《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題》講授提綱-課件

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題》

講授提綱《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題》

講授提綱1本專題內(nèi)容安排一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)二、存貨三、投資（包括短期投資、長(zhǎng)期投資）四、固定資產(chǎn)本專題內(nèi)容安排一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)2第一講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架1.解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般概念、指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與運(yùn)用2.內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)與原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)與計(jì)量一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)1.確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、解釋、說(shuō)明2.經(jīng)管責(zé)任落實(shí)、經(jīng)濟(jì)利益分割：確認(rèn)、計(jì)量3.兩權(quán)分離強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解脫受托責(zé)任職能：報(bào)告4.經(jīng)濟(jì)資源配置、資本市場(chǎng)秩序及經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序：綜合第一講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架1.解釋財(cái)務(wù)會(huì)3三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)四、假設(shè)、原則及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1.受托責(zé)任觀2.決策有用觀1.會(huì)計(jì)假設(shè)：主體、貨幣、分期、持續(xù)2.一般原則：真實(shí)性、謹(jǐn)慎性共13項(xiàng)3.降低成本觀3.質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性4.信息質(zhì)量約束條件：效益大于成本、重要性5.其它質(zhì)量特征：可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)四、假設(shè)、原則及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1.受托4五、會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)狀況現(xiàn)金流量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)流入量、流出量、凈流量五、會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)狀況現(xiàn)金流量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收5六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量1.確認(rèn)：依據(jù)一定基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)判斷某一項(xiàng)目屬于那個(gè)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，解決如何記錄與報(bào)告問(wèn)題。（1）確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制（2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合會(huì)計(jì)要素定義、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量1.確認(rèn)：依據(jù)一定基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)判斷某一項(xiàng)62.計(jì)量

對(duì)符合會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目予以貨幣量化的過(guò)程。（1）計(jì)量單位（尺度）：貨幣量化標(biāo)準(zhǔn)，如人民幣、美元等，有名義貨幣和一般購(gòu)買力貨幣可供選擇。（2）計(jì)量屬性：被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式。有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。2.計(jì)量對(duì)符合會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目予以貨幣量化7第二講存貨2.可變現(xiàn)凈值3.制造費(fèi)用4.定義討論低值易耗品、包裝物等問(wèn)題；建造固定資產(chǎn)所存材料、特種儲(chǔ)備物資等不屬存貨為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用二、存貨定義估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)成本、銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的金額即凈現(xiàn)金流入1.存貨：企業(yè)所存以備銷售產(chǎn)成品或商品或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗用的材料、物料等一、資產(chǎn)概述定義、種類第二講存貨2.可變現(xiàn)凈值3.制造費(fèi)用4.定義討論低值易耗8三、存貨確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定存貨確認(rèn)條件有2條：1.存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.存貨的成本能夠可靠地計(jì)量（可靠性、可驗(yàn)證性）。

四、存貨計(jì)量1.初始計(jì)量：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。2.發(fā)出存貨計(jì)量：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法。三、存貨確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定存貨確認(rèn)條件有2條：93.存貨期末計(jì)量按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；當(dāng)后者低于前者時(shí)應(yīng)提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”計(jì)入“管理費(fèi)用”。提取方法主要有單項(xiàng)目法、合并計(jì)提法、分類計(jì)提法等。

4.存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)1）已銷售商品、產(chǎn)成品存貨，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2）非商品存貨銷售，計(jì)入其它業(yè)務(wù)成本3）已售存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用”賬戶。3.存貨期末計(jì)量按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；當(dāng)后者低于前者時(shí)10第三講投資（上）一、定義1.投資：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。分為短期投資和長(zhǎng)期投資。2.短期投資：應(yīng)符合以下兩個(gè)條件：（1）能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。二、短期投資1.短期投資初始成本：實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。包含的尚未支取的股息或利息計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。2.短期投資期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法，計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”第三講投資（上）一、定義113.短期投資的處置投資收益：處置短期投資計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-（按準(zhǔn)則規(guī)定確定的短期投資成本-處置短期投資已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備余額）-處置過(guò)程中發(fā)生的按規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）。3.短期投資的處置投資收益：處置短期投資計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=12第四講投資（下）一、長(zhǎng)期投資概念長(zhǎng)期投資是指短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。二、長(zhǎng)期投資和短期投資的區(qū)別

1.投資的目的不同2.投資持有的時(shí)間不同第四講投資（下）一、長(zhǎng)期投資概念長(zhǎng)期投資是指短期投資13三、長(zhǎng)期投資的分類長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資其他債權(quán)投資股票投資其他股權(quán)投資三、長(zhǎng)期投資的分類長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資其14四、長(zhǎng)期債權(quán)投資溢、折價(jià)=〔初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用（小額計(jì)當(dāng)期投資收益）-應(yīng)收利息〕-債券面值）（例題見下頁(yè)）（一）長(zhǎng)期投資概述（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資概念、股權(quán)、債權(quán)及其它投資目的1.債券投資2.委托貸款價(jià)值、面值、溢價(jià)、折價(jià)應(yīng)計(jì)利息、溢折價(jià)攤銷、投資收益四、長(zhǎng)期債權(quán)投資溢、折價(jià)=〔初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用（小額計(jì)當(dāng)15（三）長(zhǎng)期債券投資例題甲公司2000年1月3日購(gòu)入乙公司2000年1月1日發(fā)行5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，按1050元價(jià)格購(gòu)入80張，另付相關(guān)稅費(fèi)400元（即入當(dāng)期）。每年付息一次。則：初始投資成本為84000元，債券面值為8000元，溢價(jià)4000元。1.購(gòu)入分錄：借：長(zhǎng)期債券投資——債券投資（面值）80000——債券投資（溢價(jià)）4000投資收益——長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷400貸：銀行存款844002.按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)：用插入法計(jì)算實(shí)際利率：按10%的利率測(cè)試：80000×0.620921+9600×3.790787=86065﹥84000按11%的利率測(cè)試：80000×0.593451+9600×3.695897=82957﹤84000實(shí)際利率=10%+（11%-10%）×（86065-84000）÷（86065-82957）=10.66%（三）長(zhǎng)期債券投資例題甲公司2000年1月3日購(gòu)入乙公司20162000年12月31日做分錄：借：應(yīng)收利息9600（80000×12%)貸：投資收益——債券利息收入8954（84000×10.66%）長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(攤銷）6462000年12月31日做分錄：借：應(yīng)收利息17五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確認(rèn)1.初始成本確定：1）現(xiàn)金購(gòu)入的實(shí)際支付全價(jià)=購(gòu)入價(jià)+稅金+手續(xù)費(fèi)等2）非貨幣資產(chǎn)換入的實(shí)際價(jià)值=換出資產(chǎn)+支付補(bǔ)價(jià)-收到補(bǔ)價(jià)+支付相關(guān)稅費(fèi)3）已宣告尚未支取股利應(yīng)作“應(yīng)收股利”入賬4）取得投資公允價(jià)值小于或大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)入帳。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確認(rèn)18（二）成本法投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)或無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，或擁有嚴(yán)格限制的條件，1.成本法

長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本處置時(shí)的原始成本現(xiàn)有長(zhǎng)期股權(quán)投資的原始成本返回（二）成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本處置時(shí)的原始成本現(xiàn)有192.投資收益核算

1）投資當(dāng)年分得投資企業(yè)以前年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)一般不作為投資收益,而作為投資返還。

2）如果所分得利潤(rùn)有部分當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，按投資比例確定當(dāng)年投資收益，計(jì)算公式：2.投資收益核算

1）投資當(dāng)年分得投資企業(yè)以前年度實(shí)20

應(yīng)享有投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年持有月份÷12）或=被投資企業(yè)每股盈余×所持股份×（當(dāng)年持有月份÷12）投資當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本金額=被投資單位分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資當(dāng)年應(yīng)享有投資收益投資年度以后應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)享有投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益×投資企業(yè)持股21應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額例如：甲企業(yè)03年1月1日購(gòu)入丙企業(yè)10%的股份長(zhǎng)期持有，初始成本110000元，丙企業(yè)當(dāng)年5月2日宣告分派02年度現(xiàn)金股利100000元。03年1月1日丙企業(yè)股東權(quán)益為1200000，其中股本1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元，03年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元，04年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利300000元。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始22甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理：1）03.1.1投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙110000貸：銀行存款1100002）03.5.1宣告分利借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100003）04.5.1宣告分利300000元應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利400000-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益400000）*投資企業(yè)持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理：1）03.1.1投資：23應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（300000×10%）-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（-10000）=40000（元）做分錄：借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙10000貸：投資收益40000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（3000024（三）權(quán)益法1）初始投資核算（同成本法）

長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利增加投資收到股利的數(shù)額或收回投資數(shù)額企業(yè)在被投資企業(yè)股份中所占的比例金額（三）權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本收到股利的數(shù)額或收回252）股權(quán)投資差額定義：權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本=初始投資成本±股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的處理：有投資合同的按合同年限，無(wú)合同的在不低于十年內(nèi)攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資收益。初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。2）股權(quán)投資差額定義：權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位26例如：甲企業(yè)2002年4月1日投資乙企業(yè)普通股480000元占20%股權(quán)，使用權(quán)益法。乙企業(yè)02年所有者權(quán)益變動(dòng)情況：日期項(xiàng)目金額02.1.1股本900000資本公積—股本溢價(jià)100000盈余公積400000未分配利潤(rùn)10000002.3.20分配現(xiàn)金股利10000002.8.1現(xiàn)金增資20000002.12.31全年凈利潤(rùn)400000其中：1-3月凈利潤(rùn)1000002002年12月31日所有者權(quán)益合計(jì)2000000例如：甲企業(yè)2002年4月1日投資乙企業(yè)普通股480000元271）投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益額=90萬(wàn)元+10萬(wàn)元+40萬(wàn)元+10萬(wàn)元-10萬(wàn)元+10萬(wàn)元=150萬(wàn)元2）甲享有乙權(quán)益份額=150×0.2=30萬(wàn)元3）初始投資成本與享有權(quán)益的差額=48-30=18（萬(wàn)元）4）分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B48貸：銀行存款48借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B-股權(quán)投資差額18貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B185）股權(quán)投資差額按十年攤銷02年應(yīng)攤銷額=18/10/12×9=1.35（萬(wàn)元）1）投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益額=90萬(wàn)元+10萬(wàn)元+40萬(wàn)元+28做分錄：借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷1.35貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B-股權(quán)投資差額1.35做分錄：借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷1.35291.轉(zhuǎn)換條件：持股比例增加或達(dá)到事實(shí)擁有控制權(quán)2.追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值例如：A公司2001年2月1日投資B公司130萬(wàn)元，擁有B公司股權(quán)10%，此時(shí)B公司所有者權(quán)益總額1600萬(wàn)元。01年3月5日B公司宣告分配00年度現(xiàn)金股利，A公司應(yīng)分得股利10萬(wàn)元，01年4月5日收到現(xiàn)金股利。2001年1-5月份B公司實(shí)現(xiàn)凈利126萬(wàn)元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利25.2萬(wàn)元。01年6月1日A公司又收購(gòu)B公司股權(quán)270.2萬(wàn)元，占股權(quán)的15%。2001年B公司實(shí)現(xiàn)凈利226萬(wàn)元。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例增加或達(dá)到事實(shí)擁有控制權(quán)（四）長(zhǎng)期股權(quán)30賬務(wù)處理：01.2.1投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B1300000貸：銀行存款130000001.3.5宣告分利借：應(yīng)收股利100000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B10000001.4.5收到現(xiàn)金股利借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利10000001.6.1追加投資追溯調(diào)整（如下）01.2.1投資時(shí)股權(quán)投資差額=130-1600×10%=-300000賬務(wù)處理：3101.2-5應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額（按10年攤銷）=300000÷10÷12×4=1000001.2-5應(yīng)確認(rèn)投資收益=（1260000-252000）×10%=100800成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=100800+10000=110800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B1600800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額290000-B1200000貸：投資收益11080001.6.1追加投資270.2萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B2702000貸：銀行存款270200001.2-5應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額（按10年攤銷）32再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額、=2702000-（16000000-100000÷10%+1260000-252000）×15%=2702000-2401200=300800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額300800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B30080001.12.31應(yīng)確認(rèn)投資收益（當(dāng)年盈利226萬(wàn)元，其中1-5月份盈利126萬(wàn)元）=（2260000-1260000）×25%=250000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B250000貸：投資收益25000001.12.31攤銷股權(quán)差額=（300800-290000）÷（12

×9+8）×7=651.72借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷651.72貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B651.72再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額、33（五）權(quán)益法改為成本法1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例下降或其它原因不再具有控制或共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)停止使用權(quán)益法核算。2.按賬面成本作為新的投資成本，與該項(xiàng)投資相關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作調(diào)整。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，屬于已計(jì)入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。（五）權(quán)益法改為成本法1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例下降或其它原因不34（六）會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)調(diào)整被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策調(diào)整如：丙公司擁有乙公司股權(quán)70%，04年1月份發(fā)現(xiàn)乙公司03年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)900000元作為費(fèi)用計(jì)入損益，累計(jì)影響凈利603000元，乙企業(yè)將15%調(diào)整了盈余公積，其余調(diào)整未分配利潤(rùn)。丙公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)358785盈余公積--法定盈余公積42210盈余公積—法定公益金21105貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙（603000

×70%）422100（六）會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)調(diào)整被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策調(diào)整35（七）成本法與權(quán)益法比較及政策選擇成本法權(quán)益法1.購(gòu)買時(shí)按成本入賬1.購(gòu)買時(shí)按成本入賬2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)損益不影響企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)損益影響企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值，同時(shí)需按比例增或減“投資收益”賬戶3.收到現(xiàn)金股利作“投資收益”處理3.收到現(xiàn)金股利時(shí)，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值4.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額反映長(zhǎng)期投資的賬面成本4.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額反映企業(yè)占被投資企業(yè)權(quán)益中的份額（七）成本法與權(quán)益法比較及政策選擇成本法權(quán)益法1.購(gòu)買時(shí)按成36六、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1.未來(lái)可收回金額低于賬面金額；對(duì)有市價(jià)的（1）市價(jià)持續(xù)兩年低于市價(jià)，（2）暫停交易一年獲一年以上，（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，（4）被投資單位2年發(fā)生虧損，（5）清理整頓；對(duì)于無(wú)市價(jià)的（1）政治法律環(huán)境可能導(dǎo)致出現(xiàn)巨額虧損，（2）市場(chǎng)變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（3）因生產(chǎn)技術(shù)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（4）有證據(jù)表明投資項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。2.確認(rèn)損失：借記投資收益，貸記長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備3.確認(rèn)投資價(jià)值恢復(fù)：應(yīng)將已確認(rèn)投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備六、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1.未來(lái)可收回金額低于賬面金額；對(duì)有市價(jià)37第五講固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)基本理論1.固定資產(chǎn)確認(rèn)2.固定資產(chǎn)計(jì)量3.在建工程5.固定資產(chǎn)折舊除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、可靠計(jì)量）外企業(yè)可以自行確定達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的支出資本化政策選擇綜合考慮折舊方法選擇買價(jià)、相關(guān)費(fèi)用及稅金4.融資租入未確認(rèn)融資費(fèi)用6.減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出第五講固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)基本理論1.固定資產(chǎn)確認(rèn)2.固38二、固定資產(chǎn)核算1.固定資產(chǎn)取得核算a.購(gòu)入固定資產(chǎn)核算—購(gòu)入全新、購(gòu)入舊的、融資租入b.建造固定資產(chǎn)核算—在建工程c.接受投資固定資產(chǎn)核算d.盤盈固定資產(chǎn)核算

2.使用中固定資產(chǎn)支出核算—改造改良、大修理、日常修理等

3.固定資產(chǎn)折舊核算—1)概念二、固定資產(chǎn)核算1.固定資產(chǎn)取得核算392)折舊方法：（一）平均年限法（或直線法）（二）工作量法（三）雙倍余額遞減法（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法：1.固定不變的折舊總額：原值-預(yù)計(jì)凈殘值2.逐年遞減的年折舊率：尚可使用年限/年數(shù)總和

如：預(yù)計(jì)使用年限為5年，則

年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15各年的折舊率分別為：

第一年：5/15第二年：4/15第三年：3/15第四年：2/15第五年：1/15

年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100％=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限÷原值×100％=原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值÷原值）÷預(yù)計(jì)使用年限÷原值×100％=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100％雙倍余額遞減法：1.固定的年折舊率：2/使用年限×100％2.逐年遞減的期初凈值3.到期的前兩年改用直線折舊法返回2)折舊方法：（一）平均年限法（或直線法）年數(shù)總和法404.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1）考慮固定資產(chǎn)減值跡象：如市價(jià)大幅下跌；企業(yè)環(huán)境發(fā)生重大變化；同期市場(chǎng)利率等大幅提高；資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化；等。2）計(jì)算固定資產(chǎn)可收回額：計(jì)算固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)；計(jì)算預(yù)期處置現(xiàn)金流量?jī)糁?；取其較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額。3）舉例：4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1）考慮固定資產(chǎn)減值跡象：如市價(jià)大幅下跌41某公司99年12月5日購(gòu)入設(shè)備計(jì)30000元，預(yù)計(jì)使用10年無(wú)殘值，直線折舊。01年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為22000，當(dāng)年利潤(rùn)總額為15000元，所得稅率33%。計(jì)算：01年12月31日設(shè)備賬面價(jià)值24000〔30000-（30000÷10×2〕元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為（24000-22000=）2000元，做分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200001年應(yīng)交所得稅為17000×33%=5610，采用應(yīng)付稅款法做分錄：借：所得稅5610貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅561002年該設(shè)備應(yīng)折舊額=（30000-30000×2-2000）÷8=2750某公司99年12月5日購(gòu)入設(shè)備計(jì)30000元，預(yù)計(jì)使用10年424）已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回03年12月31日某公司設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額為18500元。不考慮減值準(zhǔn)備的折舊為12000（30000/10×4）元。則因計(jì)提減值準(zhǔn)備少計(jì)提折舊500〔12000-（3000+3000+2750+2750）〕元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為16500（30000-6000-2000-2750-2750）元，不考慮減值的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18000（30000-30000×4）元，應(yīng)賺回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500（18000-16500）元，做分錄：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500貸：累計(jì)折舊500借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15004）已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回03年12月31日某公司設(shè)備434.固定資產(chǎn)處置核算—報(bào)廢清理、銷售等結(jié)轉(zhuǎn)完畢固定資產(chǎn)清理1.轉(zhuǎn)入凈值1.轉(zhuǎn)入各種清理收入2.轉(zhuǎn)入清理費(fèi)用3.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益2.結(jié)轉(zhuǎn)凈損失返回4.固定資產(chǎn)處置核算—報(bào)廢清理、銷售等結(jié)轉(zhuǎn)完畢固定資產(chǎn)清理144

謝謝大家！《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題》講授提綱-課件45《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題》

講授提綱《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題》

講授提綱46本專題內(nèi)容安排一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)二、存貨三、投資（包括短期投資、長(zhǎng)期投資）四、固定資產(chǎn)本專題內(nèi)容安排一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)47第一講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架1.解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般概念、指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與運(yùn)用2.內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)與原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)與計(jì)量一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)1.確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、解釋、說(shuō)明2.經(jīng)管責(zé)任落實(shí)、經(jīng)濟(jì)利益分割：確認(rèn)、計(jì)量3.兩權(quán)分離強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解脫受托責(zé)任職能：報(bào)告4.經(jīng)濟(jì)資源配置、資本市場(chǎng)秩序及經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序：綜合第一講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架1.解釋財(cái)務(wù)會(huì)48三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)四、假設(shè)、原則及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1.受托責(zé)任觀2.決策有用觀1.會(huì)計(jì)假設(shè)：主體、貨幣、分期、持續(xù)2.一般原則：真實(shí)性、謹(jǐn)慎性共13項(xiàng)3.降低成本觀3.質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性4.信息質(zhì)量約束條件：效益大于成本、重要性5.其它質(zhì)量特征：可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)四、假設(shè)、原則及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1.受托49五、會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)狀況現(xiàn)金流量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)流入量、流出量、凈流量五、會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)狀況現(xiàn)金流量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收50六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量1.確認(rèn)：依據(jù)一定基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)判斷某一項(xiàng)目屬于那個(gè)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，解決如何記錄與報(bào)告問(wèn)題。（1）確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制（2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合會(huì)計(jì)要素定義、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量1.確認(rèn)：依據(jù)一定基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)判斷某一項(xiàng)512.計(jì)量

對(duì)符合會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目予以貨幣量化的過(guò)程。（1）計(jì)量單位（尺度）：貨幣量化標(biāo)準(zhǔn)，如人民幣、美元等，有名義貨幣和一般購(gòu)買力貨幣可供選擇。（2）計(jì)量屬性：被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式。有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。2.計(jì)量對(duì)符合會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目予以貨幣量化52第二講存貨2.可變現(xiàn)凈值3.制造費(fèi)用4.定義討論低值易耗品、包裝物等問(wèn)題；建造固定資產(chǎn)所存材料、特種儲(chǔ)備物資等不屬存貨為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用二、存貨定義估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)成本、銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的金額即凈現(xiàn)金流入1.存貨：企業(yè)所存以備銷售產(chǎn)成品或商品或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗用的材料、物料等一、資產(chǎn)概述定義、種類第二講存貨2.可變現(xiàn)凈值3.制造費(fèi)用4.定義討論低值易耗53三、存貨確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定存貨確認(rèn)條件有2條：1.存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.存貨的成本能夠可靠地計(jì)量（可靠性、可驗(yàn)證性）。

四、存貨計(jì)量1.初始計(jì)量：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。2.發(fā)出存貨計(jì)量：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法。三、存貨確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定存貨確認(rèn)條件有2條：543.存貨期末計(jì)量按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；當(dāng)后者低于前者時(shí)應(yīng)提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”計(jì)入“管理費(fèi)用”。提取方法主要有單項(xiàng)目法、合并計(jì)提法、分類計(jì)提法等。

4.存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)1）已銷售商品、產(chǎn)成品存貨，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2）非商品存貨銷售，計(jì)入其它業(yè)務(wù)成本3）已售存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用”賬戶。3.存貨期末計(jì)量按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；當(dāng)后者低于前者時(shí)55第三講投資（上）一、定義1.投資：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。分為短期投資和長(zhǎng)期投資。2.短期投資：應(yīng)符合以下兩個(gè)條件：（1）能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。二、短期投資1.短期投資初始成本：實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。包含的尚未支取的股息或利息計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。2.短期投資期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法，計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”第三講投資（上）一、定義563.短期投資的處置投資收益：處置短期投資計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-（按準(zhǔn)則規(guī)定確定的短期投資成本-處置短期投資已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備余額）-處置過(guò)程中發(fā)生的按規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）。3.短期投資的處置投資收益：處置短期投資計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=57第四講投資（下）一、長(zhǎng)期投資概念長(zhǎng)期投資是指短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。二、長(zhǎng)期投資和短期投資的區(qū)別

1.投資的目的不同2.投資持有的時(shí)間不同第四講投資（下）一、長(zhǎng)期投資概念長(zhǎng)期投資是指短期投資58三、長(zhǎng)期投資的分類長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資其他債權(quán)投資股票投資其他股權(quán)投資三、長(zhǎng)期投資的分類長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資其59四、長(zhǎng)期債權(quán)投資溢、折價(jià)=〔初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用（小額計(jì)當(dāng)期投資收益）-應(yīng)收利息〕-債券面值）（例題見下頁(yè)）（一）長(zhǎng)期投資概述（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資概念、股權(quán)、債權(quán)及其它投資目的1.債券投資2.委托貸款價(jià)值、面值、溢價(jià)、折價(jià)應(yīng)計(jì)利息、溢折價(jià)攤銷、投資收益四、長(zhǎng)期債權(quán)投資溢、折價(jià)=〔初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用（小額計(jì)當(dāng)60（三）長(zhǎng)期債券投資例題甲公司2000年1月3日購(gòu)入乙公司2000年1月1日發(fā)行5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，按1050元價(jià)格購(gòu)入80張，另付相關(guān)稅費(fèi)400元（即入當(dāng)期）。每年付息一次。則：初始投資成本為84000元，債券面值為8000元，溢價(jià)4000元。1.購(gòu)入分錄：借：長(zhǎng)期債券投資——債券投資（面值）80000——債券投資（溢價(jià)）4000投資收益——長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷400貸：銀行存款844002.按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)：用插入法計(jì)算實(shí)際利率：按10%的利率測(cè)試：80000×0.620921+9600×3.790787=86065﹥84000按11%的利率測(cè)試：80000×0.593451+9600×3.695897=82957﹤84000實(shí)際利率=10%+（11%-10%）×（86065-84000）÷（86065-82957）=10.66%（三）長(zhǎng)期債券投資例題甲公司2000年1月3日購(gòu)入乙公司20612000年12月31日做分錄：借：應(yīng)收利息9600（80000×12%)貸：投資收益——債券利息收入8954（84000×10.66%）長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(攤銷）6462000年12月31日做分錄：借：應(yīng)收利息62五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確認(rèn)1.初始成本確定：1）現(xiàn)金購(gòu)入的實(shí)際支付全價(jià)=購(gòu)入價(jià)+稅金+手續(xù)費(fèi)等2）非貨幣資產(chǎn)換入的實(shí)際價(jià)值=換出資產(chǎn)+支付補(bǔ)價(jià)-收到補(bǔ)價(jià)+支付相關(guān)稅費(fèi)3）已宣告尚未支取股利應(yīng)作“應(yīng)收股利”入賬4）取得投資公允價(jià)值小于或大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)入帳。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確認(rèn)63（二）成本法投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)或無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，或擁有嚴(yán)格限制的條件，1.成本法

長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本處置時(shí)的原始成本現(xiàn)有長(zhǎng)期股權(quán)投資的原始成本返回（二）成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本處置時(shí)的原始成本現(xiàn)有642.投資收益核算

1）投資當(dāng)年分得投資企業(yè)以前年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)一般不作為投資收益,而作為投資返還。

2）如果所分得利潤(rùn)有部分當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，按投資比例確定當(dāng)年投資收益，計(jì)算公式：2.投資收益核算

1）投資當(dāng)年分得投資企業(yè)以前年度實(shí)65

應(yīng)享有投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年持有月份÷12）或=被投資企業(yè)每股盈余×所持股份×（當(dāng)年持有月份÷12）投資當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本金額=被投資單位分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資當(dāng)年應(yīng)享有投資收益投資年度以后應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)享有投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益×投資企業(yè)持股66應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額例如：甲企業(yè)03年1月1日購(gòu)入丙企業(yè)10%的股份長(zhǎng)期持有，初始成本110000元，丙企業(yè)當(dāng)年5月2日宣告分派02年度現(xiàn)金股利100000元。03年1月1日丙企業(yè)股東權(quán)益為1200000，其中股本1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元，03年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元，04年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利300000元。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始67甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理：1）03.1.1投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙110000貸：銀行存款1100002）03.5.1宣告分利借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100003）04.5.1宣告分利300000元應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利400000-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益400000）*投資企業(yè)持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理：1）03.1.1投資：68應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（300000×10%）-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（-10000）=40000（元）做分錄：借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙10000貸：投資收益40000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（3000069（三）權(quán)益法1）初始投資核算（同成本法）

長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利增加投資收到股利的數(shù)額或收回投資數(shù)額企業(yè)在被投資企業(yè)股份中所占的比例金額（三）權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本收到股利的數(shù)額或收回702）股權(quán)投資差額定義：權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本=初始投資成本±股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的處理：有投資合同的按合同年限，無(wú)合同的在不低于十年內(nèi)攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資收益。初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。2）股權(quán)投資差額定義：權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位71例如：甲企業(yè)2002年4月1日投資乙企業(yè)普通股480000元占20%股權(quán)，使用權(quán)益法。乙企業(yè)02年所有者權(quán)益變動(dòng)情況：日期項(xiàng)目金額02.1.1股本900000資本公積—股本溢價(jià)100000盈余公積400000未分配利潤(rùn)10000002.3.20分配現(xiàn)金股利10000002.8.1現(xiàn)金增資20000002.12.31全年凈利潤(rùn)400000其中：1-3月凈利潤(rùn)1000002002年12月31日所有者權(quán)益合計(jì)2000000例如：甲企業(yè)2002年4月1日投資乙企業(yè)普通股480000元721）投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益額=90萬(wàn)元+10萬(wàn)元+40萬(wàn)元+10萬(wàn)元-10萬(wàn)元+10萬(wàn)元=150萬(wàn)元2）甲享有乙權(quán)益份額=150×0.2=30萬(wàn)元3）初始投資成本與享有權(quán)益的差額=48-30=18（萬(wàn)元）4）分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B48貸：銀行存款48借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B-股權(quán)投資差額18貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B185）股權(quán)投資差額按十年攤銷02年應(yīng)攤銷額=18/10/12×9=1.35（萬(wàn)元）1）投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益額=90萬(wàn)元+10萬(wàn)元+40萬(wàn)元+73做分錄：借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷1.35貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B-股權(quán)投資差額1.35做分錄：借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷1.35741.轉(zhuǎn)換條件：持股比例增加或達(dá)到事實(shí)擁有控制權(quán)2.追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值例如：A公司2001年2月1日投資B公司130萬(wàn)元，擁有B公司股權(quán)10%，此時(shí)B公司所有者權(quán)益總額1600萬(wàn)元。01年3月5日B公司宣告分配00年度現(xiàn)金股利，A公司應(yīng)分得股利10萬(wàn)元，01年4月5日收到現(xiàn)金股利。2001年1-5月份B公司實(shí)現(xiàn)凈利126萬(wàn)元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利25.2萬(wàn)元。01年6月1日A公司又收購(gòu)B公司股權(quán)270.2萬(wàn)元，占股權(quán)的15%。2001年B公司實(shí)現(xiàn)凈利226萬(wàn)元。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例增加或達(dá)到事實(shí)擁有控制權(quán)（四）長(zhǎng)期股權(quán)75賬務(wù)處理：01.2.1投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B1300000貸：銀行存款130000001.3.5宣告分利借：應(yīng)收股利100000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B10000001.4.5收到現(xiàn)金股利借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利10000001.6.1追加投資追溯調(diào)整（如下）01.2.1投資時(shí)股權(quán)投資差額=130-1600×10%=-300000賬務(wù)處理：7601.2-5應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額（按10年攤銷）=300000÷10÷12×4=1000001.2-5應(yīng)確認(rèn)投資收益=（1260000-252000）×10%=100800成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=100800+10000=110800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B1600800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額290000-B1200000貸：投資收益11080001.6.1追加投資270.2萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B2702000貸：銀行存款270200001.2-5應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額（按10年攤銷）77再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額、=2702000-（16000000-100000÷10%+1260000-252000）×15%=2702000-2401200=300800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額300800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B30080001.12.31應(yīng)確認(rèn)投資收益（當(dāng)年盈利226萬(wàn)元，其中1-5月份盈利126萬(wàn)元）=（2260000-1260000）×25%=250000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B250000貸：投資收益25000001.12.31攤銷股權(quán)差額=（300800-290000）÷（12

×9+8）×7=651.72借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷651.72貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B651.72再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額、78（五）權(quán)益法改為成本法1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例下降或其它原因不再具有控制或共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)停止使用權(quán)益法核算。2.按賬面成本作為新的投資成本，與該項(xiàng)投資相關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作調(diào)整。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，屬于已計(jì)入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。（五）權(quán)益法改為成本法1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例下降或其它原因不79（六）會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)調(diào)整被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策調(diào)整如：丙公司擁有乙公司股權(quán)70%，04年1月份發(fā)現(xiàn)乙公司03年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)900000元作為費(fèi)用計(jì)入損益，累計(jì)影響凈利603000元，乙企業(yè)將15%調(diào)整了盈余公積，其余調(diào)整未分配利潤(rùn)。丙公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)358785盈余公積--法定盈余公積42210盈余公積—法定公益金21105貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙（603000

×70%）422100（六）會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)調(diào)整被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策調(diào)整80（七）成本法與權(quán)益法比較及政策選擇成本法權(quán)益法1.購(gòu)買時(shí)按成本入賬1.購(gòu)買時(shí)按成本入賬2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)損益不影響企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)損益影響企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值，同時(shí)需按比例增或減“投資收益”賬戶3.收到現(xiàn)金股利作“投資收益”處理3.收到現(xiàn)金股利時(shí)，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值4.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額反映長(zhǎng)期投資的賬面成本4.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額反映企業(yè)占被投資企業(yè)權(quán)益中的份額（七）成本法與權(quán)益法比較及政策選擇成本法權(quán)益法1.購(gòu)買時(shí)按成81六、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1.未來(lái)可收回金額低于賬面金額；對(duì)有市價(jià)的（1）市價(jià)持續(xù)兩年低于市價(jià)，（2）暫停交易一年獲一年以上，（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，（4）被投資單位2年發(fā)生虧損，（5）清理整頓；對(duì)于無(wú)市價(jià)的（1）政治法律環(huán)境可能導(dǎo)致出現(xiàn)巨額虧損，（2）市場(chǎng)變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（3）因生產(chǎn)技術(shù)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（4）有證據(jù)表明投資項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。2.確認(rèn)損失：借記投資收益，貸記長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備3.確認(rèn)投資價(jià)值恢復(fù)：應(yīng)將已確認(rèn)投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備六、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1.未來(lái)可收回金額低于賬面金額；對(duì)有市價(jià)82第五講固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)基本理論1.固定資產(chǎn)確認(rèn)2.固定資產(chǎn)計(jì)量3.在建工程5.固定資產(chǎn)折舊除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、可靠計(jì)量）外企業(yè)可以自行確定達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的