稅務(wù)會計課件蓋地

第15章稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)籌劃

第15章稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)籌劃

1學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和風(fēng)險類型、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的檢驗方法和控制方法。2.掌握稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和原則,節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方法。3.理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義和特點、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估和預(yù)警。4.理解稅務(wù)籌劃的概念、動因、特點,節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本含義。5.了解風(fēng)險的定義和特征、風(fēng)險控制基本理論。6.了解稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其管理要求。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和風(fēng)險類型、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)2第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險一、風(fēng)險的定義與特征

1.風(fēng)險的定義2.風(fēng)險的特征第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險一、風(fēng)險的定義與特征

3二、稅務(wù)風(fēng)險的定義與特點

1.稅務(wù)風(fēng)險的定義稅務(wù)風(fēng)險是稅收征納雙方在涉稅行為中因未正確有效地遵守稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,而導(dǎo)致利益可能遭受的損失。納稅人在處理涉稅事項時會面臨稅務(wù)風(fēng)險,同樣,稅收執(zhí)法機關(guān)、司法機關(guān)在行使權(quán)力過程中也存在稅務(wù)風(fēng)險。因此,稅收征納雙方都可能面對稅務(wù)風(fēng)險,但本節(jié)所述稅務(wù)風(fēng)險僅指作為納稅人的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險包括兩層含義:一是企業(yè)的經(jīng)營行為因違反稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,而導(dǎo)致補稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)(判刑、罰金)以及聲譽損害等;二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不正確、不準(zhǔn)確,沒有充分利用有關(guān)稅收政策,導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟利益的損失,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二、稅務(wù)風(fēng)險的定義與特點

42.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點(1)稅務(wù)風(fēng)險的特殊性。稅務(wù)風(fēng)險不同于一般意義上的商業(yè)風(fēng)險。一般認(rèn)為,商業(yè)風(fēng)險越大、損失越大,意味著將來的收益可能越大。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)而言只能是凈損失,不可能有收益。(2)稅務(wù)風(fēng)險的主觀性。納稅人與稅務(wù)機關(guān)對同一涉稅業(yè)務(wù)可能存在不同的理解,不同地區(qū)、不同稅務(wù)機構(gòu)對稅收法規(guī)的解釋不同,稅款征納雙方較難在溝通中產(chǎn)生認(rèn)同,將導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。(3)稅務(wù)風(fēng)險的必然性。企業(yè)作為經(jīng)濟人,追求稅務(wù)成本最小化、稅后利潤最大化是其永恒的目標(biāo),而稅收是一種強制性的分配,稅收執(zhí)法者具有解釋權(quán)和自由裁量權(quán),從而導(dǎo)致企業(yè)和政府間的信息不對稱。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點5三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和類型

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因(1)企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險意識弱。(2)企業(yè)管理制度不健全。(3)企業(yè)稅務(wù)管理人員水平低。三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和類型

62.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因(1)稅收法規(guī)制度不明晰。(2)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范。(3)稅收司法不公。稅收司法包括稅收行政復(fù)議和稅收行政訴訟。目前,我國的稅收行政復(fù)議制度是在上一級稅收機關(guān)內(nèi)部執(zhí)行,很難保證其公正性。就稅收行政訴訟來說,由于目前還缺乏專業(yè)的技術(shù)人員,難以保證稅收司法結(jié)果的公正性。一旦征納雙方出現(xiàn)稅收爭議,司法系統(tǒng)仍需主管稅務(wù)機關(guān)解釋相關(guān)法條。因此,司法的公正性可能會大打折扣,從而給納稅人帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因73.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型(1)稅收立法引起的稅務(wù)風(fēng)險。是指任何一個國家的納稅人都必須在現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的約束下依法納稅。根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要,稅收法律、法規(guī)具有可變性,一旦國家的稅收法律發(fā)生了變化,相對穩(wěn)定的企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營方式等與變化的稅收立法之間可能產(chǎn)生不協(xié)調(diào),由此導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。(2)稅收執(zhí)法引起的稅務(wù)風(fēng)險。是指在成文法規(guī)定下,稅收執(zhí)法主體依據(jù)法定職權(quán),按照一定的執(zhí)法程序和相關(guān)制度將稅收實體法的法律法規(guī)適用于行政相對人或事件時,在程序法與實體法運用過程中,與行政相對人在具體適用上發(fā)生理解與執(zhí)行上的偏差而致使納稅人可能遭受的損失。(3)稅收司法引起的稅務(wù)風(fēng)險。是指征納雙方針對特定的納稅事宜尋求公正的解決途徑時,因司法處理不當(dāng),致使納稅人可能遭受的損失。(4)稅收違法引起的稅務(wù)風(fēng)險。是指因納稅人違反國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定而遭受處罰所引起的損失。(5)納稅不當(dāng)引起的納稅機會風(fēng)險。是指當(dāng)納稅人在面臨多種納稅方案時,因納稅人的選擇導(dǎo)致多繳、早繳稅款而失去其他投資機會所引起的損失。3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型8四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制

1.風(fēng)險控制理論風(fēng)險控制是風(fēng)險管理的重要內(nèi)容,風(fēng)險控制方法又是風(fēng)險控制的主要內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。風(fēng)險控制方法反映了風(fēng)險控制的基本規(guī)律和基本步驟,具體包括:(1)風(fēng)險識別。(2)風(fēng)險衡量。(3)風(fēng)險控制決策。四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制

92.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的檢驗方法(1)實地調(diào)查法。(2)賬證資料審查法。1)審閱法。2)逆查核對法。3)抽查法(選查法)。4)比較分析法。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的檢驗方法103.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估和預(yù)警(1)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估。(2)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警。風(fēng)險預(yù)警是指企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的變化,對企業(yè)風(fēng)險進行預(yù)測和報警。風(fēng)險預(yù)警既是一種預(yù)警系統(tǒng),又是一種預(yù)警機制。通過建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)或機制,可以增強企業(yè)的免疫力、應(yīng)變力和競爭力,保證企業(yè)處變不驚,做到防患于未然。在市場競爭日趨激烈的今天,企業(yè)要想在大浪淘沙中站穩(wěn)腳跟,就必須建立風(fēng)險預(yù)警機制。這樣,在企業(yè)風(fēng)險和危機尚未形成時就會發(fā)出警報,引起管理層的重視,從而將危機消滅在還沒有形成或者處于萌芽狀態(tài)之時,使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估和預(yù)警114.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制方法企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制方法是指稅務(wù)風(fēng)險管理人員依據(jù)稅收法律法規(guī),對所發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險進行規(guī)劃控制和安排的方法。具體包括:(1)稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避法。稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避法是為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕做某事的方法,也是避免稅務(wù)風(fēng)險最徹底的方法。但企業(yè)不能僅僅為了避免稅務(wù)風(fēng)險而放棄既定經(jīng)營計劃、投融資計劃等,從而導(dǎo)致正常經(jīng)濟行為被扭曲。因此,選擇稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避法時,應(yīng)該謹(jǐn)慎周全,不能顧此失彼、得不償失。常用的規(guī)避措施有:停止某些特定的經(jīng)營活動(行為),避免選擇低回報率、高稅務(wù)風(fēng)險的投資項目,設(shè)定新的活動目標(biāo),制定有效防范稅務(wù)風(fēng)險的具體措施等。4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制方法12(2)稅務(wù)風(fēng)險控制法。稅務(wù)風(fēng)險控制法是使稅務(wù)風(fēng)險程度和頻率最小化的方法。稅務(wù)風(fēng)險控制的目的在于降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、減輕稅務(wù)風(fēng)險的損失程度。稅務(wù)風(fēng)險控制法更多的是事前控制,即對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)操作模式進行合理的調(diào)整,減少稅務(wù)風(fēng)險觸發(fā)的機會,或?qū)?nèi)部納稅程序進行有效的控制,將不可預(yù)見的稅務(wù)風(fēng)險事件的損失降到可接受的范圍。事中、事后稅務(wù)風(fēng)險控制,是為了補救或減小稅務(wù)風(fēng)險的損失和不利影響,其實施的主要途徑一般是:調(diào)整相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理計劃或規(guī)程;調(diào)整有關(guān)會計處理方法;及早清償所欠稅款,以避免遭受更大的稅務(wù)違規(guī)處罰。(2)稅務(wù)風(fēng)險控制法。稅務(wù)風(fēng)險控制法是使稅務(wù)風(fēng)險程度和頻率最13(3)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移法。稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移法是將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給參與該項經(jīng)營計劃(行為)的其他企業(yè)的方法,一般通過合約的形式將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。如根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī),通過兼并重組、合并分立、改變銷售渠道或銷售方式等手段,將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。(3)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移法。稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移法是將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給參與該14(4)稅務(wù)風(fēng)險保留法。稅務(wù)風(fēng)險保留法是一種風(fēng)險融資方法,是指遭遇稅務(wù)風(fēng)險的經(jīng)濟主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟損失。其重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金,但這取決于當(dāng)事人對待風(fēng)險的態(tài)度:一是在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生后,以積極的態(tài)度和行為承擔(dān)因稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失,即在法律、法規(guī)和能力允許的范圍內(nèi)盡可能減少由處罰帶來的風(fēng)險支出;二是為可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險做好準(zhǔn)備,事先預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金;三是在市場及法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi),通過重新定價產(chǎn)品或服務(wù),以彌補因稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失。(4)稅務(wù)風(fēng)險保留法。稅務(wù)風(fēng)險保留法是一種風(fēng)險融資方法,是指15五、稅務(wù)稽查與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控

1.稅務(wù)稽查的意義(1)稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防火墻。(2)稅務(wù)稽查效率決定稅收征管的質(zhì)量與效率。(3)稅務(wù)稽查是有效提高納稅遵從度的重要手段。五、稅務(wù)稽查與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控

162.企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因如果企業(yè)被稅務(wù)稽查,一般有以下幾種原因:(1)被舉報,尤其是被內(nèi)部人舉報。稅務(wù)稽查的許多線索來自舉報,尤其是內(nèi)容翔實、證據(jù)確鑿的內(nèi)部人舉報。舉報的內(nèi)部人可能是出于維護稅收法律的尊嚴(yán)、維護國家利益的高度責(zé)任感,也可能是認(rèn)為自己受到了不公正待遇。作為企業(yè)的管理者,應(yīng)該遵紀(jì)守法,“要想人不知,除非己莫為”;還應(yīng)善待員工,尊重每一個員工的權(quán)利和人格。當(dāng)執(zhí)法機關(guān)接到內(nèi)部人舉報時,實施檢查的可能性非常大。(2)被評估確定為稽查對象。許多稽查對象的確定,是執(zhí)法部門納稅評估的結(jié)果。如果納稅人稅負(fù)長期低于同行業(yè)平均水平,或者是跳躍性盈虧,則容易被確定為稽查對象,尤其是每年確定的重點檢查行業(yè)中多年未被檢查的企業(yè)。(3)被牽連。有些企業(yè)被檢查是因為其關(guān)聯(lián)企業(yè)被檢查。執(zhí)法機關(guān)在檢查企業(yè)時,認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的某些比較嚴(yán)重的問題有可能同樣存在于其關(guān)聯(lián)企業(yè),或發(fā)現(xiàn)其他線索,會通知被查企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的主管部門進行檢查。(4)非稅收原因。稅務(wù)執(zhí)法部門可能因需要配合其他部門的工作而開展稅務(wù)稽查。2.企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因173.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(1)補稅、加收滯納金和罰款。一旦查出企業(yè)存在少繳稅款的問題,一般會要求補稅并加收滯納金。滯納金相當(dāng)于占用國家稅款的時間成本,其性質(zhì)類似于利息,但比利息要高出很多,以我國現(xiàn)行萬分之五的滯納金計算率,相當(dāng)于按年利率18%計繳稅款罰息。罰款是違法行為應(yīng)該付出的代價,至于罰款多少,是有一定彈性的。(2)除補稅、加收滯納金和罰款之外,被媒體曝光。媒體上經(jīng)常有納稅人偷逃稅款的報道,這些報道一般都是稅務(wù)或海關(guān)等執(zhí)法部門為發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用主動向媒體爆料的。這使企業(yè)在有形損失之外,又增加了無形損失。(3)除補稅、加收滯納金、罰款和被曝光之外,還被追究刑事責(zé)任。因涉稅而構(gòu)成犯罪的,應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)刑法的有關(guān)條款,與稅收有關(guān)的罪名包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等罪名,最輕判處三年徒刑,最重可判無期徒刑。3.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險184.稅務(wù)稽查風(fēng)險的防控針對稅務(wù)稽查所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面進行防控:(1)努力減少被稽查的稅種、時間跨度和關(guān)聯(lián)企業(yè)戶數(shù)。如果稽查的稅種涉及一兩個稅種,則爭取不被稽查其他稅種;如果稽查的時間是當(dāng)年,則爭取不被追溯到以往年度;如果稽查的戶數(shù)是一家企業(yè),則爭取不被稽查關(guān)聯(lián)企業(yè)?？傊?稽查的稅種和關(guān)聯(lián)企業(yè)戶數(shù)越少越好,時間跨度越短越好。(2)爭取較少的罰款金額。如果出現(xiàn)少繳納稅款的情況,補繳稅款、滯納金一般沒有討價還價的余地,但罰款是有彈性的。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,罰款的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在不繳或者少繳的稅款50%以上、5倍以下,納稅人應(yīng)盡量爭取較低的罰款金額。(3)盡可能不被媒體曝光。被稽查企業(yè)在因繳納罰款、滯納金而導(dǎo)致經(jīng)濟利益受損之后,應(yīng)盡可能不再被媒體曝光,致使“名利雙失”。即在有形損失之外,不要再發(fā)生無形損失。被媒體曝光給企業(yè)帶來的損失雖然不能計量,但可能影響更大、更長遠(yuǎn)。(4)不被追究刑事責(zé)任。如果發(fā)生追究刑事責(zé)任的情況,表明稅務(wù)機關(guān)已將稽查案例移送公安機關(guān)。公安機關(guān)一旦立案偵查,當(dāng)事人一般會被判刑。如果是海關(guān)緝私的案例,海關(guān)可以直接移送檢察機關(guān),由檢察機關(guān)提起公訴。納稅人應(yīng)避免在“名利雙失”之后再失去人身自由。4.稅務(wù)稽查風(fēng)險的防控195.主動配合稅務(wù)稽查,努力降低稅務(wù)風(fēng)險配合稅務(wù)稽查主要體現(xiàn)在以下三個方面:(1)稽查地點選擇?；闀r既可以在企業(yè)檢查,也可以將納稅人的賬簿等相關(guān)材料調(diào)到執(zhí)法機關(guān)。企業(yè)應(yīng)盡量爭取執(zhí)法人員同意到企業(yè)現(xiàn)場稽查,這樣,既便于執(zhí)法人員工作,又便于納稅人與執(zhí)法人員及時有效地溝通,避免誤判造成損失和不必要的麻煩。(2)稽查后勤保障。如果能夠征得執(zhí)法人員的同意實施現(xiàn)場檢查,在后勤保障方面要做到周到、得當(dāng),以體現(xiàn)對稽查人員應(yīng)有的尊重和誠意。(3)稽查爭議處理。在稽查過程中,執(zhí)法人員可能會就某些問題與企業(yè)溝通,出現(xiàn)不同看法亦屬正常。由于執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,在執(zhí)法人員意見缺乏法規(guī)支持甚至明顯失據(jù)的情況下,納稅人應(yīng)在對執(zhí)法人員意見表示理解的同時,委婉地表達(dá)不同意見,切忌直接對立,甚至將業(yè)務(wù)問題變成面子問題,使簡單的問題復(fù)雜化。5.主動配合稅務(wù)稽查,努力降低稅務(wù)風(fēng)險20第二節(jié)稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,規(guī)避涉稅風(fēng)險,控制或減輕稅負(fù),以有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅,廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本書中的稅務(wù)籌劃是指廣義的稅務(wù)籌劃。第二節(jié)稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的概念21二、稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)

1.稅務(wù)籌劃的動因2.稅務(wù)籌劃的客觀條件客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。二、稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)

223.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤(財富)最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。為實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo),可以將稅務(wù)籌劃目標(biāo)細(xì)化,具體是:(1)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。(2)降低納稅成本。(3)控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。(4)綜合考慮各種影響因素。3.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)23三、稅務(wù)籌劃的原則與特點

1.稅務(wù)籌劃的原則(1)守法原則。(2)保護性原則。保護性原則即要體現(xiàn)自我保護。(3)時效性原則。時效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時間價值上,如銷售(營業(yè))收入的確認(rèn)時間、準(zhǔn)予扣除項目的確認(rèn)時間、增值稅進項稅額的確認(rèn)與抵扣時間、銷售與銷項稅額的確認(rèn)時間、出口退稅申報時間、減免稅期限等,都涉及時效性。此外,程序性稅法與實體性稅法如有變動,遵循“程序從新、實體從舊”原則也涉及時效性。(4)整體性原則。在進行一種稅的稅務(wù)籌劃時,還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進行整體籌劃,綜合衡量,三、稅務(wù)籌劃的原則與特點

242.稅務(wù)籌劃的特點(1)事前性。(2)目的性。目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌劃的稅收利益。這有兩層含義:一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本,低稅收成本一般意味著高資本回報率。二是滯延納稅時間(非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期的推后也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管是哪一種,其結(jié)果都是稅款的節(jié)省。(3)普遍性。各個稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等一般都有差別。這就給所有納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機會,也就決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。(4)多變性。各國的稅收政策,尤其是各稅種的實施細(xì)則等,隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化會經(jīng)常發(fā)生變化,因此,稅務(wù)籌劃也就具有多變性。納稅人應(yīng)隨時關(guān)注國家稅收法規(guī)的變動,相應(yīng)地進行稅務(wù)籌劃的調(diào)整。(5)專業(yè)性。2.稅務(wù)籌劃的特點25四、稅務(wù)籌劃方法——節(jié)稅

1.節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時,納稅人以稅負(fù)最低為目的,對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動作出的涉稅選擇行為。2.節(jié)稅的特點(1)合法性。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下,在稅法允許甚至鼓勵的范圍內(nèi)進行的納稅優(yōu)化選擇。(2)符合政府政策導(dǎo)向。稅收作為有力的宏觀調(diào)控手段(杠桿),各國政府都會根據(jù)納稅人謀求利潤最大化的心態(tài),有意識地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵政策,引導(dǎo)投資、引導(dǎo)消費,納稅人在實現(xiàn)節(jié)稅目的的同時,也實現(xiàn)了政府的政策導(dǎo)向。(3)普遍性。各國的稅收制度都強調(diào)中性原則,但在納稅人、征收對象(范圍)、征收期限、地點、環(huán)節(jié)等方面總是存在差別,這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。(4)多樣性。各國的稅法不同,會計準(zhǔn)則也不盡一致,甚至在每個國家的不同時期,其稅法、會計準(zhǔn)則也有變動,而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間存在差異。這種差異越大、變動越多,納稅人節(jié)稅的余地越大、形式越多。四、稅務(wù)籌劃方法——節(jié)稅

263.節(jié)稅的方法(1)免稅方法。盡量爭取免稅期最大化。比如,國家對特定類型企業(yè)、在特定地區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定有一定時期的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵,公司可以開辦特定類型企業(yè)或到特定地區(qū)辦企業(yè),從而在合法的前提下節(jié)省稅款。(2)減稅方法。盡量爭取減稅待遇并使減稅額最大化、減稅期最長化。比如A,B,C三個國家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國,A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅;B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展,對此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;C國對此類企業(yè)減征40%的所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)完全可以考慮把公司或其子公司設(shè)在C國,從而在合法的情況下使節(jié)減的稅款最大化。(3)稅率方法。盡量利用稅率的差異使減稅額最大化。在經(jīng)濟全球化背景下,一個企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國的公司所得稅稅率是30%,B國為40%,C國為38%,那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到A國開辦公司就可使減稅額最大化。3.節(jié)稅的方法27(4)分割方法。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進稅率,計稅基礎(chǔ)越大,適用的邊際稅率越高。所得、財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割,可以縮小計稅基礎(chǔ),降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅款。比如一國應(yīng)稅所得20萬元以下的適用稅率是10%,20萬元到40萬元部分的適用稅率是20%,該國允許夫婦分別或合并申報,一對某年各有應(yīng)稅所得18萬元的夫婦就可以分別申報納稅。一些國家的稅務(wù)局向納稅人免費寄發(fā)的納稅宣傳小冊子會指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財產(chǎn),以便節(jié)稅。(5)扣除方法。使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在收入相同的情況下,各項扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大,計稅基礎(chǔ)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款就越多。比如國家允許公司按兩種方法扣除國內(nèi)業(yè)務(wù)招待費:一是按公司銷售收入的一定百分比計算扣除;二是按限額規(guī)定的實際發(fā)生額扣除。公司可以選擇可扣除招待費較多的方法計稅。(6)抵免稅方法。使稅收抵免額盡量最大化。各個國家往往規(guī)定了多種稅收抵免辦法,如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大,應(yīng)納稅額越小,所節(jié)減的稅款就越多。對一個必須不斷進行研究開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,就可以選擇繳納稅款更少的方案。(4)分割方法。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割而28(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅總額,但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需要支付利息,對納稅人來說相當(dāng)于減輕了稅收負(fù)擔(dān)。(8)退稅方法。盡量爭取退稅待遇,采用使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國家對某些投資、已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定,在已繳納稅款的情況下,退稅無疑是節(jié)減了稅款。比如A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,用稅后所得而不是借入資金進行再投資,無疑可以節(jié)減稅款。(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅29五、稅務(wù)籌劃方法——避稅

1.避稅的概念本書認(rèn)為,避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境和稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅法的前提下,利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排,以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。五、稅務(wù)籌劃方法——避稅

302.避稅的法律依據(jù)避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下,運用稅法賦予的權(quán)利,保護其既得利益的手段。避稅不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。應(yīng)該指出,避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利,即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅活動暴露出的稅法的不完備、不合理采取修正、調(diào)整舉措,是國家擁有的基本權(quán)力,是國家應(yīng)對避稅的唯一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷,只會帶來諸多不良后果。因此,國家不能借助行政命令、政策、紀(jì)律、道德甚至輿論來反對、譴責(zé)、削弱避稅。退一步說,即使不承認(rèn)避稅是合法的、受法律保護的經(jīng)濟行為,它也是不違法的、不能受法律制裁的經(jīng)濟行為,“法無明文不為罪”,這是法治的一項基本原則。2.避稅的法律依據(jù)313.避稅的分類(1)按避稅涉及的稅境分類。1)國內(nèi)避稅。國內(nèi)避稅是納稅人利用國內(nèi)稅法所提供的條件、存在的可能進行的避稅。一般情況下,國內(nèi)避稅比國際避稅更容易。2)國際避稅。國際避稅比國內(nèi)避稅更普遍、更復(fù)雜。納稅人的避稅活動一旦包括某種涉外因素,從而與兩個或兩個以上國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生聯(lián)系,就構(gòu)成了國際避稅,即國際避稅是在不同稅境(國境)下的避稅。3.避稅的分類32(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。1)利用選擇性條款避稅。針對稅法中某一項目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容,納稅人從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法,如納稅期限、折舊方法、存貨計價方法等。2)利用伸縮性條款避稅。針對稅法中有的條款在執(zhí)行中有彈性,納稅人按有利于自己的理解去執(zhí)行。3)利用不明確條款避稅。針對稅法中過于抽象、簡化的條款,納稅人根據(jù)自己的理解,從有利于自身利益的角度去進行籌劃。4)利用矛盾性條款避稅。針對稅法中相互矛盾、相互沖突的內(nèi)容,納稅人作出有利于自己的決策。(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。334.避稅的基本方法(1)稅境移動法。凡主權(quán)獨立國家都有其稅收管轄權(quán),即對本國居民、非本國居民,僅就其發(fā)生或來源于該國境內(nèi)的收入征稅,或者行使收入來源地管轄權(quán)與居民收入管轄權(quán),也就是說,除了對非本國居民僅就其來源或發(fā)生于該國境內(nèi)的收入征稅外,對本國居民來源于境內(nèi)、境外的收入均要征稅。前者的法律依據(jù)是涉稅事項的發(fā)生地,后者則是納稅人的身份。因此,跨國經(jīng)營企業(yè)可以通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動和居留時限的安排,規(guī)避稅收管轄權(quán)。4.避稅的基本方法34(2)價格轉(zhuǎn)讓法。亦稱轉(zhuǎn)讓價格法、轉(zhuǎn)移定價法。它是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體(關(guān)聯(lián)企業(yè))為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟利益的需要,以內(nèi)部價格進行的銷售(轉(zhuǎn)讓)活動,這是避稅實踐中最基本的技術(shù)。內(nèi)部價格即轉(zhuǎn)讓定價,是關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價格。(2)價格轉(zhuǎn)讓法。亦稱轉(zhuǎn)讓價格法、轉(zhuǎn)移定價法。它是指兩個或兩35(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能對常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)常所得征稅,在某些協(xié)定條款中,其原則的確定及運用存在差異,稅收協(xié)定會有一些稅收庇護等。因此,跨國公司通過設(shè)置直接的傳輸公司、踏腳石式的傳輸公司、外國低股權(quán)的控股公司進行避稅。(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能364)成本(費用)調(diào)整法。成本(費用)調(diào)整是通過對成本(費用)的合理調(diào)整或分配(攤銷),抵消收益、減少利潤,以規(guī)避納稅義務(wù)的方法。成本(費用)調(diào)整法適用于各類企業(yè)、各種經(jīng)濟實體,在具體運用時,有發(fā)出或銷售存貨成本計算方法、庫存存貨成本計算方法、固定資產(chǎn)折舊計算方法、無形資產(chǎn)價值攤銷方法、費用分配(攤)方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提方法以及技術(shù)改造運用方法等。4)成本(費用)調(diào)整法。成本(費用)調(diào)整是通過對成本(費用)37(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕。融資是關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的一項重要理財活動。企業(yè)的融資渠道很多,但從避稅的角度分析,企業(yè)內(nèi)部集資(內(nèi)部發(fā)行債券、吸收入股等)、企業(yè)之間資金拆借方式最好,向銀行或其他金融機構(gòu)貸款次之,而靠企業(yè)自我積累效果最差(自我積累資金的形成耗時較長,歸投資人所有的資金在企業(yè)內(nèi)部使用也不會產(chǎn)生稅前抵扣)

。(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利38(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因長期擁有機器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和承擔(dān)風(fēng)險,同時,又可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤,減少應(yīng)納稅額;對出租方來說,不必為如何使用這些設(shè)備及提高利用效果而費心,獲得的租金收入通常比經(jīng)營利潤享受更優(yōu)惠的稅收待遇,因此,也是一種減輕稅負(fù)的行為。(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因39(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國家和地區(qū)。我國的經(jīng)濟特區(qū)、國務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)等就屬于國內(nèi)低稅區(qū)。此外,世界上有些國家或地區(qū),如巴哈馬、瑙魯、開曼群島、英屬維爾京群島等都屬于國際避稅港或低稅區(qū),但各國稅務(wù)當(dāng)局對這些避稅地也會給予“特別關(guān)注”(列入“黑名單”、“灰名單”)。(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包40六、稅務(wù)籌劃方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既可以視為避稅方法的一種特殊類型(稅負(fù)轉(zhuǎn)移避稅),也可以作為獨立的稅務(wù)籌劃方法。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是針對流轉(zhuǎn)稅,因為流轉(zhuǎn)稅在一般情況下都具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點,納稅人可能不是或不完全是該稅的負(fù)稅人。六、稅務(wù)籌劃方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁411.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。是指納稅人在繳納稅款之后,通過各種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說,最初繳納稅款的法定納稅人不一定就是該項稅收的最終負(fù)擔(dān)者,他可以把所納稅款部分或全部轉(zhuǎn)移給其他人。只要某種稅收的納稅人和負(fù)稅人不是同一人,便有可能發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。(2)稅負(fù)歸宿。是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁過程,最終總要落在某個(或某幾個)負(fù)稅人身上。一旦稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束,稅負(fù)也就有了歸宿,即有了最終承擔(dān)者。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁過程中,從納稅人到負(fù)稅人,可能只經(jīng)一次稅負(fù)轉(zhuǎn)移,也可能要經(jīng)過數(shù)次稅負(fù)轉(zhuǎn)移。如果一筆稅款從納稅人到負(fù)稅人,其轉(zhuǎn)嫁過程發(fā)生一次,可稱為一次轉(zhuǎn)嫁;如果同一稅額從納稅人到最后負(fù)稅人,其轉(zhuǎn)嫁過程發(fā)生兩次或兩次以上,可稱為輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁,可能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)移出去,也可能只把部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去,但也可能轉(zhuǎn)嫁不出去。如果納稅人將全部稅負(fù)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人,可稱為完全轉(zhuǎn)嫁。如果納稅人僅把部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人,可稱為部分轉(zhuǎn)嫁。1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念422.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進行的,因此,它不會減少國家的稅收總收入;稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅(貨物和勞務(wù)稅)。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法按照稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不同途徑,一般可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法分為以下四種:(1)前轉(zhuǎn),亦稱順轉(zhuǎn)、下轉(zhuǎn)。即納稅人將其所納稅款,通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法,向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者的一種形式。一般來說,前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式,多發(fā)生在商品和勞務(wù)的應(yīng)稅上。2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點43(2)后轉(zhuǎn),亦稱逆轉(zhuǎn)、上轉(zhuǎn)。即納稅人將其所納稅款,以壓低生產(chǎn)要素進價的方法,向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者的一種形式。后轉(zhuǎn)一般在市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦法向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)時發(fā)生,而且大多發(fā)生在生產(chǎn)要素的應(yīng)稅上。(3)消轉(zhuǎn),亦稱稅收轉(zhuǎn)化。即納稅人對其所納稅款,既不向前轉(zhuǎn)嫁,也不向后轉(zhuǎn)嫁,而是通過改善經(jīng)營管理、改進生產(chǎn)技術(shù)、延長工時、壓低工薪支付額等方法,自己消化稅收負(fù)擔(dān)。因為消轉(zhuǎn)并沒有把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人,也沒有特定的負(fù)稅人,因此嚴(yán)格地說,消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。(4)稅收資本化,亦稱資本還原。即生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款,通過從購入價格中預(yù)先扣除的方法,向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。最典型的例子就是對土地交易的征稅。政府征收土地稅,土地購買者便會將預(yù)期應(yīng)納的土地稅折入資本,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給土地出售者,從而表現(xiàn)為地價下降。此后,名義上雖由土地購買者按期納稅,但實際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。因此,土地稅和土地價格的關(guān)系經(jīng)常表現(xiàn)為:土地稅增加,地價必將下降;土地稅減少,地價必將上升。(2)后轉(zhuǎn),亦稱逆轉(zhuǎn)、上轉(zhuǎn)。即納稅人將其所納稅款,以壓低生產(chǎn)44節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別,如圖所示：節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別,如圖所示：45七、稅務(wù)籌劃風(fēng)險

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的定義稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指納稅人在進行稅務(wù)籌劃時,因各種不確定因素的存在,使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。七、稅務(wù)籌劃風(fēng)險

462.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的分類按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險可以進行多種分類。例如,按照內(nèi)部因素還是外部因素造成的風(fēng)險,可以分為內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險;按照定性還是定量的標(biāo)準(zhǔn)可以分為定性風(fēng)險與定量風(fēng)險。各種風(fēng)險分類是相互交叉、相互包含的關(guān)系。(1)按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險形成的內(nèi)外部因素分類。1)內(nèi)部風(fēng)險主要是企業(yè)內(nèi)部在稅務(wù)籌劃過程中由于自身原因造成的風(fēng)險。例如,企業(yè)因選擇不同的注冊地點、不同的組織形式、不同的銷售方式等造成的風(fēng)險,內(nèi)部風(fēng)險的顯著特點就是企業(yè)可以主動做出選擇,從而達(dá)到影響和控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險的目的。2)外部風(fēng)險是由企業(yè)外部因素導(dǎo)致的風(fēng)險。例如,包括稅收政策在內(nèi)的國家經(jīng)濟政策改變、企業(yè)所在行業(yè)的國內(nèi)外市場環(huán)境發(fā)生變化等因素造成的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。外部風(fēng)險的特點在于企業(yè)無法對這種風(fēng)險因素產(chǎn)生影響,這種風(fēng)險是所有企業(yè)無論采取何種籌劃方案都需要面對的風(fēng)險。2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的分類47(2)按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險形成原因的性質(zhì)分類。1)政策風(fēng)險。稅務(wù)籌劃利用國家政策節(jié)稅的風(fēng)險,稱為政策風(fēng)險。政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。2)操作風(fēng)險。從實踐來看,操作風(fēng)險包含兩個方面的內(nèi)容:一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險,如殘疾人員比例不足但享受了福利企業(yè)的優(yōu)惠,利用再生資源的比例不足但享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務(wù)籌劃的綜合運用風(fēng)險,如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題。(2)按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險形成原因的性質(zhì)分類。483)經(jīng)營風(fēng)險。在市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并非一成不變,必須隨著市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求進行相應(yīng)的調(diào)整。因此,經(jīng)營活動的變化時時影響著稅務(wù)籌劃方案的實施,企業(yè)必須面對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。4)執(zhí)法風(fēng)險。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的、符合立法意圖的,但這種合法性還需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可。在這一過程中,客觀上存在著因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。3)經(jīng)營風(fēng)險。在市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并非一成不493.稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理(1)樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。(2)建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。(3)保持與稅務(wù)機關(guān)的溝通關(guān)系。(4)避免不當(dāng)稅務(wù)籌劃。3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理50結(jié)語稅務(wù)籌劃意味著降低稅收成本以最大化企業(yè)的價值。企業(yè)可以利用任何策略來降低稅收成本。然而,稅收成本只是管理者在制定決策時必須考慮的一個因素。由于非稅因素的存在,稅收成本最小化的策略不一定就是最好的策略。有效的稅務(wù)籌劃必須考慮到稅收因素和非稅因素。當(dāng)遇到相互競爭的策略時,管理者必須實施能夠使公司價值最大化的策略,即使其稅收成本比另一個高。換言之,管理者不能舍“企業(yè)”之本,逐“稅收”之末。結(jié)語稅務(wù)籌劃意味著降低稅收成本以最大化企業(yè)的價值。企業(yè)可以利51練習(xí)題一、單選題1.稅務(wù)會計處理與稅務(wù)風(fēng)險(

)。A.沒有關(guān)系 B.具有相關(guān)性C.具有正相關(guān)關(guān)系 D.具有負(fù)相關(guān)關(guān)系練習(xí)題一、單選題52答案：A答案：A532.關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的說法正確的是(

)。A.只有企業(yè)存在 B.只有征稅機關(guān)存在C.征納雙方都可能存在 D.稅收執(zhí)法、司法機關(guān)不存在2.關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的說法正確的是()。54答案：C答案：C553.稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)籌劃風(fēng)險的關(guān)系是(

)。A.稅務(wù)籌劃風(fēng)險也是一種稅務(wù)風(fēng)險B.稅務(wù)風(fēng)險等于稅務(wù)籌劃風(fēng)險C.控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險就是控制稅務(wù)風(fēng)險D.稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)籌劃風(fēng)險具有同樣的特點3.稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)籌劃風(fēng)險的關(guān)系是()。56答案：A答案：A574.避稅具有(

)。A.合法性 B.違法性C.合理性 D.合理合法性4.避稅具有()。58答案：D答案：D59二、多選題1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點是(

)。A.主觀性 B.必然性 C.客觀性 D.均衡性二、多選題60答案：AB答案：AB612.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因是(

)。A.企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險意識弱

B.企業(yè)管理制度不健全C.企業(yè)稅務(wù)管理人員水平低

D.領(lǐng)導(dǎo)不重視2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因是()。62答案：ABC答案：ABC633.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的檢驗方法有(

)。A.實地調(diào)查法 B.賬證資料審查法C.問卷調(diào)查法 D.順查法3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的檢驗方法有()。64答案:AB答案:AB654.稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)的關(guān)系是(

)。A.完全一致 B.不完全相同C.一定條件下相同 D.兩者沒有關(guān)系4.稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)的關(guān)系是()。66答案：BC答案：BC675.稅務(wù)籌劃的特點是(

)。A.事前性 B.事前事后性C.目的性 D.相關(guān)性5.稅務(wù)籌劃的特點是()。68答案：AC答案：AC696.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險是(

)。A.補稅、加收滯納金 B.罰款C.被曝光 D.被追究刑事責(zé)任6.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險是()。70答案：ABCD答案：ABCD71第15章稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)籌劃

第15章稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)籌劃

72學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和風(fēng)險類型、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的檢驗方法和控制方法。2.掌握稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和原則,節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方法。3.理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義和特點、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估和預(yù)警。4.理解稅務(wù)籌劃的概念、動因、特點,節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本含義。5.了解風(fēng)險的定義和特征、風(fēng)險控制基本理論。6.了解稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其管理要求。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和風(fēng)險類型、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)73第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險一、風(fēng)險的定義與特征

1.風(fēng)險的定義2.風(fēng)險的特征第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險一、風(fēng)險的定義與特征

74二、稅務(wù)風(fēng)險的定義與特點

1.稅務(wù)風(fēng)險的定義稅務(wù)風(fēng)險是稅收征納雙方在涉稅行為中因未正確有效地遵守稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,而導(dǎo)致利益可能遭受的損失。納稅人在處理涉稅事項時會面臨稅務(wù)風(fēng)險,同樣,稅收執(zhí)法機關(guān)、司法機關(guān)在行使權(quán)力過程中也存在稅務(wù)風(fēng)險。因此,稅收征納雙方都可能面對稅務(wù)風(fēng)險,但本節(jié)所述稅務(wù)風(fēng)險僅指作為納稅人的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險包括兩層含義:一是企業(yè)的經(jīng)營行為因違反稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,而導(dǎo)致補稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)(判刑、罰金)以及聲譽損害等;二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不正確、不準(zhǔn)確,沒有充分利用有關(guān)稅收政策,導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟利益的損失,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二、稅務(wù)風(fēng)險的定義與特點

752.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點(1)稅務(wù)風(fēng)險的特殊性。稅務(wù)風(fēng)險不同于一般意義上的商業(yè)風(fēng)險。一般認(rèn)為,商業(yè)風(fēng)險越大、損失越大,意味著將來的收益可能越大。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)而言只能是凈損失,不可能有收益。(2)稅務(wù)風(fēng)險的主觀性。納稅人與稅務(wù)機關(guān)對同一涉稅業(yè)務(wù)可能存在不同的理解,不同地區(qū)、不同稅務(wù)機構(gòu)對稅收法規(guī)的解釋不同,稅款征納雙方較難在溝通中產(chǎn)生認(rèn)同,將導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。(3)稅務(wù)風(fēng)險的必然性。企業(yè)作為經(jīng)濟人,追求稅務(wù)成本最小化、稅后利潤最大化是其永恒的目標(biāo),而稅收是一種強制性的分配,稅收執(zhí)法者具有解釋權(quán)和自由裁量權(quán),從而導(dǎo)致企業(yè)和政府間的信息不對稱。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點76三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和類型

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因(1)企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險意識弱。(2)企業(yè)管理制度不健全。(3)企業(yè)稅務(wù)管理人員水平低。三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和類型

772.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因(1)稅收法規(guī)制度不明晰。(2)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范。(3)稅收司法不公。稅收司法包括稅收行政復(fù)議和稅收行政訴訟。目前,我國的稅收行政復(fù)議制度是在上一級稅收機關(guān)內(nèi)部執(zhí)行,很難保證其公正性。就稅收行政訴訟來說,由于目前還缺乏專業(yè)的技術(shù)人員,難以保證稅收司法結(jié)果的公正性。一旦征納雙方出現(xiàn)稅收爭議,司法系統(tǒng)仍需主管稅務(wù)機關(guān)解釋相關(guān)法條。因此,司法的公正性可能會大打折扣,從而給納稅人帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因783.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型(1)稅收立法引起的稅務(wù)風(fēng)險。是指任何一個國家的納稅人都必須在現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的約束下依法納稅。根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要,稅收法律、法規(guī)具有可變性,一旦國家的稅收法律發(fā)生了變化,相對穩(wěn)定的企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營方式等與變化的稅收立法之間可能產(chǎn)生不協(xié)調(diào),由此導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。(2)稅收執(zhí)法引起的稅務(wù)風(fēng)險。是指在成文法規(guī)定下,稅收執(zhí)法主體依據(jù)法定職權(quán),按照一定的執(zhí)法程序和相關(guān)制度將稅收實體法的法律法規(guī)適用于行政相對人或事件時,在程序法與實體法運用過程中,與行政相對人在具體適用上發(fā)生理解與執(zhí)行上的偏差而致使納稅人可能遭受的損失。(3)稅收司法引起的稅務(wù)風(fēng)險。是指征納雙方針對特定的納稅事宜尋求公正的解決途徑時,因司法處理不當(dāng),致使納稅人可能遭受的損失。(4)稅收違法引起的稅務(wù)風(fēng)險。是指因納稅人違反國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定而遭受處罰所引起的損失。(5)納稅不當(dāng)引起的納稅機會風(fēng)險。是指當(dāng)納稅人在面臨多種納稅方案時,因納稅人的選擇導(dǎo)致多繳、早繳稅款而失去其他投資機會所引起的損失。3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型79四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制

1.風(fēng)險控制理論風(fēng)險控制是風(fēng)險管理的重要內(nèi)容,風(fēng)險控制方法又是風(fēng)險控制的主要內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。風(fēng)險控制方法反映了風(fēng)險控制的基本規(guī)律和基本步驟,具體包括:(1)風(fēng)險識別。(2)風(fēng)險衡量。(3)風(fēng)險控制決策。四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制

802.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的檢驗方法(1)實地調(diào)查法。(2)賬證資料審查法。1)審閱法。2)逆查核對法。3)抽查法(選查法)。4)比較分析法。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的檢驗方法813.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估和預(yù)警(1)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估。(2)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警。風(fēng)險預(yù)警是指企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的變化,對企業(yè)風(fēng)險進行預(yù)測和報警。風(fēng)險預(yù)警既是一種預(yù)警系統(tǒng),又是一種預(yù)警機制。通過建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)或機制,可以增強企業(yè)的免疫力、應(yīng)變力和競爭力,保證企業(yè)處變不驚,做到防患于未然。在市場競爭日趨激烈的今天,企業(yè)要想在大浪淘沙中站穩(wěn)腳跟,就必須建立風(fēng)險預(yù)警機制。這樣,在企業(yè)風(fēng)險和危機尚未形成時就會發(fā)出警報,引起管理層的重視,從而將危機消滅在還沒有形成或者處于萌芽狀態(tài)之時,使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估和預(yù)警824.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制方法企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制方法是指稅務(wù)風(fēng)險管理人員依據(jù)稅收法律法規(guī),對所發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險進行規(guī)劃控制和安排的方法。具體包括:(1)稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避法。稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避法是為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕做某事的方法,也是避免稅務(wù)風(fēng)險最徹底的方法。但企業(yè)不能僅僅為了避免稅務(wù)風(fēng)險而放棄既定經(jīng)營計劃、投融資計劃等,從而導(dǎo)致正常經(jīng)濟行為被扭曲。因此,選擇稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避法時,應(yīng)該謹(jǐn)慎周全,不能顧此失彼、得不償失。常用的規(guī)避措施有:停止某些特定的經(jīng)營活動(行為),避免選擇低回報率、高稅務(wù)風(fēng)險的投資項目,設(shè)定新的活動目標(biāo),制定有效防范稅務(wù)風(fēng)險的具體措施等。4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制方法83(2)稅務(wù)風(fēng)險控制法。稅務(wù)風(fēng)險控制法是使稅務(wù)風(fēng)險程度和頻率最小化的方法。稅務(wù)風(fēng)險控制的目的在于降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、減輕稅務(wù)風(fēng)險的損失程度。稅務(wù)風(fēng)險控制法更多的是事前控制,即對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)操作模式進行合理的調(diào)整,減少稅務(wù)風(fēng)險觸發(fā)的機會,或?qū)?nèi)部納稅程序進行有效的控制,將不可預(yù)見的稅務(wù)風(fēng)險事件的損失降到可接受的范圍。事中、事后稅務(wù)風(fēng)險控制,是為了補救或減小稅務(wù)風(fēng)險的損失和不利影響,其實施的主要途徑一般是:調(diào)整相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理計劃或規(guī)程;調(diào)整有關(guān)會計處理方法;及早清償所欠稅款,以避免遭受更大的稅務(wù)違規(guī)處罰。(2)稅務(wù)風(fēng)險控制法。稅務(wù)風(fēng)險控制法是使稅務(wù)風(fēng)險程度和頻率最84(3)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移法。稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移法是將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給參與該項經(jīng)營計劃(行為)的其他企業(yè)的方法,一般通過合約的形式將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。如根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī),通過兼并重組、合并分立、改變銷售渠道或銷售方式等手段,將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。(3)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移法。稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移法是將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給參與該85(4)稅務(wù)風(fēng)險保留法。稅務(wù)風(fēng)險保留法是一種風(fēng)險融資方法,是指遭遇稅務(wù)風(fēng)險的經(jīng)濟主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟損失。其重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金,但這取決于當(dāng)事人對待風(fēng)險的態(tài)度:一是在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生后,以積極的態(tài)度和行為承擔(dān)因稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失,即在法律、法規(guī)和能力允許的范圍內(nèi)盡可能減少由處罰帶來的風(fēng)險支出;二是為可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險做好準(zhǔn)備,事先預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金;三是在市場及法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi),通過重新定價產(chǎn)品或服務(wù),以彌補因稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失。(4)稅務(wù)風(fēng)險保留法。稅務(wù)風(fēng)險保留法是一種風(fēng)險融資方法,是指86五、稅務(wù)稽查與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控

1.稅務(wù)稽查的意義(1)稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防火墻。(2)稅務(wù)稽查效率決定稅收征管的質(zhì)量與效率。(3)稅務(wù)稽查是有效提高納稅遵從度的重要手段。五、稅務(wù)稽查與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控

872.企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因如果企業(yè)被稅務(wù)稽查,一般有以下幾種原因:(1)被舉報,尤其是被內(nèi)部人舉報。稅務(wù)稽查的許多線索來自舉報,尤其是內(nèi)容翔實、證據(jù)確鑿的內(nèi)部人舉報。舉報的內(nèi)部人可能是出于維護稅收法律的尊嚴(yán)、維護國家利益的高度責(zé)任感,也可能是認(rèn)為自己受到了不公正待遇。作為企業(yè)的管理者,應(yīng)該遵紀(jì)守法,“要想人不知,除非己莫為”;還應(yīng)善待員工,尊重每一個員工的權(quán)利和人格。當(dāng)執(zhí)法機關(guān)接到內(nèi)部人舉報時,實施檢查的可能性非常大。(2)被評估確定為稽查對象。許多稽查對象的確定,是執(zhí)法部門納稅評估的結(jié)果。如果納稅人稅負(fù)長期低于同行業(yè)平均水平,或者是跳躍性盈虧,則容易被確定為稽查對象,尤其是每年確定的重點檢查行業(yè)中多年未被檢查的企業(yè)。(3)被牽連。有些企業(yè)被檢查是因為其關(guān)聯(lián)企業(yè)被檢查。執(zhí)法機關(guān)在檢查企業(yè)時,認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的某些比較嚴(yán)重的問題有可能同樣存在于其關(guān)聯(lián)企業(yè),或發(fā)現(xiàn)其他線索,會通知被查企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的主管部門進行檢查。(4)非稅收原因。稅務(wù)執(zhí)法部門可能因需要配合其他部門的工作而開展稅務(wù)稽查。2.企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因883.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(1)補稅、加收滯納金和罰款。一旦查出企業(yè)存在少繳稅款的問題,一般會要求補稅并加收滯納金。滯納金相當(dāng)于占用國家稅款的時間成本,其性質(zhì)類似于利息,但比利息要高出很多,以我國現(xiàn)行萬分之五的滯納金計算率,相當(dāng)于按年利率18%計繳稅款罰息。罰款是違法行為應(yīng)該付出的代價,至于罰款多少,是有一定彈性的。(2)除補稅、加收滯納金和罰款之外,被媒體曝光。媒體上經(jīng)常有納稅人偷逃稅款的報道,這些報道一般都是稅務(wù)或海關(guān)等執(zhí)法部門為發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用主動向媒體爆料的。這使企業(yè)在有形損失之外,又增加了無形損失。(3)除補稅、加收滯納金、罰款和被曝光之外,還被追究刑事責(zé)任。因涉稅而構(gòu)成犯罪的,應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)刑法的有關(guān)條款,與稅收有關(guān)的罪名包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等罪名,最輕判處三年徒刑,最重可判無期徒刑。3.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險894.稅務(wù)稽查風(fēng)險的防控針對稅務(wù)稽查所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面進行防控:(1)努力減少被稽查的稅種、時間跨度和關(guān)聯(lián)企業(yè)戶數(shù)。如果稽查的稅種涉及一兩個稅種,則爭取不被稽查其他稅種;如果稽查的時間是當(dāng)年,則爭取不被追溯到以往年度;如果稽查的戶數(shù)是一家企業(yè),則爭取不被稽查關(guān)聯(lián)企業(yè)?？傊?稽查的稅種和關(guān)聯(lián)企業(yè)戶數(shù)越少越好,時間跨度越短越好。(2)爭取較少的罰款金額。如果出現(xiàn)少繳納稅款的情況,補繳稅款、滯納金一般沒有討價還價的余地,但罰款是有彈性的。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,罰款的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在不繳或者少繳的稅款50%以上、5倍以下,納稅人應(yīng)盡量爭取較低的罰款金額。(3)盡可能不被媒體曝光。被稽查企業(yè)在因繳納罰款、滯納金而導(dǎo)致經(jīng)濟利益受損之后,應(yīng)盡可能不再被媒體曝光,致使“名利雙失”。即在有形損失之外,不要再發(fā)生無形損失。被媒體曝光給企業(yè)帶來的損失雖然不能計量,但可能影響更大、更長遠(yuǎn)。(4)不被追究刑事責(zé)任。如果發(fā)生追究刑事責(zé)任的情況,表明稅務(wù)機關(guān)已將稽查案例移送公安機關(guān)。公安機關(guān)一旦立案偵查,當(dāng)事人一般會被判刑。如果是海關(guān)緝私的案例,海關(guān)可以直接移送檢察機關(guān),由檢察機關(guān)提起公訴。納稅人應(yīng)避免在“名利雙失”之后再失去人身自由。4.稅務(wù)稽查風(fēng)險的防控905.主動配合稅務(wù)稽查,努力降低稅務(wù)風(fēng)險配合稅務(wù)稽查主要體現(xiàn)在以下三個方面:(1)稽查地點選擇?；闀r既可以在企業(yè)檢查,也可以將納稅人的賬簿等相關(guān)材料調(diào)到執(zhí)法機關(guān)。企業(yè)應(yīng)盡量爭取執(zhí)法人員同意到企業(yè)現(xiàn)場稽查,這樣,既便于執(zhí)法人員工作,又便于納稅人與執(zhí)法人員及時有效地溝通,避免誤判造成損失和不必要的麻煩。(2)稽查后勤保障。如果能夠征得執(zhí)法人員的同意實施現(xiàn)場檢查,在后勤保障方面要做到周到、得當(dāng),以體現(xiàn)對稽查人員應(yīng)有的尊重和誠意。(3)稽查爭議處理。在稽查過程中,執(zhí)法人員可能會就某些問題與企業(yè)溝通,出現(xiàn)不同看法亦屬正常。由于執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,在執(zhí)法人員意見缺乏法規(guī)支持甚至明顯失據(jù)的情況下,納稅人應(yīng)在對執(zhí)法人員意見表示理解的同時,委婉地表達(dá)不同意見,切忌直接對立,甚至將業(yè)務(wù)問題變成面子問題,使簡單的問題復(fù)雜化。5.主動配合稅務(wù)稽查,努力降低稅務(wù)風(fēng)險91第二節(jié)稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,規(guī)避涉稅風(fēng)險,控制或減輕稅負(fù),以有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅,廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本書中的稅務(wù)籌劃是指廣義的稅務(wù)籌劃。第二節(jié)稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的概念92二、稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)

1.稅務(wù)籌劃的動因2.稅務(wù)籌劃的客觀條件客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。二、稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)

933.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤(財富)最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。為實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo),可以將稅務(wù)籌劃目標(biāo)細(xì)化,具體是:(1)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。(2)降低納稅成本。(3)控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。(4)綜合考慮各種影響因素。3.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)94三、稅務(wù)籌劃的原則與特點

1.稅務(wù)籌劃的原則(1)守法原則。(2)保護性原則。保護性原則即要體現(xiàn)自我保護。(3)時效性原則。時效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時間價值上,如銷售(營業(yè))收入的確認(rèn)時間、準(zhǔn)予扣除項目的確認(rèn)時間、增值稅進項稅額的確認(rèn)與抵扣時間、銷售與銷項稅額的確認(rèn)時間、出口退稅申報時間、減免稅期限等,都涉及時效性。此外,程序性稅法與實體性稅法如有變動,遵循“程序從新、實體從舊”原則也涉及時效性。(4)整體性原則。在進行一種稅的稅務(wù)籌劃時,還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進行整體籌劃,綜合衡量,三、稅務(wù)籌劃的原則與特點

952.稅務(wù)籌劃的特點(1)事前性。(2)目的性。目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌劃的稅收利益。這有兩層含義:一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本,低稅收成本一般意味著高資本回報率。二是滯延納稅時間(非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期的推后也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管是哪一種,其結(jié)果都是稅款的節(jié)省。(3)普遍性。各個稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等一般都有差別。這就給所有納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機會,也就決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。(4)多變性。各國的稅收政策,尤其是各稅種的實施細(xì)則等,隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化會經(jīng)常發(fā)生變化,因此,稅務(wù)籌劃也就具有多變性。納稅人應(yīng)隨時關(guān)注國家稅收法規(guī)的變動,相應(yīng)地進行稅務(wù)籌劃的調(diào)整。(5)專業(yè)性。2.稅務(wù)籌劃的特點96四、稅務(wù)籌劃方法——節(jié)稅

1.節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時,納稅人以稅負(fù)最低為目的,對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動作出的涉稅選擇行為。2.節(jié)稅的特點(1)合法性。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下,在稅法允許甚至鼓勵的范圍內(nèi)進行的納稅優(yōu)化選擇。(2)符合政府政策導(dǎo)向。稅收作為有力的宏觀調(diào)控手段(杠桿),各國政府都會根據(jù)納稅人謀求利潤最大化的心態(tài),有意識地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵政策,引導(dǎo)投資、引導(dǎo)消費,納稅人在實現(xiàn)節(jié)稅目的的同時,也實現(xiàn)了政府的政策導(dǎo)向。(3)普遍性。各國的稅收制度都強調(diào)中性原則,但在納稅人、征收對象(范圍)、征收期限、地點、環(huán)節(jié)等方面總是存在差別,這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。(4)多樣性。各國的稅法不同,會計準(zhǔn)則也不盡一致,甚至在每個國家的不同時期,其稅法、會計準(zhǔn)則也有變動,而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間存在差異。這種差異越大、變動越多,納稅人節(jié)稅的余地越大、形式越多。四、稅務(wù)籌劃方法——節(jié)稅

973.節(jié)稅的方法(1)免稅方法。盡量爭取免稅期最大化。比如,國家對特定類型企業(yè)、在特定地區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定有一定時期的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵,公司可以開辦特定類型企業(yè)或到特定地區(qū)辦企業(yè),從而在合法的前提下節(jié)省稅款。(2)減稅方法。盡量爭取減稅待遇并使減稅額最大化、減稅期最長化。比如A,B,C三個國家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國,A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅;B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展,對此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;C國對此類企業(yè)減征40%的所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)完全可以考慮把公司或其子公司設(shè)在C國,從而在合法的情況下使節(jié)減的稅款最大化。(3)稅率方法。盡量利用稅率的差異使減稅額最大化。在經(jīng)濟全球化背景下,一個企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國的公司所得稅稅率是30%,B國為40%,C國為38%,那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到A國開辦公司就可使減稅額最大化。3.節(jié)稅的方法98(4)分割方法。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進稅率,計稅基礎(chǔ)越大,適用的邊際稅率越高。所得、財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割,可以縮小計稅基礎(chǔ),降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅款。比如一國應(yīng)稅所得20萬元以下的適用稅率是10%,20萬元到40萬元部分的適用稅率是20%,該國允許夫婦分別或合并申報,一對某年各有應(yīng)稅所得18萬元的夫婦就可以分別申報納稅。一些國家的稅務(wù)局向納稅人免費寄發(fā)的納稅宣傳小冊子會指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財產(chǎn),以便節(jié)稅。(5)扣除方法。使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在收入相同的情況下,各項扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大,計稅基礎(chǔ)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款就越多。比如國家允許公司按兩種方法扣除國內(nèi)業(yè)務(wù)招待費:一是按公司銷售收入的一定百分比計算扣除;二是按限額規(guī)定的實際發(fā)生額扣除。公司可以選擇可扣除招待費較多的方法計稅。(6)抵免稅方法。使稅收抵免額盡量最大化。各個國家往往規(guī)定了多種稅收抵免辦法,如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大,應(yīng)納稅額越小,所節(jié)減的稅款就越多。對一個必須不斷進行研究開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,就可以選擇繳納稅款更少的方案。(4)分割方法。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割而99(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅總額,但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需要支付利息,對納稅人來說相當(dāng)于減輕了稅收負(fù)擔(dān)。(8)退稅方法。盡量爭取退稅待遇,采用使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國家對某些投資、已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定,在已繳納稅款的情況下,退稅無疑是節(jié)減了稅款。比如A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,用稅后所得而不是借入資金進行再投資,無疑可以節(jié)減稅款。(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅100五、稅務(wù)籌劃方法——避稅

1.避稅的概念本書認(rèn)為,避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境和稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅法的前提下,利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排,以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。五、稅務(wù)籌劃方法——避稅

1012.避稅的法律依據(jù)避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下,運用稅法賦予的權(quán)利,保護其既得利益的手段。避稅不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。應(yīng)該指出,避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利,即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅活動暴露出的稅法的不完備、不合理采取修正、調(diào)整舉措,是國家擁有的基本權(quán)力,是國家應(yīng)對避稅的唯一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷,只會帶來諸多不良后果。因此,國家不能借助行政命令、政策、紀(jì)律、道德甚至輿論來反對、譴責(zé)、削弱避稅。退一步說,即使不承認(rèn)避稅是合法的、受法律保護的經(jīng)濟行為,它也是不違法的、不能受法律制裁的經(jīng)濟行為,“法無明文不為罪”,這是法治的一項基本原則。2.避稅的法律依據(jù)1023.避稅的分類(1)按避稅涉及的稅境分類。1)國內(nèi)避稅。國內(nèi)避稅是納稅人利用國內(nèi)稅法所提供的條件、存在的可能進行的避稅。一般情況下,國內(nèi)避稅比國際避稅更容易。2)國際避稅。國際避稅比國內(nèi)避稅更普遍、更復(fù)雜。納稅人的避稅活動一旦包括某種涉外因素,從而與兩個或兩個以上國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生聯(lián)系,就構(gòu)成了國際避稅,即國際避稅是在不同稅境(國境)下的避稅。3.避稅的分類103(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。1)利用選擇性條款避稅。針對稅法中某一項目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容,納稅人從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法,如納稅期限、折舊方法、存貨計價方法等。2)利用伸縮性條款避稅。針對稅法中有的條款在執(zhí)行中有彈性,納稅人按有利于自己的理解去執(zhí)行。3)利用不明確條款避稅。針對稅法中過于抽象、簡化的條款,納稅人根據(jù)自己的理解,從有利于自身利益的角度去進行籌劃。4)利用矛盾性條款避稅。針對稅法中相互矛盾、相互沖突的內(nèi)容,納稅人作出有利于自己的決策。(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。1044.避稅的基本方法(1)稅境移動法。凡主權(quán)獨立國家都有其稅收管轄權(quán),即對本國居民、非本國居民,僅就其發(fā)生或來源于該國境內(nèi)的收入征稅,或者行使收入來源地管轄權(quán)與居民收入管轄權(quán),也就是說,除了對非本國居民僅就其來源或發(fā)生于該國境內(nèi)的收入征稅外,對本國居民來源于境內(nèi)、境外的收入均要征稅。前者的法律依據(jù)是涉稅事項的發(fā)生地,后者則是納稅人的身份。因此,跨國經(jīng)營企業(yè)可以通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動和居留時限的安排,規(guī)避稅收管轄權(quán)。4.避稅的基本方法105(2)價格轉(zhuǎn)讓法。亦稱轉(zhuǎn)讓價格法、轉(zhuǎn)移定價法。它是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體(關(guān)聯(lián)企業(yè))為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟利益的需要,以內(nèi)部價格進行的銷售(轉(zhuǎn)讓)活動,這是避稅實踐中最基本的技術(shù)。內(nèi)部價格即轉(zhuǎn)讓定價,是關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價格。(2)價格轉(zhuǎn)讓法。亦稱轉(zhuǎn)讓價格法、轉(zhuǎn)移定價法。它是指兩個或兩106(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能對常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)常所得征稅,在某些協(xié)定條款中,其原則的確定及運用存在差異,稅收協(xié)定會有一些稅收庇護等。因此,跨國公司通過設(shè)置直接的傳輸公司、踏腳石式的傳輸公司、外國低股權(quán)的控股公司進行避稅。(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能1074)成本(費用)調(diào)整法。成本(費用)調(diào)整是通過對成本(費用)的合理調(diào)整或分配(攤銷),抵消收益、減少利潤,以規(guī)避納稅義務(wù)的方法。成本(費用)調(diào)整法適用于各類企業(yè)、各種經(jīng)濟實體,在具體運用時,有發(fā)出或銷售存貨成本計算方法、庫存存貨成本計算方法、固定資產(chǎn)折舊計算方法、無形資產(chǎn)價值攤銷方法、費用分配(攤)方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提方法以及技術(shù)改造運用方法等。4)成本(費用)調(diào)整法。成本(費用)調(diào)整是通過對成本(費用)108(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕。融資是關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的一項重要理財活動。企業(yè)的融資渠道很多,但從避稅的角度分析,企業(yè)內(nèi)部集資(內(nèi)部發(fā)行債券、吸收入股等)、企業(yè)之間資金拆借方式最好,向銀行或其他金融機構(gòu)貸款次之,而靠企業(yè)自我積累效果最差(自我積累資金的形成耗時較長,歸投資人所有的資金在企業(yè)內(nèi)部使用也不會產(chǎn)生稅前抵扣)

。(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利109(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因長期擁有機器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和承擔(dān)風(fēng)險,同時,又可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤,減少應(yīng)納稅額;對出租方來說,不必為如何使用這些設(shè)備及提高利用效果而費心,獲得的租金收入通常比經(jīng)營利潤享受更優(yōu)惠的稅收待遇,因此,也是一種減輕稅負(fù)的行為。(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因110(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國家和地區(qū)。我國的經(jīng)濟特區(qū)、國務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)等就屬于國內(nèi)低稅區(qū)。此外,世界上有些國家或地區(qū),如巴哈馬、瑙魯、開曼群島、英屬維爾京群島等都屬于國際避稅港或低稅區(qū),但各國稅務(wù)當(dāng)局對這些避稅地也會給予“特別關(guān)注”(列入“黑名單”、“灰名單”)。(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包111六、稅務(wù)籌劃方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既可以視為避稅方法的一種特殊類型(稅負(fù)轉(zhuǎn)移避稅),也可以作為獨立的稅務(wù)籌劃方法。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是針對流轉(zhuǎn)稅,因為流轉(zhuǎn)稅在一般情況下都具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點,納稅人可能不是或不完全是該稅的負(fù)稅人。六、稅務(wù)籌劃方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1121.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。是指納稅人在繳納稅款之后,通過各種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說,最初繳納稅款的法定納稅人不一定就是該項稅收的最終負(fù)擔(dān)者,他可以把所納稅款部分或全部轉(zhuǎn)移給其他人。只要某種稅收的納稅人和負(fù)稅人不是同一人,便有可能發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。(2)稅負(fù)歸宿。是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁過程,最終總要落在某個(或某幾個