成本會計學-變動成本法課件

孫茂竹中國人民大學商學院第二章

變動成本法管理會計學1

管理會計被西方某些會計學家稱為“用于企業(yè)決策的會計”或直接稱為“決策會計”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會計相關的決策都離不開相應的成本信息，也就是說企業(yè)管理當局決策的多樣化直接導致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。2管理會計被西方某些會計學家稱為“用于成本分類

3成本分類3(一)制造成本也稱生產成本，是指為制造(生產)產品或提供勞務而發(fā)生的支出。也就是我國《企業(yè)會計準則》第四十八條中所稱的“生產經營成本”。制造成本可根據其具體的經濟用途分為直接人工、直接材料和其他制造費用三類。成本按經濟用途分類

4(一)制造成本成本按經濟用途分類4生產方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或三者的構成有直接的影響。如生產的自動化水平的提高會導致上述意義上的制造費用在生產成本總量中所占的比重增大；再如生產的專業(yè)化分工的加深會導致制造費用的形象更加“直接化”。5生產方式的改變和改進對上述直接人工、(二)非制造成本也稱期間成本或期間費用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項支出與特定產品之間的關系。6(二)非制造成本6

成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本的總額對業(yè)務總量(產量或銷售量)的依存關系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。（一）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。成本按性態(tài)的分類7成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本的總

固定成本總額雖不受業(yè)務總量變動的影響，但若站在單位業(yè)務量所負擔固定成本多寡的角度來考察，單位產品所負擔的固定成本與產量成反比關系，即產量的增加會導致單位產品負擔的固定成本的下降，反之亦然。

8固定成本總額雖不受業(yè)務總量變動的影響，總額單位產品9總額單位產品9

固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓費、技術開發(fā)費等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據企業(yè)的經營狀況而作出的判斷。

10固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數額的固定成本。例如廠房及機器設備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產經營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產經營的規(guī)模與質量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經營能力相關，因而又被稱作“經營能力成本”，又由于企業(yè)的經營能力一旦形成，短期內難以改變，即使經營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。11約束性固定成本是指管理當局的決策無固定成本的相關范圍。前面在給固定成本下定義時曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務量范圍內”這樣一個定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計中叫作“相關范圍”，表現為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

12固定成本的相關范圍。前面在給固定成本正確理解固定成本的相關范圍還必須解決這樣一個問題，就是當原有的相關范圍被打破，固定成本是否還表現為某種固定性，答案是肯定的。13正確理解固定成本的相關范圍還必須解決這（二）變動成本是指在一定的期間和一定業(yè)務量范圍內其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產折舊費等，均屬于變動成本。與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨業(yè)務量的變化呈正比例變動關系，而單位業(yè)務量中的變動成本則是一個定量。14（二）變動成本14總額單位產品15總額單位產品15變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數額的變動成本。如按產量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數額的變動成本。這類成本通常表現為企業(yè)所生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。16變動成本也可以分為酌量性變動成本和約需要說明的是，現實經濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務量的關系描述為絕對線性關系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務量范圍內假設它們之間存在這種線性關系，并以此進行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關范圍，那么將變動成本總額與業(yè)務量之間的非線性關系描述為線性關系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P的預測和決策行為提供數據支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。17需要說明的是，現實經濟生活中幾乎不存在(三)混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。混合成本項目繁多，根據其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯悾?、半變動成本2、半固定成本3、延伸變動成本18(三)混合成本18固定成本與變動成本只是經濟生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

混合成本的分解

19固定成本與變動成本只是經濟生活中諸多成一、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據以往若干時期(若干月或若干年)的數據所表現出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數據。歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。

20一、歷史成本法20二、賬戶分析法賬戶分析法是根據各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

21二、賬戶分析法21三、工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法?；静襟E：(1)確定研究的成本項目；(2)對導致成本形成的生產過程進行觀察和分析；(3)確定生產過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。22三、工程分析法22（一）完全成本法所謂完全成本法，是指在產品成本的計算上，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。其特點是：完全成本法及變動成本法23（一）完全成本法完全成本法及變動成本法（1）符合公認會計準則的要求。完全成本法強調持續(xù)經營假設下經營的“均衡性”，認為會計分期既然是對持續(xù)經營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉銷的時間選擇并不十分重要。

24（1）符合公認會計準則的要求。完全成（2）強調成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償的角度講，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。25（2）強調成本補償上的一致性。完全成（3）強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產品而隨產品流動，因此本期已銷產品和期末未銷產品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產的作用，強調固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。26（3）強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于（二）變動成本法

所謂變動成本法，則是指在產品成本的計算上，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：

27（二）變動成本法所謂變動成本法，

（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本。變動成本法將產品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。28（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本。

（2）強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經營有關，與經營的“狀況”無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。29（2）強調不同的制造成本在補償方式上存在

（3）強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。

30（3）強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變（三）變動成本法

與完全成本法的比較

1、產品成本的構成內容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費用)和非制造成本(包括管理費用和銷售費用)兩大類，將制造成本“完全”計入產品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。

31（三）變動成本法

與完全成本法的比較1

變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。32變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產品成本期間成本完全成本法產品成本期間成本變動成本法33直接材料產品期間完產品期間變33由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產品成本較之完全成本法下為低。當然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產品成本構成內容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。34由于變動成本法將固定性制造費用處理

2、存貨成本的構成內容不同由于變動成本法與完全成本法下產品成本構成內容的不同，當然產成品和在產品存貨的成本構成內容也就不同。采用變動成本法，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用完全成本法時，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。

352、存貨成本的構成內容不同35

3、期損益不同如前所述，變動成本法下的產品成本只包括變動制造成本，而將固定制造成本當作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當期銷售的產品承擔。而完全成本法下的產品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由當期生產的產品承擔，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承擔著相同的份額。363、期損益不同36固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產量和銷量的均衡程度，且表現為相向關系；即產銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。只有當實現所謂的“零存貨”即產銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。37固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成為了較全面地說明變動成本法與完全成本法對損益計算的影響，再舉以下兩種情況進行分析。1、連續(xù)各期產量相同而銷量不同。2、連續(xù)各期銷量相同而產量不同。

38為了較全面地說明變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產量與銷量之間的相互關系，可以歸納為以下三種情況：1、當產量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。表2—9與表2—10中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費用是作為固定成本還是作為產品成本，對損益計算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項而進入了損益。

39變動成本法與完全成本法對各期損益計算的2、當產量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。這是因為固定性制造費用在變動成本法下被如數列作了當年的成本；而在完全成本法下，相應份額的固定性制造費用被列作了當年的資產(即期末存貨成本的一部分)。表2—9與表2—10中的第2年就屬于這種情況。3、當產量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。402、當產量大于銷量時，按變動成本法計算的損（四）完全成本法及變動成本法的特點

1、完全成本法的特點（1）符合公認會計準則的要求。完全成本法強調持續(xù)經營假設下經營的“均衡性”，認為會計分期既然是對持續(xù)經營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉銷的時間選擇并不十分重要。41（四）完全成本法及變動成本法的特點（2）強調成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償的角度講，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。42（2）強調成本補償上的一致性。完全成本（3）強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產品而隨產品流動，因此本期已銷產品和期末未銷產品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產的作用，強調固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。43（3）強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于2、變動成本法的特點（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本。變動成本法將產品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。

442、變動成本法的特點44（2）強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經營有關，與經營的“狀況”無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。45（2）強調不同的制造成本在補償方式上存在（3）強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。46（3）強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于謝謝諸位！47謝謝諸位！47

孫茂竹中國人民大學商學院第二章

變動成本法管理會計學48

管理會計被西方某些會計學家稱為“用于企業(yè)決策的會計”或直接稱為“決策會計”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會計相關的決策都離不開相應的成本信息，也就是說企業(yè)管理當局決策的多樣化直接導致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。49管理會計被西方某些會計學家稱為“用于成本分類

50成本分類3(一)制造成本也稱生產成本，是指為制造(生產)產品或提供勞務而發(fā)生的支出。也就是我國《企業(yè)會計準則》第四十八條中所稱的“生產經營成本”。制造成本可根據其具體的經濟用途分為直接人工、直接材料和其他制造費用三類。成本按經濟用途分類

51(一)制造成本成本按經濟用途分類4生產方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或三者的構成有直接的影響。如生產的自動化水平的提高會導致上述意義上的制造費用在生產成本總量中所占的比重增大；再如生產的專業(yè)化分工的加深會導致制造費用的形象更加“直接化”。52生產方式的改變和改進對上述直接人工、(二)非制造成本也稱期間成本或期間費用，通常可分為銷售成本和管理成本，其共同特點是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項支出與特定產品之間的關系。53(二)非制造成本6

成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本的總額對業(yè)務總量(產量或銷售量)的依存關系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。（一）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。成本按性態(tài)的分類54成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本的總

固定成本總額雖不受業(yè)務總量變動的影響，但若站在單位業(yè)務量所負擔固定成本多寡的角度來考察，單位產品所負擔的固定成本與產量成反比關系，即產量的增加會導致單位產品負擔的固定成本的下降，反之亦然。

55固定成本總額雖不受業(yè)務總量變動的影響，總額單位產品56總額單位產品9

固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓費、技術開發(fā)費等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據企業(yè)的經營狀況而作出的判斷。

57固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數額的固定成本。例如廠房及機器設備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產經營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產經營的規(guī)模與質量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經營能力相關，因而又被稱作“經營能力成本”，又由于企業(yè)的經營能力一旦形成，短期內難以改變，即使經營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。58約束性固定成本是指管理當局的決策無固定成本的相關范圍。前面在給固定成本下定義時曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務量范圍內”這樣一個定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計中叫作“相關范圍”，表現為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

59固定成本的相關范圍。前面在給固定成本正確理解固定成本的相關范圍還必須解決這樣一個問題，就是當原有的相關范圍被打破，固定成本是否還表現為某種固定性，答案是肯定的。60正確理解固定成本的相關范圍還必須解決這（二）變動成本是指在一定的期間和一定業(yè)務量范圍內其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產折舊費等，均屬于變動成本。與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨業(yè)務量的變化呈正比例變動關系，而單位業(yè)務量中的變動成本則是一個定量。61（二）變動成本14總額單位產品62總額單位產品15變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數額的變動成本。如按產量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數額的變動成本。這類成本通常表現為企業(yè)所生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。63變動成本也可以分為酌量性變動成本和約需要說明的是，現實經濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務量的關系描述為絕對線性關系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務量范圍內假設它們之間存在這種線性關系，并以此進行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關范圍，那么將變動成本總額與業(yè)務量之間的非線性關系描述為線性關系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P的預測和決策行為提供數據支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。64需要說明的是，現實經濟生活中幾乎不存在(三)混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。混合成本項目繁多，根據其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯悾?、半變動成本2、半固定成本3、延伸變動成本65(三)混合成本18固定成本與變動成本只是經濟生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

混合成本的分解

66固定成本與變動成本只是經濟生活中諸多成一、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據以往若干時期(若干月或若干年)的數據所表現出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數據。歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。

67一、歷史成本法20二、賬戶分析法賬戶分析法是根據各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

68二、賬戶分析法21三、工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。基本步驟：(1)確定研究的成本項目；(2)對導致成本形成的生產過程進行觀察和分析；(3)確定生產過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。69三、工程分析法22（一）完全成本法所謂完全成本法，是指在產品成本的計算上，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。其特點是：完全成本法及變動成本法70（一）完全成本法完全成本法及變動成本法（1）符合公認會計準則的要求。完全成本法強調持續(xù)經營假設下經營的“均衡性”，認為會計分期既然是對持續(xù)經營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉銷的時間選擇并不十分重要。

71（1）符合公認會計準則的要求。完全成（2）強調成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償的角度講，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。72（2）強調成本補償上的一致性。完全成（3）強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產品而隨產品流動，因此本期已銷產品和期末未銷產品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產的作用，強調固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。73（3）強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于（二）變動成本法

所謂變動成本法，則是指在產品成本的計算上，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：

74（二）變動成本法所謂變動成本法，

（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本。變動成本法將產品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。75（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本。

（2）強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經營有關，與經營的“狀況”無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。76（2）強調不同的制造成本在補償方式上存在

（3）強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。

77（3）強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變（三）變動成本法

與完全成本法的比較

1、產品成本的構成內容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費用)和非制造成本(包括管理費用和銷售費用)兩大類，將制造成本“完全”計入產品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。

78（三）變動成本法

與完全成本法的比較1

變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。79變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產品成本期間成本完全成本法產品成本期間成本變動成本法80直接材料產品期間完產品期間變33由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產品成本較之完全成本法下為低。當然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產品成本構成內容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。81由于變動成本法將固定性制造費用處理

2、存貨成本的構成內容不同由于變動成本法與完全成本法下產品成本構成內容的不同，當然產成品和在產品存貨的成本構成內容也就不同。采用變動成本法，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用完全成本法時，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。

822、存貨成本的構成內容不同35

3、期損益不同如前所述，變動成本法下的產品成本只包括變動制造成本，而將固定制造成本當作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當期銷售的產品承擔。而完全成本法下的產品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由當期生產的產品承擔，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承擔著相同的份額。833、期損益不同36固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產量和銷量的均衡程度，且表現為相向關系；即產銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。只有當實現所謂的“零存貨”即產銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。84固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成為了較全面地說明變動成本法與完全成本法對損益計算的影響，再舉以下兩種情況進行分析。