

管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，應(yīng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，利用證券傳媒，刊登必要的聲明等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見(jiàn)。第一節(jié)期后事項(xiàng)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)，出具保留意見(jiàn)或否16（三）第三時(shí)段的期后事項(xiàng)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。第一節(jié)期后事項(xiàng)（三）第三時(shí)段的期后事項(xiàng)第一節(jié)期后事項(xiàng)17如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：1.根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；3.延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；4.在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。第一節(jié)期后事項(xiàng)如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：18如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。第一節(jié)期后事項(xiàng)如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這19一、審計(jì)報(bào)告的含義

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。二、審計(jì)報(bào)告的作用

鑒證、保護(hù)、證明第二節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的含義二、審計(jì)報(bào)告的作用第二節(jié)審計(jì)報(bào)告20三、審計(jì)報(bào)告的種類

（一）按照格式和措詞的規(guī)范性第二節(jié)審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按照格式和措21三、審計(jì)報(bào)告的種類

（二）按審計(jì)報(bào)告的使用目的

公布目的、非公布目的（三）按審計(jì)報(bào)告的詳略程度簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的種類（二）按審計(jì)報(bào)告的22四、基本內(nèi)容P209標(biāo)題、收件人三段式引言段：審計(jì)范圍責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段意見(jiàn)段：合法、公允（說(shuō)明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）簽章、日期四、基本內(nèi)容P209標(biāo)題、收件人三段式引言段：審計(jì)范圍簽章、23(一)無(wú)保留意見(jiàn)—肯定評(píng)價(jià)P2091.條件合法、公允審計(jì)范圍未受限沒(méi)用必要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)2.格式

標(biāo)準(zhǔn)三段式，無(wú)說(shuō)明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(一)無(wú)保留意見(jiàn)—肯定評(píng)價(jià)P2091.條件2.格式24(二)保留意見(jiàn)—有所保留P2111.條件

報(bào)表整體是公允的個(gè)別事項(xiàng)不合法，拒絕調(diào)整或披露審計(jì)范圍局部受限2.格式

（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段）說(shuō)明段—原因及影響報(bào)表的程度意見(jiàn)段：“我們認(rèn)為，除……的影響外”(二)保留意見(jiàn)—有所保留P2111.條件2.格式253.舉例（審計(jì)范圍局部受限）

說(shuō)明段：A公司2010年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于A公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。3.舉例（審計(jì)范圍局部受限）26(三)否定意見(jiàn)—否定評(píng)價(jià)P212

1.條件嚴(yán)重不合法，整體不公允，拒調(diào)影響廣泛報(bào)表使用者

2.格式

說(shuō)明段意見(jiàn)段：“我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”“沒(méi)有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”(三)否定意見(jiàn)—否定評(píng)價(jià)P2121.條件2.273.舉例

說(shuō)明段：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按照權(quán)益法核算，A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致A公司由盈利×萬(wàn)元轉(zhuǎn)為虧損×萬(wàn)元。

意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。3.舉例28（四）無(wú)法表示意見(jiàn)—整體保留P2131.條件審計(jì)范圍受限，影響重大且廣泛2.格式

（四）無(wú)法表示意見(jiàn)—整體保留P2131.條件2.格式293.舉例（審計(jì)范圍整體受限）

說(shuō)明段：ABC公司未對(duì)2010年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40％。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

意見(jiàn)段：由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。3.舉例（審計(jì)范圍整體受限）30（五）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告—非基本意見(jiàn)1.條件

前提：不影響審計(jì)意見(jiàn)

使持續(xù)經(jīng)營(yíng)有重大疑慮其他重大不確定事項(xiàng)

2.格式

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注”“本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)”（五）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告—非基本意見(jiàn)1.條件2.格式313.舉例

意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中所述，ABC公司在2010年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在20×7年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。3.舉例32總結(jié)總結(jié)33

例：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,于2007年3月28日在現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束對(duì)亞新有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱亞新公司)2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。亞新公司的總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，總負(fù)債為5600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王旭將財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤(rùn)總額的5%,主任會(huì)計(jì)師樊玲華在復(fù)核工作底稿時(shí),注意到以下事項(xiàng)。第二節(jié)審計(jì)報(bào)告例：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,于2007年3月28日在34要求：(1)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的金額。(2)分別就下述事項(xiàng),考慮重要性水平,說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)類型,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

要求：35

確定財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平8000萬(wàn)元*0.5%=40萬(wàn)元2000萬(wàn)元*5%=100萬(wàn)元財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平為40萬(wàn)元第二節(jié)審計(jì)報(bào)告確定財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平第二節(jié)審計(jì)報(bào)告36

(1)亞新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中,有一占股70%的境外子公司,投資額為400萬(wàn)元,因受條件限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),所發(fā)出的詢證函也沒(méi)有回音。

答案：保留意見(jiàn)。因?yàn)閷徲?jì)范圍局部受到限制：400/8000=5%

第二節(jié)審計(jì)報(bào)告(1)亞新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中,有一占股70%的境外子公司37

(2)亞新公司以其已在年末進(jìn)行盤點(diǎn)為由，拒絕王旭等人對(duì)其公司價(jià)值5000萬(wàn)元的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。

答案：無(wú)法表示意見(jiàn)。因?yàn)閷徲?jì)范圍整體受到限制：5000/8000=62.5%

第二節(jié)審計(jì)報(bào)告(2)亞新公司以其已在年末進(jìn)行盤點(diǎn)為由，拒絕王旭等人對(duì)其38ThankYou!ThankYou!39第十一章審計(jì)報(bào)告第十一章審計(jì)報(bào)告40第十一章審計(jì)報(bào)告教學(xué)目的與要求：掌握期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果的處理掌握審計(jì)報(bào)告的含義和類型第十一章審計(jì)報(bào)告教學(xué)目的與要求：41教學(xué)內(nèi)容期后事項(xiàng)1審計(jì)報(bào)告2教學(xué)內(nèi)容期后事項(xiàng)1審計(jì)報(bào)告242一、期后事項(xiàng)的含義及種類（一）期后事項(xiàng)的含義

期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后到財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日以后知悉的事實(shí)。第一節(jié)期后事項(xiàng)一、期后事項(xiàng)的含義及種類第一節(jié)期后事項(xiàng)43第十一章審計(jì)報(bào)告課件44（二）期后事項(xiàng)的種類

1、調(diào)整事項(xiàng)，這類事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息；

2、非調(diào)整事項(xiàng)，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但如果可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)管理層作適當(dāng)披露。第一節(jié)期后事項(xiàng)（二）期后事項(xiàng)的種類第一節(jié)期后事項(xiàng)45第十一章審計(jì)報(bào)告課件46例題：1.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過(guò)程中，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出A公司存在的以下事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告日是2013年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是2013年3月31日。下列事項(xiàng)中，屬于期后事項(xiàng)的有（）。A.2013年4月15日，發(fā)現(xiàn)A公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊B.2013年4月20日，A公司遭受海嘯C.2013年2月10日，A公司2013年1月的一筆銷售被退回D.2013年3月1日，A公司發(fā)生火災(zāi)第一節(jié)期后事項(xiàng)例題：1.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表47【答案】AD，選項(xiàng)A屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)BC屬于2013年的事項(xiàng)，和2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)。第一節(jié)期后事項(xiàng)【答案】AD，選項(xiàng)A屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D屬于期后非調(diào)整事48例題：2.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)B上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日期是2013年2月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是2013年3月1日。在審計(jì)過(guò)程中，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出B公司存在以下事項(xiàng)。其中，屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.2013年3月15日，甲公司發(fā)生重大訴訟B.2013年2月2日，甲公司發(fā)生企業(yè)合并C.2013年2月10日，甲公司發(fā)行股票D.2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)第一節(jié)期后事項(xiàng)例題：2.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)B上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表49【答案】BC，選項(xiàng)A屬于2013年度的事項(xiàng)，不屬于期后事項(xiàng)；選項(xiàng)D屬于期后調(diào)整事項(xiàng)。第一節(jié)期后事項(xiàng)【答案】BC，選項(xiàng)A屬于2013年度的事項(xiàng)，不屬于期后事項(xiàng)；50二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1、結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)期后事項(xiàng)；2、針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的專門審計(jì)程序。第一節(jié)期后事項(xiàng)二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序第一節(jié)期后事項(xiàng)51

二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序(一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。第一節(jié)期后事項(xiàng)二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序第一節(jié)期后事項(xiàng)52（二）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)1.在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng)；（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。第一節(jié)期后事項(xiàng)（二）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)第一節(jié)期后事項(xiàng)53

如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層做出的調(diào)整或披露是否符合規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書。第一節(jié)期后事項(xiàng)如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)獲取充分適當(dāng)54

管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，應(yīng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，利用證券傳媒，刊登必要的聲明等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見(jiàn)。第一節(jié)期后事項(xiàng)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)，出具保留意見(jiàn)或否55（三）第三時(shí)段的期后事項(xiàng)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。第一節(jié)期后事項(xiàng)（三）第三時(shí)段的期后事項(xiàng)第一節(jié)期后事項(xiàng)56如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：1.根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；3.延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；4.在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。第一節(jié)期后事項(xiàng)如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：57如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。第一節(jié)期后事項(xiàng)如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這58一、審計(jì)報(bào)告的含義

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。二、審計(jì)報(bào)告的作用

鑒證、保護(hù)、證明第二節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的含義二、審計(jì)報(bào)告的作用第二節(jié)審計(jì)報(bào)告59三、審計(jì)報(bào)告的種類

（一）按照格式和措詞的規(guī)范性第二節(jié)審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按照格式和措60三、審計(jì)報(bào)告的種類

（二）按審計(jì)報(bào)告的使用目的

公布目的、非公布目的（三）按審計(jì)報(bào)告的詳略程度簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的種類（二）按審計(jì)報(bào)告的61四、基本內(nèi)容P209標(biāo)題、收件人三段式引言段：審計(jì)范圍責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段意見(jiàn)段：合法、公允（說(shuō)明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）簽章、日期四、基本內(nèi)容P209標(biāo)題、收件人三段式引言段：審計(jì)范圍簽章、62(一)無(wú)保留意見(jiàn)—肯定評(píng)價(jià)P2091.條件合法、公允審計(jì)范圍未受限沒(méi)用必要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)2.格式

標(biāo)準(zhǔn)三段式，無(wú)說(shuō)明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(一)無(wú)保留意見(jiàn)—肯定評(píng)價(jià)P2091.條件2.格式63(二)保留意見(jiàn)—有所保留P2111.條件

報(bào)表整體是公允的個(gè)別事項(xiàng)不合法，拒絕調(diào)整或披露審計(jì)范圍局部受限2.格式

（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段）說(shuō)明段—原因及影響報(bào)表的程度意見(jiàn)段：“我們認(rèn)為，除……的影響外”(二)保留意見(jiàn)—有所保留P2111.條件2.格式643.舉例（審計(jì)范圍局部受限）

說(shuō)明段：A公司2010年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于A公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。3.舉例（審計(jì)范圍局部受限）65(三)否定意見(jiàn)—否定評(píng)價(jià)P212

1.條件嚴(yán)重不合法，整體不公允，拒調(diào)影響廣泛報(bào)表使用者

2.格式

說(shuō)明段意見(jiàn)段：“我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”“沒(méi)有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”(三)否定意見(jiàn)—否定評(píng)價(jià)P2121.條件2.663.舉例

說(shuō)明段：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按照權(quán)益法核算，A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致A公司由盈利×萬(wàn)元轉(zhuǎn)為虧損×萬(wàn)元。

意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。3.舉例67（四）無(wú)法表示意見(jiàn)—整體保留P2131.條件審計(jì)范圍受限，影響重大且廣泛2.格式

（四）無(wú)法表示意見(jiàn)—整體保留P2131.條件2.格式683.舉例（審計(jì)范圍整體受限）

說(shuō)明段：ABC公司未對(duì)2010年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40％。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

意見(jiàn)段：由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。3.舉例（審計(jì)范圍整體受限）69（五）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告—非基本意見(jiàn)1.條件

前提：不影響審計(jì)意見(jiàn)

使持續(xù)經(jīng)營(yíng)有重大疑慮其他重