XXXX年度,企業(yè)所得稅課件

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)2014年1月2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)1企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分匯算清繳應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容第二部分政策問(wèn)題解答企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分匯算清繳應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容2企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容一、不征稅收入（一）政策依據(jù)1.《實(shí)施條例》2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容3企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）政策規(guī)定1.財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的稅務(wù)處理（1）財(cái)政性資金①企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國(guó)家投資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）政策規(guī)定4企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。③納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)5企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

①企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。政府性基金如鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育費(fèi)附加、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等。行政事業(yè)性收費(fèi)包括行政管理類(lèi)收費(fèi)、資源補(bǔ)償類(lèi)收費(fèi)、鑒定類(lèi)收費(fèi)、考試類(lèi)收費(fèi)、培訓(xùn)類(lèi)收費(fèi)、其他類(lèi)收費(fèi)等六類(lèi)。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)6企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。③對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年7企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金（1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金8企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作9企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

3.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處理符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。4.不征稅收入用于支出的稅務(wù)處理根據(jù)《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5.不征稅收入的申報(bào)問(wèn)題不得將不征稅收入申報(bào)為免稅收入企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處10企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一問(wèn):企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼收入常見(jiàn)賬務(wù)處理為：借：銀行存款2000萬(wàn)元貸：遞延收益2000萬(wàn)元以后年度，再結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益1000萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入1000萬(wàn)元

財(cái)政補(bǔ)貼收入是否必須在取得年度一次性計(jì)入收入？答：企業(yè)取得作為不征稅收入的財(cái)政補(bǔ)貼收入按實(shí)際收到的金額確認(rèn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一11企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：?jiǎn)?按照15號(hào)公告第七條的規(guī)定,“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！睂?duì)于未按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出能否稅前扣除？如支出符合研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍能否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？答：對(duì)于未按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出可以按稅法規(guī)定從稅前扣除；如支出符合研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：12企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)二、免稅收入（一）國(guó)債利息收入

1.政策依據(jù)（1）《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）內(nèi)容略企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)二、免稅收入13企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益1.政策依據(jù)（1）《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等14企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

2.政策規(guī)定（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（2）2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.政策規(guī)定15企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)16企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（4）不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利①?gòu)木惩獗煌顿Y企業(yè)取得的股息、紅利。②收回投資時(shí)，投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。③撤回或減少投資時(shí)，投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。④轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，投資后被投資企業(yè)新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額。⑤被投資企業(yè)用預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配的股息、紅利。⑥超出被投資企業(yè)留存收益而分配的股息、紅利。⑦合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的，合作方或合資方從開(kāi)發(fā)企業(yè)取得未繳納企業(yè)所得稅的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（4）不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利17企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)三、工資薪金支出（一）工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)三、工資薪金支出18企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）合理工資薪金19企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的支出屬于與企業(yè)不直接相關(guān)的支出，不得從稅前扣除。企業(yè)和個(gè)人為不同的納稅主體，應(yīng)分別負(fù)擔(dān)各自支出應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出，企業(yè)不得承擔(dān)企業(yè)的支出如構(gòu)成個(gè)人收入來(lái)源，則屬于企業(yè)支付給個(gè)人的對(duì)價(jià)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的支出屬于與20企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一問(wèn)：企業(yè)所得稅工資薪金支出與個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)的關(guān)系？個(gè)稅明細(xì)申報(bào)工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出的稅收金額？安全獎(jiǎng)等直接進(jìn)費(fèi)用科目，沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)付工資”等科目核算，未代扣代繳個(gè)人所得稅，則此部分工資性支出是否屬于合理工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除？答：企業(yè)依法代扣代繳個(gè)人所得稅是判定工資薪金支出是否合理的原則之一，但合理的工資薪金支出還應(yīng)滿足按工資薪金制度實(shí)際發(fā)放、該員工在企業(yè)任職或受雇等其他條件。因此并非個(gè)稅明細(xì)申報(bào)的工資額均可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出在稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一21企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！逼髽I(yè)支付的安全獎(jiǎng)雖未通過(guò)“應(yīng)付工資”等科目核算，但屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出。工資薪金支出應(yīng)符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)第一條關(guān)于合理工資薪金支出的標(biāo)準(zhǔn)才可以從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪22企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二問(wèn)：職工工資薪金中增加發(fā)放的每月的住房補(bǔ)貼，是認(rèn)定為工資薪金還是福利費(fèi)？問(wèn)題的爭(zhēng)議點(diǎn)表現(xiàn)在：

1.國(guó)稅函[2009]3號(hào)文對(duì)于福利費(fèi)的內(nèi)容的列舉，如果在工資中體現(xiàn)，是否一定要從工資明細(xì)中調(diào)整到福利費(fèi)中進(jìn)行額度計(jì)算與比較。

2.國(guó)稅函[2009]3號(hào)與財(cái)企[2009]242號(hào)文對(duì)工資薪金的處理口徑不同，242文也認(rèn)可稅法優(yōu)先的原則。但上述企業(yè)用主管政府部門(mén)批復(fù)的工資額度發(fā)放的補(bǔ)貼，與242號(hào)文的表態(tài)是否說(shuō)明了調(diào)整的正確？答：按照國(guó)家稅務(wù)總局的意見(jiàn)，對(duì)列入企業(yè)員工工資薪酬制度，構(gòu)成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補(bǔ)貼，不屬于國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二23企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三總局2012年第15號(hào)公告規(guī)定，接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 問(wèn)：上述勞務(wù)派遣費(fèi)已取得發(fā)票，在勞務(wù)派遣公司已作為工資薪金扣除，在用工單位還能再稅前扣除嗎？答:為防止出現(xiàn)接受外部勞務(wù)派遣用工企業(yè)和派遣企業(yè)均對(duì)同一員工扣除工資薪金支出的問(wèn)題，考慮到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡(jiǎn)稱(chēng)直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡(jiǎn)稱(chēng)間接支付）。對(duì)于直接支付的，按照15號(hào)公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)于間接支付的，作為勞務(wù)費(fèi)支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三24企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)四、職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)的范圍尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)四、職工福利費(fèi)支出25企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一外籍員工費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)以報(bào)銷(xiāo)或直接支付給供應(yīng)商方式支付的外籍人員費(fèi)用，如房租、探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、職工醫(yī)療費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)、配偶繼續(xù)教育費(fèi)等能否作為職工福利費(fèi)稅前扣除？答：1.按照財(cái)政部等八部門(mén)《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》(財(cái)建[2006]第317號(hào))第三條第（五）款的規(guī)定，與提升工作能力或溝通能力有關(guān)的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)作為職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，按不超過(guò)工資薪金總額2.5%的比例稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一26企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條的規(guī)定，探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租和未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的范圍，同時(shí)考慮到職工福利應(yīng)適用于企業(yè)全體員工，因此對(duì)外商企業(yè)發(fā)生的外籍人員探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼等適用于全體員工的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例稅前扣除；對(duì)于外籍人員在我國(guó)參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的，其外籍人員醫(yī)療費(fèi)用不得計(jì)入職工福利費(fèi)從稅前扣除。福利對(duì)象適用于全體員工是指出現(xiàn)相同情形的員工應(yīng)享有同等的福利。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條的規(guī)定27企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.外商企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的符合《實(shí)施條例》第三十四條和國(guó)稅函[2009]3號(hào)第一條規(guī)定的工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費(fèi)用子女教育費(fèi)、配偶繼續(xù)教育費(fèi)等作為企業(yè)的合理工資薪金支出從稅前扣除；對(duì)不符合稅法規(guī)定工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費(fèi)用，如未在工資薪金制度中明確或未計(jì)入個(gè)人工資薪金履行代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的各種補(bǔ)助補(bǔ)貼等，不得作為企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.外商企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員28企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二問(wèn)：按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費(fèi)用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出列入企業(yè)的職工福利費(fèi)，這部分支出稅前能否計(jì)入職工福利費(fèi)扣除？企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費(fèi)用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)從稅前扣除。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)作為企業(yè)的工資薪金支出，按稅法的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二29企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三為員工報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)應(yīng)如何稅前扣除？問(wèn)題描述很多企業(yè)有為員工報(bào)銷(xiāo)手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）的制度，一般員工按照員工級(jí)別每月限額報(bào)銷(xiāo)，公司領(lǐng)導(dǎo)據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，取得的手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）發(fā)票臺(tái)頭有兩種情況：發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或個(gè)人名字；發(fā)票臺(tái)頭為公司名稱(chēng)。賬務(wù)處理一般放在管理費(fèi)用-通訊費(fèi)中。另外，部分企業(yè)也會(huì)采取統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)充值卡，按照員工級(jí)別發(fā)放的方式，為員工承擔(dān)通訊費(fèi)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三30企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)對(duì)于上述問(wèn)題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀點(diǎn)：1.國(guó)稅函（2009）3號(hào)文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項(xiàng)非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)應(yīng)作為職工福利費(fèi)，調(diào)入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。2.很多員工的手機(jī)已不僅僅是個(gè)人使用，實(shí)際上還經(jīng)常用于工作，例如：與客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系，因此，通訊費(fèi)應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的費(fèi)用，可直接在稅前扣除。3.員工的手機(jī)系員工個(gè)人所有，因此，該項(xiàng)費(fèi)用屬于企業(yè)為員工承擔(dān)的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不能在稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。4.如果可作為職工福利費(fèi)或直接在稅前扣除，應(yīng)如何規(guī)范發(fā)票臺(tái)頭的問(wèn)題？上述哪種方式可被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受？是否還有其他解決方法？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)對(duì)于上述問(wèn)題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀點(diǎn)：31企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：對(duì)企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補(bǔ)貼，可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除；對(duì)手機(jī)號(hào)屬于職工個(gè)人的，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得負(fù)擔(dān)個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。對(duì)企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的員工個(gè)人手機(jī)費(fèi)，無(wú)論發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或企業(yè)，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。按照稅法和《實(shí)施條例》關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定，不得從稅前扣除。企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)的手機(jī)話費(fèi)充值卡，如不是為本企業(yè)手機(jī)號(hào)充值，而是給員工手機(jī)號(hào)充值則不得從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：對(duì)企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的32企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)五、借款利息支出（一）融資費(fèi)用資本化和費(fèi)用化企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)五、借款利息支出33企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以下規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出34企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)35企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一某企業(yè)2013年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)5000萬(wàn)元，年利率6.31%。同時(shí)銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對(duì)此筆貸款收取財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)500萬(wàn)元。考慮到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對(duì)歸屬于廠房建造的借款利息和財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算折舊予以扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一36企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二問(wèn)：向非金融機(jī)構(gòu)借款如何提供同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)證明？信托投資公司收利息不開(kāi)發(fā)票，可否參照銀行收息單據(jù)？答：企業(yè)可通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)或其他社會(huì)關(guān)系獲得金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率情況。信托投資公司收取利息應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二37企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除（一）一般規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。國(guó)稅函[2009]79號(hào)考慮到此項(xiàng)規(guī)定未明確股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)，因此企業(yè)的股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除38企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?？鄢龝r(shí)不受當(dāng)期銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的限制。發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?？鄢龝r(shí)不受當(dāng)期銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的限制。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

開(kāi)（籌）辦費(fèi)的扣除新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除39企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例題問(wèn)：2012年15號(hào)公告第五條規(guī)定：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按60%計(jì)入籌辦費(fèi)，在稅前扣除，不受當(dāng)年銷(xiāo)售收入的限制，請(qǐng)問(wèn)：籌建期如何界定？是否企業(yè)從開(kāi)業(yè)到取得第一筆銷(xiāo)售收入之前都叫籌建期？答：籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）之日的期間。不同行業(yè)企業(yè)其開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況予以判斷，不能僅以企業(yè)取得第一筆銷(xiāo)售收入作為判斷開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例題40企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)七、視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。《實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)將貨物（包括自產(chǎn)產(chǎn)品）、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)；二是相應(yīng)支出按公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)七、視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理41企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售，確定收入。1.用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)42企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)視同銷(xiāo)售一般按公允價(jià)值確認(rèn)收入。對(duì)于企業(yè)處置的外購(gòu)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。國(guó)稅函[2010]148號(hào)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)視同銷(xiāo)售一般按公允價(jià)值確認(rèn)收入。43企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，投出的資產(chǎn)是否視同銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)？按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，如資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一44企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理:（增值稅略） 借：銷(xiāo)售費(fèi)用80萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)元企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二45企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷(xiāo)售產(chǎn)品；二是將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳。視同銷(xiāo)售處理時(shí)，年度申報(bào)時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷(xiāo)售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬(wàn)元，第21行“視同銷(xiāo)售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬(wàn)元，此項(xiàng)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，在不超過(guò)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的情況下，企業(yè)對(duì)外用于業(yè)務(wù)宣傳的支出額稅收應(yīng)確認(rèn)為100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為80萬(wàn)元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)減20萬(wàn)元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)減時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”20萬(wàn)元。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳行為凈調(diào)整額為0。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳，應(yīng)分解為46企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，捐贈(zèng)未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾性社會(huì)團(tuán)體，也未通過(guò)縣級(jí)以上人民政府。產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理:（增值稅略） 借：營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)元企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，捐贈(zèng)未通47企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷(xiāo)售產(chǎn)品；二是將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于捐贈(zèng)。視同銷(xiāo)售處理時(shí)，年度申報(bào)時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷(xiāo)售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬(wàn)元，第21行“視同銷(xiāo)售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬(wàn)元，此項(xiàng)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于捐贈(zèng)時(shí)，由于企業(yè)捐贈(zèng)未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾性社會(huì)團(tuán)體，也未通過(guò)縣級(jí)以上人民政府，因此發(fā)生的捐贈(zèng)支出不得從稅前扣除。會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為80萬(wàn)元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)增80萬(wàn)元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)增時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第28行“捐贈(zèng)支出”第3列“調(diào)增金額”80萬(wàn)元。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳行為共調(diào)整增加納稅所得額100萬(wàn)元（20+80）。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)48企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于拓展客戶的業(yè)務(wù)招待行為。產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理:（增值稅略） 借：管理費(fèi)用80萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)元企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于拓展客戶的業(yè)務(wù)49企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷(xiāo)售產(chǎn)品；二是將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待。視同銷(xiāo)售處理時(shí)，年度申報(bào)時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷(xiāo)售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬(wàn)元，第21行“視同銷(xiāo)售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬(wàn)元，此項(xiàng)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待時(shí)，只能按發(fā)生的額的60%扣除，該產(chǎn)品公允價(jià)值為100萬(wàn)元，在不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的前提下只能扣60萬(wàn)元（100*60%）。而會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為80萬(wàn)元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)增20萬(wàn)元進(jìn)行稅務(wù)處理。納稅調(diào)增時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“調(diào)增金額”20萬(wàn)元。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待行為共調(diào)整增加納稅所得40萬(wàn)元（20+20）。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待，應(yīng)分解為兩個(gè)行50企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（八）資產(chǎn)損失和稅收優(yōu)惠備案問(wèn)題資產(chǎn)損失注意區(qū)分清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，并按照財(cái)稅[2009]57號(hào)和25號(hào)公告等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。享受稅收優(yōu)惠應(yīng)在規(guī)定的期限辦理備案手續(xù)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（八）資產(chǎn)損失和稅收優(yōu)惠備案問(wèn)題51企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分匯算清繳問(wèn)題解答一、收入類(lèi)問(wèn)題（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定A公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A）轉(zhuǎn)讓B公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B）的股權(quán)，A與受讓方之間簽定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元，后因存在或有負(fù)債，即B已造成X航空公司飛機(jī)報(bào)廢損失，X航空已向北京中級(jí)法院起訴，B承擔(dān)連帶責(zé)任人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議中約定由原股東A承擔(dān)B的賠償責(zé)任，因案件未審結(jié)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不能確定，受讓方實(shí)際支付給A價(jià)款4000萬(wàn)元，A僅就實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓款4000萬(wàn)元入帳反映。問(wèn)：A在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，是按原先的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格7000萬(wàn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入還是按照4000萬(wàn)元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分匯算清繳問(wèn)題解答52企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條的規(guī)定，“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”如A與受讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已生效且完成股權(quán)變更手續(xù)，A應(yīng)按協(xié)議約定的7000萬(wàn)元確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。當(dāng)A因按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議的約定承擔(dān)連帶賠償責(zé)任時(shí)，其實(shí)際支付的賠償款可以按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。如A與受讓方未完成股權(quán)變更手續(xù)，待未完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得53企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）關(guān)于租金收入的確認(rèn)問(wèn)題問(wèn)：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條的規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！睂?duì)其中的“提前一次性支付”應(yīng)如何理解？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）關(guān)于租金收入的確認(rèn)問(wèn)題54企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：“提前一次性支付”是指在合同或協(xié)議約定的租賃結(jié)束年度（不含）前一次性支付。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：“提前一次性支付”是指在合同或協(xié)議約定55企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）銷(xiāo)售退回的確認(rèn)時(shí)間問(wèn)：在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）>的通知》（財(cái)會(huì)［2003］29號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。而在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）中規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。這兩個(gè)文件的規(guī)定是否存在矛盾？如果2012年發(fā)生的銷(xiāo)售行為，在2013年4月份，2012年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生了銷(xiāo)售退回，應(yīng)該在匯算清繳時(shí)直接沖減2012年的收入，還是應(yīng)當(dāng)沖減2013年的銷(xiāo)售收入？答:應(yīng)沖減2013年銷(xiāo)售收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）銷(xiāo)售退回的確認(rèn)時(shí)間56企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)二、扣除類(lèi)問(wèn)題（一）查補(bǔ)調(diào)增的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入能否作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)查補(bǔ)調(diào)增的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入能否作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。答：企業(yè)查補(bǔ)調(diào)增的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，屬于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)二、扣除類(lèi)問(wèn)題57企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）保險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除問(wèn)：很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)財(cái)稅【2009】27號(hào)文件規(guī)定，要求企業(yè)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的條件之一是必須為“全體員工”上繳，而為“部分員工”上繳，不管是否超過(guò)5%的標(biāo)準(zhǔn)都不能扣除。答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的條件之一是為全體員工支付，為部分員工支付的不得從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）保險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題58企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.人身安全保險(xiǎn)費(fèi)中涉及的特殊工種范圍問(wèn)題問(wèn)：《實(shí)施條例》第36條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”其中“特殊工種”稅法上無(wú)明確的定義，實(shí)際中無(wú)法執(zhí)行。答：企業(yè)“特殊工種職工”的具體工種可參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細(xì)的具體特殊工種明細(xì)及具體文件）中的規(guī)定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.人身安全保險(xiǎn)費(fèi)中涉及的特殊工種范圍問(wèn)59企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.由于公司成立需要資質(zhì)，使用一些人員的資質(zhì)，并為其負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)，但并未實(shí)際發(fā)放工資，對(duì)于此類(lèi)人員社會(huì)保險(xiǎn)是否可以稅前扣除？答：按照《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為資質(zhì)需要而使用的人員，該人員未向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)也未支付相應(yīng)的勞動(dòng)報(bào)酬，不屬于企業(yè)的職工，因此企業(yè)為其繳納的五險(xiǎn)一金不得從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.由于公司成立需要資質(zhì)，使用一些人員的資60企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否僅限于集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？答：在國(guó)家稅務(wù)總局未以文件正式明確前，自2013年度起，對(duì)專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的投資企業(yè)（包括但不限于集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，均可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不得作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題61企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）政策性搬遷銜接政策中購(gòu)置資產(chǎn)的扣除問(wèn)題問(wèn)：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）中的規(guī)定，采用搬遷支出沖抵搬遷收入的處理方式，那么，搬遷企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)支出，能否也可以沖抵搬遷收入呢？答：按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)的規(guī)定，“企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除?！币虼税徇w企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)支出，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）政策性搬遷銜接政策中購(gòu)置資產(chǎn)的扣除問(wèn)62企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（五）資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題25號(hào)公告對(duì)于企業(yè)可以申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失的判定條件是：

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)有可能存在如下的情形：

（1）先賬務(wù)處理，暫估收入，次年進(jìn)行實(shí)際處置

（2）先處置，次年結(jié)算進(jìn)行賬務(wù)處理

（3）實(shí)際處置與賬務(wù)處理同一年度進(jìn)行發(fā)生我們的意見(jiàn)及疑問(wèn)：以25號(hào)公告的理解，實(shí)際發(fā)生并形成損失應(yīng)是判斷的第一要件，會(huì)計(jì)上是否已作損失，則要看企業(yè)有不同的處理方式，如之前年度計(jì)提了減值準(zhǔn)備，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上并未形成賬務(wù)上的損失，此時(shí)仍應(yīng)允許其作稅前扣除的發(fā)生。會(huì)計(jì)處理只能是一種輔助的證據(jù)。

上述三種情形時(shí)損失的判斷申報(bào)時(shí)點(diǎn)？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（五）資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題63企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：在確認(rèn)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合損失已經(jīng)發(fā)生和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件。未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的損失，不得申報(bào)扣除。對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在同時(shí)滿足已實(shí)際處置（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┖瓦M(jìn)行會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件時(shí)稅前扣除。會(huì)計(jì)核算中已通過(guò)計(jì)提準(zhǔn)備確認(rèn)的損失，待其符合損失條件時(shí)再申報(bào)扣除。會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合企業(yè)適用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，不得以減少、免除或延期繳納企業(yè)所得稅款為目的。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：在確認(rèn)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)64企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（六）問(wèn)：企業(yè)舉辦促銷(xiāo)活動(dòng)，針對(duì)客戶進(jìn)行抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品為現(xiàn)金，獎(jiǎng)金已經(jīng)替客戶代扣代繳了個(gè)人所得稅，沒(méi)有發(fā)票能否作為企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用稅前扣除？答：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而舉辦的促銷(xiāo)活動(dòng)中，針對(duì)客戶發(fā)放的符合有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)金獎(jiǎng)品，在稅前扣除時(shí)應(yīng)取得有中獎(jiǎng)人簽字、身份證號(hào)的憑據(jù)、代扣個(gè)人所得稅完稅憑證等證明資料方可從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（六）問(wèn)：企業(yè)舉辦促銷(xiāo)活動(dòng)，針對(duì)客戶進(jìn)行抽65企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（七）問(wèn)：企業(yè)雖未取得合法有效的票據(jù)，但有相應(yīng)的證據(jù)證明確實(shí)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，且無(wú)法取得發(fā)票，是否可以稅前扣除?

例：A企業(yè)與B企業(yè)簽訂一份合同，由B企業(yè)向其提供服務(wù)并按進(jìn)度分期支付費(fèi)用。后因兩企業(yè)發(fā)生糾紛，致使部分款項(xiàng)已支付尚未完全取得發(fā)票。后A企業(yè)將B企業(yè)訟訴至法院，要求B企業(yè)提供已支付款項(xiàng)的剩余發(fā)票并完成合同。經(jīng)過(guò)法院審理后，判定B企業(yè)開(kāi)具發(fā)票并繼續(xù)履行合同。但B企業(yè)一直未履行法院判決，由于B企業(yè)找不到人,法院也無(wú)法強(qiáng)制執(zhí)行

A企業(yè)雖然未全部取得合法有效的票據(jù)，但依據(jù)部分發(fā)票和法院判決書(shū)按已支付金額入賬，這種情況是否可以稅前扣除?

答：按照國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)的規(guī)定，在法院對(duì)B企業(yè)的執(zhí)行過(guò)程中，A企業(yè)未取得發(fā)票部分的支出不得稅前扣除；在法院對(duì)B企業(yè)的執(zhí)行終結(jié)后仍未取得發(fā)票的，企業(yè)可將法院出具的裁定書(shū)等具備法律效力的文書(shū)作為合法有效的憑證從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（七）問(wèn)：企業(yè)雖未取得合法有效的票據(jù)，但有66企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（八）問(wèn)：海關(guān)進(jìn)口增值稅緩稅利息可以企業(yè)所得稅前扣除么？答：海關(guān)部門(mén)收取的進(jìn)口增值稅緩稅利息如屬于行政處罰或?qū)儆诙愂諟{金性質(zhì)則不可以從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（八）問(wèn)：海關(guān)進(jìn)口增值稅緩稅利息可以企業(yè)所67企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（九）以前年度調(diào)增未實(shí)際支付費(fèi)用的稅務(wù)處理按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！眴?wèn)：如企業(yè)當(dāng)期匯算清繳前未能取得相關(guān)有效憑證，已進(jìn)行納稅調(diào)增，下一年取得有效憑證時(shí)是否可以在當(dāng)期稅前扣除，還是需要追溯調(diào)整上年匯算清繳結(jié)果。答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)下一年取得有效憑證時(shí)應(yīng)追補(bǔ)扣除在上一年。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（九）以前年度調(diào)增未實(shí)際支付費(fèi)用的稅務(wù)處理68企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十）以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理 1.已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的判定問(wèn)題問(wèn):如果企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生100萬(wàn)支出，應(yīng)在稅前扣除100萬(wàn)，由于種種原因，企業(yè)當(dāng)年賬務(wù)處理了40萬(wàn)，實(shí)際在稅前扣除了40萬(wàn)。那么企業(yè)以后年度追補(bǔ)確認(rèn)時(shí)，賬務(wù)未處理的60萬(wàn)能否扣除，即：對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，當(dāng)年會(huì)計(jì)雖然處理了，但是金額不準(zhǔn)確，差額部分算不算已經(jīng)會(huì)計(jì)處理？答：對(duì)企業(yè)以前年度已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或?qū)儆谥匾獣?huì)計(jì)差錯(cuò)以后年度企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中予以追補(bǔ)確認(rèn)的，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)等相關(guān)規(guī)定追補(bǔ)扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十）以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理 69企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.超過(guò)5年以上的應(yīng)扣未扣支出，如何處理問(wèn)：對(duì)于一次性還本付息的借款利息支出，企業(yè)每年計(jì)提的利息支出當(dāng)年不允許扣除，在借款到期取得合法憑證后可以按照15號(hào)公告進(jìn)行調(diào)整，但是如果企業(yè)的借款期限在5年以上，超過(guò)15號(hào)公告規(guī)定的追溯期限，利息支出如何扣除？答：對(duì)于符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的一次性還本付息長(zhǎng)期借款（借款期限超過(guò)五年），考慮到收取利息的貸款人按合同約定應(yīng)收利息的時(shí)間確認(rèn)利息收入，因此在借款利息各年度稅收待遇相同的情況下，借款人可在支付利息的年度一次性扣除利息支出。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.超過(guò)5年以上的應(yīng)扣未扣支出，如何處理70謝謝大家!謝謝大家!712013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)2014年1月2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)72企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分匯算清繳應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容第二部分政策問(wèn)題解答企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分匯算清繳應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容73企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容一、不征稅收入（一）政策依據(jù)1.《實(shí)施條例》2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容74企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）政策規(guī)定1.財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的稅務(wù)處理（1）財(cái)政性資金①企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國(guó)家投資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）政策規(guī)定75企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。③納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)76企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

①企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。政府性基金如鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育費(fèi)附加、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等。行政事業(yè)性收費(fèi)包括行政管理類(lèi)收費(fèi)、資源補(bǔ)償類(lèi)收費(fèi)、鑒定類(lèi)收費(fèi)、考試類(lèi)收費(fèi)、培訓(xùn)類(lèi)收費(fèi)、其他類(lèi)收費(fèi)等六類(lèi)。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)77企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。③對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年78企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金（1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金79企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作80企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

3.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處理符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。4.不征稅收入用于支出的稅務(wù)處理根據(jù)《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5.不征稅收入的申報(bào)問(wèn)題不得將不征稅收入申報(bào)為免稅收入企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處81企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一問(wèn):企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼收入常見(jiàn)賬務(wù)處理為：借：銀行存款2000萬(wàn)元貸：遞延收益2000萬(wàn)元以后年度，再結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益1000萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入1000萬(wàn)元

財(cái)政補(bǔ)貼收入是否必須在取得年度一次性計(jì)入收入？答：企業(yè)取得作為不征稅收入的財(cái)政補(bǔ)貼收入按實(shí)際收到的金額確認(rèn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一82企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：?jiǎn)?按照15號(hào)公告第七條的規(guī)定,“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！睂?duì)于未按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出能否稅前扣除？如支出符合研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍能否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？答：對(duì)于未按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出可以按稅法規(guī)定從稅前扣除；如支出符合研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：83企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)二、免稅收入（一）國(guó)債利息收入

1.政策依據(jù)（1）《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）內(nèi)容略企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)二、免稅收入84企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益1.政策依據(jù)（1）《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等85企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

2.政策規(guī)定（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（2）2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.政策規(guī)定86企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)87企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（4）不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利①?gòu)木惩獗煌顿Y企業(yè)取得的股息、紅利。②收回投資時(shí)，投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。③撤回或減少投資時(shí)，投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。④轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，投資后被投資企業(yè)新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額。⑤被投資企業(yè)用預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配的股息、紅利。⑥超出被投資企業(yè)留存收益而分配的股息、紅利。⑦合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的，合作方或合資方從開(kāi)發(fā)企業(yè)取得未繳納企業(yè)所得稅的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（4）不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利88企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)三、工資薪金支出（一）工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)三、工資薪金支出89企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）合理工資薪金90企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的支出屬于與企業(yè)不直接相關(guān)的支出，不得從稅前扣除。企業(yè)和個(gè)人為不同的納稅主體，應(yīng)分別負(fù)擔(dān)各自支出應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出，企業(yè)不得承擔(dān)企業(yè)的支出如構(gòu)成個(gè)人收入來(lái)源，則屬于企業(yè)支付給個(gè)人的對(duì)價(jià)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的支出屬于與91企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一問(wèn)：企業(yè)所得稅工資薪金支出與個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)的關(guān)系？個(gè)稅明細(xì)申報(bào)工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出的稅收金額？安全獎(jiǎng)等直接進(jìn)費(fèi)用科目，沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)付工資”等科目核算，未代扣代繳個(gè)人所得稅，則此部分工資性支出是否屬于合理工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除？答：企業(yè)依法代扣代繳個(gè)人所得稅是判定工資薪金支出是否合理的原則之一，但合理的工資薪金支出還應(yīng)滿足按工資薪金制度實(shí)際發(fā)放、該員工在企業(yè)任職或受雇等其他條件。因此并非個(gè)稅明細(xì)申報(bào)的工資額均可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出在稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一92企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”企業(yè)支付的安全獎(jiǎng)雖未通過(guò)“應(yīng)付工資”等科目核算，但屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出。工資薪金支出應(yīng)符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)第一條關(guān)于合理工資薪金支出的標(biāo)準(zhǔn)才可以從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪93企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二問(wèn)：職工工資薪金中增加發(fā)放的每月的住房補(bǔ)貼，是認(rèn)定為工資薪金還是福利費(fèi)？問(wèn)題的爭(zhēng)議點(diǎn)表現(xiàn)在：

1.國(guó)稅函[2009]3號(hào)文對(duì)于福利費(fèi)的內(nèi)容的列舉，如果在工資中體現(xiàn)，是否一定要從工資明細(xì)中調(diào)整到福利費(fèi)中進(jìn)行額度計(jì)算與比較。

2.國(guó)稅函[2009]3號(hào)與財(cái)企[2009]242號(hào)文對(duì)工資薪金的處理口徑不同，242文也認(rèn)可稅法優(yōu)先的原則。但上述企業(yè)用主管政府部門(mén)批復(fù)的工資額度發(fā)放的補(bǔ)貼，與242號(hào)文的表態(tài)是否說(shuō)明了調(diào)整的正確？答：按照國(guó)家稅務(wù)總局的意見(jiàn)，對(duì)列入企業(yè)員工工資薪酬制度，構(gòu)成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補(bǔ)貼，不屬于國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二94企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三總局2012年第15號(hào)公告規(guī)定，接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 問(wèn)：上述勞務(wù)派遣費(fèi)已取得發(fā)票，在勞務(wù)派遣公司已作為工資薪金扣除，在用工單位還能再稅前扣除嗎？答:為防止出現(xiàn)接受外部勞務(wù)派遣用工企業(yè)和派遣企業(yè)均對(duì)同一員工扣除工資薪金支出的問(wèn)題，考慮到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡(jiǎn)稱(chēng)直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡(jiǎn)稱(chēng)間接支付）。對(duì)于直接支付的，按照15號(hào)公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)于間接支付的，作為勞務(wù)費(fèi)支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三95企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)四、職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)的范圍尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)四、職工福利費(fèi)支出96企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一外籍員工費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)以報(bào)銷(xiāo)或直接支付給供應(yīng)商方式支付的外籍人員費(fèi)用，如房租、探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、職工醫(yī)療費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)、配偶繼續(xù)教育費(fèi)等能否作為職工福利費(fèi)稅前扣除？答：1.按照財(cái)政部等八部門(mén)《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》(財(cái)建[2006]第317號(hào))第三條第（五）款的規(guī)定，與提升工作能力或溝通能力有關(guān)的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)作為職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，按不超過(guò)工資薪金總額2.5%的比例稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一97企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條的規(guī)定，探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租和未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的范圍，同時(shí)考慮到職工福利應(yīng)適用于企業(yè)全體員工，因此對(duì)外商企業(yè)發(fā)生的外籍人員探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼等適用于全體員工的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例稅前扣除；對(duì)于外籍人員在我國(guó)參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的，其外籍人員醫(yī)療費(fèi)用不得計(jì)入職工福利費(fèi)從稅前扣除。福利對(duì)象適用于全體員工是指出現(xiàn)相同情形的員工應(yīng)享有同等的福利。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條的規(guī)定98企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.外商企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的符合《實(shí)施條例》第三十四條和國(guó)稅函[2009]3號(hào)第一條規(guī)定的工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費(fèi)用子女教育費(fèi)、配偶繼續(xù)教育費(fèi)等作為企業(yè)的合理工資薪金支出從稅前扣除；對(duì)不符合稅法規(guī)定工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費(fèi)用，如未在工資薪金制度中明確或未計(jì)入個(gè)人工資薪金履行代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的各種補(bǔ)助補(bǔ)貼等，不得作為企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.外商企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員99企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二問(wèn)：按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費(fèi)用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出列入企業(yè)的職工福利費(fèi)，這部分支出稅前能否計(jì)入職工福利費(fèi)扣除？企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費(fèi)用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)從稅前扣除。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)作為企業(yè)的工資薪金支出，按稅法的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二100企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三為員工報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)應(yīng)如何稅前扣除？問(wèn)題描述很多企業(yè)有為員工報(bào)銷(xiāo)手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）的制度，一般員工按照員工級(jí)別每月限額報(bào)銷(xiāo)，公司領(lǐng)導(dǎo)據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，取得的手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）發(fā)票臺(tái)頭有兩種情況：發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或個(gè)人名字；發(fā)票臺(tái)頭為公司名稱(chēng)。賬務(wù)處理一般放在管理費(fèi)用-通訊費(fèi)中。另外，部分企業(yè)也會(huì)采取統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)充值卡，按照員工級(jí)別發(fā)放的方式，為員工承擔(dān)通訊費(fèi)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三101企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)對(duì)于上述問(wèn)題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀點(diǎn)：1.國(guó)稅函（2009）3號(hào)文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項(xiàng)非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)應(yīng)作為職工福利費(fèi)，調(diào)入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。2.很多員工的手機(jī)已不僅僅是個(gè)人使用，實(shí)際上還經(jīng)常用于工作，例如：與客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系，因此，通訊費(fèi)應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的費(fèi)用，可直接在稅前扣除。3.員工的手機(jī)系員工個(gè)人所有，因此，該項(xiàng)費(fèi)用屬于企業(yè)為員工承擔(dān)的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不能在稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。4.如果可作為職工福利費(fèi)或直接在稅前扣除，應(yīng)如何規(guī)范發(fā)票臺(tái)頭的問(wèn)題？上述哪種方式可被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受？是否還有其他解決方法？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)對(duì)于上述問(wèn)題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀點(diǎn)：102企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：對(duì)企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補(bǔ)貼，可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除；對(duì)手機(jī)號(hào)屬于職工個(gè)人的，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得負(fù)擔(dān)個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。對(duì)企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的員工個(gè)人手機(jī)費(fèi)，無(wú)論發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或企業(yè)，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。按照稅法和《實(shí)施條例》關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定，不得從稅前扣除。企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)的手機(jī)話費(fèi)充值卡，如不是為本企業(yè)手機(jī)號(hào)充值，而是給員工手機(jī)號(hào)充值則不得從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：對(duì)企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的103企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)五、借款利息支出（一）融資費(fèi)用資本化和費(fèi)用化企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)五、借款利息支出104企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)